注冊(cè)稅務(wù)師財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)串講班講義

1、2010年注冊(cè)稅務(wù)師財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)串講班講義上篇財(cái)務(wù) 第一章財(cái)務(wù)管理概論 一、財(cái)務(wù)管理概述（一）掌握財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容和方法（二）熟悉財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)（三）了解財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)二、財(cái)務(wù)管理的環(huán)境（一）掌握金融市場環(huán)境（二）熟悉經(jīng)濟(jì)環(huán)境（三）了解法律環(huán)境三、財(cái)務(wù)管理的價(jià)值觀念（一）掌握資金時(shí)間價(jià)值及其計(jì)算普通年金終值說明：其中稱為年金終值系數(shù)，記為普通年金現(xiàn)值說明：PA×A×稱為年金現(xiàn)值系數(shù)，記為預(yù)付年金終值與現(xiàn)值的計(jì)算（1）預(yù)付年金終值預(yù)付年金的終值是指把預(yù)付年金每個(gè)等額A都換算成第n期期末的數(shù)值，再來求和。具體而言，先將其看成普通年金，套用普通年金終值的計(jì)算公式，計(jì)算出在最后一個(gè)A位

2、置上，即第（n1）期期末的數(shù)值，再將其往后調(diào)整一年，得出要求的第n期期末的終值。即：FA×（FVAi，n）×（1i）普通年金終值×（1i）預(yù)付年金現(xiàn)值先將其看成普通年金，套用普通年金現(xiàn)值的計(jì)算公式，計(jì)算出第一個(gè)A前一期位置上，即第0期期初的數(shù)值，再將其往后調(diào)整一期，得出要求的0時(shí)點(diǎn)（第1期期初）的數(shù)值。即：PA×（PVAi，n）×（1i）普通年金現(xiàn)值系數(shù)×（1i）償債基金的計(jì)算償債基金是為了償還若干年后到期的債券，每年必須積累固定數(shù)額的資金。從計(jì)算的角度來看，就是在普通年金終值中解出A，這個(gè)A就是償債基金。計(jì)算公式如下：年均投資回收額

3、的計(jì)算年均投資回收額是為了收回現(xiàn)在的投資，在今后一段時(shí)間內(nèi)每年收回相等數(shù)額的資金。年均投資回收額的計(jì)算相當(dāng)于已知年金現(xiàn)值計(jì)算年金的問題。計(jì)算公式：AP/PVAr,n遞延年金遞延年金不是從第一期就開始發(fā)生年金，而是在幾期以后每期末發(fā)生相等數(shù)額的款項(xiàng)，遞延年金終值的計(jì)算和普通年金終值的計(jì)算一樣，遞延年金現(xiàn)值的計(jì)算受到遞延期的影響。遞延年金現(xiàn)值計(jì)算的兩種方法：方法1：PA×（PVAr,mnPVAr,m）方法2：PA×PVAr,n×PVr,m（二）熟悉投資風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值及其計(jì)算（三）了解特殊的年金及其計(jì)算 第二章財(cái)務(wù)分析 一、財(cái)務(wù)分析概述（一）掌握財(cái)務(wù)分析的基本方法（二）熟悉財(cái)

4、務(wù)分析的內(nèi)容和基本步驟（三）了解財(cái)務(wù)分析的意義二、財(cái)務(wù)分析中常用的財(cái)務(wù)比率（一）掌握各項(xiàng)財(cái)務(wù)比率及其計(jì)算流動(dòng)比率流動(dòng)比率指標(biāo)計(jì)算流動(dòng)比率流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債指標(biāo)評(píng)價(jià)一般來說，流動(dòng)比率越高，說明資產(chǎn)的流動(dòng)性越強(qiáng)，短期償債能力越強(qiáng)；流動(dòng)比率越低，說明資產(chǎn)的流動(dòng)性越差，短期償債能力越弱。過高的流動(dòng)比率，可能是存貨超儲(chǔ)積壓、存在大量應(yīng)收賬款的結(jié)果；也可能反映企業(yè)擁有過分充裕的現(xiàn)金，說明企業(yè)資金利用不充分，有可能降低企業(yè)的獲利能力。另外，企業(yè)所處行業(yè)經(jīng)營性質(zhì)不同，對(duì)資產(chǎn)的流動(dòng)性要求也不同；企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理方式也會(huì)影響流動(dòng)比率。速動(dòng)比率速動(dòng)比率指標(biāo)計(jì)算速動(dòng)比率速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債速動(dòng)資產(chǎn)是企業(yè)在短期內(nèi)可變現(xiàn)

