初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義

1、初 級(jí) 會(huì) 計(jì) 實(shí) 務(wù)（主講人：劉 桔）目錄第一講 第一章 總論 （22分）第二講 第二章 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ) （32分）第三講 第三章 資產(chǎn)（一） （29分）第四講 第三章 資產(chǎn)（二） （25分）第五講 第三章 資產(chǎn)（三） （25分）第六講 第三章 資產(chǎn)（四） （25分）第七講 第三章 資產(chǎn)（五） （25分）第八講 第三章 資產(chǎn)（六） （25分）第九講 第三章 資產(chǎn)（七） （24分）第十講 第三章 資產(chǎn)（八） （25分）第十一講 第三章 資產(chǎn)（九） （25分）第十二講 第四章 負(fù)債（一） （24分）第十三講 第四章 負(fù)債（二） （23分）第十四講 第五章 所有者權(quán)益 （37分）第十五講 第六章 收

2、入、費(fèi)用和利潤（一） （25分）第十六講 第六章 收入、費(fèi)用和利潤（二） （25分）第十七講 第六章 收入、費(fèi)用和利潤（三） （24分）第十八講 第六章 收入、費(fèi)用和利潤（四） （18分）第十九講 第七章 會(huì)計(jì)報(bào)表 （32分）第一講 第一章 總論 （22分）同學(xué)們，大家好，今天由我來為大家講授初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)這門課程我們學(xué)習(xí)的方法注意這么幾個(gè)問題。    一個(gè)是這本教材一共有七章內(nèi)容，前兩章屬于會(huì)計(jì)的基本理論和基本方法，在前兩章的學(xué)習(xí)過程中，基本概念比較多一些，從第三章開始，進(jìn)入了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的核算部分，主要是六大塊要素的核算，以及資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流

3、量表的編制，在學(xué)習(xí)過程中，我們會(huì)有側(cè)重點(diǎn)，對(duì)重點(diǎn)部分和難點(diǎn)部分做更詳細(xì)的講述。下面由我來給大家講授這門課程。我們從第一章開始，總論。    在第一章部分，主要是一些基本概念，首先它介紹的會(huì)計(jì)的概述，在會(huì)計(jì)概述里面有這么幾個(gè)問題，第一，會(huì)計(jì)的概念。會(huì)計(jì)概念就是什么是會(huì)計(jì)，什么是會(huì)計(jì)，在我們書上是這樣表述的，會(huì)計(jì)是以貨幣為主要金相單位，以憑證為依據(jù)，采用專門的技術(shù)方法，對(duì)一定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。    第二，講的是會(huì)計(jì)的職能。會(huì)計(jì)職能，我們說它指的會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理

4、過程中所具有的功能，會(huì)計(jì)的基本職能包括核算和監(jiān)督兩個(gè)基本職能。    第三部分，會(huì)計(jì)對(duì)象。會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是說，凡是特定對(duì)象能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督內(nèi)容，以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常又稱為價(jià)值運(yùn)動(dòng)，或資金運(yùn)動(dòng)，也就是說，會(huì)計(jì)對(duì)象也就是企事業(yè)單位的資金運(yùn)動(dòng)，也可以這么表示出來，第三節(jié)的三個(gè)問題，主要是會(huì)計(jì)定義，會(huì)計(jì)職能，會(huì)計(jì)對(duì)象，在這一部分我們做一般的了解，進(jìn)入第二節(jié)，會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則，應(yīng)該是每年考試中都要出題部分，盡管它題的分值并不高，但是都要出。首先我們看第一個(gè)問題。    會(huì)計(jì)核算

5、的基本前提。會(huì)計(jì)核算基本前提有四個(gè)，我們先看第一個(gè)。會(huì)計(jì)主體，是指會(huì)計(jì)人員核算、監(jiān)督的特定單位，它界定了從事會(huì)計(jì)工作和提供會(huì)計(jì)信息的空間范圍，同時(shí)說明某會(huì)計(jì)主題的會(huì)計(jì)信息，僅與會(huì)計(jì)主體的整體活動(dòng)和成果相關(guān)，我們說，這一定義實(shí)際上就是強(qiáng)調(diào)的會(huì)計(jì)主體不同與法律主體，也就是說，法人可以作為會(huì)計(jì)主體，但是會(huì)計(jì)主體不一定是法人。    第二個(gè)基本前提是持續(xù)經(jīng)營。持續(xù)經(jīng)營我們要注意，是指會(huì)計(jì)主體在可預(yù)見的未來，將根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營下去，持續(xù)經(jīng)營這一會(huì)計(jì)主體的確定，為我們資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，以及損益的確認(rèn)，奠定了前提，奠定了基礎(chǔ)。  

6、0; 第三，會(huì)計(jì)分期。會(huì)計(jì)分期是指將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)人為劃分為若干個(gè)相等的時(shí)間間隔，界定了會(huì)計(jì)時(shí)間的段落，會(huì)計(jì)分期分為年度，半年，季度和月，目前我們國家對(duì)會(huì)計(jì)分期等于有四種方式，一個(gè)是年度，一個(gè)半年，一個(gè)季度，還有月。那么，持續(xù)經(jīng)營會(huì)計(jì)分期這兩個(gè)前提，應(yīng)該說它們是有相互關(guān)系的，持續(xù)經(jīng)營是假定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，也就是說，在預(yù)計(jì)的未來是不會(huì)破產(chǎn)倒閉的。在這種持續(xù)經(jīng)營的過程中，我們將要把無限長的過程劃分為一個(gè)一個(gè)階段進(jìn)行核算，提供會(huì)計(jì)信息，這就是會(huì)計(jì)的分期。    第四個(gè)，貨幣計(jì)量。貨幣計(jì)量是指在會(huì)計(jì)核算中，以貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位，我國企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是以人民幣為記賬本位幣

7、的。    這四個(gè)前提條件的關(guān)系，我們要注意一下。它是具有相互依存和相互補(bǔ)充的關(guān)系，會(huì)計(jì)主體應(yīng)該說確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會(huì)計(jì)分期，又確定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間長度，貨幣計(jì)量為會(huì)計(jì)核算提供了必要的手段，應(yīng)該說，沒有會(huì)計(jì)主體就不會(huì)有持續(xù)經(jīng)營，沒有持續(xù)經(jīng)營就不會(huì)有會(huì)計(jì)分期，沒有貨幣計(jì)量就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)，四個(gè)前提條件我們講完以后，第二個(gè)問題就是會(huì)計(jì)核算的一般原則。    會(huì)計(jì)核算一般原則一共有13個(gè)，我們每一個(gè)原則都要注意一下，另外在學(xué)習(xí)這一部分內(nèi)容，對(duì)13個(gè)原則，我們不能僅僅只是背住它的概念，因?yàn)閺臍v年考試來看，這13個(gè)原則考試都是

8、要強(qiáng)調(diào)你對(duì)它的理解和運(yùn)用，在這方面要多下工夫。我們就先看一下客觀性原則。    客觀性原則是指意思是會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)與實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況?？陀^性原則在13個(gè)原則里面我們是排在第一位的，我們很強(qiáng)調(diào)，目前大家清楚的會(huì)計(jì)是要提供真實(shí)的信息，不要作假賬，就是這個(gè)意思。    第二個(gè)也是一個(gè)非常重要的原因，是2001年會(huì)計(jì)制度改革以后增加的一個(gè)原則，這個(gè)原則是實(shí)質(zhì)重于形式原則，實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，形式是法律形式，它的原則含義是交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，重于法律表現(xiàn)形式，也就是說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)

