經(jīng)濟(jì)法第九章其他稅收法律制度

1、全國會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)第九章 其他稅收法律制度本章內(nèi)容：第一節(jié) 關(guān)稅法律制度第二節(jié) 房產(chǎn)稅法律制度第三節(jié) 契稅法律制度第四節(jié) 土地增值稅法律制度第五節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度第六節(jié) 車船稅法律制度第七節(jié) 印花稅法律制度23本章內(nèi)容：第八節(jié) 資源稅法律制度第九節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加法律制度第十節(jié) 其他相關(guān)稅收法律制度34一、關(guān)稅納稅人二、關(guān)稅課稅對象和稅目第一節(jié)要點(diǎn)：4三、關(guān)稅稅率四、關(guān)稅計(jì)稅依據(jù)六、關(guān)稅稅收優(yōu)惠七、關(guān)稅征收管理五、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算5一、關(guān)稅納稅人關(guān)稅納稅人根據(jù)進(jìn)出口對象的不同分為貿(mào)易性商品的納稅人和物品的納稅人，其中貿(mào)易性商品的納稅人是經(jīng)營進(jìn)出口貨物的收貨

2、人和發(fā)貨人；物品的納稅人主要針對個人。6一、關(guān)稅納稅人【例題單選題】下列各項(xiàng)中， （ ）不屬于關(guān)稅的納稅義務(wù)人。A進(jìn)口貨物的收貨人B出口貨物的發(fā)貨人C進(jìn)境物品的所有人D進(jìn)口貨物的發(fā)貨人【答案】D【解析】本題考查關(guān)稅的納稅人。按規(guī)定，貿(mào)易性商品的納稅人是經(jīng)營進(jìn)出口貨物的收貨人和發(fā)貨人；物品的納稅人主要針對個人。D 選項(xiàng)錯誤，進(jìn)口貨物的發(fā)貨人不承擔(dān)繳納關(guān)稅的義務(wù)。7二、關(guān)稅課稅對象和稅目（一）關(guān)稅課稅對象課稅對象即征稅對象，關(guān)稅的課稅對象是允許進(jìn)出境的貨物、物品。12除國家另有規(guī)定的之外，凡準(zhǔn)許進(jìn)出口的貨物，均應(yīng)由海關(guān)征收進(jìn)口關(guān)稅或出口關(guān)稅。從境外采購進(jìn)口的原產(chǎn)于中國境內(nèi)的貨物，應(yīng)按規(guī)定征收進(jìn)口關(guān)

3、稅。8二、關(guān)稅課稅對象和稅目（二）關(guān)稅稅目關(guān)稅的稅目、稅率都由海關(guān)進(jìn)出口稅則規(guī)定。海關(guān)進(jìn)出口稅則也稱關(guān)稅稅則，是一國海關(guān)據(jù)以對進(jìn)出口商品計(jì)征關(guān)稅的規(guī)章和對進(jìn)、出口的應(yīng)稅與免稅商品加以系統(tǒng)分類的一類表。海關(guān)進(jìn)出口稅則包括3個主要部分，即歸類總規(guī)則、進(jìn)口稅率表和出口稅率表。其中，歸類總規(guī)則是進(jìn)出口貨物分類的具有法律效力的原則和方法。進(jìn)出口稅則中的商品分類目錄為關(guān)稅稅目。按照稅則歸類總規(guī)則及其歸類方法，每一種商品都能找到一個最合適的對應(yīng)稅目。9三、關(guān)稅稅率（一）關(guān)稅稅率的種類1進(jìn)口稅率（1）啤酒、原油等少數(shù)貨物實(shí)行從量計(jì)征。（2）廣播用錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)等實(shí)行從價(jià)加從量的復(fù)合稅率。10三、關(guān)稅稅

4、率進(jìn)口貨物以其原產(chǎn)地為標(biāo)準(zhǔn)來決定適用哪種關(guān)稅稅率，分為普通稅率、最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、關(guān)稅配額稅率和暫定稅率。進(jìn)口稅率類別稅率解釋普通稅率適用原產(chǎn)于未與我國共同適用最惠國條款的世界貿(mào)易組織成員國或地區(qū)，未與我國訂有相互給予最惠國待遇、關(guān)稅優(yōu)惠條款貿(mào)易協(xié)定和特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)地不明的貨物最惠國稅率適用原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國條款的世界貿(mào)易組織成員國或地區(qū)的進(jìn)口貨物，或原產(chǎn)于與我國簽訂含有相互給予最惠國待遇的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進(jìn)口貨物協(xié)定稅率適用原產(chǎn)于與我國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的

5、進(jìn)口貨物特惠稅率適用原產(chǎn)于與我國簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物關(guān)稅配額稅率指關(guān)稅配額限度內(nèi)的稅率。關(guān)稅配額是進(jìn)口國限制進(jìn)口貨物數(shù)量的措施，將征收關(guān)稅和進(jìn)口配額相結(jié)合以限制進(jìn)口。對于在配額內(nèi)進(jìn)口的貨物可以適用較低的關(guān)稅配額稅率；對于配額之外的則適用較高稅率暫定稅率在最惠國稅率的基礎(chǔ)上，對于一些國內(nèi)需要降低進(jìn)口關(guān)稅的貨物，以及出于國際雙邊關(guān)系的考慮需要個別安排的進(jìn)口貨物，實(shí)行暫定稅率11三、關(guān)稅稅率2出口稅率我國出口稅為一欄稅率，即出口稅率。國家僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價(jià)、盲目進(jìn)口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅。出口暫定稅率優(yōu)先適用于出口稅則中規(guī)定的出口稅

6、率。（二）關(guān)稅稅率的確定（1）進(jìn)出口貨物應(yīng)按照收發(fā)貨人或其代理人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅。（2）進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅。12三、關(guān)稅稅率（3）進(jìn)口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物，應(yīng)當(dāng)適用指運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率；貨物運(yùn)抵指運(yùn)地前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)適用裝載該貨物的運(yùn)輸工具抵達(dá)指運(yùn)地之日實(shí)施的稅率。（4）出口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物，應(yīng)當(dāng)適用起運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報(bào)出口之日實(shí)施的稅率。（5）經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，實(shí)行集中申報(bào)的進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)適用每次貨物進(jìn)出口時(shí)海關(guān)接受該貨物申報(bào)之日實(shí)施的稅率。（6）因超過規(guī)定期限未申報(bào)而由海關(guān)依法變