5、的資產(chǎn)，等于流動(dòng)資產(chǎn)減去存貨后的金額，包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)和應(yīng)收款項(xiàng)等。指標(biāo)評(píng)價(jià)一般來說，速動(dòng)比率越高，說明資產(chǎn)的流動(dòng)性越強(qiáng)，短期償債能力越強(qiáng)；速動(dòng)比率越低，說明資產(chǎn)的流動(dòng)性越差，短期償債能力越弱。各企業(yè)的速動(dòng)比率應(yīng)該根據(jù)行業(yè)特征和其他因素加以評(píng)價(jià)，同時(shí)還應(yīng)注意對(duì)應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力這一因素的分析?，F(xiàn)金比率現(xiàn)金比率指標(biāo)計(jì)算現(xiàn)金比率現(xiàn)金/流動(dòng)負(fù)債這里所說的現(xiàn)金，是指現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。指標(biāo)評(píng)價(jià)一般來說，現(xiàn)金比率越高，說明資產(chǎn)的流動(dòng)性越強(qiáng)，短期償債能力越強(qiáng)，但同時(shí)表明企業(yè)持有大量不能產(chǎn)生收益的現(xiàn)金，可能會(huì)降低企業(yè)的獲利能力；現(xiàn)金比率越低，說明資產(chǎn)的流動(dòng)性越差，短期償債能力越弱。資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債

6、率指標(biāo)計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×100%指標(biāo)評(píng)價(jià)該指標(biāo)用來衡量企業(yè)利用債權(quán)人提供資金進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)的能力，反映債權(quán)人發(fā)放貸款的安全程度。一般來說，負(fù)債比率越高，說明企業(yè)利用債權(quán)人提供資金進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)的能力越強(qiáng)，而債權(quán)人發(fā)放貸款的安全程度越低，企業(yè)償還長期債務(wù)的能力越弱；反之則相反。在企業(yè)資產(chǎn)凈利潤率高于負(fù)債資本成本率的條件下，企業(yè)負(fù)債經(jīng)營會(huì)因代價(jià)較小使所有者的收益增加。產(chǎn)權(quán)比率產(chǎn)權(quán)比率指標(biāo)計(jì)算產(chǎn)權(quán)比率負(fù)債總額/所有者權(quán)益總額×100%指標(biāo)評(píng)價(jià)該指標(biāo)表明由債權(quán)人提供的資金和由投資者提供的資金來源的相對(duì)關(guān)系，反映企業(yè)基本財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否穩(wěn)定。一般來說，產(chǎn)權(quán)比率越高，說明企業(yè)償

7、還長期債務(wù)的能力越弱；產(chǎn)權(quán)比率越低，說明企業(yè)償還長期債務(wù)的能力越強(qiáng)。已獲利息倍數(shù)已獲利息倍數(shù)指標(biāo)計(jì)算已獲利息倍數(shù)息稅前利潤/利息費(fèi)用公式中的利息費(fèi)用是支付給債權(quán)人的全部利息，包括財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息和計(jì)入固定資產(chǎn)等的利息。已獲利息倍數(shù)反映企業(yè)用經(jīng)營所得支付債務(wù)利息的能力。指標(biāo)評(píng)價(jià)一般來說，已獲利息倍數(shù)至少應(yīng)等于1。該項(xiàng)指標(biāo)越大，說明支付債務(wù)利息的能力越強(qiáng)；這項(xiàng)指標(biāo)越小，說明支付債務(wù)利息的能力越弱。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)指標(biāo)計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)銷售收入凈額/應(yīng)收賬款平均余額其中，銷售收入凈額銷售收入銷售退回、折讓、折扣應(yīng)收賬款平均余額（期初應(yīng)收賬款期末應(yīng)收賬款）/2指標(biāo)評(píng)價(jià)應(yīng)收

8、賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，說明應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力越強(qiáng)，企業(yè)應(yīng)收賬款的管理水平越高；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)越少，說明應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力越弱，企業(yè)應(yīng)收賬款的管理水平越低。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)指標(biāo)計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)360/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)應(yīng)收賬款平均余額×360/銷售收入凈額存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)指標(biāo)計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)銷貨成本/平均存貨其中，平均存貨（期初存貨期末存貨）/2指標(biāo)評(píng)價(jià)存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，說明存貨周轉(zhuǎn)快，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤會(huì)相應(yīng)增加，企業(yè)的存貨管理水平越高；存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)越少，說明企業(yè)占用在存貨上的資金越多，存貨管理水平越低。存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)指標(biāo)計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)360/存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)平均存貨

9、5;360/銷貨成本指標(biāo)評(píng)價(jià)存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)越少，存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，說明存貨周轉(zhuǎn)快，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤會(huì)相應(yīng)增加，企業(yè)的存貨管理水平越高；存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)越多，存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)越少，說明企業(yè)占用在存貨上的資金越多，存貨管理水平越低。（二）熟悉各項(xiàng)財(cái)務(wù)比率的分析原理三、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的綜合分析（一）掌握我國企業(yè)效績?cè)u(píng)價(jià)的指標(biāo)體系及其評(píng)價(jià)方法（二）熟悉杜邦分析法的基本原理 第三章財(cái)務(wù)預(yù)測和財(cái)務(wù)預(yù)算 一、資金需要量預(yù)測（一）了解企業(yè)資金需要量預(yù)測的意義和目的（二）熟悉企業(yè)資金需要量預(yù)測的方法二、利潤預(yù)測（一）熟悉利潤預(yù)測的常用指標(biāo)（二）掌握運(yùn)用本量利分析法進(jìn)行利潤預(yù)測的原理和方法邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)又稱邊際利潤或貢獻(xiàn)毛益

