2020年初級(jí)會(huì)計(jì)師考試《實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)班精講講義第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

1、2020年初級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第五章）第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)一、內(nèi)容提要本章首先解析了收入的確認(rèn)原則、確認(rèn)條件及收入確認(rèn)計(jì)量的步驟，繼而對(duì)某時(shí)點(diǎn)履約業(yè)務(wù)的 收入確認(rèn)原則作了解析，并在此基礎(chǔ)上案例解析了委托代銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣 及銷售退回的會(huì)計(jì)處理；對(duì)于期間履約的業(yè)務(wù)，則以案例方式展示了合同履約成本、合同取得成本 及相關(guān)會(huì)計(jì)處理。本章還對(duì)費(fèi)用的界定及分類作了詳細(xì)地解析，并對(duì)利潤(rùn)的構(gòu)成及計(jì)算流程作了理 論及案例解析。二、關(guān)鍵考點(diǎn)1 .收入的確認(rèn)原則；2 .收入確認(rèn)的前提條件；3 .收入確認(rèn)和計(jì)量的步驟；4 .委托代銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；5 .商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售退回

2、的會(huì)計(jì)處理；6 .期間履約業(yè)務(wù)的界定；7 .合同履約成本、合同取得成本的會(huì)計(jì)處理；8 .期間費(fèi)用的界定；9 .營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出的界定；10 .利潤(rùn)的構(gòu)成及計(jì)算。三、本章知識(shí)點(diǎn)講解知識(shí)點(diǎn)：收入的概念收入，是指企業(yè)在 日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致 所有者權(quán)益增加 的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng) 濟(jì)利益的總流入。【備注】本章不包括如下業(yè)務(wù)：出租資產(chǎn)的租金收益；（租賃準(zhǔn)則）債權(quán)投資的利息收益；（金融工具準(zhǔn)則）股權(quán)投資的股利收益；（金融工具準(zhǔn)則、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則）保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入；（與保費(fèi)有關(guān)的準(zhǔn)則）以非存貨交換非貨幣性資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。（非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則）知識(shí)點(diǎn)：收入確認(rèn)的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的

3、履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，也包括有 能力阻止其他方主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟(jì)利益?！緜渥ⅰ咳〉蒙唐房刂茩?quán)包括以下三個(gè)要素：能力，即客戶必須擁有現(xiàn)時(shí)權(quán)利，能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益。主導(dǎo)該商品的使用。能夠獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。知識(shí)點(diǎn)：收入確認(rèn)的前提條件企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入:合同各方已批準(zhǔn)該合同并 承諾將履行 各自義務(wù)；該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓的商品（或提供的服務(wù)，以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓的商品）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；該合同有明

4、確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的支付條款；該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額;企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。知識(shí)點(diǎn)：收入確認(rèn)和計(jì)量的五步法原則步驟內(nèi)容本質(zhì)第一識(shí)別與客戶訂立的合同收入確認(rèn)第二步“別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)第三步確定交易價(jià)格收入計(jì)量第四步將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)第五步履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入收入確認(rèn)手寫板圖示甲丁乙單獨(dú)事價(jià)合同價(jià)萬(wàn)電月壯機(jī)1K器鍵集 0-175L 防. 11S鼠標(biāo)0.05萬(wàn)_0. 05萬(wàn)ER小訪（一）識(shí)別與客戶訂立的合同合同是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議，包括書面形式、口頭形式以及 其他

5、可驗(yàn)證的形式（如隱含于商業(yè)慣例或企業(yè)以往的習(xí)慣做法中等）。合同的存在是企業(yè)確認(rèn)客戶合同收入的前提，企業(yè)與客戶之間的合同一經(jīng)簽訂，企業(yè)即享有從 客戶取得與轉(zhuǎn)移商品和服務(wù)對(duì)價(jià)的權(quán)利，同時(shí)負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)移商品和服務(wù)的履約義務(wù)。（二）識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)合同開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別該合同包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，并確定各單項(xiàng)履 約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行，還是在某一時(shí)點(diǎn)履行，然后，在履行了各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)分別確認(rèn)收 入。履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將下列向客戶轉(zhuǎn)讓商品的承諾作為單項(xiàng)履約義務(wù)：1 .企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品（或者商品或服務(wù)的組合）的承諾企業(yè)

6、向客戶承諾的商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為可明確區(qū)分商品：客戶能夠從該商品本身或者從該商品與其他易于獲得的資源一起使用中l(wèi)a，即該商品能夠明確區(qū)分；企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨(dú)區(qū)分，即轉(zhuǎn)讓該商品的承諾在合同中是可明確區(qū)分的。下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中的其他承諾不可明確區(qū)分：企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品進(jìn)行整合，形成合同約定的某個(gè) 或某些組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶?！景咐科髽I(yè)為客戶建造寫字樓的合同中，企業(yè)向客戶提供的磚頭、水泥、人工等都能夠使客 戶獲益，但是，在該合同下，企業(yè)對(duì)客戶承諾的是為其建造一棟寫字樓，而并非提供這些磚頭、水

7、泥和人工等，企業(yè)需提供重大的服務(wù)將這些商品或服務(wù)進(jìn)行整合，以形成合同約定的一項(xiàng)組合產(chǎn)出 （即寫字樓）轉(zhuǎn)讓給客戶。因此，在該合同中，磚頭、水泥和人工等商品或服務(wù)彼此之間不能單獨(dú) 區(qū)分。【結(jié)論】此合同為一項(xiàng)履約義務(wù)。該商品將對(duì)合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制【案例】企業(yè)承諾向客戶提供其開發(fā)的一款現(xiàn)有軟件，并提供安裝服務(wù)，雖然該軟件無(wú)需更新 或技術(shù)支持也可直接使用，但是企業(yè)在安裝過(guò)程中需要在該軟件現(xiàn)有基礎(chǔ)上對(duì)其進(jìn)行定制化的重大 修改，以使其能夠與客戶現(xiàn)有的信息系統(tǒng)相兼容。此時(shí)，轉(zhuǎn)讓軟件的承諾與提供定制化重大修改的 承諾在合同層面是不可明確區(qū)分的。【結(jié)論】此合同為一項(xiàng)履約義務(wù)。該商品與合同中承諾

