2012會計從業(yè)資格財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德背誦講義

1、聲明：本資料由大家論壇會計從業(yè)資格考試專區(qū)收集整理轉(zhuǎn)載請注明出自 更多會計證考試信息，考試真題，模擬題下載大家論壇，全免費公益性會計證考試論壇，等待您的光臨！會計從業(yè)資格財經(jīng)法規(guī)及職業(yè)道德背誦講義第一章 會計法律制度第一節(jié) 會計法律制度的構(gòu)成 一、會計法的概念 會計法是調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系中各種會計關(guān)系的法律規(guī)范。 二、我國會計法律制度的構(gòu)成1.會計法律 會計法律是由全國人大和其常委會制定的，我國目前有中華人民共和國會計法（簡稱會計法）和注冊會計師法。2、會計行政法規(guī) 會計行政法規(guī)是由最高行政機(jī)關(guān)-國務(wù)院制定的，調(diào)整某些方面會計關(guān)系的法律規(guī)范。3、國家統(tǒng)一的會計制度 包括會計部門規(guī)章和會計規(guī)范性文件。

2、關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機(jī)構(gòu)和會計人員、會計工作管理制度，根據(jù)會計法制定。第二節(jié) 會計工作管理體制 一、會計工作的行政管理 財政部門履行的會計行政管理職能 1、會計準(zhǔn)則制度和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實施 國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)會計法制定并公布。特殊要求的行業(yè)，報國務(wù)院財政部門審核批準(zhǔn)。中國人民解放軍總后勤部，報國務(wù)院財政部門備案。2、會計市場管理對會計市場的管理包括：會計市場準(zhǔn)入管理、過程監(jiān)督、會計市場的退出管理會計市場準(zhǔn)入包括：會計從業(yè)資格、會計事務(wù)所的設(shè)立、代理機(jī)構(gòu)的設(shè)立3、會計專業(yè)人才評價初級、中級、高級會計人才的評價主要通過會計專業(yè)技術(shù)考試來進(jìn)行（全國統(tǒng)一考試）；會

3、計領(lǐng)軍人才培養(yǎng)工作由財政部門負(fù)責(zé)組織；對會計人員的表彰獎勵也屬于會計人才評價范疇4、會計監(jiān)督檢查財政部門（包括國務(wù)院財政部門、國務(wù)院財政部門的派出機(jī)構(gòu)、縣級以上人民政府財政部門）是會計工作的政府監(jiān)督實施主體。財政部門實施的會計監(jiān)督檢查主要是會計信息質(zhì)量檢查和會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查?？h級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門。 二、會計工作的自律管理 1、中國注冊會計師協(xié)會是中國注冊會計師行業(yè)的管理組織，是由注冊會計師組成的社會團(tuán)體，履行行業(yè)自律管理職能。2、中國會計學(xué)會是財政部所屬由全國會計領(lǐng)域各類專業(yè)組織和個人自愿結(jié)成的學(xué)術(shù)性、專業(yè)性、非營利性社會組織。 三、單位會計工作管理

4、1、單位負(fù)責(zé)人指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的會計工作管理，應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)和會計人員違法辦理會計事項，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。 2、單位會計人員 的選拔任用由所在單位具體負(fù)責(zé)。第三節(jié) 會計核算 一、總體要求 1、會計核算依據(jù)會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)（保證會計信息真實可靠的重要前提），以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項或資料進(jìn)行會計核算是違法行為。2、對會計資料的基本要求 會計資料包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料。目前我國規(guī)范會計資料的統(tǒng)一

5、會計制度主要有：會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，會計檔案管理辦法，財政部發(fā)布的一系列會計準(zhǔn)則、會計核算制度。 會計資料的真實性和完整性是會計資料最基本的質(zhì)量要求，是會計工作的生命線（注意真實性和完整性概念的區(qū)別）偽造會計資料是以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為前提的，即無中生有；變造會計資料的手段是涂改、挖補(bǔ)。 二、會計憑證 分為原始憑證和記賬憑證原始憑證取得的基本要求：內(nèi)容完整、手續(xù)齊全、填制規(guī)范、書寫清楚、送交和時原始憑證處理的基本要求：會計機(jī)構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核。對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員進(jìn)

6、行更正、補(bǔ)充。記賬憑證以審核無誤的原始憑證為依據(jù)，是登記賬簿的直接依據(jù)。除結(jié)賬和更正錯誤記賬憑證外，記賬憑證必須附有原始憑證。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需填制兩張以上記賬憑證的，應(yīng)采用分?jǐn)?shù)編號法。三、會計賬簿 1、設(shè)置賬簿各單位應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置的賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助賬簿（或備查賬）。任何單位不得在法定會計賬簿之外私設(shè)會計賬簿。2、登記賬簿會計賬簿的登記必須以審核無誤的會計憑證（原始憑證和記賬憑證）為依據(jù)。登記錯誤或隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)按國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管）在更正處蓋章。 四、財務(wù)會計報告 1、構(gòu)成內(nèi)容財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財

7、務(wù)情況說明書組成。2、分類財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度、月度財務(wù)會計報告。3、編制要求企業(yè)應(yīng)按規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬（每年、每半年、每季度、每月的最后一天），不得提前或延后。向不同會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。4、對外提供對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人、主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章。設(shè)置總會計師的企業(yè)，還應(yīng)由總會計師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人是單位對外提供的財務(wù)會計報告的責(zé)任主體，必須保證對外提供的財務(wù)會計報告的真實、完整。財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，審計報告隨同財務(wù)會計報告一并對外提供。 五、會計檔案管理的基本要求 1、會

