注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試聽課班會(huì)計(jì)課程講義000001實(shí)用精品資料(00002)

1、2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試聽課班會(huì)計(jì)課程講義前言一、2011年注會(huì)會(huì)計(jì)教材的變化概況及教材主要內(nèi)容, x: 3 b9 H5 G（一）2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)教材將主要根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)進(jìn)行修訂，主要內(nèi)容如下：' m' f/ z+ f* Z- p1.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬價(jià)值；2.自行建造的投資性房地產(chǎn)，成本模式下的初始計(jì)量思路；# 3 R2 G2 E3 , F# R) c" G3.所有者權(quán)益中補(bǔ)充了“企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券”的處理；4.財(cái)務(wù)報(bào)告中補(bǔ)充了金融工具的披露的相關(guān)內(nèi)容；7 Y- |& M# N" J6 G0 q, R

2、5.股份支付增加“集團(tuán)股份支付的處理”的說(shuō)明；/ A2 Z: H. s+ T4 a# D! & M4 ?6.所得稅中增加“特殊交易或事項(xiàng)中涉及遞延所得稅的確認(rèn)”；7.企業(yè)合并中按照準(zhǔn)則解釋第4號(hào)的說(shuō)明，更改了“通過(guò)多次交換交易，分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并”的處理思路；8.合并財(cái)務(wù)報(bào)表本章整體結(jié)構(gòu)進(jìn)行了重新調(diào)整，由七節(jié)改為十二節(jié)，但是具體內(nèi)容并無(wú)太大變化，只是第十二節(jié)“本期增加子公司和減少子公司的合并處理”內(nèi)容相比之前有較大變化。. O* 4 |4 l" p$ z（二）本課程的內(nèi)容可以分成以下三個(gè)部分：3 b1 E1 r, a- b# ?1.企業(yè)會(huì)計(jì)的基本理論，主要為教材第一章的內(nèi)容。2

3、.六大會(huì)計(jì)要素和四張會(huì)計(jì)報(bào)表及附注，主要為教材第二章至第十二章的內(nèi)容。9 i$ f1 N1 X) w; ?# M, A! J8 a3.特殊業(yè)務(wù)及事項(xiàng)的處理，主要為教材第十三章至第二十六章的內(nèi)容。9 v' w/ a. O& f! U4 M二、題型問(wèn)題! C" 2 H2 O! n/ U會(huì)計(jì)這門課程已經(jīng)形成了相對(duì)穩(wěn)定的題型和題量的分布，在2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師中,考試主要分為兩大題型：$ C! s4 Q$ a, W" . x3 G2 q第一類是客觀題：1.單項(xiàng)選擇題，共16題，每題1.5分，共計(jì)24分；單項(xiàng)選擇題采用一個(gè)題干后跟若干小題的方式，即“情景式”的方式。單

4、項(xiàng)選擇題的一個(gè)重要特點(diǎn)是以計(jì)算為主，其中11題都是計(jì)算；2.多項(xiàng)選擇題，共8題，每題2分，共計(jì)16分；多項(xiàng)選擇題也采用“情景式”的方式，每題共有五個(gè)備選答案可供選擇，全對(duì)才能得分，漏選、錯(cuò)選均不得分，要求大家對(duì)多選題的知識(shí)點(diǎn)把握要準(zhǔn)確。# Y8 n/ r9 ?3 F# W第二類是主觀題： 2010年僅包括綜合題，綜合題是將若干個(gè)章節(jié)的很多知識(shí)點(diǎn)結(jié)合起來(lái)，（本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分；如使用英文解答，須全部使用英文，最高得分為15分。本題型第2小題12分，第3小題17分，第4小題21分。本題型最高得分為65分）/ F5 H9 S! _6 h（

5、以往年份2009年及以前：1.計(jì)算分析題，通常有4題，每題9分，共計(jì)36分；其中，有1題可選用英文作答，得分為14分，這樣，計(jì)算分析題最高得分為41分。要求：首先對(duì)關(guān)鍵計(jì)算要掌握，其次對(duì)主要的業(yè)務(wù)要能夠做正確的會(huì)計(jì)處理。2.綜合題，通常有1題，14分。綜合題與計(jì)算分析題的區(qū)別在于：綜合題是將若干個(gè)章節(jié)的很多知識(shí)點(diǎn)結(jié)合起來(lái)，其考點(diǎn)比計(jì)算分析題要多。）三、學(xué)習(xí)建議（一）學(xué)習(xí)過(guò)程控制預(yù)習(xí)聽基礎(chǔ)班課程做逐章練習(xí)聽習(xí)題班課程9 t* d, b9 k- B- l0 P8 g（二）學(xué)習(xí)方法點(diǎn)-線-網(wǎng)# Y4 W$ A+ B, 4 q; w" P, j（三）學(xué)習(xí)參考資料3 R, ' X% R