8、的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性。也就是說(shuō)，合同中承諾的每一單項(xiàng)商品均 受到合同中其他商品的重大影響?！景咐科髽I(yè)承諾為客戶設(shè)計(jì)一種新產(chǎn)品并負(fù)責(zé)生產(chǎn)10個(gè)樣品，企業(yè)在生產(chǎn)和測(cè)試樣品的過(guò)程中需要對(duì)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)進(jìn)行不斷的修正，導(dǎo)致已生產(chǎn)的樣品均可能需要進(jìn)行不同程度的返工。此時(shí)， 企業(yè)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)和生產(chǎn)樣品的服務(wù)是不斷交替反復(fù)進(jìn)行的，二者高度關(guān)聯(lián)，因此，在合同層面 是不可明確區(qū)分的?！窘Y(jié)論】此合同為一項(xiàng)履約義務(wù)。2 .企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾企業(yè)應(yīng)當(dāng)將實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的一系列商品作為單項(xiàng)履約義務(wù)，即使這些商品可明確區(qū) 分。轉(zhuǎn)讓模式相同，是指每一項(xiàng)可明確區(qū)分商品

9、均滿足本節(jié)在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件， 且采用相同方法確定其履約進(jìn)度?！景咐棵刻鞛榭蛻籼峁┍嵎?wù)的長(zhǎng)期勞務(wù)合同。Q手與板圖示心司行公司提國(guó)里草坪A公司要求勞務(wù)公司，勞務(wù)公司提供保潔、保安、維修、整理草坪服務(wù)，如在我國(guó)北方草坪不 是一年四季都有，所以保潔、保安、維修屬于相同模式的服務(wù)，所以屬于一項(xiàng)履約義務(wù)，整理草坪 服務(wù)與其他三種服務(wù)的服務(wù)模式不一樣，所以作為單獨(dú)的一項(xiàng)履約義務(wù)。如在我國(guó)南方，保潔、保 安、維修、整理草坪服務(wù)屬于相同模式的服務(wù)，所以這四個(gè)服務(wù)屬于一項(xiàng)履約義務(wù)?！窘Y(jié)論】此合同為一項(xiàng)履約義務(wù)。企業(yè)在判斷所轉(zhuǎn)讓的一系列商品是否實(shí)質(zhì)相同時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮合同中承諾的性質(zhì)，如果企業(yè)承 諾

10、的是提供確定數(shù)量的商品，那么需要考慮這些商品本身是否實(shí)質(zhì)相同；如果企業(yè)承諾的是在某一 期間內(nèi)隨時(shí)向客戶提供某項(xiàng)服務(wù)，則需要考慮企業(yè)在該期間內(nèi)的各個(gè)時(shí)間段（如每天或每小時(shí)）的 承諾是否相同，而并非具體的服務(wù)行為本身?！景咐科髽I(yè)向客戶提供 2年的酒店管理服務(wù)，具體包括保潔、維修、安保等，但沒(méi)有具體的 服務(wù)次數(shù)或時(shí)間的要求，盡管企業(yè)每天提供的具體服務(wù)不一定相同，但是企業(yè)每天對(duì)于客戶的承諾 都是相同的，因此，該服務(wù)符合“實(shí)質(zhì)相同”的條件?！窘Y(jié)論】此合同為一項(xiàng)履約義務(wù)。（三）確定交易價(jià)格1 .交易價(jià)格的界定（1）所謂交易價(jià)格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額?！緜渥ⅰ科髽I(yè)代第三方收取的

11、款項(xiàng)（例如增值稅）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債 進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不計(jì)入交易價(jià)格。合同標(biāo)價(jià)并不一定代表交易價(jià)格，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合以往的習(xí)慣做法等確定交 易價(jià)格。2 .可變對(duì)價(jià)確認(rèn)（1）可變對(duì)價(jià)的情形企業(yè)與客戶的合同中約定的對(duì)價(jià)金額可能會(huì)因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激 勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、索賠等因素而變化。根據(jù)一項(xiàng)或多項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生而收取不同對(duì)價(jià)金額的合同，也屬于可變對(duì)價(jià)的情形。（2）可變對(duì)價(jià)最佳估計(jì)數(shù)的確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)。Q手寫板圖示田鼻百丁鏟 交易餌加萬(wàn) 甲承包-工程彳+萬(wàn)/-H00J5總件。口。石如果優(yōu)劇M地1

12、 口歷而優(yōu)質(zhì)的可能性達(dá)到務(wù)工【案例】A公司承攬了一項(xiàng)安裝勞務(wù)，合同期3個(gè)月，合同價(jià)款為100萬(wàn)元，每提前完工一天加收1萬(wàn)元，相關(guān)概率如下：提前天數(shù)概率口受對(duì)價(jià)3天60%3力兀2天20%2力兀1天10%1力兀按時(shí)完工10%0力兀答案解析可變又價(jià)期望值=3X60知2X20% 1X10% 0X10除2.3 （萬(wàn)元）?！就卣埂咳绻贤?guī)定，工程達(dá)到優(yōu)質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，A公司還可獲取12萬(wàn)元的獎(jiǎng)勵(lì)，取得優(yōu)質(zhì)工程的概率為90%答案解析此工程獎(jiǎng)勵(lì) 12萬(wàn)元也應(yīng)定義為可變對(duì)價(jià)，其結(jié)果只有兩個(gè)可能，要么優(yōu)質(zhì)，要么不優(yōu)質(zhì)，此時(shí)應(yīng)按最可能的情形認(rèn)定，即90刎能是優(yōu)質(zhì)，則12萬(wàn)元應(yīng)并入交易價(jià)格。（四）將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約