8、計檔案管理辦法適用范圍會計檔案管理辦法適用于我國國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、企事業(yè)單位、按規(guī)定應(yīng)當(dāng)建賬的個體工商戶（按規(guī)定不需建賬的個體工商戶不適用該辦法）、其他組織。2、會計檔案管理部門會計檔案工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查由財政部門和檔案行政管理部門共同負(fù)責(zé)。3、會計檔案管理要求實行會計電算化的單位，有關(guān)電子數(shù)據(jù)、會計軟件資料應(yīng)當(dāng)作為會計檔案進(jìn)行保管，并保存打印出的紙質(zhì)會計檔案。 五、其他相關(guān)規(guī)定1、會計年度我國以公歷年度為會計年度，自每年1月1起至12月31日。2、記賬本位幣我國會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣為記賬本位幣，但編報的財務(wù)會計報告必須

9、以人民幣反映。第四節(jié) 會計監(jiān)督（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督 1、單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求（1）記賬人員及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。（2）重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確。（3）財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。（4）對會計資料定期內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。2、會計機(jī)構(gòu)和會計人員的職責(zé)（1）依法開展會計核算和監(jiān)督。對違法會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。（2）對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督。3、單位負(fù)責(zé)人的職責(zé)（1）單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)支

10、持和保障會計機(jī)構(gòu)和會計人員行使好會計監(jiān)督職權(quán)。（2）單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立和有效實施承擔(dān)最終責(zé)任。 （二）財政監(jiān)督的監(jiān)督范圍（1）是否依法設(shè)置賬簿（2）會計資料是否直實、完整（3）會計核算是否合法（4）從事會計工作人員是否具備會計從業(yè)資格（不是會計專業(yè)技術(shù)資格）（5）省級以上（含省級）財政部門依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。財政部門對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督（三）社會監(jiān)督1、注冊會計師審計及內(nèi)部審計的關(guān)系 （1）區(qū)別 A.審計目標(biāo)不同 內(nèi)部審計：主要針對內(nèi)部控制； 注冊會計師審計：主要針對被

11、審計單位財務(wù)報表B.獨立性不同內(nèi)部審計：獨立性較弱； 注冊會計師審計：獨立性較強(qiáng)C.接受審計的自愿程度不同內(nèi)部審計：單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督； 注冊會計師審計：委托人可自由選擇會計師事務(wù)所D.遵循的審計標(biāo)準(zhǔn)不同內(nèi)部審計：遵循內(nèi)部審計準(zhǔn)則； 注冊會計師審計：遵循注冊會計師審計準(zhǔn)則E. 審計時間不同內(nèi)部審計：定期或不定期審計，時間安排比較靈活； 注冊會計師審計：定期審計(2)聯(lián)系A(chǔ).注冊會計師審計（外部審計）在工作時要對內(nèi)部控制進(jìn)行評價，了解內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況，并要利用內(nèi)部審計的工作成果。B.內(nèi)部審計和外部審計在工作上具有一致性，在審計內(nèi)容、審計方法等方面有許多相似之處。C.

12、外部審計利用內(nèi)部審計成果可以提供工作效率，節(jié)約審計費用。(三)注冊會計師和其所在的會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍（1）審計，出具審計報告。（2）驗資，出具驗資報告。（3）辦理合并、分立、清算中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告。（4）法律規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。第五節(jié) 會計機(jī)構(gòu)和會計人員 一、會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置 1、單位會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員（會計主管人員不同于通常所說的“會計主管”、“主管會計”、“主辦會計”，而是指負(fù)責(zé)組織管理會計事務(wù)，行使會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的負(fù)責(zé)人）。 一個單位是否單獨設(shè)置會計機(jī)構(gòu)取決于以下幾個因素：單位規(guī)模大小、經(jīng)濟(jì)業(yè)

13、務(wù)和財務(wù)收支繁簡、經(jīng)營管理的要求。 2、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）是指在一個單位內(nèi)具體負(fù)責(zé)會計工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員。擔(dān)任會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格外，還應(yīng)具備會計師以上會計專業(yè)技術(shù)資格或者從事會計工作3年以上。3、會計人員回避制度國有機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當(dāng)實行回避制度。單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）；會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的直系親屬不得在本單位會計機(jī)構(gòu)內(nèi)擔(dān)任出納工作。直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以和近姻親關(guān)系。 二、代理記賬 1、代理記賬概念代理記賬是指從事

14、代理記賬的中介機(jī)構(gòu)接受委托人的委托辦理會計業(yè)務(wù)。2、代理記賬業(yè)務(wù)范圍（1）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料進(jìn)行會計核算。（2）對外提供財務(wù)會計報告（經(jīng)代理記賬機(jī) 構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋章后對外提供）。（3）向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料。（4）委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。3、委托代理記賬的委托人的義務(wù)（1）填制或取得符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的原始憑證。（2）配備專人（出納）負(fù)責(zé)日常貨幣資金收支保管。（3）和時提供真實、完整的原始憑證和其他資料。（4）對于退回的要求更正、補(bǔ)充的原始憑證，和時予以更正、補(bǔ)充。4、代理記賬機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員的義務(wù) 守法（依法履行職責(zé)）、保密、拒絕不法要求、解釋 三、會計從業(yè)資

15、格（一）會計從業(yè)資格管理辦法新的會計從業(yè)資格管理辦法于2005年1月22日公布，自2005年3月1日起施行。（二）會計從業(yè)資格概念會計從業(yè)資格是進(jìn)入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法定資質(zhì)，是進(jìn)入會計職業(yè)的“門檻”。會計從業(yè)資格一經(jīng)取得，全國范圍內(nèi)有效。（三）會計從業(yè)資格證書適用范圍在國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企事業(yè)單位和其他組織從事會計工作的人員（包括香港、澳門、臺灣地區(qū)人員、外籍人員在中國大陸境內(nèi)從事會計會計工作的人員），必須取得會計從業(yè)資格。（四）會計從業(yè)資格的取得1、基本情況會計從業(yè)資格的取得實行考試制度?？荚嚧缶V由財政部統(tǒng)一制定并公布。浙江省（不包括寧波）會計從業(yè)資格考試工作由省財政廳統(tǒng)