7、賣的進(jìn)口貨物，其稅款計(jì)征應(yīng)當(dāng)適用裝載該貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率。（7）因納稅義務(wù)人違反規(guī)定需要追征稅款的進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)適用違反規(guī)定的行為發(fā)生之日實(shí)施的稅率；行為發(fā)生之日不能確定的，適用海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日實(shí)施的稅率。13三、關(guān)稅稅率（8）已申報(bào)進(jìn)境并放行的保稅貨物、減免稅貨物、租賃貨物或者已申報(bào)進(jìn)出境并放行的暫時(shí)進(jìn)出境貨物，有下列情形之一需要繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受納稅義務(wù)人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率。保稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境的。保稅倉儲貨物轉(zhuǎn)入國內(nèi)市場銷售的。減免稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或者移作他用的?？蓵翰唤患{稅款的暫時(shí)進(jìn)境貨物，經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境或者進(jìn)境的。

8、租賃進(jìn)口貨物，分期繳納稅款的。（9）補(bǔ)征被退還進(jìn)出口貨物關(guān)稅，應(yīng)當(dāng)按照前述規(guī)定確定適用的稅率。14三、關(guān)稅稅率【例題多選題】下列各項(xiàng)中，屬于關(guān)稅進(jìn)口稅率的是（ ） 。A互惠稅率 B最惠國稅率C特惠稅率 D暫定稅率【答案】BCD【解析】本題考查關(guān)稅的進(jìn)口稅率。關(guān)稅的進(jìn)口稅率分為普通稅率、最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、關(guān)稅配額稅率和暫定稅率。15四、關(guān)稅計(jì)稅依據(jù)（一）進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格1一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口的貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。（1）成交價(jià)格進(jìn)口人在成交價(jià)格外另支付給賣方的傭金，應(yīng)計(jì)入成交價(jià)格。進(jìn)口人向境外采購代理人支付的買方傭金不能列

9、入成交價(jià)格，已經(jīng)包含了則需要在成交價(jià)格中扣除。賣方付給進(jìn)口人的正常回扣，應(yīng)從成交價(jià)格中扣除。賣方違反合同規(guī)定延期交貨的罰款，在貨價(jià)中沖減時(shí)罰款不能從成交價(jià)格中扣除。16四、關(guān)稅計(jì)稅依據(jù)（2）到岸價(jià)格到岸價(jià)格是指包括貨價(jià)及貨物運(yùn)抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的各種費(fèi)用的總額，其中各種費(fèi)用包括包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等。為了在境內(nèi)生產(chǎn)、制造、使用或出版、發(fā)行的目的而向境外支付的與該進(jìn)口貨物有關(guān)的專利、商標(biāo)、著作權(quán)，以及專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件和資料等費(fèi)用也應(yīng)包含在到岸價(jià)格中。17四、關(guān)稅計(jì)稅依據(jù)2特殊貿(mào)易下進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格（1）運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的

10、，以加工后貨物進(jìn)境時(shí)的到岸價(jià)格與原出境貨物價(jià)格的差額作為完稅價(jià)格。（2）運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，以經(jīng)海關(guān)審定的修理費(fèi)和料件費(fèi)作為完稅價(jià)格。（3）租借、租賃方式進(jìn)境的貨物，以海關(guān)審查確定的貨物租金作為完稅價(jià)格。（4）國內(nèi)單位留購的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以留購價(jià)格作為完稅價(jià)格。（5）按特定減免稅辦法批準(zhǔn)予以減免稅的貨物，在轉(zhuǎn)讓或出售而需要補(bǔ)稅的，按這些貨物原進(jìn)口時(shí)的到岸價(jià)格來確定其完稅價(jià)格。其計(jì)算公式如下。完稅價(jià)格 = 原入境到岸價(jià)格 1- 實(shí)際使用月份 （管理年限 12）18四、關(guān)稅計(jì)稅依據(jù)（二）出口貨物的完稅價(jià)格1出

11、口貨物完稅價(jià)格的計(jì)算公式出口貨物的完稅價(jià)格應(yīng)以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價(jià)格，并扣除出口關(guān)稅來確定，其計(jì)算公式如下。出口貨物完稅價(jià)格 = 離岸價(jià)格 （1+ 出口稅率）2離岸價(jià)格的確定離岸價(jià)格以該項(xiàng)貨物運(yùn)離關(guān)境前最后一個口岸的離岸價(jià)格為實(shí)際離岸價(jià)格。（1）離岸價(jià)格不包括裝船以后發(fā)生的各種費(fèi)用。（2）出口貨物是從內(nèi)地起運(yùn)的，則從內(nèi)地口岸至最后出境口岸所支付的國內(nèi)段運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)予扣除。（3）出口貨物在成交價(jià)格以外支付給國外的傭金應(yīng)予扣除，未單獨(dú)列明的不予扣除。（4）出口貨物在成交價(jià)格以外，買方還另行支付的貨物包裝費(fèi)，應(yīng)計(jì)入成交價(jià)格。19四、關(guān)稅計(jì)稅依據(jù)（三）進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的審定當(dāng)進(jìn)出口貨物的收發(fā)

12、貨人或其代理人向海關(guān)申報(bào)進(jìn)出口貨物的成交價(jià)格時(shí)，會因?yàn)楦鞣N原因造成申報(bào)的價(jià)格有可能需要重新審定，這些原因包括如下圖所示的幾種情形。20四、關(guān)稅計(jì)稅依據(jù)當(dāng)出現(xiàn)上圖中任一情形時(shí)，海關(guān)可依次按如下表所示的方法重新估定該進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格。方法解釋相同貨物成交價(jià)格法以從該被估貨物的同一出口國家或者地區(qū)購進(jìn)的相同貨物的成交價(jià)格作為該被估貨物完稅價(jià)格依據(jù)類似貨物成交價(jià)格法以從該被估貨物的同一出口國家或者地區(qū)購進(jìn)的類似貨物的成交價(jià)格作為該被估貨物完稅價(jià)格依據(jù)國際市場價(jià)格倒扣法以進(jìn)口貨物的相同或類似貨物在國際市場上公開的成交價(jià)格為該被估貨物完稅價(jià)格依據(jù)國內(nèi)市場價(jià)格法以進(jìn)口貨物的相同或類似貨物在國內(nèi)市場上的批