13、義務(wù)1 .會(huì)計(jì)處理原則當(dāng)合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)，為了使企業(yè)分?jǐn)傊撩恳粏雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格能夠反 映其因向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的相關(guān)商品（或提供已承諾的相關(guān)服務(wù)）而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，企 業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊?各單項(xiàng)履約義務(wù)。2 .單獨(dú)售價(jià)的確認(rèn)單獨(dú)售價(jià)，是指企業(yè)向客戶單獨(dú)銷售商品的價(jià)格。第4頁(yè)2020年初級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第五章）單獨(dú)售價(jià)無(wú)法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮其能夠合理取得的全部相關(guān)信息，采用市場(chǎng)調(diào) 整法、成本加成法、余值法等方法合理估計(jì)單獨(dú)售價(jià)?！緜渥ⅰ渴袌?chǎng)調(diào)整法，是指企業(yè)根據(jù)某商品或類似商品的

14、市場(chǎng)售價(jià)，考慮本企業(yè)的成本和毛利等進(jìn)行 適當(dāng)調(diào)整后，確定其單獨(dú)售價(jià)的方法；成本加成法，是指企業(yè)根據(jù)某商品的預(yù)計(jì)成本加上其合理毛利后的價(jià)格，確定其單獨(dú)售價(jià)的 方法；余值法，是指企業(yè)根據(jù)合同交易價(jià)格減去合同中其他商品可觀察的單獨(dú)售價(jià)后的余值，確定 某商品單獨(dú)售價(jià)的方法?！净A(chǔ)案例】20X7年3月1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售 A、B兩項(xiàng)商品，A商品的 單獨(dú)售價(jià)為6 000元，B商品的單獨(dú)售價(jià)為 24 000元，合同價(jià)款為25 000元。合同約定，A商品 于合同開始日交付，B商品在一個(gè)月之后交付，只有當(dāng)兩項(xiàng)商品全部交付之后，甲公司有權(quán)收取25 000 元的合同對(duì)價(jià)。假定 A商品和B商品分別構(gòu)成

15、單項(xiàng)履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時(shí)轉(zhuǎn)移給客戶。上述 價(jià)格均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響?！窘馕鲆弧糠?jǐn)傊?A商品的合同價(jià)款為 5 0006 000 + (6 000 +24 000 ) X 25 000元；分?jǐn)傊罛商品的合同價(jià)款為 20 00024 000 + (6 000 +24 000 ) X 25 000元?！窘馕龆考坠镜馁~務(wù)處理如下：(1)交付A商品時(shí)：借：合同資產(chǎn)5 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5 000(2)交付B商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款25 000貸：合同資產(chǎn)5 000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20 000Q手與板圖示F1(陽(yáng)合同資產(chǎn)履約風(fēng)破十信用風(fēng)臉應(yīng)收減敖信用鳳哈【備注】合同資產(chǎn)，是指企業(yè)

16、已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之 外的其他因素，該權(quán)利既承攬信用風(fēng)險(xiǎn)，還承攬履約風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，該權(quán)利應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)列示，此權(quán)利只 有信用風(fēng)險(xiǎn)。(五)履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，首先判斷履約義務(wù)是否滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行的條件，如不滿足，則 該履約義務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選取恰 當(dāng)?shù)姆椒▉?lái)確定履約進(jìn)度；對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合分析控制權(quán)轉(zhuǎn)移的跡象,判斷其轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)。知識(shí)點(diǎn)：

17、某時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)的收入確認(rèn)（一）某時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)的收入確認(rèn)原則對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。在判斷客戶是否已 取得商品控制權(quán) 時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：1 .企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)。如果企業(yè)就該商品享 有現(xiàn)時(shí)的收款權(quán)利，則可能表明客戶已經(jīng)有能力主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。2 .企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶,即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。客戶如果取 得了商品的法定所有權(quán)，則可能表明其已經(jīng)有能力主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利 益，或者能夠阻止其他企業(yè)獲得這些經(jīng)濟(jì)利益。如果

18、企業(yè)僅僅是為了確保到期收回貨款而保留商品 的法定所有權(quán)，那么企業(yè)所保留的這項(xiàng)權(quán)利通常不會(huì)對(duì)客戶取得對(duì)該商品的控制權(quán)構(gòu)成障礙。第34頁(yè)所有根憑證轉(zhuǎn)卷通?？刂茩?quán)轉(zhuǎn)移3 .企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶 已實(shí)物占有該商品?？蛻羧绻呀?jīng)實(shí)物占有商品，則可能表明其有能力主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得其幾乎全部的 經(jīng)濟(jì)利益，或者使其他企業(yè)無(wú)法獲得這些利益。需要說(shuō)明的是，客戶占有了某項(xiàng)商品的實(shí)物并不意 味著其就一定取得了該商品的控制權(quán)，反之亦然。手寫板圖示/買物婷移通?？刂茩?quán)轉(zhuǎn)移4 .企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的 主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 轉(zhuǎn)移給客戶,即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主 要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。?手寫扳回示主要風(fēng)險(xiǎn)、