16、一部署。2、考試科目財經(jīng)法規(guī)及會計職業(yè)道德（必考科目）會計基礎(chǔ)初級會計電算化（或珠算五級）3、考試報名條件（1）遵守會計和其他財經(jīng)法律法規(guī)（守法）（2）具備良好的道德品質(zhì)（3）具備會計專業(yè)基本知識和技能4、部分科目免試條件申請人符合基本報名條件且具備國家教育行政主管部門認(rèn)可的中專以上（含中專）會計類專業(yè)學(xué)歷（或?qū)W位）的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)（含2年），免試會計基礎(chǔ)、初級會計電算化（或者珠算五級）。會計類專業(yè)包括：會計學(xué)、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學(xué)、財務(wù)管理、理財學(xué)。（五）會計從業(yè)資格證書管理 1、管理部門會計從業(yè)資格證書管理部門為財政部門，縣級以上人民政府財政部門負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的會計

17、從業(yè)資格管理工作。2、管理內(nèi)容（1）注冊登記自從事會計工作之日起90日內(nèi)辦理。（2）離崗備案離開會計工作崗位超過6個月的，向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)備案。（3）調(diào)轉(zhuǎn)登記調(diào)轉(zhuǎn)工作單位且繼續(xù)從事會計工作，自離開之日或辦理調(diào)出手續(xù)之日起90日內(nèi)辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記。（4）變更登記持證人員學(xué)歷學(xué)位、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格發(fā)生變更以和發(fā)生接受繼續(xù)教育、受到表彰獎勵或處罰等情況，應(yīng)辦理變更登記（不包括會計崗位變更）。 （六）會計人員繼續(xù)教育 1、對象所有持有會計從業(yè)資格證書的人員（包括在崗的和不在崗的）。2、目的不斷提高和保持專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。3、特點（1）針對性：根據(jù)教育對象分為初級、中級、高級

18、三個層次。（2）適應(yīng)性（3）靈活性4、內(nèi)容會計理論及實務(wù)；財務(wù)、會計法規(guī)制度；會計職業(yè)道德規(guī)范；其他相關(guān)的知識及法規(guī)。5、學(xué)時要求每年不少于24小時。 四、會計專業(yè)職務(wù)及會計專業(yè)技術(shù)資格 （一）會計專業(yè)職務(wù) 1、概念會計專業(yè)職務(wù)是區(qū)別會計人員業(yè)務(wù)技能的技術(shù)等級。2、級別（1）高級職務(wù)： 教授級高級會計師（正高級）、 高級會計師（副高級）（2）中級職務(wù)：會計師（3）初級職務(wù)：助理會計師、會計員3、相關(guān)規(guī)定通過考試或考評結(jié)合取得相應(yīng)會計專業(yè)技術(shù)資格的會計人員，表明其已具備擔(dān)任會計專業(yè)職務(wù)的水平和能力，獲得的專業(yè)技術(shù)資格不及工資待遇掛鉤。 （二）會計專業(yè)技術(shù)資格1、初級會計資格（1）考試科目:初級會

19、計實務(wù)、經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)（一個考試年度內(nèi)通過）（2）報名基本條件 : a具有良好的職業(yè)道德品質(zhì) b守法 c履行崗位職責(zé)，熱愛本職工作 d具備會計從業(yè)資格（3）報名附加條件: 高中以上學(xué)歷 2、中級會計資格（1）考試科目: 中級會計實務(wù)、經(jīng)濟(jì)法、財務(wù)管理（連續(xù)的兩個年度內(nèi)通過） （2）報名基本條件: a具有良好的職業(yè)道德品質(zhì) b守法 c履行崗位職責(zé)，熱愛本職工作 d具備會計從業(yè)資格（3）報名附加條件 從事會計工作年限（指取得相應(yīng)學(xué)歷前后從事會計工作時間總和）： 大學(xué)?？?年 大學(xué)本科4年 雙學(xué)士或研究生班畢業(yè)2年 碩士1年 博士0年 3、副高級會計資格 高級會計實務(wù)+評審 4、正高級會計資格 評審 五

20、、會計工作崗位設(shè)置（一）根據(jù)本單位會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計崗位 會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗、一崗多人。 2、會計工作崗位一般分為：總會計師崗位，會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員崗位），出納崗位，會計電算化崗位，會計檔案管理崗位（會計檔案移交之前屬于會計崗位，正式移交檔案管理部門后，檔案管理部門保管會計檔案不屬于會計崗位）。 3、不屬于會計崗位的有：檔案管理部門人員管理會計檔案，醫(yī)院門診收費員、住院處收費員、藥房收費員、藥品庫房記賬員，商場收銀員、單位內(nèi)部審計、社會審計（注冊會計師）、政府審計。 （二）將會計崗位的設(shè)置要符合內(nèi)部牽制制度的要求 出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入費用賬目、

21、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，但是可以兼記不直接及單位資金收支增減往來有關(guān)的賬目，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬。 六、會計人員的工作交接（一）需辦理會計工作交接的范圍 會計人員調(diào)動工作、離職、臨時離職或其他原因暫時不能工作需要接替的 （二）辦理交接相關(guān)規(guī)定 1、現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額當(dāng)面點交，不得短缺，不得白條抵庫。2、實行會計電算化的單位，交接雙方應(yīng)將有關(guān)電子數(shù)據(jù)在計算機(jī)上進(jìn)行實際操作，確認(rèn)有關(guān)數(shù)據(jù)正確無誤后，方可交接。3、一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）負(fù)責(zé)監(jiān)交。4、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)時，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時，主管單位可以派人會同監(jiān)交。 5