13、發(fā)價(jià)格，扣除合理的稅、費(fèi)、利潤后的價(jià)格為該被估貨物完稅價(jià)格合理方法估定的價(jià)格若按上述幾種方法順序仍不能確定其完稅價(jià)格時(shí)，由海關(guān)按照合理方法估定21四、關(guān)稅計(jì)稅依據(jù)【例題多選題】下列各項(xiàng)中應(yīng)計(jì)入到關(guān)稅完稅價(jià)格中的有（ ） 。A 貨物運(yùn)抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)B 貨物運(yùn)抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)費(fèi)C 貨物運(yùn)抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的保險(xiǎn)費(fèi)D 貨物運(yùn)抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的其他勞務(wù)費(fèi)【答案】ABCD【解析】本題考查進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。到岸價(jià)格包括貨價(jià)，加上貨物運(yùn)抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等

14、費(fèi)用。22五、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）從價(jià)稅計(jì)算方法從價(jià)稅計(jì)算方法以進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，是最普遍的關(guān)稅計(jì)征方法，其計(jì)算公式如下。應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量 單位完稅價(jià)格 適用稅率（二）從量稅計(jì)算方法從量稅計(jì)算方法以進(jìn)口貨物的數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)，其計(jì)算公式如下。應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量 關(guān)稅單位稅額23五、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）復(fù)合稅計(jì)算方法復(fù)合稅計(jì)算方法以對進(jìn)口貨物同時(shí)使用從價(jià)和從量方法計(jì)征，其計(jì)算公式如下。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量關(guān)稅單位稅額+應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量 單位完稅價(jià)格 適用稅率（四）滑準(zhǔn)稅計(jì)算方法滑準(zhǔn)稅又稱滑動稅，是對進(jìn)口稅則中的同一種商品按其市場價(jià)格標(biāo)

15、準(zhǔn)分別制訂不同價(jià)格檔次的稅率而征收的一種進(jìn)口關(guān)稅。滑準(zhǔn)稅稅率隨著進(jìn)口商品價(jià)格的變動而反向變動，即價(jià)格越高、稅率越低，稅率為比例稅率。其計(jì)算公式如下。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格滑準(zhǔn)稅適用稅率24五、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題單選題】根據(jù)進(jìn)出口商品價(jià)格的變動而稅率相應(yīng)增減的進(jìn)出口關(guān)稅屬于（ ） 。A從價(jià)稅 B從量稅C滑準(zhǔn)稅 D復(fù)合稅【答案】C【解析】本題考查關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法?；瑴?zhǔn)稅亦稱滑動稅，是對進(jìn)出口稅則中的同一種商品按其市場價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)分別制訂不同價(jià)格檔次的稅率而征收的一種關(guān)稅。根據(jù)進(jìn)出口商品價(jià)格的變動而稅率相應(yīng)增減的進(jìn)出口關(guān)稅。25六、關(guān)稅稅收優(yōu)惠（一）法定性減免稅（1）一票貨物

16、關(guān)稅稅額、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅或者消費(fèi)稅稅額在人民幣50元以下的，免征關(guān)稅。（2）無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣，免征關(guān)稅。（3）外國政府、國際組織無償贈送的物資，可免征關(guān)稅。（4）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可予免稅。（5）在海關(guān)放行前損失的貨物，可免征關(guān)稅。（6）在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物，可以根據(jù)海關(guān)認(rèn)定的受損程度減征關(guān)稅。（7）我國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，按照規(guī)定予以減免關(guān)稅。（8）法律規(guī)定減征、免征關(guān)稅的其他貨物、物品。26六、關(guān)稅稅收優(yōu)惠（二）其他減免稅規(guī)定有下列情形之一的，海關(guān)可以酌情減免稅。（1）在境外運(yùn)輸中或起卸時(shí)遭受損壞或損失的。（

17、2）起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的。（3）海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。27六、關(guān)稅稅收優(yōu)惠【真題判斷題】進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必須的燃料、物料和飲食用品，經(jīng)海關(guān)審查無誤后可以免于繳納關(guān)稅。 （ ）【答案】【解析】本題考查關(guān)稅的稅收優(yōu)惠。根據(jù)關(guān)稅的法定性減免稅規(guī)定，進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可予免稅。28七、關(guān)稅征收管理關(guān)稅的征稅管理有以下規(guī)定。（1）關(guān)稅應(yīng)在貨物實(shí)際進(jìn)出境時(shí)，即在納稅人按進(jìn)出口貨物通關(guān)規(guī)定向海關(guān)申報(bào)后、海關(guān)放行前一次性繳納。（2）進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人應(yīng)在海關(guān)簽發(fā)稅款繳款憑證之日起15日內(nèi)，向指

18、定銀行繳納稅款。逾期不繳的，除依法追繳外，由海關(guān)自到期次日起至繳清稅款之日止，按日加收滯納稅款0.5的滯納金。29七、關(guān)稅征收管理自2016年6月1日起，旅客攜運(yùn)進(jìn)出境的行李物品有下列情形之一的，海關(guān)暫不予放行。旅客不能當(dāng)場繳納進(jìn)境物品稅款的。進(jìn)出境的物品屬于許可證件管理的范圍，但旅客不能當(dāng)場提交的。進(jìn)出境的物品超出自用合理數(shù)量，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理貨物報(bào)關(guān)手續(xù)或其他海關(guān)手續(xù)，其尚未辦理的。對進(jìn)出境物品的屬性、內(nèi)容存疑，需要由有關(guān)主管部門進(jìn)行認(rèn)定、鑒定、驗(yàn)核的。按規(guī)定暫不予以放行的其他行李物品。30七、關(guān)稅征收管理（3）有以下情形之一的，納稅人可以從繳納稅款之日起的1年內(nèi)，書面聲明理由，連同納稅收據(jù)

19、向海關(guān)申請退稅，逾期不予受理。海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理退稅申請之日起30日內(nèi)作出書面答復(fù)，并通知退稅申請人。由于海關(guān)誤征多繳納稅款的。海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)的進(jìn)口貨物在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情況，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的。已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。（4）進(jìn)出口貨物完稅后，如發(fā)現(xiàn)少征或漏征稅款，海關(guān)有權(quán)在1年內(nèi)予以補(bǔ)征。（5）如因收發(fā)貨人或其代理人違反規(guī)定而造成少征或漏征稅款的，海關(guān)在3年內(nèi)可以追繳。31七、關(guān)稅征收管理【例題判斷題】納稅人逾期不繳納關(guān)稅的，除依法追繳外，還應(yīng)按日繳納欠繳稅額萬分之五的滯納金。 （ ）【答案】【解析】本題考查關(guān)稅的稅收管理。題目表述的是對未繳納關(guān)稅納稅人的管理