19、報(bào)酬轉(zhuǎn)移=控制極貶值破隕風(fēng)臉墻鼬益轉(zhuǎn)移5 .客戶已接受該商品企業(yè)在判斷是否已經(jīng)將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮客戶是否已接受該商品，特別是 客戶的驗(yàn)收是否僅僅是一個(gè)形式。6 .其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象?！咎崾尽可鲜鲔E象中，并沒(méi)有哪一個(gè)是或哪幾個(gè)跡象是決定性的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款和交易實(shí)質(zhì)進(jìn)行分析，綜合判斷 其是否以及何時(shí)將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶,從而確定收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。（二）特殊會(huì)計(jì)處理1 .委托代銷商品的會(huì)計(jì)處理（1）非包銷視同買斷的會(huì)計(jì)處理【案例引入】A委托B代銷商品100件，單件成本0.8萬(wàn)/件，單件協(xié)議價(jià)1萬(wàn)元，增值稅率為 13% B將商品以單價(jià)2萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)賣給 C公司。

20、視同 借：受托代俏商品18萬(wàn)借入犍；受ft!端肖商品款1。萬(wàn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理AB交付商品借：發(fā)出商品80貸：庫(kù)存商品80借：受托代銷商品100貸：受托代銷商品款100受托方實(shí)際銷售商品，委托 方收到代銷清單借：應(yīng)收賬款113貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80貸：發(fā)出商品80借：銀行存款226貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增 值稅（銷項(xiàng)稅額）26 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100貸：受托代銷商品100借：受托代銷商品款100應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13貸：應(yīng)付賬款113結(jié)算貨款借：銀行存款113貸：應(yīng)收賬款113借：應(yīng)付賬款113貸：銀行存款11

21、3【理論總結(jié)】業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理委托方受托方交付商品借：發(fā)出商品借：受托代銷商品貸：庫(kù)存商品貸：受托代銷商品款受托方實(shí)際銷售商品，委托 方收到代銷清單借：應(yīng)收賬款一一受托方貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交 增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：受托代銷商品借：受托代銷商品款應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款一一委托 方結(jié)算貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款一一受托方借：應(yīng)付賬款一一委托方 貸：銀行存款（2）收取手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理【案例引入】A委托B代銷商品100件，單件成本0.8萬(wàn)元，單件協(xié)議價(jià)1萬(wàn)元，增值稅

22、率13% 按售價(jià)的10%合B提成。B將商品以單價(jià)1萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)給C公司。業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理AB交付商品借：發(fā)出商品80貸：庫(kù)存商品80借：受托代銷商品100貸：受托代銷商品款100受托方實(shí)際銷售商品，委托 方收到代銷清單借：應(yīng)收賬款113貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增 值稅（銷項(xiàng)稅額）13 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80貸：發(fā)出商品80借：銀行存款113貸：應(yīng)付賬款100應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13借：受托代銷商品款100貸：受托代銷商品100借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13貸：應(yīng)付賬款13結(jié)算貨款和手續(xù)費(fèi)借：銷售費(fèi)用10貸：應(yīng)收賬款10借：銀行存款103貸：應(yīng)收賬款103借：應(yīng)付賬

23、款113貸：銀行存款103主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10（或其他業(yè)務(wù)收入）【理論總結(jié)】業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理委托方受托方交付商品借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款受托方實(shí)際銷售商品，委托 方收到代銷清單借：應(yīng)收賬款一一受托方貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款一一委托 方應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品 借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值 稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款一一委托 方結(jié)算貨款和手續(xù)費(fèi)借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款一一受托方借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款一一受托方借：應(yīng)付賬款一一委托方貸：銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或

24、其 他業(yè)務(wù)收入）（3）視同買斷方式與收取手續(xù)費(fèi)方式的區(qū)別方式委托方確認(rèn)收入的 時(shí)間受托方后無(wú)定價(jià)權(quán)受托方確認(rèn)收入 的時(shí)間受托方的收入方式非包銷形式的 視同買斷都是在收到代銷清 單時(shí)確認(rèn)收入有在賣出商品時(shí)即 可確認(rèn)收入視為自有商品的銷售，以價(jià) 差方式賺取收益收到手續(xù)費(fèi)無(wú)在啟權(quán)收取手續(xù) 費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入以手續(xù)費(fèi)方式認(rèn)定收入包銷形式的視 同買斷委托方與受托方完全按正常商品購(gòu)銷行為進(jìn)行處理【2019年單選題】企業(yè)對(duì)不符合收入確認(rèn)條件的售出商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是 （）。A.在途物資B.庫(kù)存商品C.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本D.發(fā)出商品正確答案D答案解析“發(fā)出商品”科目核算一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)收

25、入的商品成本?！?019年單選題】下列各項(xiàng)中，委托代銷商品的企業(yè)根據(jù)代銷清單確認(rèn)支付代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)應(yīng)借 記的會(huì)計(jì)科目是（）。A.銷售費(fèi)用B.財(cái)務(wù)費(fèi)用C.管理費(fèi)用D.其他業(yè)務(wù)成本正確答案A答案解析委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷 清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)將應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用。2 .銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓的會(huì)計(jì)處理（1）商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較折扣原因與收入 的關(guān)系與增值 稅的關(guān) 系與應(yīng)收賬款的關(guān)系會(huì)計(jì)處理商業(yè) 折扣企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo) 價(jià)上給予的價(jià)格扣除折扣后 列收入折后計(jì) 稅按折扣后的價(jià)款加計(jì) 折扣計(jì)稅額入應(yīng)收賬 款

26、無(wú)專門會(huì) 計(jì)處理債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期 限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù) 扣除全款列 收入按全款 計(jì)稅按全款價(jià)稅列應(yīng)收賬 款會(huì)計(jì)處理如下：現(xiàn)金 折扣賒銷時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額折扣期內(nèi)收款借：銀行存款價(jià)稅合計(jì)X （ 1折扣率）二財(cái)務(wù)費(fèi)用（價(jià)稅合計(jì)X折扣率）貸：應(yīng)收賬款非折扣期收款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款)【關(guān)鍵考點(diǎn)】對(duì)比掌握現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣的會(huì)計(jì)處理?！窘滩睦?3】甲公司為增值稅一般納稅人，2X19年9月1日銷售A商品5 000件并開具增值稅專用發(fā)票，每件商品的標(biāo)價(jià)為200元（不含增值稅），A商品適用的增彳1稅稅率為13%每件商品的實(shí)際成本為120元；