10、，它是銷售收入減去變動(dòng)成本后的金額。邊際貢獻(xiàn)抵償固定成本以后的剩余部分就是利潤總額。1.基本指標(biāo)邊際貢獻(xiàn)銷售收入變動(dòng)成本（銷售價(jià)格單位變動(dòng)成本）×銷售數(shù)量單位邊際貢獻(xiàn)×銷售數(shù)量固定成本利潤單位邊際貢獻(xiàn)銷售價(jià)格單位變動(dòng)成本2.相關(guān)指標(biāo)邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)總額/銷售收入×100%或單位邊際貢獻(xiàn)/銷售價(jià)格×100%變動(dòng)成本率變動(dòng)成本/銷售收入×100%單位變動(dòng)成本/銷售價(jià)格×100%邊際貢獻(xiàn)率變動(dòng)成本率1 盈虧臨界點(diǎn)銷售量（額）盈虧臨界點(diǎn)也稱為保本點(diǎn)、損益平衡點(diǎn)，它是指企業(yè)處于不虧不賺、即利潤總額為零的狀態(tài)。表示盈虧臨界點(diǎn)的方法有兩種：一是用

11、實(shí)物數(shù)量來表示，即盈虧臨界點(diǎn)銷售量（或保本點(diǎn)的銷售量、保本量）；二是用貨幣金額來表示，即盈虧臨界點(diǎn)銷售額（或保本點(diǎn)的銷售額、保本額）。盈虧臨界點(diǎn)銷售量的計(jì)算公式：盈虧臨界點(diǎn)銷售量固定成本總額/（單位產(chǎn)品銷售價(jià)格單位變動(dòng)成本）固定成本總額/單位邊際貢獻(xiàn) 對(duì)于產(chǎn)銷多種產(chǎn)品的企業(yè)，可以采用盈虧臨界點(diǎn)銷售額來計(jì)算臨界值，計(jì)算公式為：盈虧臨界點(diǎn)銷售額 運(yùn)用本量利分析法預(yù)測目標(biāo)利潤的公式如下：利潤預(yù)測值（銷售收入預(yù)測值盈虧臨界點(diǎn)銷售收入）（銷售收入預(yù)測值盈虧臨界點(diǎn)銷售收入）×變動(dòng)成本率 （銷售收入預(yù)測值盈虧臨界點(diǎn)銷售收入）×（1變動(dòng)成本率）（銷售收入預(yù)測值盈虧臨界點(diǎn)銷售收入）×

12、;邊際貢獻(xiàn)率還可以這樣計(jì)算利潤預(yù)測值：利潤預(yù)測值銷售收入預(yù)測值變動(dòng)成本固定成本（單價(jià)單位變動(dòng)成本）×預(yù)計(jì)銷售量固定成本單位邊際貢獻(xiàn)×預(yù)計(jì)銷售量固定成本邊際貢獻(xiàn)總額固定成本銷售收入預(yù)測值×邊際貢獻(xiàn)率固定成本銷售收入預(yù)測值×（1變動(dòng)成本率）固定成本三、財(cái)務(wù)預(yù)算（一）了解全面預(yù)算的內(nèi)容和作用（二）熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算編制的基本原理和方法 第四章籌資管理 一、企業(yè)籌集資金的原因與要求（一）了解企業(yè)籌集自己的原因與要求（二）熟悉企業(yè)籌資的渠道和方式二、所有者權(quán)益資金的籌資（一）了解企業(yè)所有者權(quán)益資金的特點(diǎn)和內(nèi)容（二）熟悉籌集所有者權(quán)益資金的方法（三）掌握籌集所有者權(quán)益

13、資金各種方式的優(yōu)缺點(diǎn)三、債務(wù)資金的籌集（一）了解企業(yè)債務(wù)資金的特點(diǎn)與內(nèi)容（二）熟悉籌集債務(wù)資金的方式（三）掌握籌集債務(wù)資金各種方式的優(yōu)缺點(diǎn)四、資金成本（一）熟悉資金成本的概念和意義（二）掌握不同籌資方式的資金成本及其計(jì)算（三）掌握綜合資金成本的計(jì)算五、資金結(jié)構(gòu)（一）了解資金結(jié)構(gòu)的概念（二）熟悉影響資金結(jié)構(gòu)的因素（三）掌握資金結(jié)構(gòu)的選擇方法及其運(yùn)用每股收益無差別點(diǎn)法該方法是通過計(jì)算各備選籌資方案的每股收益無差別點(diǎn)并進(jìn)行比較來選擇最佳資金結(jié)構(gòu)融資方案的方法。每股收益無差別點(diǎn)是指每股收益不受融資方式影響的銷售水平。對(duì)每股收益無差別點(diǎn)有兩種解釋：即每股收益不受融資方式影響的銷售額，或每股收益不受融資方

14、式影響的息稅前利潤。每股收益無差別點(diǎn)的息稅前利潤或銷售額的計(jì)算公式為： 式中：EBIT息稅前利潤I每年支付的利息T所得稅稅率PD優(yōu)先股股利N普通股股數(shù)S銷售收入總額VC變動(dòng)成本總額固定成本總額每股收益無差別點(diǎn)息稅前利潤滿足： 每股收益無差別點(diǎn)的銷售額滿足： 在每股收益無差別點(diǎn)下，當(dāng)實(shí)際EBIT（或S）等于每股收益無差別點(diǎn)EBIT（或S）時(shí)，負(fù)債籌資方案和普通股籌資方案都可選。當(dāng)實(shí)際EBIT（或S）大于每股收益無差別點(diǎn)EBIT（或S）時(shí)，負(fù)債籌資方案的EPS高于普通股籌資方案的EPS，選擇負(fù)債籌資方案；當(dāng)實(shí)際EBIT（或S）小于每股收益無差別點(diǎn)EBIT（或S）時(shí)，負(fù)債籌資方案的EPS低于普通股籌