6、8 e以教材為核心，適當(dāng)參考其他資料。建議學(xué)習(xí)應(yīng)結(jié)合的資料：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010年、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)等。第一章總論主要內(nèi)容& T! P4 P! P" & : x3 H, j! n會(huì)計(jì)基本假設(shè)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，會(huì)計(jì)六要素的確認(rèn)和計(jì)量，是后面學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)。把握基礎(chǔ)內(nèi)容，為后面學(xué)習(xí)做準(zhǔn)備。知識(shí)點(diǎn)1：會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（一）會(huì)計(jì)基本假設(shè)1.會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍:   h7 y; x9 法律主體

7、一定是會(huì)計(jì)主體，但是會(huì)計(jì)主體并不一定是法律主體。9 W3 m+ n: v3 l( A0 W. q9 S例如：合伙企業(yè)或獨(dú)資企業(yè)不是法律主體，但是它是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。1 5 Y1 E6 b! A4 R4 例如：上市公司是法律主體，他也是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。例如：企業(yè)集團(tuán)很可能不是一個(gè)法律主體，但是它是一個(gè)經(jīng)濟(jì)意義上的主體。" z# g8 )   d4 d2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)* j2 : J& ' K6   Y2 n/ B在可預(yù)見的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。/ y. W: D, N3 . E$ l

8、+ z$ s3.會(huì)計(jì)分期我們把會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程具體地分成一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短時(shí)間相同的期間。4.貨幣計(jì)量在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)都要以貨幣作為計(jì)量方式。假設(shè)幣值是穩(wěn)定不變的。 * O* K7 . F; q0 x& c' h【例題】下列對(duì)會(huì)計(jì)核算基本前提的表述中，恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期確定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍B.一個(gè)會(huì)計(jì)主體必然是一個(gè)法律主體C.貨幣計(jì)量為會(huì)計(jì)核算提供了必要的手段% g; g  Z) : D.會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍【答案】C【解析】會(huì)計(jì)主體規(guī)范了會(huì)計(jì)核算的空間范圍；持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期確定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍；法律主體必然是一個(gè)

9、會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。 . l  x* E' Z) h$ u1 B（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)8 l2 H  Z, b  _在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為計(jì)量基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)應(yīng)，收付實(shí)現(xiàn)制指收到了就確認(rèn)收入、付出了就確認(rèn)費(fèi)用；權(quán)責(zé)發(fā)生制不以收到付出為標(biāo)志，而是看是否歸屬于本期，屬于本期即使沒有收到也要確認(rèn)收入，如：預(yù)收款項(xiàng)，沒有發(fā)出商品，不能確認(rèn)收入。8   O% 2 n0 a- y9 j; P$ 知識(shí)點(diǎn)2：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求% w) k0 P" R# f/ S, _: y二

10、、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（考點(diǎn)）  |6 Y  X  P% |9 d& 1 Z4 H$ k重點(diǎn)：實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、可比性、重要性的要求3 ) t! " P9 K5 N* ) D（一）可靠性以實(shí)際發(fā)生的交易事項(xiàng)為基礎(chǔ)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果，現(xiàn)金流量，要求會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整1 x7 / t* 1 j。# A0 w( _5 T% d& j3 P2 （二）相關(guān)性提供的會(huì)計(jì)信息要滿足報(bào)表使用者的要求。/ O$ , a* X. L) z) o（三）可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息清晰明了，便于報(bào)告使用者理解和使

11、用。比如，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則去掉了“待攤費(fèi)用”“預(yù)提費(fèi)用”等科目。（四）可比性（重點(diǎn)）2 Z! F7 P8 E9 O0 v5 E- C6 e1.橫向可比：同一時(shí)期，不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似交易的可比。- t% y0 v" 0 / 2.縱向可比：同一企業(yè)，不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似交易的可比。/ t! * y, 5 v$ s（五）實(shí)質(zhì)重于形式（重點(diǎn)）交易或者是事項(xiàng)發(fā)生時(shí)要根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不能僅僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。例如：售后回購(gòu)。（六）謹(jǐn)慎性（重點(diǎn)）要求企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。' d