27、由于是成批銷售，甲公司給予客戶10%勺商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10, 1/20, N/30; A商品于9月1日發(fā)出，客戶于9月9日付款。該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù) 屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。答案解析甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：9月1日確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款1 017 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）117 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600 000貸：庫(kù)存商品6000009月9日收到貨款時(shí)：借：銀行存款999 000財(cái)務(wù)費(fèi)用18 000貸：應(yīng)收賬款1 017 000本例中，若客戶于 9月19日付款，則享受的現(xiàn)金折扣為9 0

28、00元（ 900 000 X 1%）,收到貨款時(shí)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款1 008 000財(cái)務(wù)費(fèi)用9 000貸：應(yīng)收賬款1 017 000若客戶于9月底付款，則應(yīng)按全額付款，收到貨款時(shí)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款1 017 000貸：應(yīng)收賬款1 017 000【2019年單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于銷售商品并提供現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理正確的是（）。A.實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出B.確認(rèn)應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)扣除預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣C.確認(rèn)銷售收入時(shí)，應(yīng)扣除預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣D.實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用正確答案D答案解析選項(xiàng) A,應(yīng)計(jì)

29、入財(cái)務(wù)費(fèi)用；選項(xiàng) B,應(yīng)在實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)將其計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用， 不影響應(yīng)收賬款的入賬金額；選項(xiàng)C,應(yīng)在實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)將其計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不影響銷售收入的確認(rèn)金額。（2）銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。發(fā)生在收入確 認(rèn)之后的銷售折讓應(yīng)直接沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入，一般會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款或銀行存款【基礎(chǔ)案例】 甲公司在2X09年12月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為80萬(wàn)元，增值稅額為10.4萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為64萬(wàn)元。12月30日，乙公司在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)商品

30、外觀上存在瑕疵，但基本上不影響使用，要求甲公司在價(jià)格上（不含增值稅額）給予 5%勺減讓。答案解析甲公司的賬務(wù)處理如下：（1） 2X09年12月1日銷售實(shí)現(xiàn)借：應(yīng)收賬款乙公司90.4貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10.4借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本64貸：庫(kù)存商品64（2） 2X09年12月30日發(fā)生銷售折讓，取得紅字增值稅專用發(fā)票:借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.52貸：應(yīng)收賬款乙公司4.52（3） 2X09年12月31日收到款項(xiàng)借：銀行存款85.88貸：應(yīng)收賬款85.88(3)銷售退回的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理原則分類會(huì)計(jì)處理未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回將“發(fā)出商

31、品”轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”已確認(rèn)收入的銷售商品退回(除資產(chǎn)負(fù)債表 日后事項(xiàng)外)直接沖減退回當(dāng)月的收入和成本，相應(yīng)的現(xiàn)金 折扣一并反轉(zhuǎn)?！娟P(guān)鍵考點(diǎn)】掌握銷貨折讓及銷售退回的會(huì)計(jì)處理。一般銷售退回的會(huì)計(jì)處理【案例引入】甲公司在 2X09年10月18日向乙公司賒銷商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售 價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅額為 13萬(wàn)元，商品成本為 52萬(wàn)元。甲公司為盡早收款，執(zhí)行如下現(xiàn)金折 扣條件：2/10 ; 1/20 ; n/30。乙公司在 2X09年10月27日支付貨款，2X 09年12月5日，該批商 品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定甲公司已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增 值稅專用發(fā)

32、票。(計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅)答案解析甲公司的賬務(wù)處理如下：(1) 2X09年10月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款一一乙公司113貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本52貸：庫(kù)存商品52(2)在2X09年10月27日收到貨款借：銀行存款110.74 (113X98%)財(cái)務(wù)費(fèi)用2.26 (113X2%)貸：應(yīng)收賬款一一乙公司113(3) 2X09年12月5日發(fā)生銷售退回，取得紅字增值稅專用發(fā)票借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13貸：銀行存款110.74財(cái)務(wù)費(fèi)用2.26借：庫(kù)存商品52貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本52【理論總結(jié)】(1)退貨當(dāng)月沖

33、減收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)貸：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用(當(dāng)初有現(xiàn)金折扣的還需回調(diào)當(dāng)初的財(cái)務(wù)費(fèi)用)(2)退貨當(dāng)月沖減成本借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(3)退貨當(dāng)月沖減稅金及附加借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅貸：稅金及附加【2019年單選題】下列各項(xiàng)中，已確認(rèn)銷售成本的售出商品被退回，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是 ()。A.發(fā)出商品B.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本C.銷售費(fèi)用D.庫(kù)存商品正確答案D答案解析會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本Q手馬板圖示（借：銀行存款貸：其他吐窮收入應(yīng)交稅塞一應(yīng)交熠值稅（銷項(xiàng)稅額） 借；耳他業(yè)者成本貸：原料料知識(shí)點(diǎn)：某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)的收入確認(rèn)（一）在某一時(shí)段內(nèi)履行的

34、履約義務(wù)的收入確認(rèn)條件滿足下列條件之一的，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)在該履約義務(wù)履行的 期間內(nèi)確認(rèn)：1 .客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益企業(yè)在履約過(guò)程中是持續(xù)地向客戶轉(zhuǎn)移該服務(wù)的控制權(quán)的，該履約義務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行 的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在提供該服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)收入。企業(yè)在進(jìn)行判斷時(shí)，可以假定在企業(yè)履約的過(guò)程中更換為其他企業(yè)繼續(xù)履行剩余履約義務(wù)，如 果該繼續(xù)履行合同的企業(yè)實(shí)質(zhì)上無(wú)需重新執(zhí)行企業(yè)累計(jì)至今已經(jīng)完成的工作，則表明客戶在企業(yè)履 約的同時(shí)即取得并消耗了企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益?！景咐科髽I(yè)承諾將客戶的一批貨物從A市運(yùn)送到B市，假定該批貨物在途