20、方法，說法正確。32本章內(nèi)容：第一節(jié) 關(guān)稅法律制度第二節(jié) 房產(chǎn)稅法律制度第三節(jié) 契稅法律制度第四節(jié) 土地增值稅法律制度第五節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度第六節(jié) 車船稅法律制度第七節(jié) 印花稅法律制度3233本章內(nèi)容：第八節(jié) 資源稅法律制度第九節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加法律制度第十節(jié) 其他相關(guān)稅收法律制度3334一、房產(chǎn)稅納稅人二、房產(chǎn)稅征稅范圍第二節(jié)要點(diǎn)：34三、房產(chǎn)稅稅率四、房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)六、房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠七、房產(chǎn)稅征收管理五、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算35一、房產(chǎn)稅納稅人房產(chǎn)稅納稅人是指在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人。具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。（

21、一）產(chǎn)權(quán)為國家所有產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，其經(jīng)營管理的單位為納稅人；產(chǎn)權(quán)屬于集體和個人的，集體單位和個人為納稅人。（二）產(chǎn)權(quán)出典產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人。其中產(chǎn)權(quán)出典是指產(chǎn)權(quán)所有人為了某種需要，將自己房屋的產(chǎn)權(quán)，在一定期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓給他人使用而取得出典價(jià)款的一種融資行為。在這種行為下，出典人和承典人分別是產(chǎn)權(quán)所有人和支付現(xiàn)金或?qū)嵨锶〉梅课葜錂?quán)的人。36一、房產(chǎn)稅納稅人（三）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地產(chǎn)權(quán)所有人、承產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。（四）產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決產(chǎn)權(quán)未確定以及租典糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。（五）單位和個人無租使用房產(chǎn)納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部

22、門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。37一、房產(chǎn)稅納稅人【真題單選題】關(guān)于房產(chǎn)稅納稅人的下列表述中，不符合法律制度規(guī)定的是（ ） 。A房屋出租的，承租人為納稅人B 房屋產(chǎn)權(quán)所有人不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人為納稅人C 房屋產(chǎn)權(quán)屬于國家的，其經(jīng)營管理單位為納稅人D 房屋產(chǎn)權(quán)未確定的，房產(chǎn)代管人為納稅人【答案】A【解析】本題考查房產(chǎn)稅的納稅人。利用排除法確定 A 選項(xiàng)錯誤。根據(jù)房產(chǎn)稅稅收法律制度的規(guī)定，房屋出租的，出租人為房產(chǎn)稅的納稅人。38二、房產(chǎn)稅征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。其中關(guān)于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的界定如下圖所示。39二、房產(chǎn)稅征稅

23、范圍（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅，但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。（2）獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如室外游泳池、圍墻、水塔等不屬于房產(chǎn)稅的征稅范圍。40三、房產(chǎn)稅稅率我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅，采用從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征的方法實(shí)行不同標(biāo)準(zhǔn)的比例稅率，具體如下表所示。計(jì)征方法具體稅率從價(jià)計(jì)征l.2%從租計(jì)征12%41三、房產(chǎn)稅稅率【例題判斷題】我國房產(chǎn)稅采用從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征的方法實(shí)行不同標(biāo)準(zhǔn)的比例稅率，其中從租計(jì)征的稅率為 12%。 （ ）【答案】【解析】本題考查房產(chǎn)稅的稅率。題目的說法完全正確。42四、房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)（一）從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅的計(jì)稅

24、依據(jù)1經(jīng)營自用房屋的計(jì)稅依據(jù)對經(jīng)營自用的房屋，以房產(chǎn)的計(jì)稅余值為計(jì)稅依據(jù)。所謂計(jì)稅余值，指的是依照稅法規(guī)定按房產(chǎn)原值一次減除 10%30% 的損耗價(jià)值以后的余額（即房產(chǎn)余值） 。2投資聯(lián)營和融資租賃房產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)（1）對于以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)的余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。43四、房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)（2）對于以房產(chǎn)投資，收取固定利潤，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險(xiǎn)的，按出租房產(chǎn)征稅，按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅。采用融資租賃方式出租房屋時(shí)，由于租賃費(fèi)不僅包括房屋價(jià)款，還包括手續(xù)費(fèi)、借款利息等，且租賃期滿后，當(dāng)承租方償還最后一筆租賃費(fèi)時(shí)，房屋產(chǎn)權(quán)要轉(zhuǎn)移到承租方。因此，此種方式下取得的收入

25、不同于一般意義上的“租金。實(shí)際上，融資租賃是一種變相的分期付款購買固定資產(chǎn)的形式，所以在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)以房產(chǎn)余值為依據(jù)計(jì)征。（3）對融資租賃房屋的情況，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)以房產(chǎn)余值計(jì)算征收。融資租賃期內(nèi)房產(chǎn)稅的納稅人，出租人為納稅義務(wù)人。44四、房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)3 居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)對居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)，由實(shí)際經(jīng)營（包括自營和出租）的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。（1）自營的，依照房產(chǎn)原值減除 10%30% 后的余值計(jì)征，沒有房產(chǎn)原值或不能將業(yè)主共有房產(chǎn)與其他房產(chǎn)的原值準(zhǔn)確劃分開的，由房產(chǎn)所在地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值。（2）出租的，依照租金收入計(jì)征。

26、45四、房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)（二）從租計(jì)征的房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)（1）房租的租金收入包括貨幣收入和實(shí)物收入。（2）如果納稅人對個人出租房屋的租金收入申報(bào)不實(shí)或申報(bào)數(shù)與同一地段同類房屋的租金收入相比明顯不合理的，稅務(wù)部門可以按照中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，采取科學(xué)合理的方法核定其應(yīng)納稅款。46五、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，是按房產(chǎn)的原值減除一定比例后的余值計(jì)征，其計(jì)算公式如下。從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅房產(chǎn)原值 （1- 扣除比例）1.2（二）從租計(jì)征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算從租計(jì)征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，是按房產(chǎn)的租金