12、5 Q- U0 W4 N6 E$ . l" V0 F0 p9 k( y* 1 Q/ S例如：計(jì)提資產(chǎn)減值損失，預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)。（七）重要性（重點(diǎn)）6 P! W& D/ k9 P: O. v; L6 E2 D! |& p要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)。例如：會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等。+ a1 ' J  g! + A8 8 c9 _( D( y5 r（八）及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或延后。注意：本節(jié)容易出客觀題，特別是實(shí)質(zhì)重于形式，謹(jǐn)慎性原則。*

13、J% 7 b5 p7 a/ 9 L" x【例題】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求的有（）。! H2 j) v" a, C0 B+ 3 P7 V% o6 ?A.將融資租入的固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)入賬B.無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備C.或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債條件應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債D.不重要的前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)直接調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目E.把企業(yè)集團(tuán)作為會(huì)計(jì)主體并編制合并報(bào)表+ i0 U* ; n1 4 D【答案】AE 【解析】實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行核算，而不僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。選項(xiàng)A和E體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求。 B、C符合謹(jǐn)慎

14、性原則；D符合重要性原則。9 S3 c% z: j  M3 r3 K( + N) c! F三、會(huì)計(jì)要素這里講的是確認(rèn)和計(jì)量的最基本的內(nèi)容，后面第二章到第十二章具體講解。會(huì)計(jì)要素分類：; I1 T, c! W/ L% h2 L% h+ w# c反映財(cái)務(wù)狀況的：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益4 K$ N  / A+ m# Q  Q3 c5 G4 l# 反映經(jīng)營(yíng)成果的：收入、費(fèi)用、利潤(rùn)資產(chǎn)7 k7 M  R3 , Y" S（一）定義：資產(chǎn)指企業(yè)過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的并由企業(yè)擁有或者控制，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

15、* d6 m: T& F! . X+ C4 s特征：2 a1 H* q2 ( % O6 Z3 j7 k9 1.由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的；& m2 E6 v8 f+ I. a2.為企業(yè)擁有或控制的；* w9 N0 D8 ! T3 o. P" J' J3 l3.預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。$ o% q& H, p3 T0 V; K3 o（二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（發(fā)生的概率在50%以上）: f2 m3 F5 |/ D) 2.該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。, $ w; t" K- g. z例如：自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)

16、的研究階段的支出要費(fèi)用化，就是因?yàn)樵撝С霾荒苁菇?jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。負(fù)債+ # Y# ! o& L4 B! B7 P（一）定義：負(fù)債指企業(yè)過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。+ E1 H' v) p% I特征：1.負(fù)債是由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的；2.負(fù)債預(yù)期很可能會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；3.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（二）負(fù)債的確認(rèn)條件. Q3 D+ R" N1 J: h- v# 1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；2.未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計(jì)量。例如：未決訴訟所有者權(quán)益5 8 J+ A5 E) : k) j7 W; b（

17、一）定義：所有者權(quán)益指資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余的權(quán)益。（二）內(nèi)容：1.投資者投入的資本金；2.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失；9 5 W1 u4 0 d# n/ K利得，是企業(yè)非日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的但是又和投資者投入資本金沒關(guān)系的經(jīng)濟(jì)利益的流入。分為兩塊，一塊利得是直接計(jì)入所有者權(quán)益的，也就是我們所說(shuō)的“資本公積”，如：可供出售的金融資產(chǎn)；還有一塊利得是不計(jì)入所有者權(quán)益，而是計(jì)入當(dāng)期損益的，也就是我們所說(shuō)“營(yíng)業(yè)外收入”。; V2 U! 7 i+ 1 E$ ?1 f損失，也是非日常活動(dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，又不是向投資者分配利潤(rùn)。這種損失，有直接計(jì)入所有者權(quán)

18、益的，也有計(jì)入當(dāng)期損益的，也就是說(shuō)，有的損失是沖減“資本公積”的，有的是計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”的。0 5 o1 8 s. B3.留存收益/ R* l2 h9 Z8 v留存收益分為盈余公積和未分配利潤(rùn)9 X( 3 k# v2 W4 0 H+ S# R【注】反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的要素之間的關(guān)系：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益0 s* b  ! J1 H該關(guān)系在每個(gè)時(shí)點(diǎn)都是相等的，是一個(gè)靜態(tài)的平衡，同時(shí)它是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。收入: i3 t3 s% E5 Q5 u& 5 I（一）定義: 4 _( ( i% b. W' b收入是日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的流入，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)