35、經(jīng) C市時(shí)，由另外一家運(yùn)輸公司接替企業(yè)繼續(xù)提供該運(yùn)輸服務(wù)，由于A市到C市之間的運(yùn)輸服務(wù)是無(wú)需重新執(zhí)行的，2 .客戶能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品企業(yè)在履約過(guò)程中創(chuàng)建的商品包括在產(chǎn)品、在建工程、尚未完成的研發(fā)項(xiàng)目、正在進(jìn)行的服務(wù) 等，如果客戶在企業(yè)創(chuàng)建該商品的過(guò)程中就能夠控制這些商品，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為企業(yè)提供該商品的履約義 務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。Q手寫板圖示您司上A位司建一辦公樓【基礎(chǔ)案例】企業(yè)與客戶簽訂合同，在客戶擁有的土地上按照客戶的設(shè)計(jì)要求為其建造廠房。在建造過(guò)程中客戶有權(quán)修改廠房設(shè)計(jì)，并與企業(yè)重新協(xié)商設(shè)計(jì)變更后的合同價(jià)款?？蛻裘吭履┌串?dāng) 月工程進(jìn)度向企業(yè)支付工程款。如果客戶終止合同

36、，已完成建造部分的廠房歸客戶所有。答案解析企業(yè)為客戶建造廠房，該廠房位于客戶的土地上，客戶終止合同時(shí)，已建造的廠房歸客戶所有。這些均表明客戶在該廠房建造的過(guò)程中就能夠控制該在建的廠房。因此，企業(yè) 提供的該建造服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在提供該服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)收 入。（先有房子再有客戶今時(shí)點(diǎn)屬豹 房產(chǎn)開發(fā)商L先有客戶后有房子今期間履約 定制）3 .企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至 今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。a.商品具有不可替代用途b.企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)

37、，是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下,企業(yè)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤(rùn)的款項(xiàng)，并且該權(quán)利 具有法律約束力。（二）在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)方法1 .原則對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，履約進(jìn)度 不能合理確定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用恰當(dāng)?shù)姆椒ù_定履約進(jìn)度，以使其如實(shí)反映企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商 品的履約情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度，并且在確定 履約進(jìn)度時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除那些控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移給客戶的商品和服務(wù)。2 .具體計(jì)算方法（1）當(dāng)期收入=總收入X完工進(jìn)度一已確認(rèn)過(guò)的收入；（2）當(dāng)

38、期成本=總成本X完工進(jìn)度一已確認(rèn)過(guò)的成本?！就卣埂客旯みM(jìn)度的確認(rèn)方法產(chǎn)出法產(chǎn)出法主要是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對(duì)于客戶的價(jià)值確定履約進(jìn)度，主要包括按照實(shí)際測(cè)量 的完工進(jìn)度、評(píng)估已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果、時(shí)間進(jìn)度、已完工或交付的產(chǎn)品等確定履約進(jìn)度的方法?！净A(chǔ)案例】甲公司與客戶簽訂合同，為該客戶擁有的一條鐵路更換100根鐵軌，合同價(jià)格為10萬(wàn)元（不含稅價(jià)）。截至 20X7年12月31日，甲公司共更換鐵軌 60根，剩余部分預(yù)計(jì)在 20X8 年3月31日之前完成。該合同僅包含一項(xiàng)履約義務(wù)，且該履約義務(wù)滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行的條件。假定不考慮其他情況。答案解析甲公司提供的更換鐵軌的服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，

39、甲公司按照已完成的工作量確定履約進(jìn)度。因此，截至20X7年12月31日，該合同的履約進(jìn)度為 60%（60 +100）,甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入為 6萬(wàn)元（10萬(wàn)元X 60% 。投入法投入法主要是根據(jù)企業(yè)履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度，主要包括以投入的材料數(shù)量、花費(fèi) 的人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)、發(fā)生的成本和時(shí)間進(jìn)度等投入指標(biāo)確定履約進(jìn)度。手寫板圖示薇止期末已發(fā)生成本計(jì)總成本【教材案例56】【資料一】甲公司為增值稅一般納稅人，裝修服務(wù)適用增值稅稅率為9% 2X19年12月1日,甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)為期3個(gè)月的裝修合同，合同約定裝修價(jià)款為50萬(wàn)元，增值稅稅額為 4.5萬(wàn)元，裝修費(fèi)用每月末按完工進(jìn)度支付。2X1

40、9年12月31日，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量后，確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度為25%乙公司按完工進(jìn)度支付價(jià)款及相應(yīng)的增值稅款。截止 2X19年12月31日， 甲公司為完成該合同累計(jì)發(fā)生勞務(wù)成本10萬(wàn)元（假定均為裝修人員薪酬），估計(jì)還將發(fā)生勞務(wù)成本30萬(wàn)元。假定該業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)，全部由其自行完成；該裝修服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬 于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)；甲公司按照實(shí)際測(cè)量的完工進(jìn)度確定履約進(jìn)度。答案解析甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本 10萬(wàn)元：借：合同履約成本10貸：應(yīng)付職工薪酬10（2） 2X19年12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：2X19年12月31日確認(rèn)的勞務(wù)收入=