9、濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不能僅僅以法律形式作為核算的依據(jù)，這個(gè)要注意對(duì)它的應(yīng)用，不要只背它的概念，也就是說，你在處理某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的時(shí)候，不要僅僅看它的法律形式，而是要分析它的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這是我們要遵循的一個(gè)原則。比如我們?cè)谑杖氲拇_認(rèn)，資產(chǎn)的確認(rèn)，資產(chǎn)的計(jì)價(jià)等等方面，都要運(yùn)用這個(gè)原則。    相關(guān)性原則，也是一個(gè)很重要原則，相關(guān)性原則又稱有用性原則，是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，滿足信息使用者的需要，也就是說，我們會(huì)計(jì)的目標(biāo)，我們會(huì)計(jì)的目的是為報(bào)表使用者提供一個(gè)真實(shí)可靠的信息，既然是為報(bào)表使用者服務(wù)，因此我們提供的信

10、息一定要滿足使用者的需要，要有用。    第四個(gè)，一貫性原則，又稱一致性原則，是指會(huì)計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更，這一原則便于從縱向上對(duì)同一企業(yè)前后各期會(huì)計(jì)信息進(jìn)行比較和分析，從而有利于預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。一貫性原則注意這個(gè)問題，指的會(huì)計(jì)處理的方法，前后各期一致，也就是從縱向在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部的前后各期，它的處理方法選擇上，應(yīng)該是一致的，比如你要選擇先進(jìn)先出，前后各期都應(yīng)該選擇這個(gè)方法，你要選擇加速折舊，前后各期都要選擇這個(gè)方法，不要一會(huì)兒變加速折舊，一會(huì)兒變直線法，也不要一會(huì)兒先進(jìn)先出，下一期后進(jìn)先出，這一原則在使用上要注意，不得隨意變更，但是也不

11、是說絕對(duì)不能變，從我們制度上是這個(gè)意思，如果你企業(yè)所處的環(huán)境和需要你變更的時(shí)候，那么你也可以進(jìn)行變更，但是有一點(diǎn)，必須在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露出來。    另外還有一個(gè)就是可比性原則，是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比，這一原則規(guī)定便于從橫向上對(duì)同一企業(yè)，同一期間不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行相互比較和分析，為有關(guān)決策提供可比的信息，是說在不同的企業(yè)之間，信息要能夠相互可比，因此我們說便于從橫向上可比，就是不同企業(yè)之間的可比性。    第六，及時(shí)性原則，是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息除了必須保證真實(shí)性、

12、可靠性外，還要保證信息的時(shí)效性，因?yàn)槲覀儠?huì)計(jì)提供信息要為經(jīng)濟(jì)決策進(jìn)行服務(wù)，你的信息如果時(shí)過境遷，就失去了它的作用。    第七，明晰性原則，是指會(huì)計(jì)記錄和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰，明了，便于理解和利用。    再往下我們看一下，第八個(gè)，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，凡屬于本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入，或已經(jīng)發(fā)生應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收復(fù)，均作為當(dāng)期收入和費(fèi)用，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)收復(fù)，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。這個(gè)原則大家比較熟悉，因?yàn)槲覀冊(cè)跁?huì)計(jì)核算中對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)問題上，是使用這個(gè)原則的

13、。    第九，配比原則，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比。那么，配比原則這個(gè)問題實(shí)際上是講的收入和費(fèi)用的配比關(guān)系，這個(gè)配比關(guān)系的實(shí)質(zhì)上是一因果關(guān)系，也就是說，為了取得收入就必須有這種費(fèi)用支出，或者說有這費(fèi)用支出就必能得到這種收入，我們說這是講的收入費(fèi)用的配比關(guān)系，也就是一種因果關(guān)系。    第十，歷史成本原則。歷史成本原則我們要注意一下，歷史成本原則是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際成本計(jì)量，其后各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。歷史成本這個(gè)原則實(shí)際上有兩個(gè)要點(diǎn)，一個(gè)是我們說資產(chǎn)在取得的時(shí)候，在入賬的時(shí)

14、候，應(yīng)該按它的取得成本，按歷史成本入賬，但是入賬以后，我們說在會(huì)計(jì)期末，如果發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)有損失，有減值現(xiàn)象，我們就應(yīng)該對(duì)它進(jìn)行相應(yīng)的提減值準(zhǔn)備，兩個(gè)含義，一個(gè)是我們?nèi)〉玫臅r(shí)候按歷史成本入賬，再一個(gè)，在期末我們可以對(duì)它進(jìn)行減值準(zhǔn)備，只要發(fā)現(xiàn)它有損失，有減值現(xiàn)象，我們就把它計(jì)提出來，這是歷史成本原則，我們?cè)?001年新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革，我們對(duì)這個(gè)原則進(jìn)行了一定的修訂，就是指在會(huì)計(jì)期末，我們可以對(duì)它的歷史成本進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備。    十一，劃分收益性支出與資本性支出原則，是指凡是支出的效益，僅與本會(huì)計(jì)年度或一個(gè)經(jīng)營周期的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出，凡支出的效益涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)年度，

15、或幾個(gè)經(jīng)營周期的，應(yīng)作為資本性支出。那也就是說，我們所支出的各項(xiàng)費(fèi)用，如果它所帶來的效益僅僅體現(xiàn)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間，那么它就是收益性支出，比如我們通常說的原材料的耗費(fèi)，工資的支付等等，它所帶來效益只體現(xiàn)在一個(gè)期間，就作為收益性支出，而我們?cè)诮üこ躺系闹С?，或者是購置固定資產(chǎn)的支出，這些支出所帶來的效益是能涉及到幾個(gè)會(huì)計(jì)期間，因此我們這種支出作為資本性支出。    十二，謹(jǐn)慎性原則，是指進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，也不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。對(duì)這個(gè)原則的使用，我們?cè)?001年新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革出臺(tái)以后，謹(jǐn)慎原則的內(nèi)容進(jìn)行了充實(shí)，一個(gè)很重要的一點(diǎn)，一個(gè)是

16、我們對(duì)謹(jǐn)慎原則運(yùn)用上更加廣泛，比如提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，就是廣泛使用了謹(jǐn)慎原則。不得多計(jì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，計(jì)提準(zhǔn)備以后，實(shí)際上也就使我們的資產(chǎn)計(jì)價(jià)更加客觀，更加真實(shí)，但是有一點(diǎn)，在計(jì)提準(zhǔn)備的時(shí)候，我們制度中強(qiáng)調(diào)了，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備，也就是要求你不要超過實(shí)際損失去計(jì)提準(zhǔn)備，以便企業(yè)進(jìn)行操縱利潤，因此我們?cè)谠瓌t規(guī)定上就要有這么一條，盡管你是執(zhí)行謹(jǐn)慎原則，遵循謹(jǐn)慎原則，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，但是不許計(jì)提秘密準(zhǔn)備。    第十三，重要性原則。是指在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)區(qū)別交易和事項(xiàng)的重要程度，分別采用不同的核算方式，那么，重要性原則有一個(gè)很重要的理解上要注意的問題，重要性原則是指對(duì)資

17、產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要交易或事項(xiàng)，必須按規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，也就是說，有重大影響的資產(chǎn)負(fù)債損益，我們把它作為重大事項(xiàng)，必須要把它按照規(guī)定程序處理，但對(duì)于次要的交易或事項(xiàng)，在不影響信息真實(shí)性和不誤導(dǎo)報(bào)表使用者前提下，還是可以適當(dāng)?shù)暮喕幚?，這樣節(jié)約提供信息的成本。這一條我們講了，重要性，什么叫重要性，實(shí)際上就是有重大影響，或者有較大影響，而什么叫有較大影響判別上，我們往往愿意以金額大小判斷它是否有較大影響，往往采用金額大，就影響大，金額小，就影響小，但是金額的大小只是重要性判斷一個(gè)參考的因素，也就是說，重要性的判斷實(shí)際上是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債