19、益增加，但是它與所有者投入資本無(wú)關(guān)的總流入。$ B/ F% a/ + . D' T1 b6 z8 u" C區(qū)分收入和利得：收入是日常的；利得是非日常的計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。4 q1 c0 " P9 _+ p8 w* G: y（二）特征1.收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的；2.收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；- c% F( |) A) f( g3 D7 F3 h! Q* M3.收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。) D# B  n5 X5 8 D. G# X（三）確認(rèn)的條件1.與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；( + k6 ! M# B/ v

20、% n7 g6 Y( d2.經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；3.經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。' b* v& I: s! g/ g費(fèi)用（一）定義：( K6 M& . e& % I" I費(fèi)用是日?；顒?dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，但是與所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。, p9 g0 t* 2 o9 r% m費(fèi)用與損失區(qū)分：損失是非日常的；費(fèi)用是日常的。: l5 c9 Y! f4 O（二）費(fèi)用的確認(rèn)條件1.很可能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；/ X0 e! q1 t2 i& j2.經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)

21、債的增加；3.經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。: j& C, t% _" + Y, Y利潤(rùn)（一）定義：利潤(rùn)是企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果6 k' Q( h- z; O* w（二）構(gòu)成內(nèi)容：利潤(rùn)包括收入減費(fèi)用，還包括利得減損失（只包括直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失）。現(xiàn)在我們所說(shuō)的利潤(rùn)是收入減費(fèi)用，加上直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得減直接計(jì)入當(dāng)期損益的損失。# X, O) |6 L: f6 h3 a. _( ) ( 4 （收入費(fèi)用）（利得損失）利潤(rùn)【例題】下列說(shuō)法中正確的有（）。A.不能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的資源不屬于資產(chǎn)5 x5 0 I0 i& m0 w4 uB.處置固定資

22、產(chǎn)凈收益不屬于企業(yè)收入，而是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的利得& H4 J* i  q/ g5 O* eC.意外災(zāi)害導(dǎo)致的存貨凈損失不屬于企業(yè)費(fèi)用，而是直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失! |% z3 l' J6 A- K0 a: r5 GD.直接計(jì)入所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)利益不屬于企業(yè)收入E.處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失不屬于企業(yè)費(fèi)用，而是直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失【答案】ABD【解析】意外災(zāi)害導(dǎo)致的存貨凈損失不屬于企業(yè)費(fèi)用，而是計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的損失；處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失不屬于企業(yè)費(fèi)用，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益的損失。四、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性1.歷史成本5 a  X, k, &

23、s& R+ m又稱實(shí)際成本，取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。2.重置成本) c# t9 P* j( N又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。例如：固定資產(chǎn)盤盈，需要重置。0 R/ g9 y( 5 g9 x3.可變現(xiàn)凈值* T0 s, S9 l  U( O" ?可變現(xiàn)凈值=資產(chǎn)的售價(jià)-進(jìn)一步加工成本-銷售所必須的相關(guān)稅費(fèi)" F* A3 v  q2 j8 a例如：存貨期末計(jì)價(jià)，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。4.現(xiàn)值; 7 u, k& Q8 $ 在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)

24、計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量；負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。例如：固定資產(chǎn)可收回金額是由“未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”和“處置凈額”兩者孰高確定。7 . ?+ R9 u. d: a) K5.公允價(jià)值+ L2 H% D8 p! a+ j' G/ g資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。例如：金融資產(chǎn)的期末計(jì)量: ! Y& B* s5 . F第二章金融資產(chǎn)本章闡述金融資產(chǎn)的分類、確認(rèn)、計(jì)量和記錄問(wèn)題。雖然其獨(dú)立性較強(qiáng)，但仍可和債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、差錯(cuò)更正、日后事項(xiàng)等內(nèi)容

25、結(jié)合出題。近3年考題為客觀題和計(jì)算分析題，分?jǐn)?shù)適中，屬于重要章節(jié)。' _: M! 1 T  t& $ p大綱要求：測(cè)試內(nèi)容能力等級(jí)（二）金融資產(chǎn)# Y4 v) y. H5 K, _& M1.金融資產(chǎn)的定義和分類8 d: K- n: g4 B! P' H& b; W2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概念交易性金融資產(chǎn)/ r* i0 V0 y1 i& & # 指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1 S! V( G/ 3 （2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變