41、 50X 25%- 0=12.5 （萬(wàn)元）借：銀行存款13.625貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12.5應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.125借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10貸：合同履約成本101手與板圖不合同.成本主成本怨 鬻發(fā)生I結(jié)賬成本魔|尚未結(jié)賬手寫板圖不（10+30）當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本糧計(jì)總成本X25K-0=10手寫板圖示C10+30)X201-a-S108乙公18萬(wàn)【資料二】2X20年1月31日，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量后，確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度為70%司按完工進(jìn)度支付價(jià)款同時(shí)支付對(duì)應(yīng)的增值稅款。2 X 20年1月，為完成該合同發(fā)生勞務(wù)成本元（假定均為裝修人員薪酬），為完成該合同估計(jì)還將發(fā)生勞務(wù)成本12萬(wàn)元。答案解

42、析甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本 18萬(wàn)元：借：合同履約成本18貸：應(yīng)付職工薪酬18（2） 2X20年1月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：2x20年1月31日確認(rèn)的勞務(wù)收入= 50X703 12.5 = 22.5 （萬(wàn)元）借：銀行存款24.525貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入22.5應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.025借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本18貸：合同履約成本18當(dāng)期于營(yíng)11號(hào)成本=(10+13-1270-101S【資料三】2X20年2月28日，裝修完工；乙公司驗(yàn)收合格，按完工進(jìn)度支付價(jià)款同時(shí)支付對(duì)應(yīng)的增值稅款。2 X 20年2月，為完成該合同發(fā)生勞務(wù)成本12萬(wàn)元（假定均為裝修人員薪酬

43、）。答案解析甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本 12萬(wàn)元：借：合同履約成本12貸：應(yīng)付職工薪酬12（2） 2X 20年2月28日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：2X20年2月28日確認(rèn)的勞務(wù)收入= 50 12.5 22.5 = 15 （萬(wàn)元）借：銀行存款16.35貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.35借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12貸：合同履約成本12手寫板圖示.當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本= 4075-107-107572萬(wàn)【教材案例57】甲公司經(jīng)營(yíng)一家健身俱樂(lè)部。2X19年7月1日，某客戶與甲公司簽訂合同，成為甲公司的會(huì)員，并向甲公司支付會(huì)員費(fèi)3 600元（不含稅價(jià)），可在未來(lái)的

44、12個(gè)月內(nèi)在該俱樂(lè)部健身，且沒(méi)有次數(shù)的限制。該業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率為6%答案解析客戶在會(huì)籍期間可隨時(shí)來(lái)俱樂(lè)部健身，且沒(méi)有次數(shù)限制，客戶已使用俱樂(lè)部健身 的次數(shù)不會(huì)影響其未來(lái)繼續(xù)使用的次數(shù)，甲公司在該合同下的履約義務(wù)是承諾隨時(shí)準(zhǔn)備在客戶 需要時(shí)為其提供健身服務(wù)，因此，該履約義務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，并且該履約 義務(wù)在會(huì)員的會(huì)籍期間內(nèi)隨時(shí)間的流逝而被履行。因此，甲公司按照直線法確認(rèn)收入，每月應(yīng) 當(dāng)確認(rèn)的收入為 300元（3 600 -12） o甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1） 2X19年7月1日收到會(huì)員費(fèi)時(shí)：借：銀行存款3 600貸：合同負(fù)債36 00（2） 2X19年7月31日確認(rèn)收入

45、，開具增值稅專用發(fā)票并收到稅款時(shí)：借：合同負(fù)債300銀行存款18貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 182X19年8月至2X20年6月，每月確認(rèn)收入同上。0手寫板圖示知識(shí)點(diǎn)：合同成本（一）合同取得成本1 .企業(yè)為取得合同發(fā)生的 增量成本預(yù)期能夠收回的,應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)?！緜渥ⅰ吭隽砍杀?，是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本，例如銷售傭金等。2 .該資產(chǎn)攤銷期限 不超過(guò)一年 的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入 當(dāng)期損益。3 .企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出,例如，無(wú)論是否取得 合同均會(huì)發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)、為準(zhǔn)備投標(biāo)資料發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)

46、在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，除非這些支出明確由客戶承擔(dān)?！净A(chǔ)案例】甲公司是一家咨詢公司，其通過(guò)競(jìng)標(biāo)贏得一個(gè)新客戶，為取得和該客戶的合同，甲公司發(fā)生下列支出：（1）聘請(qǐng)外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查的支出為15 000元，（2）因投標(biāo)發(fā)生的差旅費(fèi)為10 000元，（3）銷售人員傭金為 5 000元，甲公司預(yù)期這些支出未來(lái)能夠收回。此外，甲 公司根據(jù)其年度銷售目標(biāo)、整體盈利情況及個(gè)人業(yè)績(jī)等，向銷售部門經(jīng)理支付年度獎(jiǎng)金10 000元。答案解析甲公司向銷售人員支付的傭金屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，應(yīng)當(dāng)將其作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。甲公司聘請(qǐng)外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查發(fā)生的支出、為投標(biāo)發(fā)生的差旅費(fèi)，無(wú)論是否取得合同

47、都會(huì)發(fā)生，不屬于增量成本，因此，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。甲公司向銷售部門經(jīng)理支付的年度獎(jiǎng)金也不是為取得合同發(fā)生的增量成本，這是因?yàn)樵?獎(jiǎng)金發(fā)放與否以及發(fā)放金額還取決于其他因素（包括公司的盈利情況和個(gè)人業(yè)績(jī)），其并不能 直接歸屬于可識(shí)別的合同。4 .企業(yè)因現(xiàn)有合同續(xù)約或發(fā)生合同變更需要支付的額外傭金，也屬于為取得合同發(fā)生的增量成本。【基礎(chǔ)案例】甲公司相關(guān)政策規(guī)定，銷售部門的員工每取得一份新的合同，可以獲得提成100元，現(xiàn)有合同每續(xù)約一次員工可以獲得提成60元。甲公司預(yù)期上述提成均能夠收回。答案解析甲公司為取得新合同支付給員工的提成100元，屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，且預(yù)期能夠收回，因此