18、損益的影響上判斷的，是否有重大影響，是否有較大影響，而不是以金額大小進(jìn)行判斷的。    第三節(jié)，會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式。會(huì)計(jì)要素我們非常熟悉了，因?yàn)槎际菍W(xué)會(huì)計(jì)的，有六大塊要素，六大塊要素的表述方式在2001年新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中已經(jīng)全部進(jìn)行了修訂，我們先看第一個(gè)要素，資產(chǎn)。    資產(chǎn)是指過去的交易事項(xiàng)形成，并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。那么它強(qiáng)調(diào)的是過去的交易和事項(xiàng)，另外強(qiáng)調(diào)了企業(yè)擁有和控制，還有一個(gè)很重要的強(qiáng)調(diào)，該資源給企業(yè)要能帶來經(jīng)濟(jì)利益，這是我們對(duì)資產(chǎn)的重新定義。資產(chǎn)按照流動(dòng)性不同，分為流動(dòng)資產(chǎn)和長期資產(chǎn)

19、，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)。我們大家非常清楚，流動(dòng)資產(chǎn)是指一年內(nèi)，或超過一年的營業(yè)周期內(nèi)，變現(xiàn)，或者耗用的資產(chǎn)，像各種存款，短期投資，應(yīng)收，預(yù)付，待攤費(fèi)用，存貨等等，屬于流動(dòng)資產(chǎn)，它的特點(diǎn)是耗用和變現(xiàn)的時(shí)間應(yīng)該在一年之內(nèi)。    第二，負(fù)債。六大要素內(nèi)容我們?cè)诤竺嬷v核算還會(huì)講很多它的定義特點(diǎn)，負(fù)債。負(fù)債是指由于過去的交易事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，負(fù)債按流動(dòng)性不同分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債，流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款，應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付賬款，應(yīng)付工資，預(yù)提費(fèi)用等等，也就是說，流動(dòng)負(fù)債的償還期比較短，應(yīng)該是一

20、年之內(nèi)。    第三，所有者權(quán)益。所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中所享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，所有者權(quán)益有四項(xiàng)內(nèi)容，實(shí)收資本或股本，資本公積，盈余公積和未分配利潤，有關(guān)的詳細(xì)內(nèi)容我們?cè)诤竺婧怂愣紩?huì)逐一介紹。    第四，收入。收入是指企業(yè)在銷售商品，提供勞務(wù)其讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，收入這一章在后面對(duì)它的定義的表述方式，以及收入一些特征特點(diǎn)，我們還會(huì)詳細(xì)的表述，這個(gè)地方我們只把定義說一下就可以。    第五，費(fèi)用。費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)

21、生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，工業(yè)企業(yè)一定時(shí)期的費(fèi)用，通常由產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用兩部分構(gòu)成，也就是說，費(fèi)用和收入的概念都要注意，收入是日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入，費(fèi)用是日?；顒?dòng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，那么，費(fèi)用我們把它分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用兩塊，生產(chǎn)成本是由直接費(fèi)和間接費(fèi)構(gòu)成，另外我們說還有一塊是期間費(fèi)用，后面有一章費(fèi)用我們?cè)僭敿?xì)講述。    第六，利潤。是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤，利潤總額和凈利潤，這是利潤構(gòu)成的全部內(nèi)容，一定期間的經(jīng)營成果，也就是前面的收入，費(fèi)用，進(jìn)行配比得出的利潤。    我們六大塊要素，資產(chǎn)，負(fù)債

22、，所有者權(quán)益，收入，費(fèi)用，利潤六個(gè)概念要清楚，另外重點(diǎn)理解它的內(nèi)涵，當(dāng)然對(duì)六大要素的具體內(nèi)容的核算和理解，我們?cè)诤竺娑紩?huì)把它展開。    第二塊，會(huì)計(jì)等式。一，資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益，這是大家再熟悉不過的，我們會(huì)計(jì)的恒等式。這種恒等式是復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)，這是等式的意義。    第二，收入減費(fèi)用等于利潤，因?yàn)槲覀兦懊媪笠刂兄v過收入要素，講過費(fèi)用要素，廣義而言，企業(yè)一定時(shí)期所獲的收入，扣除發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，就應(yīng)該表現(xiàn)為利潤，就是收入減費(fèi)用等于利潤，但是我們說在理解收入減費(fèi)用等于利潤時(shí)，要注意，廣義而言，收入

23、減費(fèi)用等于利潤，如果你要根據(jù)前面的六大塊要素，收入、費(fèi)用的定義來看，收入減費(fèi)用等于利潤，是經(jīng)過調(diào)整后等于利潤的，但是廣義的說是收入減費(fèi)用等于利潤。    第一章的內(nèi)容重點(diǎn)部分就是會(huì)計(jì)核算的基本前提四個(gè)，會(huì)計(jì)六大要素六個(gè)，會(huì)計(jì)核算的基本原則13個(gè)，這是我們重點(diǎn)注意的部分，也是每年考試中都要會(huì)涉及到的，但是它的分值不會(huì)太高，涉及到的時(shí)候都是在運(yùn)用，如何運(yùn)用它以及理解它，主要重在這個(gè)方面，不會(huì)讓你背這個(gè)概念。第一章內(nèi)容我們就過去了。第二講 第二章 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ) （32分）下面我們進(jìn)行第二章，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。這一部分就是會(huì)計(jì)核算的一些基本知識(shí)，剛才主要是基本理論比較多，六大

24、要素，前提條件，以及基本原則，都是基本理論，第二章會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)就是會(huì)計(jì)核算知識(shí)比較多。我們看一下第一節(jié)內(nèi)容。    第一節(jié)會(huì)計(jì)核算具體內(nèi)容與一般的要求，會(huì)計(jì)核算具體內(nèi)容有這么幾個(gè)方面，我們了解一下，實(shí)際上就是把六大要素的內(nèi)容拆開了，會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容主要包括款項(xiàng)和有價(jià)證券的收復(fù)，這主要的貨幣資金了，主要是貨幣資金這一塊，另外財(cái)務(wù)的收發(fā)、增減和使用，債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算，資本基金的增減、收入、支出費(fèi)用，成本的計(jì)算，財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理等，當(dāng)然我們說會(huì)計(jì)核算內(nèi)容是企事業(yè)單位都包括了，所以像基金、支出，像這些概念主要是行政事業(yè)單位使用的概念，我們企業(yè)用的概念往往都是成本

25、、費(fèi)用、收入和資本，用的主要是這些概念。    另外第一節(jié)的第二個(gè)問題，會(huì)計(jì)核算一般要求，一般要求自己看一看就可以了，這一部分不作為我們一般的了解內(nèi)容。    我們下面來看第二節(jié)，會(huì)計(jì)科目和賬戶。會(huì)計(jì)科目的概念和意義，對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容技術(shù)分類核算的項(xiàng)目稱為會(huì)計(jì)科目，前面我們講會(huì)計(jì)對(duì)象的時(shí)候，我們講會(huì)計(jì)核算監(jiān)督內(nèi)容，會(huì)計(jì)核算監(jiān)督內(nèi)容應(yīng)該說再把它具體化，特別是會(huì)計(jì)核算內(nèi)容具體化的話，就是六大要素，那么六大塊要素再進(jìn)行核算的時(shí)候顯得比較粗略一些，因此在六大塊要素的基礎(chǔ)上我們又做了一個(gè)進(jìn)一步的分類，把六大要素分得更細(xì)，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債，所有權(quán)