26、動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理' |7 E; o" z; B( % _3. 持有至到期投資（1）持有至到期投資概念（2）持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理" w4 4 w4 W5 c$ q+ # 4.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)% . a2 W1 I  e' v" K（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概念/ y, e7 9 a6 j/ k8 N（2）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理* z/ Q9 x2 _, V- K2 9 Z- V8 T1 ?5.可供出售金融資產(chǎn)0 z7 _" , & Y4 x/ t2 S3 0 c（1）可供出售金融資產(chǎn)概念（2）可供

27、出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理6.金融資產(chǎn)的減值# N3 W4 Y! M& K! c" p( E（1）金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)4 L: r1 0 m5 / S（2）金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量$ b# f% o* o: e+ A6 S7.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移: D9 p8 t  N# e1 B8 1 Y（1）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述（2）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計(jì)量4 1 S% X. P/ ' k1 u( s' C: I2. p. A: G6 I3 b9 20 b7 W5 4 H7 G& N6 |/ B8 , w) M5 Y) Y1 x0 G5 j4 i6 I3- r

28、( a4 F: T" z2! ; v7 F6 h6 K0 z1 a1 P1 Q32# T2 a3 v7 z  B, s+ U8 3. N2 f6 W, z% q! h9 l5 _* T23" z, Q: r4 P. k) q35 W$ Y% ; U9 r$ r! a0 R333學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問(wèn)題：（1）掌握各類金融資產(chǎn)初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量及其主要區(qū)別；（2）掌握金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理等。" M7 d% C! a2 |0 q. 8 U近3年題型題量分析表2008年2009年（新制度）2009（原制度）2010年題量分值題量分值題量分值題量分值單項(xiàng)

29、選擇題4634.5多項(xiàng)選擇題48計(jì)算分析題19綜合題1/36合計(jì)81510.5第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類5 b, M& Y3 Y2 G5 G8 0 一、金融資產(chǎn)的概念金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。4 e! p0 ?* $ c  r' 二、金融資產(chǎn)的分類/ - 8 ; c8 w+ C: x# . C' U8 j- Q金融資產(chǎn)可以從不同角度進(jìn)行分類：. g/ u. z. B: Q4 q! 7 h' U從內(nèi)容來(lái)看，金融資產(chǎn)主要包括三項(xiàng)內(nèi)容：股票投資、債券投資和應(yīng)收

30、款項(xiàng)。7 6 _0 b1 u6 F從性質(zhì)來(lái)看，金融資產(chǎn)可分為兩個(gè)層次：基礎(chǔ)金融資產(chǎn)和衍生金融資產(chǎn)?；A(chǔ)的，就是傳統(tǒng)的，如股票、債券等；衍生的，就是新衍生變化出來(lái)的，主要包括四種：遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)。$ j! E$ U) P( W* A& F& I& M& ?! Z從管理需要的角度（企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求），金融資產(chǎn)分為四類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)。9 z" / P  T; V* m% A7 L（1）交易性金

31、融資產(chǎn)；（不能與其他金融資產(chǎn)重分類）! $ l+ d5 k' U) U! b* i1 I（2）持有至到期投資；股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，因而不能劃分為持有至到期投資。. ' $ s* Z6 x' e持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。3 ?( Z- _  V0 z, k+ s# B8 r2 6 C（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（內(nèi)容不同，一般也不轉(zhuǎn)化）( t: ?( m. R7 b3 w/ ?3 T8 q（4）可供出售的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。可以轉(zhuǎn)換7 w. e

32、* E  B# i: A6 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn)第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述/ p: b3 ?! Q, t  r+ m以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：# i, , C: n+ 1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)；（企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等）2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具

33、組合的一部分,且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。（企業(yè)基于其投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，將某些金融資產(chǎn)進(jìn)行組合從事短期獲利活動(dòng)，對(duì)于組合中的金融資產(chǎn)，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量，并將其相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益）3.屬于金融衍生工具。- l% k" K' C' l2 K/ 2 k# w3 P比如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，其公允價(jià)值變動(dòng)大于零時(shí)，應(yīng)將其相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，如果衍生工具被企業(yè)指定為有效套期關(guān)系中的套期工具，那么該衍生工具初始確認(rèn)后的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)根據(jù)其對(duì)應(yīng)的套期關(guān)系（即公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期或