27、收入計(jì)征，其計(jì)算公式如下。從租計(jì)征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額 = 租金收入 12%（或 4%）47五、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【案例】某企業(yè) 2016 年度生產(chǎn)經(jīng)營用房原值 12 000 萬元；幼兒園用房原值 400 萬元；出租房屋原值 600 萬元，年租金 80 萬元。已知房產(chǎn)原值減除比例為 30% ；房產(chǎn)稅稅率從價(jià)計(jì)征的為1.2%，從租計(jì)征的為 12%，分析該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅稅額是多少?！窘馕觥勘绢}考查房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。解答本題，首先要分析題目中給出的各種金額，哪些需要征稅、哪些可以減免稅。根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)辦的幼兒園免征房產(chǎn)稅；企業(yè)經(jīng)營性房產(chǎn)按照從價(jià)計(jì)征的方式計(jì)算房產(chǎn)稅；企業(yè)出租

28、的房產(chǎn)按照從租計(jì)征的方式計(jì)算房產(chǎn)稅。因此題目中需要涉及計(jì)算的數(shù)據(jù)只有兩項(xiàng)，一是生產(chǎn)經(jīng)營用房，按題目規(guī)定“房產(chǎn)原值減除比例為 30%” ，即 12 000（1-30%）1.2% ；二是出租用房，即 8012%。因此，該企業(yè) 2016 年度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為：房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額 =12 000（1-30%）1.2%+8012% =110.4（萬元） 。48六、房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠 房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠表房產(chǎn)優(yōu)惠政策國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免稅國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、營業(yè)用房照章征稅由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)（全額或差額）的單位（學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬

29、老院以及文化、體育、藝術(shù)類單位）所有的、本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免稅由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，其經(jīng)費(fèi)來源實(shí)行自收自支的免稅3年（從實(shí)行自收自支的年度起）由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位所屬的附屬工廠、商店、招待所等照章征稅宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免稅宗教寺廟、公園、名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)照章征稅個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)（主要指居民住房）免稅49六、房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠 續(xù)表房產(chǎn)優(yōu)惠政策個人擁有的營業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)照章征稅毀損不堪居住的房屋和危險(xiǎn)房屋經(jīng)有關(guān)部門鑒定并停用后，免稅納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上房屋大修期

30、間免稅在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時(shí)性房屋施工期間免征稅（施工結(jié)束后次月起照章征稅）房管部門經(jīng)租的居民住房，在房租調(diào)整改革之前收取租金偏低的暫緩征稅房管部門經(jīng)租的其他非營業(yè)用房視當(dāng)?shù)鼐唧w情況辦理高校學(xué)生公寓免稅非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)免稅50六、房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠 續(xù)表房產(chǎn)優(yōu)惠政策老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)（主要指福利性、非營利性機(jī)構(gòu)）免稅公共租賃住房免稅國家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、人民團(tuán)體、財(cái)政補(bǔ)助事業(yè)單位、居民委員會、村民委員會擁有的體育場館，用于體育活動的場館免稅經(jīng)費(fèi)自理事業(yè)單位、體育社會團(tuán)體、體育基金會、體育類

31、民辦非企業(yè)單位擁有并運(yùn)營管理的體育場館，符合相關(guān)規(guī)定條件的，其用于體育活動的房產(chǎn)免稅企業(yè)擁有并運(yùn)營管理的大型體育場館，其用于體育活動的房產(chǎn)加半征收51六、房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠【真題單選題】根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不予免征房產(chǎn)稅的是（ ） 。A 名勝古跡中附設(shè)的經(jīng)營性茶社B 公園自用的辦公用房C個人所有的唯一普通居住用房D國家機(jī)關(guān)的職工食堂【答案】A【解析】本題考查房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠。B 選項(xiàng)錯誤，公園自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅； C 選項(xiàng)錯誤，個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅； D 選項(xiàng)錯誤，國家機(jī)關(guān)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。52七、房產(chǎn)稅征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)

32、間，視房產(chǎn)的不同用途有不同的規(guī)定，具體如下表所示。房產(chǎn)用途納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營從生產(chǎn)經(jīng)營之月起納稅自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營從建成之次月起納稅委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起納稅購置新建商品房自房屋交付使用之次月起納稅購置存量房自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起納稅出租、出借房產(chǎn)自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起納稅地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房自房屋使用或交付之次月起納稅53七、房產(chǎn)稅征收管理（二）納稅地點(diǎn)（1）房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。（2）房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申

33、報(bào)納稅。（三）納稅期限房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。54七、房產(chǎn)稅征收管理【真題單選題】甲公司委托某施工企業(yè)建造一幢辦公樓，工程于 2009 年 12 月完工，2010 年 1 月辦妥（竣工）驗(yàn)收手續(xù)，4 月付清全部價(jià)款。甲公司此幢辦公樓房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是（ ） 。A2009 年 12 月 B2010 年 1 月C2010 年 2 月 D2010 年 4 月【答案】C【解析】本題主要考查房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。本題中 2010 年 1月辦妥（竣工）驗(yàn)收手續(xù)，所以應(yīng)從

34、 2010 年 2 月起征收房產(chǎn)稅。55本章內(nèi)容：第一節(jié) 關(guān)稅法律制度第二節(jié) 房產(chǎn)稅法律制度第三節(jié) 契稅法律制度第四節(jié) 土地增值稅法律制度第五節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度第六節(jié) 車船稅法律制度第七節(jié) 印花稅法律制度5556本章內(nèi)容：第八節(jié) 資源稅法律制度第九節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加法律制度第十節(jié) 其他相關(guān)稅收法律制度5657一、契稅納稅人二、契稅征稅范圍第三節(jié)要點(diǎn)：57三、契稅稅率四、契稅計(jì)稅依據(jù)六、契稅稅收優(yōu)惠七、契稅征收管理五、契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算58一、契稅納稅人契稅的納稅義務(wù)人是指在我國境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個人。（1）承受。以受讓、購買、受贈、交換等方式取得土地、房屋權(quán)

