建設項目跟蹤審計

1、石油工程建設項目跟蹤審計探討目 錄一、問題的提出 二、石油工程項目管理審計特點分析三、跟蹤審計模式的選擇 四、跟蹤審計的優(yōu)勢與效果五、跟蹤審計出現(xiàn)的沖突分析六、跟蹤審計質(zhì)量控制的路徑分析 七、結束語摘 要：本文從中國石油建設項目管理審計工作出發(fā)，總結分析了跟蹤審計的實踐背景、審計模式選擇等問題，剖析跟蹤審計的優(yōu)勢和在實踐中的沖突問題,明確跟蹤審計是石油工程項目審計管理中的必由之路，提出在石油工程中應用和實踐跟蹤審計模式的優(yōu)化途徑。關鍵詞：石油工程 項目管理 跟蹤審計 探討隨集團公司不斷加快油氣資源勘探開發(fā)步伐，持續(xù)推進專業(yè)化重組的戰(zhàn)略部署，陸續(xù)組建了的石油工程技術服務公司。在集團公司的大力支持

2、下，幾年來這些公司相繼投資百億資金進行裝備與設施的建造，其中某公司的某海工建造基地和某生產(chǎn)支持基地等項目總投資30億元之多。在對雷項目的審計過程中，我們積極探索和實踐了工程建設項目跟蹤審計的方式和方法。一、問題的提出 縱觀我國的建設項目審計發(fā)展脈絡,無論是早期的財政財務收支審計,還是近期的建設項目管理審計,基本審計方式都是事后審計為主,審計的重心停留在合法合規(guī)性方面,盡管取得了一定的成就,但審計價值并沒有完全得到實現(xiàn)。事后審計對象往往是既成事實的建設項目,很難進行事先的預防和控制,反饋的信息也嚴重滯后。另外,現(xiàn)實工作中,項目管理過程中的舞弊現(xiàn)象還比較嚴重,假簽證、假變更、假發(fā)票等現(xiàn)象不斷出現(xiàn)。

3、事后審計無法深入現(xiàn)場核實與確認審計信息的真?zhèn)?尤其是隱蔽工程部分,由于信息失真可能會導致審計結論失偏,不僅影響了審計有效性目標的實現(xiàn),本身還意味著巨大的審計風險。選擇跟蹤審計,是適應石油工程建設項目的必然途徑1。二、石油工程項目管理審計特點分析(一)審計環(huán)節(jié)多、流程長、內(nèi)容較復雜 項目管理審計要從項目的投資立項、設計(勘察)管理、招投標、合同管理、設備和材料采購、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務管理、后評價等過程進行全面審計。石油工程涉及的內(nèi)容多而復雜,涉及的部門廣,審計的專業(yè)性、技術性強,這就要求審計人員具有多方面的專業(yè)知識和較強的協(xié)調(diào)能力,要把傳統(tǒng)的審計方法和現(xiàn)代的審計方法、宏觀的和微觀

4、的審計方法結合起來運用。 (二)審計過程連續(xù)、完整 項目建設主要有三個階段:前期準備階段、項目實施階段和完工使用階段。這就決定了項目管理審計也應具有連續(xù)性。前期準備階段審計,可規(guī)范項目建設程序,促進項目建設單位完善手續(xù),減少投資決策失誤;實施階段審計可規(guī)范建設單位現(xiàn)場管理、招投標行為以及合理控制工程投資,預防一些不合理支出,避免因?qū)徲嫓?造成不可挽回的損失。完工后審計,可對建設項目全過程作出較為客觀、公正的評價,分析經(jīng)濟效益,保持建設項目內(nèi)部審計的連續(xù)性。 (三)審計評價政策性強,涉及面廣 項目管理審計作為一項綜合性經(jīng)濟監(jiān)督活動,要將風險管理、內(nèi)部控制、效益的審查和評價貫穿于工程項目的各個環(huán)