34、境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期）不同，采用相應(yīng)的方法進(jìn)行處理。通常情況下，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才可以在初始確認(rèn)時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：. I; 0 ?# T  _1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況；2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。3 W6 T2 A7 ! t  L$ y+ E: l+ N  M二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期

35、損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理& a$ Z/ k8 Q! v/ n2 W8 ! d2 b0 Z, 4 f6 k) K% V) G1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。, + j3 s0 E4 ?" F  |" H2.企業(yè)取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目?！纠}】2010年2月1日，B公司宣告發(fā)放09年的現(xiàn)金股利，每股0.1元。A公司在2月25日購(gòu)入了B公司的股票100萬(wàn)股，價(jià)格為每股5.1元（含

36、尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），價(jià)款共計(jì)510萬(wàn)元。7 " y, R/ a- G2 x2 F& J借：交易性金融資產(chǎn)成本 500應(yīng)收股利 109 c, k. I( m1 n/ B6 E% : ' s貸：銀行存款 5109 Q# Z: Q- J. n, ) I3.交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。. S$ u+ u+ V. 9 Z' q交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。所謂新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、

37、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。4 H) r1 q: 9 U3 N) R0 B6 L4.在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。5.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。8 p- v/ 2 W4 d: $ W6 |# Z7 k借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益( c, 1 u- O" , k8 8 q/ |( e  * E( X或相反的分錄* g) |- c, v6 q2 A  X1 R6.處置該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，其公允價(jià)值與初

38、始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。3 T:   O+ D" Q  U; T( r! E! r【例2-1】20×7年5月13日,甲公司支付價(jià)款1 060 000元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100 000股,每股價(jià)格10.60元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元）,另支付交易費(fèi)用1 000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對(duì)其無(wú)重大影響。甲公司其他相關(guān)資料如下：（1）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；（2）6月30日，乙公司股票價(jià)格漲到每股13元；! O&quo

39、t; j  m7 $ T# . N4 k（3）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià)15元。# O9 d; I+ a" X' 5 u2 b5 R/ , Q, |+ K) + F$ ?, A* Y8 K5 S) v; $ ' N9 l/ z假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）5月13日，購(gòu)入乙公司股票：借：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000, I2 + ?1 0 |$ H# i7 M9 c應(yīng)收股利 60 000: m  ) g( s8 G4 b投資收益 1 000貸：銀行存款 1 061 000（2）5月

40、23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：3 W/ W# t4 Y- 0 M3 T: Q7 ) Z借：銀行存款 60 000/ X2 g" G9 W2 q- 6 I# M% G! w貸：應(yīng)收股利 60 000- 0 S# N- G6 e4 B& 1 （3）6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 300 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000（4）8月15日，乙公司股票全部售出：借：銀行存款 1 500 0009 E' k' x* K5 , c) 公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000$ V. W& ?, q; Q; L( p; L貸：交易性

41、金融資產(chǎn)成本 1 000 0009 p: S8 i$ g- l' w* T0 V' F& 公允價(jià)值變動(dòng) 300 000投資收益 500 000/ / S/ v- C& I$ O3 【例題】（2007年考題單選）甲公司20×7年l0月10日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票l00萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款960萬(wàn)元。甲公司20×7年利潤(rùn)表中因該交易性金

42、融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）。- ( 3 J# ( lA.100萬(wàn)元B.116萬(wàn)元C.120萬(wàn)元D.132萬(wàn)元! A! Y( W  P$ 6 A1 D【答案】B# G. n1 i8 B! v0 X【解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益960-（860-4-100×0.16）-4116（萬(wàn)元）小結(jié)：開設(shè)會(huì)計(jì)科目交易性金融資產(chǎn)-成本交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量- a! u/ 5 y3 u( L7 L# b& g按公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入投資收益已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)

43、負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益將持有交易性金融資產(chǎn)期間累積形成的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益第三節(jié)持有至到期投資知識(shí)點(diǎn)1：持有至到期投資概述一、持有至到期投資概述* p( H! s7 : i, e! K3 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。' L5 O* k. O! R+ n1 ! I企業(yè)將某金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資后，可能會(huì)發(fā)生到期前將該金融資產(chǎn)予以處置或重分類的情況。這種情況的發(fā)生，通常表明企業(yè)違背了將投資持有至到期的最初意圖。6 p) !