22、、會計工作交接后，交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上簽名或蓋章；接替人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿；移交清冊一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。 （三）會計資料移交后的責(zé)任界定 1、原移交人員對在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)的會計資料的真實性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任。 2、移交人員因病或其他原因不能親自辦理移交手續(xù)的，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可由移交人委托他人代辦交接，但委托人應(yīng)對所移交的會計資料的真實性、完整性負(fù)法律責(zé)任。 第六節(jié) 法律責(zé)任 一、違法會計法的法律責(zé)任形式 （一）行政責(zé)任 1、行政處罰 （1）對象既可以是公民，也可以是法人或其他組織。（2）具體形式包括警告，罰款，沒收非法所得非法財物，責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)，暫扣

23、或吊銷許可證或執(zhí)照，行政拘留。（3）實施機(jī)關(guān)違法行為發(fā)生地縣級以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)。（4）其他相關(guān)規(guī)定a、對當(dāng)事人的同一違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰（一事不再罰原則）。b、可以依法從輕或減輕行政處罰的情形包括：當(dāng)事人主動消除或減輕違法行為危害后果的；受他人脅迫有違法行為的；配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的?？梢圆挥栊姓幜P的情形：違法行為輕微并和時糾正，沒有造成危害后果的。 2、行政處分 （1）對象僅限于國家工作人員（或公務(wù)員）。 （2）具體形式包括警告，記過，記大過，降級，降職，撤職，留用察看，開除。 （二）刑事責(zé)任 （1）主刑包括管制、拘役、有期徒刑、無

24、期徒刑、死刑。（2）附加刑包括罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財產(chǎn)。 二、違法會計法規(guī)的法律責(zé)任 （一）十項違反會計法規(guī)行為和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任 1、違反會計法規(guī)應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的行為（3）私設(shè)賬簿（賬外賬、小金庫、兩本賬）。（4）以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記賬簿或登記賬簿不符合規(guī)定。（7）隨意變更會計處理方法。（10）任用會計人員不符合規(guī)定（包括任用一般會計人員，任用會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會計主管人員，任用總會計師）。2、應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任（1）責(zé)令限期改正（縣級以上財政部門）。（2）罰款（單位300050000元，個人200020000元）（3）給予行政處分（針對國家工作人員）。（4）吊銷會計從業(yè)資格證書。

25、（5）依法追究刑事責(zé)任（針對構(gòu)成犯罪或觸犯刑律的）。（二）其他違反會計法行為和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任1、偽造、變造會計憑證、賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告（偷稅表現(xiàn)之一） （1）行政責(zé)任 a 、通報（縣級以上財政部門）。b 、罰款 （單位5000100000元，個人300050000元）。C 、給予行政處分（針對國家工作人員）。d、吊銷會計從業(yè)資格證書（針對會計人員） （2）刑事責(zé)任 a 、偷稅的刑事責(zé)任 偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10%30%，并且偷稅額在110萬或兩次因偷稅受到處罰的處以3年以下有期徒刑或拘役，并處15倍罰金。偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額30%以上，并且偷稅額在10萬以上的處以37年有期徒刑或拘役，并

26、處15倍罰金。b 、公司向股東或社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告，嚴(yán)重?fù)p害股東或其他人利益的刑事責(zé)任：直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人，處以3年以下有期徒刑或拘役，并處或單處20 000200 000元罰金。 2、隱匿或故意銷毀依法應(yīng)保存的會計資料（偷稅表現(xiàn)之一） （1）行政責(zé)任 同偽造、變造會計憑證、賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告應(yīng)承擔(dān)的行政責(zé)任。（2）刑事責(zé)任 a 、偷稅的刑事責(zé)任同偽造、變造會計憑證、賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告應(yīng)承擔(dān)的形事責(zé)任。b 、對于隱匿或故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的行為，情節(jié)嚴(yán)重的：直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人，處以5

27、年以下有期徒刑或拘役，并處或單處20 000200 000元罰金。 3、授意、指示、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員偽造會計憑證、賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或隱匿、故意銷毀依法應(yīng)保存的會計資料 （1）依法追究刑事責(zé)任（針對構(gòu)成犯罪或觸犯刑律的）。（2）罰款（5 00050 000元）。（3）給予行政處分（針對國家工作人員）。 4、單位負(fù)責(zé)人對會計人員實行打擊報復(fù) （1）構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任（3年以下有期徒刑或拘役）。（2）不構(gòu)成犯罪的，給予行政處分。 補(bǔ)救措施：對受打擊報復(fù)的會計人員，應(yīng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級別。 第二章 支付結(jié)算法律制度第一節(jié) 概述 一、概念 支付結(jié)算是指單位、個人在社會經(jīng)濟(jì)

28、活動中使用票據(jù)、信用卡和結(jié)算憑證進(jìn)行貨幣給付和其資金清算的行為。 二、辦理支付結(jié)算的主體 銀行（包括銀行、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社）、單位和個人是辦理支付結(jié)算的主體。 三、特征 （1）支付結(jié)算必須通過中國人民銀行批準(zhǔn)的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行。未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的非金融機(jī)構(gòu)和其他單位不得作為中介機(jī)構(gòu)經(jīng)營支付結(jié)算業(yè)務(wù)。（2）支付結(jié)算是一種要式行為。（3）支付結(jié)算的發(fā)生取決于委托人的意志。（4）支付結(jié)算實行統(tǒng)一管理和分級管理相結(jié)合的管理體制。（5）支付結(jié)算必須依法進(jìn)行。 四、基本原則（1）恪守信用、履約付款。（2）誰的錢進(jìn)誰的賬、由誰支配。（3）銀行不墊款。 五、主要支付工具匯票、本票、支票（票據(jù)）信

29、用卡、匯兌、托收承付、委托收款（結(jié)算憑證）等 六、辦理支付結(jié)算的基本要求 （1）必須使用中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定的票據(jù)和結(jié)算憑證。（2）應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開立、使用賬戶。（3）票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章和其他記載事項應(yīng)當(dāng)真實，不得偽造、變造。（4）票據(jù)和結(jié)算憑證的填寫應(yīng)當(dāng)規(guī)范。 七、填寫票據(jù)和結(jié)算憑證的基本要求 （1）中文大寫金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書填寫，不得自造簡化字。如果金額數(shù)字書寫中使用繁體字，也應(yīng)受理。（2）中文大寫金額到“元”為止的，“元”后面應(yīng)加“整（正）”；到“角”的，“角”后面可以不寫“整（正）”；到“分”的，“分”后面不寫“整（正）”。（3）中文大寫金額前應(yīng)標(biāo)明“人民幣”字樣。大寫金額和“人