26、益收入費(fèi)用利潤，這核算太粗，把它進(jìn)行具體分類，分成了一個(gè)一個(gè)項(xiàng)目，像資產(chǎn)，里面保證現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)該收賬款、應(yīng)收票據(jù)等等，那就說，分成這么一個(gè)個(gè)具體的項(xiàng)目我們就稱為會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目按所提供信息的詳細(xì)程度不同分為總分類科目和明細(xì)類分類科目，其中前者提供總括會(huì)計(jì)信息，后者提供詳細(xì)具體會(huì)計(jì)信息，你比如固定資產(chǎn)，我們把資產(chǎn)這一大要素里面，有一類資產(chǎn)叫固定資產(chǎn)，那么，固定資產(chǎn)是一個(gè)總分類科目，底下固定資產(chǎn)就有一個(gè)涉及到房屋、建筑物還是運(yùn)輸設(shè)備，還是機(jī)器設(shè)備，會(huì)有明細(xì)科目表述，前者提供總括信息，后者提供詳細(xì)的、具體的信息，也就是說，房屋有多少，機(jī)器設(shè)備有多少，運(yùn)輸設(shè)備有多少。  &

27、#160; 那么設(shè)置科目的原則是這樣，它有合法性、相關(guān)性、實(shí)用性。在設(shè)科目上，科目設(shè)得多粗多細(xì)，詳細(xì)到什么程度，有一個(gè)合法性，這是設(shè)科目里面有三個(gè)原則，因?yàn)榇蠹叶记宄?，作廢蓋個(gè)作廢章就行了，記錄要真實(shí)，手續(xù)要齊備，原始憑證的審核，包括真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時(shí)性，審核內(nèi)容這五個(gè)方面，還是要注意一下，因?yàn)槲覀冋f原始憑證，要根據(jù)原始憑證要做記賬憑證，記賬憑證要直接登記賬簿，因此原始憑證應(yīng)該是一個(gè)原始證據(jù)，它的合法性、真實(shí)性對(duì)今后賬簿記錄合法性、真實(shí)性是起到至關(guān)重要作用的。這是原始憑證審核。    原始憑證審核以后，確定無誤、合理、合法、真實(shí)，那么，我

28、們就要根據(jù)這種審核無誤的原始憑證會(huì)計(jì)人員就要做記賬憑證了。記賬憑證我們看一下基本內(nèi)容，如果是會(huì)計(jì)人員應(yīng)該對(duì)記賬憑證很熟悉，因?yàn)樗焯煲佑|這個(gè)。記賬憑證的名稱，你是什么憑證，是收款憑證，付款憑證，還有日期，編號(hào)，原始憑證也有這些內(nèi)容，經(jīng)營業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要，經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及的內(nèi)容和方向，這是記賬憑證內(nèi)容里區(qū)別于原始憑證一個(gè)很重要的一點(diǎn)，就是會(huì)有會(huì)計(jì)科目，記賬方向，還有金額，記賬標(biāo)記，所付原始憑證的張數(shù)，會(huì)計(jì)主觀、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章，這是記賬憑證基本內(nèi)容。    記賬憑證的種類，如果按反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，有收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，這三種憑證的使用，應(yīng)該

29、說它各自有各自的填制的內(nèi)容，像收款憑證，主要是收到現(xiàn)金銀行存款的時(shí)候使用，付款憑證主要是在支付現(xiàn)金和銀行存款使用，還有就是轉(zhuǎn)賬憑證，就是與現(xiàn)金和銀行存款無關(guān)的業(yè)務(wù)，我們要編制轉(zhuǎn)賬憑證。    那么記賬憑證按照填列方式的不同，又可分為復(fù)式憑證和單式憑證，復(fù)式憑證，我們一般工商企業(yè)用這種情況很少，我們一般都用復(fù)式記賬憑證，很少用單式記賬憑證，我們平時(shí)通常所說的會(huì)計(jì)憑證和記賬憑證都是復(fù)式記賬憑證，也就是說，借貸科目在一張憑證反映，單式憑證是只反映借方或只反映借方，一般我們工商企業(yè)都不用這種憑證。    另外在記賬憑證的編制上面，我們注意一下

30、，剛才講了收款憑證，什么時(shí)候用收款憑證，什么時(shí)候用付款憑證，什么時(shí)候用轉(zhuǎn)讓憑證，在這里面，我們?cè)僮⒁庖粋€(gè)問題，就是說，對(duì)于涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的經(jīng)營業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記賬，一般只編制付款憑證，不編收款憑證，也就是那種借現(xiàn)金代銀行存款，或者借銀行存款代現(xiàn)金，現(xiàn)金和存款相互轉(zhuǎn)化，是用收款憑證還是付款憑證呢？從我們制度上規(guī)定，為了避免重復(fù)，所以就只編付款憑證，不編收款憑證，因?yàn)橐还P業(yè)務(wù)只能做一張憑證。    第四個(gè)問題，就進(jìn)入了記賬憑證的審核。記賬憑證審核內(nèi)容包括內(nèi)容是否真實(shí)，還有就是項(xiàng)目是否齊全，日期，簽章是否都齊全，科目是否正確，借方科目，貸方科目是否用得正確，金

31、額是否正確，書寫是否正確，這是審核內(nèi)容。當(dāng)然，我們記賬憑證審核合理性，合法性也都包括在里面。這個(gè)是記賬憑證的有關(guān)內(nèi)容。    原始憑證、記賬憑證它要掌握的東西基本都一樣，一個(gè)是它的基本內(nèi)容包括什么，什么日期，編號(hào)，另外就是填制的要求，還有審核的內(nèi)容，我們把這個(gè)作為一個(gè)了解，這一部分很少觸及。    第四，會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管。我們先看一下會(huì)計(jì)憑證的傳遞，會(huì)計(jì)憑證傳遞是指從會(huì)計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序，這是傳遞，知道就可以了，因?yàn)樗?jīng)過哪些部門，哪些人員。  

32、60; 對(duì)會(huì)計(jì)憑證的保管是這樣，會(huì)計(jì)憑證保管是會(huì)計(jì)憑證記賬以后，它的整理、裝訂、歸檔、存查指的這些工作，會(huì)計(jì)憑證一章講完大家自然知道跟下來就是賬簿，因?yàn)閼{證是登記賬簿的依據(jù)，把依據(jù)講完了，當(dāng)然涉及到賬簿問題，所以第五節(jié)我們就進(jìn)入會(huì)計(jì)賬簿，了解一下賬簿的有關(guān)內(nèi)容。先第一個(gè)問題看一下會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類。    會(huì)計(jì)賬簿意義先介紹一下，會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式的賬頁組成的以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)的記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿記，一定格式的賬頁組成，以憑證，我們剛才講了會(huì)計(jì)憑證，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)來全面、系統(tǒng)記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿記，這是它的定義。  &

33、#160; 會(huì)計(jì)賬簿的種類可以分為按用途的不同，可以分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿，這個(gè)大家非常清楚，像序時(shí)賬簿習(xí)慣稱為日記賬，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成的先后順序，逐日逐筆登記賬簿，它像流水帳一樣，按時(shí)間先后順序進(jìn)行記錄，還有分類賬，分類賬是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會(huì)計(jì)要素的具體類別，設(shè)置分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿，也就是分類賬簿總分類、明細(xì)分類，是指的這些內(nèi)容。因此我們說，序時(shí)賬、分類賬實(shí)際上指的日記賬和總合類賬和明細(xì)分類賬。    另外，我們說還有備查賬簿，備查賬簿稱位輔助賬簿，也就是說，在某些序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記，或者登記不詳細(xì)的業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充時(shí)使用的