44、 r" b: C# W% C0 P, v企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對(duì)于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出或重分類前的總額較大時(shí)，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。5 - V% J/ z6 T. o/ a8 s但是，下列情況除外：1.出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響。2.

45、根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。3.出售或重分類是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。此種情況主要包括：（1）因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售；" 7 k; p2 A; T6 M1 4 （2）因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；（3）因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售；（4）因法律、行政法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出

46、重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；（5）因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重.將持有至到期投資予以出售。知識(shí)點(diǎn)2：持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理開設(shè)會(huì)計(jì)科目持有至到期投資-成本持有至到期投資-利息調(diào)整持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量實(shí)際支付款項(xiàng)中包含的利息，應(yīng)區(qū)分分期收回和到期一次收回后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收

47、益（一）持有至到期投資的初始計(jì)量持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。實(shí)際支付的價(jià)款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。$ & ; W7 s4 9 l1 v- |8 i' y借：持有至到期投資成本 （面值）持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（或“應(yīng)收利息”）貸：銀行存款持有至到期投資利息調(diào)整（或在借方）（二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。應(yīng)收利息=面值×票面利率×1投資收益=攤余成本×實(shí)際利率; w( k5 7 9 F &#

48、160;S7 Z! 3 Y8 e/ a. X$ n% W, & A9 T& E$ W期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益-收到的利息-收回的本金-減值損失9 Y) P( A) j2 w/ B借：應(yīng)收利息（或“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”）持有至到期投資利息調(diào)整（或在貸方）* D0 v3 O, k* 3 c1 x貸：投資收益?zhèn)钟械狡?，收回本金及利息? l7 P, Y0 o% n; x" v借：銀行存款持有至到期投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：持有至到期投資成本應(yīng)計(jì)利息（或“應(yīng)收利息”）/ D2 9 G! W) c+ F! r利息調(diào)整（或借記）  

49、;e. k% a! C- A/ W投資收益: Z! W( Q: k" O; t) f( m) U- r3 0 i( I: S: t" , R7 A【例題】：20×0年1月1日，XYZ公司支付價(jià)款1 000元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期債券，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。XYZ公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。& K1 S5 6 p6 X: h6 XYZ公司將購(gòu)入的該公司債券劃分為持有至到期投

50、資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。為此，XYZ公司在初始確認(rèn)時(shí)先計(jì)算確定該債券的實(shí)際利率。：7 X7 9 K3 D" z2 O9 i設(shè)該債券的實(shí)際利率為r，則可列出如下等式：' Z! I1 5 a2 y  I59×（1+r1十r）-1+59 ×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+（59+1250）×（1+r）-5=1 000（元）采用插值法，可以計(jì)算得出r=10%。8 W  V9 N% Q$ q$ h) k;   A7 l: N, n7 4

51、N$ A; |' w* |（1）20×0年1月1日，購(gòu)入債券：借：持有至到期投資成本 1 250貸：銀行存款 1 000$ $ 2 q7 Q+ j& l持有至到期投資利息調(diào)整 250（2）20×0年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：+ % g. g4   g借：應(yīng)收利息 59持有至到期投資利息調(diào)整 41貸：投資收益 100; U% F% e! U0 L3 C. M1 T% O借：銀行存款 597 9 H; U" f; u& n/ U8 貸：應(yīng)收利息 59* X4 u) z/ T. ! H! N/ d, （3

52、）20×1年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：1 l2 d: P) i6 q5 M借：應(yīng)收利息 59, y- R* t* l6 i# ' D5 h' s2 _# e持有至到期投資利息調(diào)整 45貸：投資收益 （1000+100-59）×10% 104+ i" s7 t1 % h借：銀行存款 591 s5 O1 a$ U: s貸：應(yīng)收利息 59（4）20×2年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息 59持有至到期投資利息調(diào)整 50貸：投資收益 （1041+104-59）×10% 1090 U4 p

53、2 $ 6 D( D借：銀行存款 59, _4 O4 |6 & B$ 貸：應(yīng)收利息 591 k. E5 _. k! Q' G6 Z. w0 h2 2 【接上例：】假定在20×2年1月1日，XYZ公司預(yù)計(jì)本金的一半（即625元）將會(huì)在該年末收回，而其余的一半本金將于20×4年末付清。遇到這種情況時(shí)，XYZ公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整20×2年初的攤余成本，計(jì)入當(dāng)期損益。調(diào)整時(shí)采用最初確定的實(shí)際利率。 $ g( : C( P5 g: B* N* M6 ' Z/ E) Q8 D! U+ G（625+59）×（1+10%）-1+30×（1+10