30、民幣”字樣間不能留有空白。（4）小寫金額中有“0”時的大寫金額寫法要掌握。小寫金額前應(yīng)加人民幣符號“￥”。（5）票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。月為壹、貳、壹拾，日為壹拾、貳拾、叁拾的，應(yīng)在前面加“零”；日為拾壹至拾玖的，應(yīng)在前面加“壹”。（6）票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按要求規(guī)范填寫的，銀行可予受理；但由此造成損失的，由出票人自行承擔(dān)。 第二節(jié) 現(xiàn)金管理 二、開戶銀行使用現(xiàn)金的范圍 （8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 在上述列出的8項中，除(5)、(6)項外，開戶單位支付給個人的款項中，支付現(xiàn)金每人一次不得超過1000元，超過限額部分，應(yīng)當(dāng)以支票、銀行本

31、票支付。 三、現(xiàn)金使用的限額 庫存現(xiàn)金限額由開戶銀行根據(jù)開戶單位35天的日常零星開支所需要的零星開支所需確定。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通部發(fā)達(dá)地區(qū)的開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，最多不得超過15天的日常零星開支。 四、現(xiàn)金收支的基本要求 （1）開戶單位在購銷活動中不得對現(xiàn)金結(jié)算給予比轉(zhuǎn)賬結(jié)算優(yōu)惠的待遇；不得只收現(xiàn)金而拒收支票、銀行本票和其他轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證。（2）開戶單位必須嚴(yán)格遵守開戶銀行核定的庫存現(xiàn)金限額。（3）建立健全現(xiàn)金賬目，逐筆記載現(xiàn)金支付。不準(zhǔn)用不符合財務(wù)會計制度規(guī)定的憑證頂替庫存現(xiàn)金（白條抵庫）；不準(zhǔn)單位之間相互借用現(xiàn)金；不準(zhǔn)謊報用途套用現(xiàn)金；不準(zhǔn)利用存款賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)將單位

32、收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄；不準(zhǔn)保留賬外公款（小金庫）。（4）一個單位只能在一家金融機(jī)構(gòu)開設(shè)一個基本存款賬戶，一般存款賬戶不得辦理現(xiàn)金支付。（5）實行大額現(xiàn)金支付登記備案制度。開戶銀行對本行簽發(fā)的超過大額現(xiàn)金標(biāo)準(zhǔn)、注明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票、銀行本票，視同大額現(xiàn)金支付，實行登記備案制度。（6）開戶銀行應(yīng)按規(guī)定辦理現(xiàn)金收支。單位現(xiàn)金收入應(yīng)和時存入銀行，不得直接支付單位自身的支出（坐支）。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)。 五、建立健全現(xiàn)金核算及內(nèi)部控制 崗位分工和授權(quán)批準(zhǔn) （1）建立貨幣資金業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。（2）建立嚴(yán)

33、格的貨幣資金業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度。（3）按規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)（申請審批復(fù)核支付）。（4）對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)實行集體決策和審批。（5）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。 四、現(xiàn)金收支的基本要求 票據(jù)和有關(guān)印章的管理（1）加強(qiáng)及貨幣資金有關(guān)的票據(jù)的管理，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。（2）加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理，嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的所有印章。貨幣資金監(jiān)督檢查 應(yīng)建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，主要內(nèi)容包括：貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位和人員的設(shè)置情況、貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況、支付款項印章的保管情況、票據(jù)的保管情況。第三節(jié) 銀行結(jié)算賬戶 一、銀行結(jié)算

34、賬戶的概念、分類、管理原則 1、概念銀行結(jié)算賬戶是指銀行為存款人開立的用于辦理現(xiàn)金存取、轉(zhuǎn)賬結(jié)算等資金收付活動的人民幣活期存款賬戶。 2、分類按用途分 : (1) 基本存款賬戶 (2) 一般存款賬戶 (3) 專用存款賬戶 (4) 臨時存款賬戶 按存款人分 :(1) 單位銀行結(jié)算賬戶(2) 個人銀行結(jié)算賬戶 （1）一個基本賬戶原則。（2）自主選擇銀行開立銀行結(jié)算賬戶原則。 （3）守法合規(guī)原則。（4）存款信息保密原則。除國家法律法規(guī)另有規(guī)定外，銀行有權(quán)拒絕任何單位和個人查詢單位銀行結(jié)算賬戶和個人銀行結(jié)算賬戶。 二、銀行結(jié)算賬戶的開立、變更和撤銷 1、開立 :核準(zhǔn)制度：存款人開立基本存款賬戶、臨時存

35、款賬戶（注冊驗資臨時存款賬戶除外）和預(yù)算單位專用存款賬戶實行核準(zhǔn)制度，經(jīng)中國人民銀行核準(zhǔn)后，由開戶銀行核發(fā)開戶登記證。銀行應(yīng)建立存款人預(yù)留簽章卡片，并留存歸檔。 2、變更:（1）存款人更改名稱，但不改變開戶銀行和賬號的，應(yīng)于5個工作日內(nèi)向開戶銀行提出銀行結(jié)算賬戶的變更申請，并出具有關(guān)部門的證明文件。（2）單位的法定代表人或主要負(fù)責(zé)人、住址以和其他開戶資料發(fā)生變更時，應(yīng)于5個工作日內(nèi)書面通知開戶銀行并提供有關(guān)證明。銀行接到存款人的變更通知后，應(yīng)和時辦理變更手續(xù)，并于2個工作日內(nèi)向中國人民銀行報告。3、撤銷:存款人有以下情形之一的，應(yīng)向開戶銀行提出撤銷銀行結(jié)算賬戶的申請：（1）被撤并、解散、宣告破