15、資方案的EPS，選擇普通股籌資方案； 第五章投資管理 一、投資的意義和分類（一）了解投資的意義（二）熟悉投資的分類二、流動(dòng)資產(chǎn)投資管理（一）了解流動(dòng)資產(chǎn)的定義與特點(diǎn)以及管理要求（二）熟悉企業(yè)的現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和存貨等流動(dòng)資產(chǎn)管理三、有價(jià)證券投資管理（一）了解有價(jià)證券投資的內(nèi)容（二）熟悉股票投資和債券投資的有優(yōu)缺點(diǎn)（三）掌握股票和債券的估價(jià)模型股票的估價(jià)模型（掌握）1.基本模型（1）永遠(yuǎn)持有的普通股票 式中：P普通股票的價(jià)值；di第i年應(yīng)支付的股利；k投資者要求的報(bào)酬率。（2）只持有n期，第n期末以Pn的價(jià)格出售 式中：P普通股票的價(jià)值；di第i年應(yīng)支付的股利；Pn在第n期末將股票出售的價(jià)格；k投

16、資者要求的報(bào)酬率。2.零增長模型 式中：P普通股票的價(jià)值；d0上一期剛支付的固定股利；k投資者要求的報(bào)酬率。3.固定增長模型 式中：P普通股票的價(jià)值；d0上一期剛支付的股利；d1下一期預(yù)計(jì)支付的股利；g股利的增長速度；k投資者要求的報(bào)酬率。債券估價(jià)模型（掌握）1.一年付息一次的債券估價(jià)模型特點(diǎn)：每年底債券持有人都會(huì)得到當(dāng)年的利息，在債券到期日收到債券的本金。PI×PVAk,nA×PVk,n其中：P債券價(jià)值；k使用的貼現(xiàn)率；A票面值；n債券距到期日的時(shí)間。到期一次還本付息的債券估價(jià)模型特點(diǎn)：在未到期日之前不支付利息，當(dāng)債券到期時(shí)，一次支付全部的本金和利息，一般情況下，這種債券

17、的利息是按單利計(jì)息。 其中：P債券價(jià)值；i票面利率；k市場利率；A票面值；n債券距到期日的時(shí)間。四、固定資產(chǎn)投資管理（一）熟悉固定資產(chǎn)投資的特點(diǎn)（二）掌握固定資產(chǎn)投資的決策方法及其運(yùn)用項(xiàng)目投資的現(xiàn)金流量 1.投資項(xiàng)目現(xiàn)流量的構(gòu)成原始投資開始投資時(shí)發(fā)生的現(xiàn)金流量，主要為現(xiàn)金流出量。一般包括：固定資產(chǎn)投資、流動(dòng)資產(chǎn)投資、其他投資費(fèi)用以及原有固定資產(chǎn)的變現(xiàn)收入。固定資產(chǎn)使用中的現(xiàn)金流量主要的現(xiàn)金流入量：營業(yè)收入。主要的現(xiàn)金流出量：發(fā)生的成本費(fèi)用。注意：雖然折舊在會(huì)計(jì)核算中作為費(fèi)用，但是，這部分資金并沒有流出企業(yè)，所以不能作為現(xiàn)金流出量。固定資產(chǎn)清理的現(xiàn)金流量包括收回固定資產(chǎn)的殘值、收回原墊付的流動(dòng)資

18、金等。2.投資項(xiàng)目的現(xiàn)金凈流量項(xiàng)目投資后每年的現(xiàn)金凈流量各年現(xiàn)金流入量各年現(xiàn)金流出量銷售收入付現(xiàn)成本所得稅凈利潤固定資產(chǎn)的折舊額付現(xiàn)成本是指不包括折舊的成本。凈現(xiàn)值法 定義凈現(xiàn)值是指投資項(xiàng)目現(xiàn)金流入量減去現(xiàn)金流出量的凈額的現(xiàn)值。計(jì)算方法凈現(xiàn)值It第t年的現(xiàn)金流入量；Ot第t年的現(xiàn)金流出量；Nt第t年的現(xiàn)金凈流量；n項(xiàng)目預(yù)計(jì)使用年限；r貼現(xiàn)率。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)凈現(xiàn)值為正數(shù)的方案是可取的，否則是不可取的。多個(gè)方案中，應(yīng)選擇凈現(xiàn)值最大的方案投資?！咎崾尽績衄F(xiàn)值可以理解為：項(xiàng)目投資后各年現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值合計(jì)減去投資現(xiàn)值。 第六章股利分配 一、利潤分配的內(nèi)容和程序（一）了解利潤分配的內(nèi)容（二）熟悉利潤分配的程序