34、賬簿，備查賬簿就和總賬、明細(xì)賬、日記賬不一樣了，記錄的方法也不一樣了，我們大家也清楚這個(gè)。企業(yè)設(shè)了日記賬、序時(shí)賬、明細(xì)賬之后，有一些在這兩個(gè)賬簿里都不便于反映的業(yè)務(wù)，我們放在備查賬簿里面，按照它的用途應(yīng)該說有這么三類，各有各的用法。備查賬簿與序時(shí)賬和分類賬簿比，它有兩個(gè)特點(diǎn)，一個(gè)是登記依據(jù)不一定是記賬憑證，甚至不需要原始憑證，再有，賬簿的格式、登記方法，備查賬主要的欄目是不記錄金額的，更注重文字表述某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況，因?yàn)槲覀兇蠹抑廊沼涃~、總賬、明細(xì)賬都記錄它的金額，但是文字寫得很少，但是備查賬是文字比較多，比如說租入固定資產(chǎn)登記簿，什么時(shí)候登記的，什么時(shí)候償還，租金多少，委托加工物資，它

35、的文字表述更多，它和前兩個(gè)不太一樣，因此我們說賬簿按用途分類就分為序時(shí)賬、分類賬、備查賬三類賬簿，各自的用途不一樣。    再下一個(gè)問題就是按賬頁的格式不同，分為兩欄式、三欄式、多欄式和數(shù)量金額式這么四類。兩欄式賬簿就是在賬簿賬頁上只設(shè)置借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目，三欄式的賬簿是指設(shè)就借方、貸方、余額，三個(gè)基本欄目的賬簿，我們這個(gè)三欄用得多，兩欄式很少用。第三種情況是多欄式賬簿，是指在賬簿的兩個(gè)基本欄目中，借方和貸方這兩個(gè)基本欄目里面，還需要分設(shè)若干專欄，比如在借方這個(gè)專欄里面要設(shè)若干個(gè)專欄，再貸方專欄里面，還要下設(shè)幾個(gè)專欄，這是多欄式賬簿。  

36、;  還有第四類是數(shù)量金額式賬簿，是指在賬簿借方、貸方余額三個(gè)基本欄目里面都分設(shè)數(shù)量單價(jià)和金額，三個(gè)小的欄目，也就是說在借方要設(shè)數(shù)量單價(jià)金額，在貸方要設(shè)數(shù)量單價(jià)金額，在余額欄都要設(shè)數(shù)量單價(jià)金額，分別都要設(shè)。因此我們說按格式不同，應(yīng)該有兩欄式、三欄式、多欄式的數(shù)量金額式，這是賬簿格式。    賬簿按外表第三類分類方式，按外表特征不同，可以分為定本賬、活頁賬和卡片賬，前面我們講了按用途分類，然后按它的格式分類，這個(gè)講按它的特征、外形，有外表形式進(jìn)行分類，一個(gè)是定本賬，定本賬指啟用之前就已經(jīng)將賬目裝訂在印，企業(yè)并對(duì)賬頁進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)的賬簿。 

37、0;  賬簿的主要內(nèi)容及登記要求，這個(gè)作為一般的了解，賬簿的格式和登記方法，格式登記方法就涉及到我們講過的格式，兩欄式、三欄式、多欄式的數(shù)量金額式的。    第三，對(duì)賬和結(jié)賬。對(duì)賬的主要內(nèi)容包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)，這三塊內(nèi)容具體表現(xiàn)從賬證核對(duì)來說，就是指我們的會(huì)計(jì)賬簿的記錄與會(huì)計(jì)憑證要進(jìn)行核對(duì)，因?yàn)榍懊嫖覀冎v過了，記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)，那么登賬的依據(jù)和賬簿的內(nèi)容要進(jìn)行核對(duì)，賬賬核對(duì)是指的總賬之間要進(jìn)行核對(duì)，另外總賬和明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，總賬和日記賬要進(jìn)行核對(duì)，財(cái)產(chǎn)部門的賬和保管使用部門賬和會(huì)計(jì)部門賬要進(jìn)行核對(duì)，這是賬賬核對(duì)的內(nèi)容。賬實(shí)核對(duì)主要指

38、賬和實(shí)，比如財(cái)產(chǎn)物資賬、明細(xì)賬和財(cái)產(chǎn)物質(zhì)實(shí)有數(shù)進(jìn)行核對(duì)，另外現(xiàn)金記賬、存款日記賬要與你的現(xiàn)金和銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)等內(nèi)容。    二，結(jié)賬。結(jié)賬是一項(xiàng)將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。結(jié)賬的內(nèi)容主要有兩方面，一，結(jié)清以損益類賬戶，也就是收益類和費(fèi)用類賬戶，以便確定利潤，第二，要結(jié)資產(chǎn)負(fù)債、所有權(quán)益的發(fā)生額和余額。    第四部分，錯(cuò)賬的查找與更正方法。一，錯(cuò)賬的查找。錯(cuò)賬查找方法主要有差數(shù)法、尾數(shù)法和除2法、除9法。對(duì)于錯(cuò)賬查找這一部分從考試來說不會(huì)真的讓你查錯(cuò)賬，但是這幾種方法要了解，特別是這幾種方法在什么情況下使用哪種方法，比如差數(shù)

39、法的使用是在借貸兩方有一方漏記了，比如借一個(gè)科目，貸一個(gè)科目，記了借方，忘記了貸方，或者記了貸方忘記了記借方，在這種情況下，采用差數(shù)法進(jìn)行查找錯(cuò)誤，尾數(shù)法是針對(duì)只角分部分發(fā)生了錯(cuò)誤，尾數(shù)法，也就是小數(shù)點(diǎn)以后的數(shù)字發(fā)生了錯(cuò)誤，采用尾數(shù)法進(jìn)行查找。除2法是指把借方和貸方記重，比如借完一個(gè)科目，再記貸方又記到借方，借方記重或者貸方記重，我們說就采用除2法。除9法有這么幾種情況，一個(gè)是你把數(shù)字寫小了，或者把數(shù)字寫大了，還有一種情況，零數(shù)顛倒了。    第二部分，錯(cuò)賬的更正方法。錯(cuò)賬更正方法有三種，劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。劃線登記法是指在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄的文字

40、或數(shù)字有錯(cuò)誤，但是記賬憑證并沒有錯(cuò)誤，這種情況下，用劃線更正法。紅字更正法是指我們賬簿發(fā)生錯(cuò)誤，是由于記賬憑證錯(cuò)誤，而導(dǎo)致了賬簿錯(cuò)誤，在這種情況下，用紅字更正法，當(dāng)然紅字更正法有兩種方法，一種是金額記錯(cuò)，金額記多，用紅字沖減，多記金額，還有一種方法是我們科目使用錯(cuò)了，需要先沖掉記錯(cuò)的憑證，再重新補(bǔ)記新的憑證和登記新的賬，這是紅字登記法的內(nèi)容。補(bǔ)充登記法，也就是我們?cè)趹{證記錯(cuò)，導(dǎo)致了賬簿錯(cuò)誤，但是憑證數(shù)字由于寫小了，因此需要用文字進(jìn)行補(bǔ)充登記，三種方法我們?cè)谡莆盏臅r(shí)候要注意它在什么情況下使用劃線，什么情況下使用紅字，什么情況下使用補(bǔ)充，注意對(duì)它的更正錯(cuò)誤的前提要搞清楚，另外我們說，在選用方法的時(shí)