36、產(chǎn)或關(guān)閉的；（2）注銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照的；（3）因遷址需要變更開戶銀行的；（4）其他原因需要撤銷銀行結(jié)算賬戶的。 存款人尚未清償其開戶銀行債務(wù)的，不得申請撤銷該賬戶。開戶銀行對已開戶但一年內(nèi)未發(fā)生任何業(yè)務(wù)的賬戶，應(yīng)通知存款人自發(fā)出通知30日內(nèi)辦理銷戶手續(xù)，逾期視同自愿銷戶，未劃轉(zhuǎn)款項列入久懸未取專戶管理三、各類銀行賬戶 （2）使用范圍 a、基本存款賬戶是存款人的主辦賬戶。存款人日常經(jīng)營活動的資金收付和其工資、獎金和現(xiàn)金的支取，應(yīng)通過基本存款賬戶辦理。b、下列存款人可申請開立基本存款賬戶：企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍隊、武警部隊、居民社區(qū)委員會、民辦非企業(yè)組織、外國駐華機(jī)構(gòu)、單位設(shè)立的獨立

37、核算的附屬機(jī)構(gòu)等。（4）開立程序2、一般存款賬戶 （1）概念 一般存款賬戶是指存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。（2）使用范圍 a、一般存款賬戶用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。b、一般存款賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。C、開立一般存款賬戶沒有數(shù)量限制。 (4)開立程序 申請審查向中國人民銀行備案（5個工作日內(nèi)）、通知基本存款賬戶開戶銀行（3個工作日內(nèi)） 3、專用存款賬戶 （1）概念 存款人對其特定用途資金進(jìn)行專項管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。 （2）開戶要求和使用范圍 a、單位銀行卡賬戶的資金必須由其基本

38、存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入。該賬戶不得辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。b、財政預(yù)算外資金、證券交易結(jié)算資金、期貨交易保證金和信托基金專用存款賬戶不得支取現(xiàn)金。C、基本建設(shè)資金、更新改造資金、政策性房地產(chǎn)開發(fā)資金、金融機(jī)構(gòu)存放同業(yè)資金賬戶需要支取現(xiàn)金的，應(yīng)在開戶時報中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种信鷾?zhǔn)。中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种袘?yīng)根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定審查批準(zhǔn)。 d、糧、棉、油收購資金、社會保障基金、住房基金和黨、團(tuán)、工會經(jīng)費等專用存款賬戶支取現(xiàn)金應(yīng)按照國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理。e、收入?yún)R繳賬戶除向其基本存款賬戶或預(yù)算外資金財政專用存款賬戶劃繳款項外，只收不付，不得支取現(xiàn)金。業(yè)務(wù)支出賬戶除從其基本存款賬戶撥入款項外，只付不收，其現(xiàn)金支

39、取必須按照國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理。 (3)開立程序a、預(yù)算單位專用存款賬戶：申請審查向中國人民銀行備案（5個工作日內(nèi)）、通知基本存款賬戶開戶銀行（3個工作日內(nèi)） b、其他專用存款賬戶：申請審查報送中國人民銀行核準(zhǔn)（2個工作日內(nèi)）4、臨時存款賬戶 （1）概念 存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。（2）使用范圍 a、臨時存款賬戶有效期最長不得超過2年。存款人在賬戶使用中需要延長期限的，應(yīng)在有效期限內(nèi)向開戶銀行提出申請。b、注冊驗資的臨時存款賬戶在驗資期間只收不付。 5、個人銀行結(jié)算賬戶 （2）使用范圍 a、個人銀行結(jié)算賬戶用于辦理個人轉(zhuǎn)賬收付和現(xiàn)金支取業(yè)務(wù)。b、儲蓄賬戶僅限于辦

40、理現(xiàn)金存取，不得辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù) (3)使用中應(yīng)注意問題 a、單位從其銀行結(jié)算賬戶支付給個人銀行結(jié)算賬戶的款項每筆超過5萬元的，應(yīng)向其開戶銀行提供各類付款憑證。b、單位從其銀行結(jié)算賬戶支付給個人銀行結(jié)算賬戶的款項應(yīng)納稅的，稅收代扣單位付款時應(yīng)向其開戶銀行提供完稅證明。 6、異地銀行結(jié)算賬戶（2）使用范圍a 、營業(yè)執(zhí)照注冊地及經(jīng)營地不在同一行政區(qū)域（跨省、市、縣），需要開立基本存款賬戶的。b、辦理異地借款和其他結(jié)算需要開立一般存款賬戶的。c、存款人有回籠異地貨款，支付異地營銷開支需要的，如因附屬的非獨立核算單位或派出機(jī)構(gòu)發(fā)生的收入?yún)R繳或業(yè)務(wù)支出需要開立專用存款賬戶的。d、異地臨時經(jīng)營活動需要開立

41、臨時存款賬戶的 e、自然人根據(jù)需要在異地開立個人銀行結(jié)算賬戶的 四、銀行結(jié)算賬戶的管理和罰則 1、中國人民銀行的管理(1)中國人民銀行是銀行結(jié)算賬戶的監(jiān)督管理部門 (2)中國人民銀行負(fù)責(zé)對銀行結(jié)算賬戶的開立、使用、變更、撤銷進(jìn)行監(jiān)督檢查(3)中國人民銀行負(fù)責(zé)基本存款賬戶、臨時存款賬戶和預(yù)算單位專用存款賬戶開戶許可證的管理。 2、開戶銀行的管理 （3）銀行結(jié)算賬戶管理檔案的保管期限為銀行結(jié)算賬戶撤銷后10年。銀行應(yīng)對已開立的單位銀行結(jié)算賬戶實行年檢制度。3、存款人的管理 （1）存款人應(yīng)加強(qiáng)對預(yù)留銀行印鑒的管理（2）存款人應(yīng)加強(qiáng)對開戶許可證的管理（3）存款人應(yīng)妥善保管其密碼存款人違反賬戶管理制度的