35、屬的行為。（2）境內(nèi)。指中華人民共和國實(shí)際稅收行政管轄范圍內(nèi)。（3）土地、房屋權(quán)屬。指土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)。（4）單位。指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、軍事單位和社會團(tuán)體以及其他組織。（5）個人。指個體經(jīng)營者及其他個人，包括中國公民和外籍人員。59一、契稅納稅人【真題單選題】根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)征收契稅的是（ ）。A甲公司出租地下停車場B丁公司購買辦公樓C乙公司將房屋抵押給銀行D丙公司承租倉庫【答案】B【解析】本題考查契稅的納稅人。契稅的納稅人是在我國境內(nèi)“承受”（獲得）“土地、房屋權(quán)屬”（土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)）轉(zhuǎn)移的單位和個人。本題中，只有丁公司“承受”（獲得了）“土地

36、房屋權(quán)屬”。60二、契稅征稅范圍（一）國有土地使用權(quán)的出讓國有土地使用權(quán)的出讓，由承受方繳納。（二）土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓土 地 使 用 權(quán) 的 轉(zhuǎn) 讓， 除 考 慮 土 地 增 值 稅外，應(yīng)由承受方繳納契稅。（三）房屋買賣房屋買賣，即以貨幣為媒介，房屋所有者向購買者過渡房產(chǎn)所有權(quán)的交易行為。（四）房屋贈與房屋贈與是指房屋所有者將其房屋無償轉(zhuǎn)讓給受贈者的行為。贈與方不繳納土地增值稅，但承受方應(yīng)繳納契稅。（五）房屋交換房屋交換是指房屋所有者之間相互交換房屋的行為。61二、契稅征稅范圍 其他與土地、房屋權(quán)屬相關(guān)行為的判定具體行為如何判定以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納契稅以自有房產(chǎn)作

37、股投入本人經(jīng)營企業(yè)免納契稅以土地、房屋權(quán)屬抵債視同房屋買賣繳納契稅以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬視同房屋贈與繳納契稅以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬視同房屋買賣繳納契稅土地使用權(quán)受讓人通過完成土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓方約定的投資額度或投資特定項(xiàng)目，以此獲取低價(jià)轉(zhuǎn)讓或無償贈與的土地使用權(quán)屬于契稅征收范圍，由征收機(jī)構(gòu)核定計(jì)稅價(jià)格公司增資擴(kuò)股，對以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)入股或作為出資投入企業(yè)的應(yīng)征收契稅企業(yè)破產(chǎn)清算期間，對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的應(yīng)征收契稅土地、房屋權(quán)屬的典當(dāng)、繼承、分拆（分割）、出租、抵押不屬于契稅征稅范圍62三、契稅稅率契稅采用比例稅率，實(shí)行3% 5%的幅度稅率。實(shí)

38、行幅度稅率是考慮到中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，各地經(jīng)濟(jì)差別較大的實(shí)際情況。因此，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以在3%5%的幅度稅率規(guī)定范圍內(nèi)，按照該地區(qū)的實(shí)際情況確定。63四、契稅計(jì)稅依據(jù)（1）國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。（2）土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價(jià)格核定。（3）土地使用權(quán)交換、房屋交換，計(jì)稅依據(jù)為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額。土地使用權(quán)和房屋交換，交換價(jià)格不相等時(shí)，由多交付貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納契稅；交換價(jià)格相等的，免征契稅。（4）以劃撥方式取得土地使用權(quán)的，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)

39、，應(yīng)由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)繳契稅。其計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)繳的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。64四、契稅計(jì)稅依據(jù)【真 題 多選題】 關(guān) 于 契 稅 計(jì) 稅根據(jù)的下列表述中，符合法律制度規(guī)定的有（ ） 。A 受讓國有土地使用權(quán)的，以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)B 受贈房屋的，由征收機(jī)關(guān)參照房屋買賣的市場價(jià)格規(guī)定計(jì)稅依據(jù)C 購入土地使用權(quán)的，以評估價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)D 交換土地使用權(quán)的，以交換土地使用權(quán)的價(jià)格差額為計(jì)稅依據(jù)【答案】ABD【解析】本題考查契稅的計(jì)稅依據(jù)。C 選項(xiàng)錯誤，契稅的計(jì)稅依據(jù)中沒有“評估價(jià)格”這種說法。65五、契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算契稅應(yīng)納稅額依照省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的適用稅率和稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)計(jì)

40、算征收。其計(jì)算公式如下。應(yīng)納稅額 = 計(jì)稅依據(jù) 稅率66五、契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【案例】甲公司于 2016 年 9 月向乙公司購買一處閑置廠房，合同注明的土地使用權(quán)價(jià)款2 000 萬元，廠房及地上附著物價(jià)款 500 萬元，已知當(dāng)?shù)匾?guī)定的契稅稅率為 3%，計(jì)算甲公司應(yīng)繳納的契稅稅額為多少?！景咐馕觥勘绢}考查契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。明確此點(diǎn)以后，本題就迎刃而解了。甲 公 司 契 稅 的 應(yīng) 納 稅 額 =（ 土 地 使 用 權(quán)價(jià)款 + 廠房及地上附著物價(jià)款） 適用稅率=（2 000+500）3%=75（萬元）

41、 。67六、契稅稅收優(yōu)惠（1）國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。（2）城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征契稅。（3）因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者免征契稅。（4）土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，是否減征或者免征契稅，由納稅人所在省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。（5）納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。（6）依照我國有關(guān)法律規(guī)定以及我國締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國駐華機(jī)

42、構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬的，經(jīng)外交部確認(rèn)，可以免征契稅。68六、契稅稅收優(yōu)惠（7）公租房經(jīng)營單位購買住房作為公租房的，免征契稅。（8）對個人購買家庭唯一住房（家庭成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女，下同），面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按1.5%的稅率征收契稅。（9）對個人購買家庭第二套改善性住房，面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按2%的稅率征收稅率。其中，家庭第二套改善性住房是指已擁有一套住房的家庭，購買的家庭第二套住房。69七、契稅征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間契稅

43、的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。（二）納稅地點(diǎn)契稅實(shí)行屬地征收管理，即納稅人發(fā)生契稅納稅義務(wù)時(shí)，應(yīng)向土地、房屋所在地的稅務(wù)征收機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（三）納稅期限納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的稅收征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在稅收征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。70七、契稅征收管理【例題判斷題】納稅人繳納契稅時(shí)，應(yīng)向土地、房屋所在地的稅務(wù)征收機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（ ）【答案】【解析】本題考查契稅的納稅地點(diǎn)。契稅實(shí)行屬地征收管理，即納稅人發(fā)生契稅納稅義務(wù)時(shí)，應(yīng)向土地、房屋所在地的稅務(wù)征收機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