41、候，應(yīng)該是一種單項(xiàng)的選擇，單項(xiàng)選擇就是說，出現(xiàn)一種錯(cuò)誤，比如說憑證沒錯(cuò)，只是賬簿記錯(cuò)，在選擇時(shí)候就只能選擇劃線更正法，或者是我的憑證錯(cuò)了，賬簿錯(cuò)了，但是數(shù)字記多了，我們說采用紅字更正法里面的，用紅字沖減多去金額的方法，在選擇上，什么情況下用什么是單項(xiàng)的，不會(huì)是一種錯(cuò)誤可以選擇幾種方法任意挑，不是這種情況。    第六節(jié)，賬務(wù)處理程序，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式。那么賬務(wù)處理程序的種類，我們說有三種種類，在下面我們會(huì)一個(gè)一個(gè)來講它的特點(diǎn)。三個(gè)種類有這么幾個(gè)方面，我們先看第一個(gè)，記賬憑證，賬務(wù)處理程序，這是種類的第一，因?yàn)樗ㄓ涃~憑證，科目匯總表，

42、匯總記賬憑證，包括這三類，那我們就先看一下第一類，就是第二個(gè)問題，記賬憑證賬務(wù)處理程序。    記賬憑證賬務(wù)處理程序第二類是匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序，第三類，科目匯總表賬務(wù)處理程序，這三個(gè)賬務(wù)處理程序我說一下，在學(xué)習(xí)的時(shí)候注意這么幾個(gè)問題。一個(gè)是我們要把這幾種賬務(wù)處理程序它們之間的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)一定要找出來，它們不同點(diǎn)，首先它們各自的特點(diǎn)要注意，要注意這三種每種賬務(wù)處理程序它們的特點(diǎn)，比如，根據(jù)記賬憑證賬務(wù)處理程序，根據(jù)記賬憑證直接登記總分類賬，第二種，匯總記賬憑證，根據(jù)記賬憑證定期匯總，編制匯總記賬憑證，根據(jù)匯總憑證登記種類賬戶。第三種，記賬憑證登記編制科目匯總

43、表，根據(jù)科目匯總表登記總分類賬戶，就是說，這是它的特點(diǎn)，實(shí)際上就是它們之間的區(qū)別。    第七節(jié)，財(cái)產(chǎn)清查，是指通過對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)和核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法，也就是什么意思呢？財(cái)產(chǎn)清查實(shí)際上就是指的把賬和實(shí)進(jìn)行一下核對(duì)，看賬存數(shù)、實(shí)存數(shù)是否一致，這是清查工作的主要目的，也是清查的意義。那么，它的內(nèi)容就要涉及到如何查實(shí)存數(shù)，賬存數(shù)如何進(jìn)行對(duì)比，對(duì)比出來的盤盈盤虧的結(jié)果，應(yīng)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理，包括這些內(nèi)容。下面我們看一下。    一個(gè)是清查的種類。清查種類我們是這么來劃分的，按照清

44、查的范圍來分，分為全面清查和局部清查，全面清查大家清楚，那就對(duì)企業(yè)全部財(cái)產(chǎn)物資的清查，局部清查只是對(duì)某部分財(cái)產(chǎn)物資的清查，按照財(cái)產(chǎn)清查時(shí)間分為定期和不定期，定期時(shí)間是確定的，比如每年進(jìn)行了財(cái)產(chǎn)清查，不定期就是偶然的一些情況，像上級(jí)單位檢查工作，或者是發(fā)生了一些意外災(zāi)害，或者被偷盜等等一些不定期的清查。這是清查的種類。    清查的方法，清查方法我們說，先分為這么三個(gè)方面進(jìn)行清查，貨幣資金的清查，財(cái)產(chǎn)物資的清查，和債權(quán)債務(wù)往來款項(xiàng)的清查，清查方法就針對(duì)這三個(gè)方面，我們一個(gè)一個(gè)看它的清查方法里面注意的要點(diǎn)。    首先我們先看一下貨幣資金

45、的清查，貨幣資金清查第一個(gè)，大家知道包括現(xiàn)金，銀行存款，其他貨幣資金，我們就先看一下對(duì)現(xiàn)金的清查應(yīng)該注意的問題。    對(duì)現(xiàn)金清查應(yīng)該注意問題，因?yàn)楝F(xiàn)金賬和實(shí)情核對(duì)，這是清查的主要意義，現(xiàn)金清查以后注意填寫一個(gè)現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表，也就是把你盤盈的現(xiàn)金，或者盤虧的現(xiàn)金，或者你清點(diǎn)出現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，都要登記在這張報(bào)告表上，而且這張盤點(diǎn)報(bào)告表是調(diào)整現(xiàn)金賬面記錄的一個(gè)原始憑證，就是今后現(xiàn)金盤盈盤虧，要調(diào)整日記賬的話，根據(jù)什么調(diào)，這個(gè)現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表是一個(gè)重要的原始憑證。    銀行存款清查主要是我們企業(yè)的賬和銀行的對(duì)帳單進(jìn)行核對(duì)一種清查，對(duì)于未單賬項(xiàng)

46、，我們說應(yīng)通過編制銀行存款調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)整，但是需要注意的是，銀行存款余額調(diào)節(jié)表只能起對(duì)賬的作用，不能作為調(diào)整銀行存款、賬面余額的原始憑證，它跟現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表的作用是不一樣的。我們說現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表可以作為調(diào)整賬目的原始依據(jù)，原始憑證，但是銀行存款余額調(diào)節(jié)表不行，調(diào)節(jié)表的作用就是把解決一下未達(dá)賬的問題，核對(duì)一下企業(yè)的賬和銀行的賬差額是什么因素造成的，但是它不能作為調(diào)整銀行存款賬面記錄的原始憑證，這個(gè)一定要注意。    所謂銀行存款現(xiàn)金清查，銀行存款清查說完以后，下面看看實(shí)物資產(chǎn)的清查，剛才是貨幣資金的清查，下面看看對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的清查。   

47、 對(duì)實(shí)物資產(chǎn)清查的方法主要有實(shí)地盤點(diǎn)和技術(shù)推算，清查我們前面講了，就是查賬存數(shù)和實(shí)存數(shù)，那么實(shí)存數(shù)怎么查呢？我們說可以通過實(shí)地盤點(diǎn)和技術(shù)推算，實(shí)地盤點(diǎn)就到車間、倉庫、工地看實(shí)存數(shù)，技術(shù)推算有些可能通過什么度量，或者量體積、量什么來推算我的是多少，比如一大堆煤，可能根據(jù)體積、比重來確定實(shí)存數(shù)多少，是有實(shí)地盤點(diǎn)和技術(shù)推算，都是為了查清它的實(shí)存數(shù)。    清查以后要做的工作就是填一個(gè)實(shí)存賬存對(duì)比表，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。對(duì)于這一點(diǎn)來說，查清完實(shí)存數(shù)以后，因?yàn)槲覀儼迅鱾€(gè)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬拿出來編一個(gè)實(shí)存賬存對(duì)比表，上面寫清楚某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)多少，賬存數(shù)多少，進(jìn)行對(duì)比

48、，盤盈盤虧多少，這個(gè)就作為調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，這個(gè)實(shí)存賬存對(duì)比表和現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表，應(yīng)該說它們作用是一樣的，就是你財(cái)產(chǎn)物資盤盈盤虧的物資，將來要調(diào)賬，根據(jù)什么調(diào)，我們說，要根據(jù)實(shí)存賬存對(duì)比表這一原始憑證。    第二塊清查完以后，我們說第三塊，往來款項(xiàng)清查方法，往來款項(xiàng)清查方法應(yīng)該和銀行存款清查方法類似，它是由兩家的賬目要進(jìn)行核對(duì)，一般采用發(fā)函證這種方法進(jìn)行核對(duì)，往來款項(xiàng)的、債權(quán)債務(wù)、應(yīng)收款、應(yīng)付款，編制往來款項(xiàng)清查表，另外根據(jù)具體情況采取的措施，那就是說在核對(duì)，看有沒有誤差。另外我們看也同樣是否有未達(dá)賬項(xiàng)存在，比如說對(duì)方已經(jīng)付款了，但是我沒有接到這個(gè)通知，或者