19、二、鼓勵(lì)分配的政策（一）了解鼓勵(lì)分配對(duì)企業(yè)價(jià)值影響的不同觀點(diǎn)（二）掌握不同的鼓勵(lì)分配政策三、鼓勵(lì)分配的形式 下篇會(huì)計(jì) 第七章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概論 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的目的和基本前提（一）了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提（二）熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素：確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告（一）掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的定義和特點(diǎn)（二）掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的基本條件（三）掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性（四）掌握我國企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系以及編報(bào)要求三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（一）熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的內(nèi)涵（二）掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的具體內(nèi)容四、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)范（一）了解企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)范的基本體系（二）熟悉各層次企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)

20、范的關(guān)系以及具體內(nèi)容 第八章流動(dòng)資產(chǎn)（一） 一、貨幣資金的核算（一）了解吸納進(jìn)的使用范圍及收支的賬務(wù)處理（二）熟悉銀行結(jié)算的各種具體方式（三）掌握銀行存款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（四）了解其他貨幣資金的內(nèi)容及賬務(wù)處理二、應(yīng)收款項(xiàng)的核算（一）熟悉應(yīng)收票據(jù)的種類及賬務(wù)處理（二）掌握應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算及賬務(wù)處理（三）掌握應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)及賬務(wù)處理（四）了解預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和其他應(yīng)收款的內(nèi)容及賬務(wù)處理（五）掌握應(yīng)收款項(xiàng)減值及其賬務(wù)處理三、交易性金融資產(chǎn)的核算（一）熟悉交易性金融資產(chǎn)的概念和特征（二）掌握交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量以及增減變動(dòng)的賬務(wù)處理四、外幣交易的核算（一）了解外幣與外匯的概念（二

21、）熟悉企業(yè)外幣交易的主要內(nèi)容（三）掌握外幣交易的賬務(wù)處理 第九章流動(dòng)資產(chǎn)（二） 一、存貨的確認(rèn)和計(jì)量（一）熟悉存貨的概念、種類及確認(rèn)條件（二）掌握存貨的初始計(jì)量（三）掌握存貨的后續(xù)計(jì)量。包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、毛利率法、零售價(jià)法、計(jì)劃成本法。（四）掌握存貨的期末計(jì)量、運(yùn)用及其賬務(wù)處理庫存商品的可變現(xiàn)凈值確認(rèn)1.可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)售價(jià)預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用預(yù)計(jì)銷售稅金可變現(xiàn)凈值中預(yù)計(jì)售價(jià)的確認(rèn)（1）有合同約定的存貨，以商品的合同價(jià)格為預(yù)計(jì)售價(jià)。（2）沒有合同約定的存貨，按一般銷售價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)。材料的可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)1.用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值終端完工品的預(yù)計(jì)售價(jià)終端品的預(yù)計(jì)銷售稅

22、金終端品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用預(yù)計(jì)追加成本（1）理論上，對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料，其終端產(chǎn)品如果未貶值，則該材料不認(rèn)定貶值，應(yīng)維持原賬面價(jià)值不變。（2）如果終端產(chǎn)品發(fā)生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的，則以可變現(xiàn)凈值確認(rèn)存貨的期末計(jì)價(jià)。2.用于銷售的材料可變現(xiàn)凈值材料的預(yù)計(jì)售價(jià)材料的預(yù)計(jì)銷售稅金材料的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用二、原材料的核算（一）熟悉原材料及其核算內(nèi)容（二）掌握按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料的核算（三）掌握按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料的核算計(jì)劃成本法的會(huì)計(jì)核算程序注：在結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異時(shí)，實(shí)務(wù)中往往在貸方以紅字結(jié)轉(zhuǎn)，按照新準(zhǔn)則，也可以在借方結(jié)轉(zhuǎn)按照藍(lán)字結(jié)轉(zhuǎn)。1.材料成本差異率的計(jì)算（1）本月材料成本差異率（月初差異

23、本月新增差異）÷（月初計(jì)劃成本本月新增計(jì)劃成本）在計(jì)算本月材料成本差異率時(shí)，有兩個(gè)因素不能考慮：一是單先貨后期末未入庫的存貨；二是貨先單后期末暫估入賬的存貨（2）上月材料成本差異率月初差異÷月初計(jì)劃成本2.超支用正號(hào)，節(jié)約用負(fù)號(hào)。材料成本差異的測算經(jīng)常以期末存貨的實(shí)際成本或材料成本差異的期末余額為測試點(diǎn)。三、其他存貨的核算（一）掌握委托加工物資的內(nèi)容及其核算（二）了解包裝物和低值易耗品的內(nèi)容及其核算（三）掌握庫存商品的核算（四）掌握發(fā)出商品的核算四、存貨清查的核算（一）了解存貨數(shù)量的確定方法（二）掌握存貨清查的賬務(wù)處理 第十章非流動(dòng)資產(chǎn)（一） 一、固定資產(chǎn)的核算（一）固定資

24、產(chǎn)概述1.了解固定資產(chǎn)的概念2.熟悉固定資產(chǎn)的確認(rèn)3.掌握固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和入賬價(jià)值的確定（二）固定資產(chǎn)取得的核算1.熟悉固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理2.掌握不同來源方式取得固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理（三）固定資產(chǎn)折舊的核算1.了解固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)2.熟悉影響固定資產(chǎn)折舊的因素3.掌握固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍4.掌握固定資產(chǎn)折舊的方法。包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法5.掌握固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理（四）固定資產(chǎn)后續(xù)支出、處置的核算1.熟悉固定資產(chǎn)后續(xù)支出的含義及其主要內(nèi)容2.掌握各種固定資產(chǎn)后續(xù)支出的賬務(wù)處理后續(xù)支出的處理原則與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確