44、。71本章內(nèi)容：第一節(jié) 關(guān)稅法律制度第二節(jié) 房產(chǎn)稅法律制度第三節(jié) 契稅法律制度第四節(jié) 土地增值稅法律制度第五節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度第六節(jié) 車船稅法律制度第七節(jié) 印花稅法律制度7172本章內(nèi)容：第八節(jié) 資源稅法律制度第九節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加法律制度第十節(jié) 其他相關(guān)稅收法律制度7273一、土地增值稅納稅人二、土地增值稅征稅范圍第四節(jié)要點(diǎn)：73三、土地增值稅稅率四、土地增值稅計(jì)稅依據(jù)六、土地增值稅稅收優(yōu)惠七、土地增值稅征收管理五、土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算74一、土地增值稅納稅人土地增值稅的納稅人為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人。12

45、單位。包括各類企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)和社會團(tuán)體及其他組織。個人。包括個體經(jīng)營者、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、外國駐華機(jī)構(gòu)及海外華僑、港澳臺同胞和外國公民。75二、土地增值稅征稅范圍（一）征稅范圍的一般規(guī)定1 土地增值稅只對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的行為征稅，轉(zhuǎn)讓非國有土地和出讓國有土地的行為均不征稅。（1）國有土地使用權(quán)國有土地使用權(quán)是指土地使用人根據(jù)國家法律、合同等規(guī)定，對國家所有的土地享有的使用權(quán)利。土地增值稅只對企業(yè)、單位和個人等經(jīng)濟(jì)主體轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的行為征稅。對屬于集體所有的土地，按現(xiàn)行法律法規(guī)須先由國家征用后才能轉(zhuǎn)讓。（2）國有土地出讓國有土地出讓是指國家以土地所有者的身份將土地使

46、用權(quán)在一定年限內(nèi)讓與土地使用者，并由土地使用者向國家支付土地出讓金的行為。76二、土地增值稅征稅范圍2 土地增值稅既對轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)征稅，也對轉(zhuǎn)讓地上建筑物和其他附著物的產(chǎn)權(quán)征稅。按稅法規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓地上建筑物和其他附著物的產(chǎn)權(quán)所取得的增值性收入，也應(yīng)計(jì)算繳納土地增值稅。即納入土地增值稅征稅范圍的增值額，是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的全部增值額，而非僅僅是土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入。3 土地增值稅只對有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對以繼承、贈與等方式無償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，不予征稅。（1）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的行為。77二、土地增值稅征稅范圍（2）房產(chǎn)所

47、有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的行為。其中，社會團(tuán)體是指中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災(zāi)委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進(jìn)會，以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非盈利的公益性組織。78二、土地增值稅征稅范圍（二）征稅范圍的特殊規(guī)定 其他與土地、房屋權(quán)屬相關(guān)行為的判定具體行為行為解釋是否征稅企業(yè)改制重組非公司制企業(yè)整體改建為有限責(zé)任公司或股份有限公司，有限責(zé)任公司（股份有限公司）整體改建為股份有限公司（有限責(zé)任公司），對改建前的企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變

48、更到改建后的企業(yè)暫不征收土地增值稅（注：此部分政策不適用于房地產(chǎn)企業(yè)）兩個或兩個以上的企業(yè)合并為一個企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè)企業(yè)分設(shè)兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)單位、個人在改制重組時(shí)以國有土地、房屋進(jìn)行投資，對其將國有土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)合作建房一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后分房自用暫免征收土地增值稅一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后轉(zhuǎn)讓征收土地增值稅79二、土地增值稅征稅范圍具體行為行為解釋是否征稅房地產(chǎn)商開發(fā)房地產(chǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的

49、部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途，產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移的不征土地增值稅交換房地產(chǎn)一方以房地產(chǎn)與另一方的房地產(chǎn)進(jìn)行交換（非個人）征收土地增值稅個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的經(jīng)核實(shí)后免征土地增值稅房地產(chǎn)抵押抵押期間（作為擔(dān)保而不轉(zhuǎn)移權(quán)屬）不征收土地增值稅抵押期滿，房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)移抵押期滿，房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移征收土地增值稅發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓 續(xù)表80二、土地增值稅征稅范圍 續(xù)表具體行為行為解釋是否征稅房地產(chǎn)出租出租人取得收入，但沒有發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓不征收土地增值稅房地產(chǎn)評估增值國有企業(yè)在清產(chǎn)核資時(shí)對房地產(chǎn)進(jìn)行重新評估而產(chǎn)生的評估增值，沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓的不征收土地增值稅土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵

50、押或置換土地?zé)o論其是否取得了該土地的使用權(quán)屬證書，無論其在轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地過程中是否與對方當(dāng)事人辦理了土地使用權(quán)屬證書變更登記手續(xù)，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)表明其實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益土地使用者及其對方當(dāng)事人均要繳納土地增值稅房地產(chǎn)代建房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶開發(fā)房地產(chǎn)，完工后收取代建費(fèi)用不征收土地增值稅81二、土地增值稅征稅范圍【真題單選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)繳納土地增值稅的是（ ） 。A甲企業(yè)將自有廠房出租給乙企業(yè)B丙企業(yè)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)給戊企業(yè)C 某市政府出讓國有土地使用權(quán)給丁房地產(chǎn)開發(fā)商D

51、 戊軟件開發(fā)公司將閑置房屋通過民政局捐贈給養(yǎng)老院【答案】B【解析】本題考查土地增值稅的征稅范圍。A選項(xiàng)錯誤，甲企業(yè)將自有廠房出租給乙企業(yè)，廠房的所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，不屬于土地增值稅的征稅范圍，不征收土地增值稅； C 選項(xiàng)錯誤，出讓國有土地的行為不征收土地增值稅； D 選項(xiàng)錯誤，將房屋通過民政局捐贈給養(yǎng)老院，不屬于土地增值稅的征稅范圍，不征收土地增值稅。82三、土地增值稅稅率我國土地增值稅實(shí)行四級超率累進(jìn)稅率，具體稅率和速算扣除系數(shù)如下表所示。級數(shù)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率稅率速算扣除系數(shù)1不超過扣除項(xiàng)目金額的50%30%0%級數(shù)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率稅率速算扣除系數(shù)1不超過扣除項(xiàng)目金額的5