5、節(jié),并與項目法人制、招標投標制、合同制、監(jiān)理制執(zhí)行情況的檢查相結合,做到財務審計與管理審計相融合,涉及面廣,審計評價所依據(jù)的國家政策、法規(guī)多,要求嚴。海洋石油工程項目又涉及到許多國內(nèi)未加規(guī)范的海洋業(yè)務，許多規(guī)章制度地域性較強，國內(nèi)尚未有成熟統(tǒng)一的標準，為審計工作帶來困難。(四)審計介入時間難以把握,審計效果不明顯 工程建設項目一般周期長、資金額度大,在實際工作中,因不同階段不同時間介入審計工作所產(chǎn)生的結果迥然不同。對于建設項目內(nèi)部審計的時間介入點沒有一個明確的規(guī)定,理論上講,越早介入越好,但由于審計人員在評價前期決策是否科學方面缺乏專業(yè)能力,無法承擔這個審計重任，因而在實踐中,絕大多數(shù)項目管理

6、審計是在施工和竣工結算階段才開始介入的。由此造成在前期決策、設計和招投標階段所影響的造價便無法控制,審計的效果就不充分、不明顯。 (五)項目管理內(nèi)部審計問題糾正處理困難 由于受內(nèi)部管理,對組織負責,項目管理內(nèi)部審計存在“先天不足”，主要表現(xiàn)在執(zhí)行力不夠,對涉及違規(guī)的同級部門監(jiān)督力度不足,處理或整改問題較困難,難以形成有力的糾錯制度。 三、跟蹤審計模式的選擇 跟蹤審計的主要工作模式有兩種，究竟選擇哪種模式,沒有固定的限制,理論上說是介入越早,審計效果就會越好。第一、全過程跟蹤審計模式。審計主體跟蹤建設程序,有計劃地從建設項目的立項、可行性研究、設計、征地拆遷、招投標、合同簽訂、工程價款結算、竣工

7、驗收直至項目投產(chǎn)或使用進行審計監(jiān)督。第二、階段性跟蹤審計模式。審計人員根據(jù)工程項目進展情況,從某個階段開始,甚至可以從某階段、環(huán)節(jié)介入。比如：(1) 從設計之后開始介入,跟蹤審計概算的執(zhí)行情況； (2) 從施工合同簽訂后開始跟蹤,審計合同的履行情況等。作為績效審計模式的一種選擇,我們綜合考慮建設規(guī)模、建設周期、建設要求、審計資源及審計成本等多方面要素之后研究確定，選擇了兩種模式相結合，即：全過程跟蹤審計與重點環(huán)節(jié)、重點領域、重點部位重點把握的方式。四、跟蹤審計的優(yōu)勢與效果(一) 有助于促進了項目建設的規(guī)范管理 跟蹤審計從工作機制上克服了事后監(jiān)督的局限性,審計人員提前介入到項目建設的各個重要環(huán)節(jié)

8、,及時發(fā)現(xiàn)項目建設管理中的漏洞和問題,并從“超脫”的監(jiān)督者的角度提出審計意見和建議,從而很好地幫助項目部加強了管理。(二) 有助于提高建設項目的投資績效 跟蹤審計的實質(zhì)是對項目管理全過程的綜合審計,包括經(jīng)濟性審計(比如造價審計)、效率性審計(比如工期和進度審計)和效果性審計(比如管理審計、投資效益審計等)。采取跟蹤審計模式,審計人員及時發(fā)現(xiàn)問題,及時提出改進建議和措施,避免事后審計無效性問題的發(fā)生,真正實現(xiàn)投資控制、質(zhì)量控制和進度控制目標2。(三)有助于從源頭上遏制投資領域的腐敗行為 在跟蹤審計中,由于審計人員提前介入到項目建設的一些關鍵環(huán)節(jié)中,形成了全過程、全方位、經(jīng)常性的監(jiān)督制約機制,從而

9、比那種事后監(jiān)督更能起到良好的預防腐敗作用。(四)有助于提升投資決策的科學化程度,優(yōu)化設計方案,實現(xiàn)投資控制目標 設計方案的優(yōu)劣直接決定投資效果的好壞。據(jù)有關資料統(tǒng)計,在施工階段影響工程造價的可能性為5-25,而在投資決策與設計階段對工程造價的影響程度可能性為3075。對建設項目實行跟蹤審計,實行審計關口前移,實現(xiàn)事先控制,提高了項目論證的可靠性、投資決策的科學性和設計方案的合理性,從而在源頭上保證了項目的投資效益。(五)縮短審計信息反饋回路,提高審計信息反饋效率審計的主要成果(如審計報告)提供有價值的審計反饋的信息?？刂普撜J為要提高信息反饋的效果,必須縮短信息反饋回路,及時、準確地進行反饋,使