25、認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。費(fèi)用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用等支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，一般不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟(jì)利益。因此，通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)應(yīng)

26、直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入“管理費(fèi)用”；企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入“銷售費(fèi)用”。對(duì)于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)也應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用的處理原則1.裝修費(fèi)用較小，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；2.裝修費(fèi)用較大，如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，裝修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的

27、方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有賬面價(jià)值，應(yīng)將該賬面價(jià)值一次全部計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。3.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用等，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。4.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。3.掌握固定資產(chǎn)的處置的內(nèi)容和賬務(wù)處理二、無形資產(chǎn)的核算（一）了解無形資產(chǎn)的概念、內(nèi)容、特征和分類（二

28、）熟悉無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量一般規(guī)定（三）掌握無形資產(chǎn)以得、攤銷、處置和報(bào)廢的賬務(wù)處理（四）掌握無形資產(chǎn)減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)以及賬務(wù)處理三、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值的核算（一）了解固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷（二）熟悉資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量（三）掌握資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理 第十一章非流動(dòng)資產(chǎn)（二） 一、持有至到期投資的核算（一）熟悉持有至到期投資的概念和特征（二）掌握持有至到期投資的確認(rèn)和計(jì)量以及增減變動(dòng)的財(cái)務(wù)處理持有至到期投資的初始計(jì)量（一）會(huì)計(jì)處理原則以公允價(jià)值入賬，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分。企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)

29、目，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。（二）一般會(huì)計(jì)分錄借：持有至到期投資成本（面值）應(yīng)計(jì)利息（債券買入時(shí)所含的未到期利息）利息調(diào)整（公允價(jià)值交易費(fèi)用債券購入時(shí)所含的所有利息債券面值）（溢價(jià)記借，折價(jià)記貸）應(yīng)收利息（債券買入時(shí)所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量（一）會(huì)計(jì)處理原則以債券的期初攤余成本乘以實(shí)際利率測算各期利息收益（二）一般賬務(wù)處理借：應(yīng)收利息或持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（票面利息）持有至到期投資利息調(diào)整（折價(jià)前提下，一般倒擠在借方）貸：投資收益（期初債券的實(shí)際價(jià)值×實(shí)際利率）持有至到期投資利息調(diào)整（溢價(jià)前提下，一般倒擠在貸方）到期時(shí)借：銀行存款

30、貸：持有至到期投資成本（應(yīng)計(jì)利息）未到期前出售持有至到期投資時(shí)借：銀行存款持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資成本利息調(diào)整（或借記）應(yīng)計(jì)利息投資收益（或借記）持有至到期投資的轉(zhuǎn)換企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金融較大時(shí)，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：可供出售金融

31、資產(chǎn)（按重分類日的公允價(jià)值入賬）持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資成本利息調(diào)整（或借記）應(yīng)計(jì)利息資本公積其他資本公積（或借記）二、可供出售金融資產(chǎn)的核算（一）熟悉可供出金融資產(chǎn)的概念和特征（二）掌握可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量以及增減變動(dòng)的賬務(wù)處理可供出售金融資產(chǎn)的一般會(huì)計(jì)分錄（一）取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)如果是股權(quán)投資則分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）應(yīng)收股利貸：銀行存款 如果是債券投資則此分錄調(diào)整如下：借：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值）應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整（溢價(jià)時(shí)）應(yīng)收利息貸：銀行存款可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（折價(jià)時(shí)）可供出售債券的利息計(jì)提同持有至到期投資的核算，只需

32、替換總賬科目為“可供出售金融資產(chǎn)”。借：應(yīng)收利息（或可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息）貸：投資收益可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（或借方）資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價(jià)值調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值：升值時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積貶值時(shí)：反之即可。如果此金融資產(chǎn)符合減值確認(rèn)條件，則提取減值準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積其他資本公積（當(dāng)初公允價(jià)值凈貶值額）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)反沖時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失如果該可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資）：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：

33、資本公積其他資本公積三、長期股權(quán)投資的核算（一）掌握長期股權(quán)投資取得的方式以及賬務(wù)處理（二）掌握長期股權(quán)投資核算的成本法成本法下收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理1.投資當(dāng)年收到股利時(shí)投資當(dāng)年的分紅額是被投資方上年的盈余，而此盈余投資方并未參與創(chuàng)造，因此應(yīng)作為投資成本的返還。宣告時(shí)：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資某公司發(fā)放時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利2.投資以后年度收股利時(shí)應(yīng)區(qū)分哪些現(xiàn)金股利是來自于投資方應(yīng)享有的盈余，哪些不是。然后將來自于應(yīng)享有的盈余部分確認(rèn)為企業(yè)的投資收益，其余部分視為投資返還，沖減投資成本。（三）掌握長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（一）初始投資成本與應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差