42、處罰其行為為：（1）開立、撤銷銀行結(jié)算賬戶時違反銀行結(jié)算管理制度 （2）偽造、變造、私自印制開戶登記證 其處罰為：（1）非經(jīng)營性存款人：警告并處1000元罰款（2）經(jīng)營性存款人：警告并處1-3萬元罰款 存款人違反賬戶管理制度的處罰其行為為：使用銀行結(jié)算賬戶時違反銀行結(jié)算管理制度 其處罰為：非經(jīng)營性存款人：警告并處1000元罰款經(jīng)營性存款人：警告并處0.5-3萬元罰款 第四節(jié) 票據(jù)結(jié)算方式 一、票據(jù)的概念和種類1、概念票據(jù)是由出票人簽發(fā)的、約定自己或者委托付款人在見票時或指定的日期向收款人或持票人無條件支付一定金額的有價證券。二、支票1、概念支票是出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時

43、無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù) 二、支票2、基本當(dāng)事人包括出票人、付款人和收款人 3、種類 a、現(xiàn)金支票:支取現(xiàn)金，可掛失止付，不得背書轉(zhuǎn)讓 b、轉(zhuǎn)賬支票轉(zhuǎn)賬: 不能掛失止付，可以背書轉(zhuǎn)讓 c、普通支票: 支取現(xiàn)金及轉(zhuǎn)賬 5、付款 （2）在同城范圍內(nèi)，支票的提示付款期為自出票日起10日6、辦理要求 （1）銀行嚴(yán)禁簽發(fā)空頭支票，各單位必須在銀行存款余額內(nèi)簽發(fā)支票（體現(xiàn)支票的可靠性） （2）現(xiàn)金支票喪失可以掛失止付，轉(zhuǎn)賬支票喪失不得掛失止付 三、商業(yè)匯票1、概念 商業(yè)匯票是收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據(jù) 2、種類 （1）商

44、業(yè)承兌匯票 由收款人或付款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌 （2）銀行承兌匯票 由收款人或承兌申請人簽發(fā)，由承兌申請人向開戶銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌 3、出票 （2）商業(yè)匯票的出票人及付款人之間必須具有真實的委托付款關(guān)系（事實上的資金關(guān)系或其他債券債務(wù)關(guān)系），并且具有支付匯票金額的可靠資金來源。商業(yè)匯票的出票人不得簽發(fā)無對價的匯票用以騙取銀行或其他票據(jù)當(dāng)事人的資金。 4、承兌 （1）概念：承兌是指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額的票據(jù)行為 5、付款 （1）概念：付款是指付款人依據(jù)票據(jù)文義支付票據(jù)金額，以消滅匯票金額的票據(jù)行為（2）提示付款期限自匯票到期日起10日（3）付款期限最長不得超過6個月

45、6、背書 （1）概念：背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項并簽章的票據(jù)行為（2）以背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)，背書應(yīng)當(dāng)連續(xù)7、保證 （1）概念：保證是指票據(jù)債務(wù)人以外的第三人，以擔(dān)保特定債務(wù)人履行票據(jù)債務(wù)為目的，而在票據(jù)上所為的一種附屬票據(jù)行為 四、信用卡2、種類 （1）按使用對象分為單位卡和個人卡（2）信譽(yù)等級分為金卡和普通卡3、相關(guān)規(guī)定 （1）凡在中國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶的單位可申領(lǐng)單位卡。單位卡可申領(lǐng)若干張 （2）單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項存入單位卡。銷戶時，單位卡賬戶余額轉(zhuǎn)入其基本存款賬戶，不得提取現(xiàn)金。 3、相關(guān)規(guī)定（3）單位卡不

46、得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算（4）信用卡透支額，金卡最高不得超過1萬元，普通卡最高不得超過5000元。透支期限最長為60天。 五、匯兌1、概念 匯兌是指匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。2、種類 匯兌分為信匯和電匯 3、適用范圍 單位和個人各種款項的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式 5、相關(guān)規(guī)定 （1）匯兌憑證上必須有“現(xiàn)金”字樣，才能支取現(xiàn)金 （2）匯款回單是匯出銀行受理匯款的依據(jù)。收賬通知是銀行將款項已收入收款人賬戶的憑據(jù) （3）匯款人對匯出銀行尚未匯出的款項可以申請撤銷 5、相關(guān)規(guī)定（4）匯入銀行對于收款人拒絕接受的匯款，應(yīng)和時辦理退匯。匯入銀行對于向收款人發(fā)出

47、取款通知，經(jīng)過2個月無法交付的匯款，應(yīng)主動辦理退匯 第三章 稅收法律制度第一節(jié) 稅收概述 一、稅收的概念及種類1、概念稅收是指以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財政收入的一種特定分配形式 2、作用（1）稅收是國家組織財政收入的主要形式；（2）稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運行的重要手段；（3）稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用；（4）稅收是國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國家利益的可靠保證 3、特征 強(qiáng)制性、無償性、固定性 4、分類 （1）按征稅對象 a、流轉(zhuǎn)稅 ：流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅種 主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅 b.所得稅 所得稅是以納稅人的各種應(yīng)納稅所得額為征稅對象的稅

48、種，對納稅人的應(yīng)納稅所得額征稅 主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅 一、稅收的概念及種類c、財產(chǎn)稅 財產(chǎn)稅是以納稅人所擁有或支配的某些財產(chǎn)為征稅對象的稅種，主要是對財產(chǎn)的價值或某種行為課稅 主要包括房產(chǎn)稅、車船稅等 一、稅收的概念及種類d、資源稅 資源稅是對在我國境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個人征收的稅種 主要包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等 一、稅收的概念及種類e、行為稅 行為稅是以某些特定行為為征稅對象的稅種 主要包括印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。（2）按征收管理的分工體系分 a、工商稅類 工商稅是指以從事工業(yè)、商業(yè)和服務(wù)業(yè)的單位和個人為納稅人的各類稅的總稱，是我國現(xiàn)行稅制的主體部分，由稅務(wù)機(jī)