48、，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。甲公司為現(xiàn)有合同續(xù)約支付給員工的提成60元，也屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，這是因?yàn)槿绻话l(fā)生合同續(xù)約，就不會(huì)支付相應(yīng)的提成，由于該提成預(yù)期能夠收回，甲公司應(yīng)當(dāng) 在每次續(xù)約時(shí)將應(yīng)支付的相關(guān)提成確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)?！窘滩陌咐?-8】甲公司是一家咨詢公司，通過(guò)競(jìng)標(biāo)贏得一個(gè)服務(wù)期為5年的客戶，該客戶每年末支付含稅咨詢費(fèi)190.8萬(wàn)元，為取得與該客戶的合同，甲公司聘請(qǐng)外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查支付 相關(guān)費(fèi)用1.5萬(wàn)元，為投標(biāo)而發(fā)生的差旅費(fèi)用1萬(wàn)元，支付銷售人員傭金 5萬(wàn)元，甲公司預(yù)期這些支出未來(lái)均能收回，此外，甲公司根據(jù)其年度銷售目標(biāo)、整體盈利情況及個(gè)人業(yè)績(jī)等，向銷售部門 經(jīng)理支付年度獎(jiǎng)金

49、 1萬(wàn)元。答案解析支付給銷售人員的傭金屬于取得合同的增量成本，應(yīng)作為合同取得成本認(rèn)定；其他費(fèi)用不屬于增量成本，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；賬務(wù)處理如下：A.支付相關(guān)費(fèi)用：借：合同取得成本50000管理費(fèi)用25000銷售費(fèi)用10000貸：銀行存款85 000B.每月確認(rèn)服務(wù)收入，攤銷銷售傭金時(shí)：借：應(yīng)收賬款銷售費(fèi)用貸：合同取得成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)一一159 000833.33【50 000 + 5+12】833.33150 00011 908 000 + （ 1 + 6% +12】應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9 000Q手寫板圖示借！應(yīng)收賺款15-ffi 借：消售麥用 的3.布纜：主營(yíng)11轉(zhuǎn)收入15萬(wàn)貨

50、；合向取得成本833.33應(yīng)交稅費(fèi)0 9萬(wàn)（二）合同履約成本1 .合同履約成本是指企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào)一一收入（2018）規(guī)范范圍并且按照該準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本。2 .企業(yè)為履行合同可能會(huì)發(fā)生各種成本，企業(yè)在確認(rèn)收入的同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)這些成本進(jìn)行分析，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào)一一收入（2018）準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同 履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：（1）該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)與合同直接相關(guān)的成本包括直接人工（如支付給直接為客戶提供所承諾服務(wù)的人員的工資、獎(jiǎng)金等）；直接材料（如為履行合同耗用的原材料、輔助材料、

51、構(gòu)配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用等）；制造費(fèi)用或類似費(fèi)用（如組織和管理生產(chǎn)、施工、服務(wù)等活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，包括管理人員的 職工薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)等）；明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本（如支付給分包商的成本、機(jī)械使 用費(fèi)、設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定 位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)等）。（2）該成本增加了企業(yè)未來(lái)用于履行（或持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源本成Y品廣料工用樹人要按接造直直制（3）該成本

52、預(yù)期能夠收回3 .企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時(shí)，將其計(jì)入當(dāng)期損益：管理費(fèi)用，除非這些費(fèi)用明確由客戶承擔(dān)；非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用），這些支出為履行合同發(fā)生， 但未反映在合同價(jià)格中；與履約義務(wù)中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相關(guān)的支出，即該支出與企業(yè)過(guò)去 的履約活動(dòng)相關(guān)；無(wú)法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。4 .賬務(wù)處理（1）發(fā)生合同履約成本時(shí)借：合同履約成本貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬（2）攤銷合同履約成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本貸：合同履約成本0手寫板圖示一同展約成本主營(yíng)業(yè)戶成本國(guó)際成本|結(jié)轉(zhuǎn)成本一尚未精轉(zhuǎn)a手寫板圖示當(dāng)期主

53、營(yíng)11務(wù)成本=物計(jì)總因本乂芫血度-確認(rèn)過(guò)的成本.完工進(jìn)度不可靠實(shí)際消耗B萬(wàn)一8萬(wàn)主茸崢成本班計(jì)能收回坊。5萬(wàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【教材例59】甲公司經(jīng)營(yíng)一家酒店，該酒店是甲公司的自有資產(chǎn)，2X 19年12月甲公司計(jì)提與酒店經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的酒店、客房以及客房?jī)?nèi)的設(shè)備家具等折舊12萬(wàn)元、酒店土地使用權(quán)攤銷費(fèi)用6.5萬(wàn)元，經(jīng)計(jì)算，當(dāng)月確認(rèn)房費(fèi)、餐飲等服務(wù)含稅收入42.4萬(wàn)元，全部存入銀行。答案解析確認(rèn)資產(chǎn)的折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)：借：合同履約成本18.5貸：累計(jì)折舊12累計(jì)攤銷6.512月確認(rèn)酒店服務(wù)收入并攤銷合同履約成本：借：銀行存款42.4貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.4借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本18.5貸：合同履約成本18.5知識(shí)點(diǎn)：費(fèi)用Q手寫板圖示，生聲塞用一生產(chǎn)成本-隹存畝品-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用/管攫費(fèi)用 期間費(fèi)用4俏售相用、財(cái)勞賽用（一）費(fèi)用的確認(rèn)費(fèi)用的概念有廣義和狹義之分。廣義的費(fèi)用泛指企業(yè)各種日?；顒?dòng)發(fā)生