49、對(duì)方已經(jīng)收到款了，我沒有收到這個(gè)通知等等，就是說，這樣就需要編一個(gè)往來款項(xiàng)清查表，來確定一下兩邊賬目是否一致，跟銀行存款余額調(diào)節(jié)表它的作用是一樣的，都是不能作為調(diào)整賬目記錄的原始憑證。這是第三方面的清查。    清查的方法應(yīng)該說就包括這三類，貨幣資金的清查、實(shí)物資產(chǎn)的清查和往來款項(xiàng)的清查。它們?cè)谇宀橥暌院?，要編的原始憑證，是把什么作為調(diào)賬的依據(jù)，作為調(diào)賬的原始憑證，要注意這個(gè)問題。    第八節(jié)，會(huì)計(jì)檔案。會(huì)計(jì)檔案的歸檔和保管，這問題大家清楚這么一個(gè)問題，在這一部分，看起來不是很重要，很復(fù)雜，但是從這兩年考試來說，這部分都出題，從我們

50、使用這本教材，2001、2002、2003年它的考試內(nèi)容應(yīng)該說涉及到了這一部分，但涉及到這一部分，沒有什么更深的內(nèi)容，主要還是一些規(guī)定。    會(huì)計(jì)檔案的歸檔和保管有這么一些要求，當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)年度終了，可暫由財(cái)會(huì)部門保管一年，這是我們的規(guī)定，期滿之后，原則上應(yīng)由財(cái)會(huì)部門編造清冊(cè)，移交本單位檔案部門，未設(shè)立檔案部門的，指定有專人保管會(huì)計(jì)檔案，就是說，這個(gè)會(huì)計(jì)年度終了以后，所有這一年的收入費(fèi)用、成本這些賬務(wù)要注意在會(huì)計(jì)部門可以保管一年，然后移交專門的歸檔保管。    會(huì)計(jì)檔案的查閱和復(fù)制。查閱和復(fù)制里面主要講的問題就是會(huì)計(jì)檔

51、案不要隨意出借，從規(guī)定來說，有特殊需要可以提供查閱，而且也可以復(fù)制，比如有些人要拿走，可以復(fù)制，但是不能把檔案借出去，這個(gè)是要注意的。還有查閱復(fù)制會(huì)計(jì)檔案人員，嚴(yán)禁在會(huì)計(jì)檔案上涂畫、拆封和抽換。    會(huì)計(jì)檔案保管期限，在會(huì)計(jì)檔案這一部分有保管期限，就是保管多長時(shí)間，期限就是指的多長時(shí)間，期限分為兩類，一類是永久性保管，還有一類就是定期。定期的話就是時(shí)間到了就可以銷毀。永久性保管是不能銷毀的，定期保管期限多長呢？我們說有這么五種。三年期、五年期、十年、十五年、二十五年五種情況，期限的劃分，會(huì)計(jì)檔案保管期限從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起，這是保管期限。我們有一個(gè)會(huì)計(jì)檔

52、案管理辦法，在書上有一個(gè)表，什么樣的資料是永久保管，什么樣的資料是十年、十五年、二十五年，同學(xué)們可以關(guān)注一下那張表，什么樣是永久的，會(huì)計(jì)檔案管理辦法，但是在我們教材上附了一張表，哪些三年，五年，大致了解一下，因?yàn)閺目荚噥砜闯霈F(xiàn)過這方面的題。    會(huì)計(jì)檔案的銷毀。會(huì)計(jì)檔案銷毀也就是說，最后大家了解一下就可以了，會(huì)計(jì)部門會(huì)同檔案部門，兩家一起來互相監(jiān)督它的銷毀過程，它保管期限到了就可以申請(qǐng)，檔案部門提出申請(qǐng)，以后會(huì)計(jì)部門經(jīng)過審核確實(shí)沒問題，可以銷毀，兩家都派出專門的人員來共同監(jiān)督銷毀過程。    第九節(jié)，會(huì)計(jì)電算化，內(nèi)容從這兩年來看也都

53、出了一分題，兩分題，都在客觀題部分這兩年也出現(xiàn)，出現(xiàn)內(nèi)容也涉及它的一些規(guī)定，會(huì)計(jì)電算化指計(jì)算機(jī)技術(shù)在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用，也就是采用計(jì)算機(jī)替代人工記賬、算賬、報(bào)賬以及對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析和利用過程，這是指會(huì)計(jì)電算化。    會(huì)計(jì)電算化我們說可以分三個(gè)層次，一個(gè)是會(huì)計(jì)核算電算化，會(huì)計(jì)管理電算化和會(huì)計(jì)決算的電算化。我們對(duì)于它的管理電算化、決策電算化書里沒有做更詳細(xì)的介紹，主要介紹的會(huì)計(jì)核算的電算化內(nèi)容，會(huì)計(jì)核算電算化內(nèi)容包括有設(shè)置會(huì)計(jì)科目電算化、填制會(huì)計(jì)憑證電算化、登記賬簿的電算化、經(jīng)營成本計(jì)算電算化和編報(bào)表電算化，這個(gè)內(nèi)容應(yīng)該是在考試題出現(xiàn)過的，也就是問一下包括哪些內(nèi)容。

54、從我目前來看，它的會(huì)計(jì)科目可以電算化，還有憑證、賬簿作為成本計(jì)算和會(huì)計(jì)報(bào)表。    下一個(gè)問題是選擇計(jì)算機(jī)運(yùn)行環(huán)境和會(huì)計(jì)軟件。這里注意，選擇的會(huì)計(jì)軟件，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不管你用哪個(gè)會(huì)計(jì)軟件，必須要達(dá)到財(cái)政部的會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范的要求，而且符合本單位的工作實(shí)際，這是選擇會(huì)計(jì)軟件的時(shí)候，你要做到的，要按規(guī)定。    第三方面，利用計(jì)算機(jī)及相應(yīng)的會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，要做好幾方面的工作。第一，崗位設(shè)置與人員培訓(xùn)，第二，會(huì)計(jì)軟件的初始化，第三，會(huì)計(jì)軟件的運(yùn)行。第四，電算化會(huì)計(jì)檔案的管理，就是說，這個(gè)就沒有更具體的，比如防盜、防磁、

55、防病毒類似這些要求。第三講 第三章 資產(chǎn)（一）（29分）那么從第三章開始我們就對(duì)六大塊的要素，以及會(huì)計(jì)報(bào)表編制，進(jìn)入了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算階段，我們就按照六大要素的順序，按照教材的順序一個(gè)一個(gè)大家掌握它的內(nèi)容。第三章資產(chǎn)是會(huì)計(jì)要素第一大快，在六大要素里面它不是均衡的，資產(chǎn)要素應(yīng)該說是最重要的，在六大要素里面，資產(chǎn)要素所包括的內(nèi)容以及包括的核算內(nèi)容，核算的方法，應(yīng)該說是在六大塊要素中最多的。    資產(chǎn)是指過去的交易事項(xiàng)形成，并有企業(yè)擁有和控制資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，資產(chǎn)包括各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利，這是資產(chǎn)概念，前面我們講了一下。這個(gè)概念我們要看一下，我們表