34、額處理1.處理原則長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。2.賬務(wù)處理（1）當(dāng)初始投資成本大于在被投資方所擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)只需作“初始投資成本確認(rèn)”一筆分錄即可。一般分錄如下：借：長期股權(quán)投資投資成本貸：銀行存款被投資方發(fā)生盈虧時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理1.被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理當(dāng)被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)，首先將此盈余口徑調(diào)整為公允口徑，再根據(jù)公允口徑的凈利潤持股比例得出投資收

35、益，具體分錄如下：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（被投資方實(shí)現(xiàn)的公允凈利潤×投資方的持股比例）貸：投資收益如果公允口徑無法獲取或公允口徑與賬面口徑相差無幾時(shí)，也可以依據(jù)被投資方的賬面口徑測算投資方的盈余歸屬，但需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明。被投資方發(fā)生虧損時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理（1）被投資方發(fā)生虧損時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理原則投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。因此，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：A.沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。B.如果長期股權(quán)投資的賬

36、面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價(jià)值。C.在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他長期權(quán)益以及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，均應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。（2）被投資方虧損時(shí)一般會(huì)計(jì)分錄借：投資

37、收益貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為沖抵上限）長期應(yīng)收款（如果投資方擁有被投資方的長期債權(quán)時(shí)，超額虧損應(yīng)視為此債權(quán)的減值，沖抵長期應(yīng)收款）預(yù)計(jì)負(fù)債（如果投資方對(duì)被投資方的虧損承擔(dān)連帶責(zé)任的，需將超額虧損列入預(yù)計(jì)負(fù)債，如果投資方無連帶責(zé)任，則應(yīng)將超額虧損列入備查簿。）將來被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)，先沖備查簿中的虧損額，再作如下分錄：借：預(yù)計(jì)負(fù)債（先沖原來列入的預(yù)計(jì)負(fù)債）長期應(yīng)收款（再恢復(fù)原來沖減的長期應(yīng)收款）長期股權(quán)投資損益調(diào)整（最后再恢復(fù)長期股權(quán)投資）貸：投資收益被投資方分紅時(shí)1.被投資方分派現(xiàn)金股利時(shí)直接根據(jù)總的分紅額乘以持股比例認(rèn)定投資方享有的現(xiàn)金股利額，作如下會(huì)計(jì)處理：宣告

38、時(shí)：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資發(fā)放時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利2.被投資方分派股票股利時(shí)由于股票股利僅是將被投資方的未分配利潤轉(zhuǎn)化為股本和資本公積，其本質(zhì)是對(duì)現(xiàn)有所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)進(jìn)行再調(diào)整，該業(yè)務(wù)既不會(huì)增加企業(yè)的資產(chǎn)，也不會(huì)增加企業(yè)的負(fù)債，更不會(huì)增加業(yè)主權(quán)益。因此，作為投資方，無論成本法還是權(quán)益法，均不能將其認(rèn)定為投資收益，只需在備查簿中登記由此而增加的股份額即可。投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。一般分錄如下：借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)貸

39、：資本公積或反之。（四）熟悉長期股權(quán)投資核算中有關(guān)法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的相關(guān)處理（五）熟悉長期股權(quán)投資處置和減值的賬務(wù)處理四、投資性房地產(chǎn)的核算（一）了解投資性房地產(chǎn)的范圍（二）熟悉投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（三）掌握投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，計(jì)提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。1.折舊或攤銷時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）2.取得的租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入3.投資性房地產(chǎn)提取減值時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

40、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理原則企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。一般分錄A.期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益B.期末公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)C.收取租金時(shí)借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入另外，采用此模式形成的初始入賬成本應(yīng)列入“投資性房地產(chǎn)成本”。投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更企業(yè)對(duì)投資性房

41、地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。以成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益（未分配利潤）。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。借：投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（利潤分配未分配利潤盈余公積）貸：投資性房地產(chǎn)利潤分配未分配利潤盈余公積五、長期待攤費(fèi)用的核算（一）了解長期待攤費(fèi)用的含義和內(nèi)容（二）掌握長期待攤費(fèi)用的賬務(wù)處理 第十二章流動(dòng)負(fù)債 一、應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的核算（一）掌握應(yīng)付賬款確認(rèn)和計(jì)量的一般規(guī)定（二）掌握應(yīng)付賬款的財(cái)務(wù)處理（三）熟悉應(yīng)付票據(jù)的概念

42、（四）掌握應(yīng)付票據(jù)財(cái)務(wù)處理二、應(yīng)交稅費(fèi)的核算（一）掌握應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理（二）掌握應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理（三）掌握應(yīng)交營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅的賬務(wù)處理三、其他流動(dòng)負(fù)債的核算（一）掌握短期借款、預(yù)收賬款、代銷商品款的賬務(wù)處理（二）掌握應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付流程：1.對(duì)職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。除授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付外，授予日一般不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2.按照資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)