52、0%30%0%級數(shù)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率稅率速算扣除系數(shù)83四、土地增值稅計(jì)稅依據(jù)土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額，即納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。（一）應(yīng)稅收入的確定納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益，按形式的不同可分為貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。各種形式的收入如下圖所示。84四、土地增值稅計(jì)稅依據(jù)（二）扣除項(xiàng)目及其金額1取得土地使用權(quán)所支付的金額取得土地使用權(quán)所支付的金額主要包括取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款以及國家規(guī)定的有關(guān)費(fèi)用和稅金。其中，納稅人在取得土地使用權(quán)時(shí)按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用和稅金

53、，為納稅人在取得土地使用權(quán)過程中為辦理有關(guān)手續(xù)，按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)登記、過戶手續(xù)費(fèi)和契稅。85四、土地增值稅計(jì)稅依據(jù)2房地產(chǎn)開發(fā)成本房地產(chǎn)開發(fā)成本是指納稅人開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用等。86四、土地增值稅計(jì)稅依據(jù)3房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用是指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。在計(jì)算土地增值稅時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用應(yīng)分別按照以下兩種情況扣除。（1）能計(jì)算分?jǐn)偟呢?cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出若能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過

54、按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定計(jì)算的金額之和的 5%以內(nèi)計(jì)算扣除。其計(jì)算公式如下。允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用利息 +（取得土地使用權(quán)所支付的金額 + 房地產(chǎn)開發(fā)成本）5%87四、土地增值稅計(jì)稅依據(jù)（2）不能計(jì)算分?jǐn)偟呢?cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，若不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定計(jì)算的金額之和的 10% 以內(nèi)計(jì)算扣除。其計(jì)算公式如下。允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用（取得土地使用權(quán)所支付的金額 + 房地產(chǎn)開發(fā)成本）10%88四、土

55、地增值稅計(jì)稅依據(jù)4與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅，其中因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)繳納的教育費(fèi)附加也可視同與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，享受相同的政策。5財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目財(cái)政部確定的一項(xiàng)重要扣除項(xiàng)目是，對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人允許按取得土地使用權(quán)時(shí)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和，加計(jì)20的扣除。89四、土地增值稅計(jì)稅依據(jù)6舊房及建筑物的扣除金額稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物的，應(yīng)按房屋及建筑物的評估價(jià)格和購房發(fā)票金額作為扣除項(xiàng)目計(jì)征土地增值稅。7計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（1）隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格是指納稅人不報(bào)或故意低報(bào)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物價(jià)款的行為。（2）提

56、供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)是指納稅人在納稅申報(bào)時(shí)，不據(jù)實(shí)提供扣除項(xiàng)目金額，虛增被轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)扣除項(xiàng)目的內(nèi)容或金額，達(dá)到虛增成本偷稅目的的行為。90四、土地增值稅計(jì)稅依據(jù)（3）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評估價(jià)格，又無正當(dāng)理由的。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評估價(jià)格且無正當(dāng)理由，指的是納稅人申報(bào)的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)低于房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)通過市場比較法進(jìn)行房地產(chǎn)評估時(shí)所確定的正常市場交易價(jià)，且納稅人不能提供有效憑據(jù)或無正當(dāng)理由進(jìn)行解釋的行為。（4）非直接銷售和自用房地產(chǎn)收入的確定。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有

57、權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，其收入按下列方法和順序確認(rèn)：按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定；由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場價(jià)格或評估價(jià)值確定。91四、土地增值稅計(jì)稅依據(jù)【例題多選題】下列項(xiàng)目中，屬于土地增值稅的扣除項(xiàng)目的是（ ） 。A房地產(chǎn)開發(fā)成本B房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用C 與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金D 符合稅法規(guī)定的舊房及建筑物轉(zhuǎn)讓【答案】ABCD【解析】本題考查土地增值稅的扣除項(xiàng)目。準(zhǔn)予納稅人從房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額減除的扣除項(xiàng)目金額具體包括 6 項(xiàng)內(nèi)容，除上述 4 項(xiàng)外，還包括取得土地使用權(quán)所支付的金額、財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目。92五、土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）應(yīng)

58、納稅額的計(jì)算公式土地增值稅按納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。其計(jì)算公式如下。應(yīng)納稅額 = （每級距的增值額 適用稅率）由于分步計(jì)算較為繁瑣，因此可采用速算扣除法計(jì)算，即：土地增值稅稅額 = 增值額 適用的稅率 - 扣除項(xiàng)目金額 速算扣除系數(shù)93五、土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算根據(jù)扣除項(xiàng)目金額的大小，具體的計(jì)算公式如下表所示。增值額與扣除項(xiàng)目金額的關(guān)系應(yīng)納稅額的計(jì)算公式增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的50%土地增值稅應(yīng)納稅額=增值額30%增值額超過扣除項(xiàng)目金額的50%，但未超過100%土地增值稅應(yīng)納稅額=增值額40%-扣除項(xiàng)目金額5%增值額超過扣除項(xiàng)目金額的100%，但未超過200%土

59、地增值稅應(yīng)納稅額=增值額50%-扣除項(xiàng)目金額15%增值額超過扣除項(xiàng)目金額的200%土地增值稅應(yīng)納稅額=增值額60%-扣除項(xiàng)目金額35%94五、土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算步驟根據(jù)上述計(jì)算公式，土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算可分為 4 個步驟，具體如下圖所示。95五、土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【案例】某房地產(chǎn)開發(fā)公司與某單位于2017年3月正式簽署一寫字樓轉(zhuǎn)讓合同，取得轉(zhuǎn)讓收入15 000萬元。與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)相關(guān)的增值稅為1 486.49萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅為104.05萬元，印花稅為7.5萬元。已知該公司為取得土地使用權(quán)而支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用為3 000萬元；投入房

60、地產(chǎn)開發(fā)成本為4 000萬元；房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中的利息支出為1 200萬元（不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С觯膊荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明）。另知該公司所在省人民政府規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的計(jì)算扣除比例為10%。請計(jì)算該公司轉(zhuǎn)讓此樓應(yīng)繳納的土地增值稅稅額。96五、土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【案例解析】本題考查土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，解答本題可按以下步驟進(jìn)行。（1）確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。（2）確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額。（3）計(jì)算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額。（4）計(jì)算增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率。（5）計(jì)算應(yīng)納土地增值稅稅額。下面根據(jù)這些步驟來計(jì)算該公司的土地增值稅應(yīng)納稅額。（1）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入：15 00