56、的分解，在這個(gè)概念里面要注意幾個(gè)問題，也就是資產(chǎn)具有的特征。一個(gè)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的，也就是說，我在確認(rèn)資產(chǎn)的時(shí)候，我企業(yè)的資產(chǎn)一定是過去的交易事項(xiàng)形成，如果我計(jì)劃中將要購置的，或者合同中將要購置的，都不能作為我的資產(chǎn)，因?yàn)槟鞘菍硪l(fā)生的事情，我現(xiàn)在所確認(rèn)的資產(chǎn)一定是過去的交易事項(xiàng)中形成的，這是對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)。第二，從定義來看，資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制，作為企業(yè)的資產(chǎn)，資產(chǎn)的所有權(quán)就應(yīng)該是企業(yè)的，這個(gè)大家非常清楚，能歸在我的資產(chǎn)負(fù)債表上，作為我的資產(chǎn)表示，一定這個(gè)所有權(quán)是我的，另外還有一種情況，或控制的，那就是說，所有權(quán)如果不是我的，但是至少我能控制它，像比較典型的我們通常所說的融資租入

57、固定資產(chǎn)就屬于這種情況，盡管是從所有權(quán)來說是租賃公司的，不是我企業(yè)的，但是我們說它租進(jìn)來以后，由于它的租賃期比較長，基本由我控制，它的大修，提折舊都由我來控制，所以就視為自己的資產(chǎn)來處理，這個(gè)資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有和控制的，融資租入固定資產(chǎn)，也作為企業(yè)自有資產(chǎn)，也符合會(huì)計(jì)的定義，我們前面會(huì)計(jì)的原則，前面講過13個(gè)原則，其中第二條原則，實(shí)事重于形式原則，像對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)，視為自有固定資產(chǎn)，盡管所有權(quán)不是我的，我視為我自己的就是符合這條原則，就是遵循了這條原則，為什么呢？所有權(quán)不是我的只是法律形式，但是從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)分析，就視同我的，因?yàn)槲业淖赓U期非常長，占75%以上，另外在最后租賃期買的時(shí)候，有

58、優(yōu)先購置權(quán)，因此從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來說視為自由資產(chǎn)處理，這也是在理解實(shí)質(zhì)重于形式原則的時(shí)候，往往有這個(gè)例子。    第三，資產(chǎn)必須是逾期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，這是一條非常重要的特征，我們2001年的會(huì)計(jì)制度改革對(duì)資產(chǎn)逾期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是對(duì)這一點(diǎn)很明顯做出了強(qiáng)調(diào)，那么也就是說，我們資產(chǎn)之所以提八項(xiàng)資產(chǎn)減只準(zhǔn)備，實(shí)際上就是對(duì)資產(chǎn)定義這一條，要符合這一條做出的決定資產(chǎn)提減的準(zhǔn)備目的是什么，對(duì)不能帶有經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)，要從資產(chǎn)負(fù)債表提出，所以我們說，資產(chǎn)必須是逾期帶來經(jīng)濟(jì)利益的，當(dāng)你報(bào)廢了，或者減值了，它所帶來經(jīng)濟(jì)利益不像原來想象那么多，那我們?cè)谶@個(gè)時(shí)候都要提減持準(zhǔn)備，或者從

59、資產(chǎn)負(fù)債表剔除出去，我在資產(chǎn)負(fù)債表上所列式的資產(chǎn)，一定是能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，否則不會(huì)出現(xiàn)在我的報(bào)表中，也就是說，這個(gè)改革，這個(gè)定義使我們的會(huì)計(jì)信息講的真實(shí)性、客觀性、高質(zhì)量，也從這個(gè)定義可以體現(xiàn)出來，所以我們說資產(chǎn)三方面它從定義來說，都是非常重要的。    第一節(jié)對(duì)資產(chǎn)的核算我們大家知道，順序就是按照我們流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)資產(chǎn)長期投資，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，按這個(gè)順序進(jìn)行，因?yàn)槲覀兙桶促Y產(chǎn)負(fù)債表這個(gè)順序，變現(xiàn)能力最快的放在前面，我們先看第一節(jié)，貨幣資金。    貨幣資金包括的第一項(xiàng)內(nèi)容是現(xiàn)金，有關(guān)現(xiàn)金方面我們掌握的一些內(nèi)容有這么幾個(gè)方面，我

60、們這屬于了解的內(nèi)容，從考試來說，基本是不涉及，但是我們還是需要了解一下，一個(gè)是現(xiàn)金的管理制度，從現(xiàn)金的管理制度來看，現(xiàn)金的使用范圍，也就是說，現(xiàn)金什么情況下能有現(xiàn)金，什么情況下不能有現(xiàn)金，講的使用范圍，因?yàn)楝F(xiàn)金使用范圍比較窄。還有庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定，就是說，企業(yè)存放的現(xiàn)金限額最高有多少，還有第三個(gè)是現(xiàn)金收支的規(guī)定，比如不能有小金庫，賬外賬，就這些現(xiàn)金收支的規(guī)定，現(xiàn)金管理制度涉及到的內(nèi)容應(yīng)該是這三方面，使用范圍，什么時(shí)候允許，比如工資，獎(jiǎng)金，津貼，差旅費(fèi)可以有現(xiàn)金，庫存現(xiàn)金限額，一般是企業(yè)三到五年的零星開支給你核定庫存現(xiàn)金限額，超過的部分要送存銀行，現(xiàn)金收支規(guī)定，賬戶不能套用現(xiàn)金，不能坐持現(xiàn)金，

61、這些規(guī)定，這個(gè)是現(xiàn)金管理制度我們了解這三方面內(nèi)容。    對(duì)于現(xiàn)金的總分立核算這一部分內(nèi)容簡單一些，大家很熟悉，為了總括地反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)要設(shè)置現(xiàn)金科目，進(jìn)行現(xiàn)金的總分類核算，現(xiàn)金的增加、減少，我們就不詳細(xì)說了?？偡诸惡怂阒?，還有現(xiàn)金的明細(xì)分類核算，總分類核算是設(shè)現(xiàn)金總賬，明細(xì)分類核算就是設(shè)現(xiàn)金的日記賬，就我們前面講的總分類賬，賬目分類，有序時(shí)賬就有現(xiàn)金日記賬，現(xiàn)金日記賬就是指出納人員，大家都清楚，是企業(yè)的出納人員來登記的，根據(jù)審核無誤的收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆登記，做到日清月結(jié)，這是登現(xiàn)金日記賬一些注意的問題，一

62、個(gè)出納員根據(jù)什么登現(xiàn)金日記賬，登賬的依據(jù)應(yīng)該是憑證，那就根據(jù)收付款憑證，因?yàn)榭隙ㄊ鞘崭冬F(xiàn)金的時(shí)候登，根據(jù)收付款憑證，另外既然是日記賬，就應(yīng)該逐日、逐筆進(jìn)行登記，而且每天都要結(jié)清，結(jié)出余額，而且每月結(jié)一次賬，這個(gè)是現(xiàn)金分類核算，大家注意明細(xì)分類核算注意設(shè)現(xiàn)金賬。    現(xiàn)金的清查是這樣，定期的或不定期的在對(duì)現(xiàn)金清查的時(shí)候，結(jié)果可能出現(xiàn)現(xiàn)金的短缺，溢余，對(duì)于短缺、溢余的處理，應(yīng)通過待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益科目進(jìn)行核算，也就是說，增加的現(xiàn)金盤盈叫溢余，或者短缺，短少的現(xiàn)金，都要通過這個(gè)賬戶進(jìn)行處理。我們說這是對(duì)現(xiàn)金清查所使用的賬戶。    那么對(duì)于銀行存款的清查，在對(duì)銀行存款的核算，銀行存款核算里面我們重點(diǎn)掌握這么幾個(gè)問題，一個(gè)是賬戶的管理，我們了解一下銀行存款賬戶分為四類，基本存款賬戶，一般存款賬戶，臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶，要注意分成這么四類，像