54、%）-2+655 ×（1+10%）-3=1139上例中，20×2年初的攤余成本為1086.1139-1086=53# x: N7 _0 w6 f# ?6 a（1）20×2年1月1日，調(diào)整期初攤余成本：借：持有至到期投資利息調(diào)整 534 a6 b+ b0 R9 M5 V& C$ E貸：投資收益 53（2）20×2年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等：$ 2 c* z; n3 q借：銀行存款 59貸：應(yīng)收利息 59借：銀行存款 625貸：持有至到期投資成本 625. |- 7 & x0 ?9 Z6 ( m借：應(yīng)收利息 59持有至到期投資利

55、息調(diào)整 55貸：投資收益 114; J7 X; M1 J  H% 6 O* T（3）20×3年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息等：借：應(yīng)收利息 30持有至到期投資利息調(diào)整 27貸：投資收益 （1139+114-59-625）×10% 575 q) M3 U. N. A: _- n4 _借：銀行存款 30/ Z( 8 F+ D! Y) ' l. 貸：應(yīng)收利息 30（三）持有至到期投資轉(zhuǎn)換企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為

56、可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。" h+ ;   n& + I) q7 p! M+ e1 t重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。借：可供出售金融資產(chǎn): i" J" V, o) q0 0 貸：持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息資本公積其他資本公積1 q9 S! - k% G4 T7 r+ H' F& u' r2 U【2009年單選題】：! ( X7 " M1 d' ( N/ I&

57、 j' n20×7年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款1 050萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬(wàn)元。該債券系乙公司于20×6年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。1 $ b" ) " r7 V& P$ A1 L) S要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3題至第4題。 ; P5 B! w4 X- k8 u# y# i' m  F* 2 ' J( D* c, E/

58、R3.甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值是（）。 A.1050萬(wàn)元B.1062萬(wàn)元C.1200萬(wàn)元D.1212萬(wàn)元【答案】B 【試題解析】甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值1050+121062（萬(wàn)元）4.甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）。 A.120萬(wàn)元 " g2 R! j& n5 v; A0 e6 P+ UB.258萬(wàn)元 $ R' W/ 2 G4 B* MC.270萬(wàn)元 ) t3 O3 F4 I" x( V$ G9 D.318萬(wàn)元【答案】B 【試題解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益12×100×5%

59、15;2+（12×1001062）=258（萬(wàn)元）) t* n1 b8 F' Y! c0 n/ M知識(shí)點(diǎn)3：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)第四節(jié)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，與持有至到期投資大體相同。注意：期末貸款發(fā)生減值，確認(rèn)減值損失時(shí)：: N8 q, R+ 0 o. ) Z; C( l" X借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備9 I9 e5 Z& g! w% a& T) 借：貸款已減值! J% x* u3 Q, v6 % 3 A貸：貸款本金. z. z( o3 c* H$

60、J9 P6 J) c在確認(rèn)減值損失以后再收到利息時(shí)：借：貸款損失準(zhǔn)備貸：利息收入借：存放中央銀行款項(xiàng)（或吸收存款）貸：貸款已減值第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)$ a6 ( _0 R) F' x& V& E知識(shí)點(diǎn)1：可供出售金融資產(chǎn)概述一、可供出售金融資產(chǎn)概述可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。( n. v4 T# Q3 b: O& Q知識(shí)點(diǎn)2：可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理  y: H/ v/

61、, 5 二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理有類似之處，但也有不同。具體而言：（1）初始確認(rèn)時(shí)，都應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，但對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，都應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，但對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)不是計(jì)入當(dāng)期損益，而通常應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。購(gòu)入債券時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)成本6 s/ ?3 i- c2 l. c利息調(diào)整（或在貸方）貸：銀行存款企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。0 w  j' i6 U+ 后續(xù)計(jì)量  P3 * y, d2 f1 l1.如果購(gòu)買的是債權(quán)，每期期末計(jì)算利息借：應(yīng)收利息/可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息（面值×票面利率）% d2 V7 g0 g0 / / 貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）+ w4 c3 A% U9 x3 C, F3 H（差額：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整）期初攤余成本上期期