49、關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。 一、稅收的概念及種類b、關(guān)稅類關(guān)稅是對進(jìn)出境的貨物、物品征收的稅種的總稱，由海關(guān)負(fù)責(zé)征收 主要包括進(jìn)出口關(guān)稅、對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進(jìn)口稅，不包括海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅和船舶噸稅 一、稅收的概念及種類（3）按稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分 a、中央稅 中央稅是指由中央政府征收管理使用或由地方政府征收后全部劃解中央政府所有并支配使用的一類稅 如關(guān)稅、消費稅等 b、地方稅 地方稅是指由地方政府征收和管理使用的一類稅 如個人所得稅、屠宰稅、筵席稅等 e、中央地方共享稅 中央地方共享稅是指稅收的管理權(quán)和使用權(quán)屬中央政府和地方政府共同擁有的一類稅 如增值稅、資

50、源稅等 （4）按計稅標(biāo)準(zhǔn)不同分 a、從價稅 從價稅是指以課稅對象的價格為依據(jù)，按一定比例計征的一種稅 實行比例稅率和累進(jìn)稅率，其應(yīng)納稅額隨價格的變化而變化，能充分體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的稅收政策 如增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等 b、從量稅 從量稅是指以課稅對象的數(shù)量為依據(jù)，按固定稅額計征的一類稅 采用定額稅率，其課稅數(shù)額只及課稅對象數(shù)量相關(guān)，及價格無關(guān) 如資源稅、車船稅、土地使用稅等 c、復(fù)合稅 復(fù)合稅是指采用從量稅和從量稅同時征收 如消費稅中的白酒、卷煙采用復(fù)合稅 二、稅法和其構(gòu)成要素1、稅法概念 稅法是國家制定的用以調(diào)整國家及納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱

51、 2、稅收及稅法的關(guān)系 稅法及稅收存在著密切的聯(lián)系：（1）稅收以稅法為其依據(jù)和保障，稅收活動必須嚴(yán)格依照稅法的規(guī)定進(jìn)行，而稅法又必須以保障稅收活動的有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù) （2）稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇；而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。（3）國家和社會對稅收收入和稅收活動的客觀需要，決定了及稅收相對應(yīng)的稅法的存在，稅法則對稅收的有序進(jìn)行和稅收目的的有效實施起著重要的法律保障作用 3、稅法的分類 （1）按稅法的功能作用不同分 a、稅收實體法 稅收實體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系的實體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱，直接影響到國家和納稅人之間權(quán)利義務(wù)的分配，是稅法的核心部分 b、

52、稅收程序法 稅收程序法是指以國家稅收活動中所發(fā)生的程序關(guān)系為調(diào)整對象的稅法，是規(guī)定國家征稅權(quán)行使程序和納稅人納稅義務(wù)履行程序的法律規(guī)范的總稱 （2）按主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同分 a、國內(nèi)稅法 b、國際稅法c、外國稅法 （3）按稅法法律級次分a、稅收法律制定部門 全國人大和其常務(wù)委員會 法律地位 僅次于憲法，高于稅收法規(guī)、規(guī)章 代表性文件 中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國個人所得稅法、中華人民共和國征收管理法等 b、稅收行政法規(guī) 制定部門 國務(wù)院法律地位 低于憲法和稅收法律 代表性文件 中華人民共和國企業(yè)所得稅法暫行條例、中華人民共和國增值稅暫行條例、中華人民共和國消費稅暫行條例、

53、中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例、中華人民共和國個人所得稅法實施細(xì)則、中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則等 c、稅收規(guī)章 部門規(guī)章制定部門 財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署、國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會等部門、機(jī)構(gòu) 法律地位 低于稅收法律、行政法規(guī) 代表性文件 增值稅暫行條例實施細(xì)則、稅務(wù)代理試行辦法、中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法等 地方規(guī)章 制定部門 省、自治區(qū)、直轄市和較大的市的人民政府經(jīng)稅收法律、行政法規(guī)明確授權(quán) 法律地位 低于稅收法律、行政法規(guī) 代表性文件 中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例等 （4）稅收規(guī)范性文件 制定部門 縣以上（含縣級）稅務(wù)機(jī)關(guān) 法律地位 在本轄區(qū)內(nèi)使用稅法構(gòu)成

54、要素 征稅人 代表國家行使稅收征管職權(quán)的各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。主要包括稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān) 納稅人 依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他組織 征稅對象 稅收法律關(guān)系中權(quán)力義務(wù)所指向的對象，即對什么征稅，是征稅的客體。征稅對象是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。稅目 ： 稅法中具體規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的項目，是征稅對象的具體化稅率 ： 應(yīng)納稅額及計稅金額（或數(shù)量單位）之間的比例，是計算稅額的尺度。稅率是稅收法律制度中的核心因素，體現(xiàn)征稅的深度 我國現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅率主要有比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率 （1）比例稅率：對同一征稅對象，不論其數(shù)額大小，均按同一個比例征稅的稅率。（2）定額稅率：又叫固定稅額，是指按征稅對象的一定單位直接規(guī)定固定的稅額。（3）累進(jìn)稅率：根據(jù)征稅對象金額的多少劃分若干等級，并按其達(dá)到的不同等級規(guī)定不同的稅率。分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率（個人所得稅）、超率累進(jìn)稅率（土地增值稅）、超倍累進(jìn)稅率 計稅依據(jù) ： 計算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn) 分為從價計征、從量計征、復(fù)合計征。（1）從價計征：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率（2）從量計征：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率（3）復(fù)合計征：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率 納稅環(huán)節(jié) ：稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