43、付職工薪酬。3.在可行權(quán)日之后，企業(yè)不再調(diào)整等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用，應(yīng)付職工薪酬的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。（三）熟悉交易性金融負(fù)債、應(yīng)付利息和其他應(yīng)付款的賬務(wù)處理 第十三章非流動(dòng)負(fù)債 一、借款費(fèi)用（一）了解借款費(fèi)用的定義和內(nèi)容（二）熟悉借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的一般規(guī)定（三）掌握借款費(fèi)用資本化金額的具體計(jì)算借款利息資本化金額的確定1.專門借款利息費(fèi)用資本化的計(jì)算過程（1）計(jì)算原理利息資本化額=發(fā)生在資本化期間的專門借款所有利息費(fèi)用-閑置專門借款派生的利息收益或投資收益（1）累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)（累計(jì)支出額超過專門借款的部分×每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)

44、）（2）一般借款加權(quán)資本化率的計(jì)算資本化率的確定原則為：企業(yè)為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只占用了一筆一般借款，如為銀行借款則其資本化率為該項(xiàng)借款的利率，如為公司債方式還需測定一下其實(shí)際利率；如果企業(yè)為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一筆以上的一般借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率的計(jì)算公式如下：加權(quán)平均利率=一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=（每筆一般借款本金×每筆一般借款實(shí)際占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）認(rèn)定當(dāng)期資本化額 每一會(huì)計(jì)期間一般借款利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加

45、權(quán)平均數(shù)×一般借款加權(quán)資本化率混合占用時(shí)原則上，先計(jì)算專門借款利息資本化，再計(jì)算一般借款利息資本化。（四）掌握借款費(fèi)用的賬務(wù)處理二、應(yīng)付債券的核算（一）了解應(yīng)付債券的定義和種類（二）掌握應(yīng)付債券發(fā)行、利息費(fèi)用和償還的賬務(wù)處理（三）熟悉應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)處理原則企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易

46、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同；（二）一般會(huì)計(jì)分錄1.發(fā)行時(shí)借：銀行存款應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（倒擠認(rèn)定，或貸記）貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）資本公積其他資本公積（按權(quán)益成分的公允價(jià)值）（該債券的發(fā)行價(jià)未來現(xiàn)金流量按普通債券市場利率的折現(xiàn)）2.轉(zhuǎn)股前的會(huì)計(jì)處理同普通債券；3.轉(zhuǎn)股時(shí)：借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（折價(jià)記貸方溢價(jià)記借方）資本公積其他資本公積（發(fā)行時(shí)的權(quán)益成分公允價(jià)值）貸：股本資本公積股本溢價(jià)庫存現(xiàn)金（不足一股支付的現(xiàn)金部分

47、）企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。三、其他長期負(fù)債的核算（一）掌握長期借款的賬務(wù)處理（二）掌握具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)、應(yīng)付融資租賃款的賬務(wù)處理未確認(rèn)融資費(fèi)用在實(shí)際利率法下的分?jǐn)偫蔬x擇會(huì)計(jì)分錄如果當(dāng)初的融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值用的是折現(xiàn)值則折現(xiàn)率即為分?jǐn)偫嗜绻?dāng)初融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值用的是租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值而不是最低租賃付款額的折現(xiàn)值，則需重新計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偫?，該利率?yīng)

48、使得最低租賃付款額的折現(xiàn)值恰好等于租賃資產(chǎn)的原公允價(jià)值。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用融資租入固定資產(chǎn)的折舊處理 租賃資產(chǎn)的折舊處理折舊政策折舊期間會(huì)計(jì)分錄視同自有固定資產(chǎn)來處理其折舊，需注意的是，應(yīng)提折舊額的計(jì)算：如果能合理推斷出租賃資產(chǎn)歸承租人所有如果無法合理推斷出租賃資產(chǎn)歸承租人所有等同于自有固定資產(chǎn)如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保如果不存在承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值的擔(dān)保按尚可使用期限來計(jì)提折舊按租期與尚可使用期孰低原則來認(rèn)定折舊期間應(yīng)提折舊額固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值擔(dān)保余值預(yù)計(jì)清理費(fèi)用應(yīng)提折舊額固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值預(yù)計(jì)殘值預(yù)計(jì)清理費(fèi)用【要點(diǎn)提示】重點(diǎn)掌握租入固

49、定資產(chǎn)應(yīng)提足折舊額的推算和折舊期的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。租賃期屆滿時(shí)承租人返還租賃資產(chǎn)承租人優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)承租人留購租賃資產(chǎn)存在承租人擔(dān)保余值借：長期應(yīng)付款累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)行使優(yōu)惠續(xù)租權(quán)視同該項(xiàng)租賃一直就存在一樣作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款同時(shí)：借：固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)不存在承租人擔(dān)保余值借：累計(jì)折舊營業(yè)外支出（如果尚存凈殘值時(shí)）貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)未續(xù)租返還資產(chǎn)時(shí)的處理同（1）（三）了解專項(xiàng)應(yīng)付款的核算內(nèi)容及賬務(wù)處理四、預(yù)計(jì)負(fù)債的核算（一）了解或有事項(xiàng)的概念和特征（二）熟悉預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量的一般規(guī)定（三）掌握預(yù)計(jì)

50、負(fù)債的賬務(wù)處理五、債務(wù)重組的核算（一）熟悉債務(wù)重組的概念和方式（二）掌握不同債務(wù)重組方式下債務(wù)人和債權(quán)人各自的賬務(wù)處理混合重組1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。【要點(diǎn)提示】混合方式下的債務(wù)重組的測試重點(diǎn)是會(huì)計(jì)處理