10、信息得到及時、充分的利用,起到預測和防范的作用。項目管理跟蹤審計縮短了審計信息反饋回路,提高審計信息反饋效率。五、跟蹤審計出現(xiàn)的沖突分析(一)偏離審計目標,侵入項目管理 在跟蹤審計模式下,審計成為建設過程中的一個主要控制環(huán)節(jié)。在石油工程建設項目跟蹤審計過程中,審計人員頻繁地介入現(xiàn)場進行審計,提出審計建議，督促被審計單位糾正和改進工作,是審計監(jiān)督的職責，但造成審計人員容易偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責范圍。由于介入了項目管理,會產(chǎn)生利益沖突,審計風險加大,也破壞了跟蹤審計所建立的權力制衡機制。(二)增加審計成本, 審計價值難以衡量開展建設項目跟蹤審計,審計對象增加了,審計范圍擴大了,審計內(nèi)

11、容豐富了,審計環(huán)境復雜了。跟蹤審計的廣泛性、全面性、過程性決定了其審計成本相對于常規(guī)審計要高。但目前還無法準確確認在高成本條件下,是否達到了比較好的審計效果,是否實現(xiàn)了績效審計目標,審計價值難以衡量。另外,“服務為主”的跟蹤審計新理念,也對審計機關特別是基層審計機關“重處罰”的現(xiàn)實情況形成挑戰(zhàn)和沖擊。如何在成本與效益之間進行取舍,是這種審計模式能否廣泛開展的最大制約因素。(三)審計依據(jù)不足,審計實踐被動 跟蹤審計則是動態(tài)審計,屬全新的審計方式,其責任重大,風險也較大。但跟蹤審計規(guī)章制度卻相對滯后,審計人員工作中難以對項目管理作出具有共性的判斷和評價。當前,需要由集團公司出臺一系列規(guī)章制度,制定

12、明確的、可操作性強的跟蹤審計的指導性意見或業(yè)務指南,建立和完善跟蹤審計的程序與行為,既為建設單位制訂項目管理制度提供可遵循的依據(jù),也為跟蹤審計部門提供衡量的標準,對于規(guī)范審計行為,減少審計風險,提高審計質(zhì)量意義重大。 (四)審計能力不足,審計質(zhì)量難以保證跟蹤審計是對項目管理的全過程審計,涉及項目建設的各個過程和方方面面。審計工作只有重點突出,才能成效顯著。由于建設項目從開工建設到交付使用涉及眾多環(huán)節(jié)和多個部門,有些涉及非常專業(yè)的知識,審計部門限于自身人員的專業(yè)知識的局限性和審計資源的有限性,不可能對每個項目都進行審計。能否合理配置審計資源,提升審計能力,直接影響跟蹤審計效果3。 六、跟蹤審計質(zhì)

13、量控制的路徑分析 (一)跟蹤審計應依法實施,保持審計的獨立性 鑒于跟蹤審計的審計頻率高,審計人員還要不定期參加被審計單位的一些重要會議和活動,審計組與建設單位聯(lián)系緊密,極易使審計偏離監(jiān)督者的定位,審計組一定要恪守監(jiān)督職能,做到到位而不越位,不替代建設單位和相關職能部門職責；一定要獨立開展監(jiān)督,不能搞同體監(jiān)督。這不僅是保持審計獨立性的要求,也是廉政建設的需要。 (二)寓監(jiān)督于服務之中,增強審計的服務性跟蹤審計要以服務項目管理為己任,既要當好企業(yè)資金的“衛(wèi)士”,又要當好決策者、管理者的“謀士”。牢固樹立服務和監(jiān)督并重的理念，努力學習海洋石油等新領域知識，不斷創(chuàng)新，勤奮工作，充分發(fā)揮審計精神和經(jīng)驗，

14、在嚴格把投資和建設項目過程控制的基礎上，積極介入公司生產(chǎn)經(jīng)營管理，注重重點環(huán)節(jié)，強化跟蹤審計，規(guī)范基礎工作。(三)合理確定跟蹤審計項目,實事求是跟蹤審計覆蓋項目立項決策至竣工全過程,涉及到的單位多、專業(yè)性強,時間跨度大,對審計機關的人員素質(zhì)、經(jīng)費保障、計劃安排等都提出了更高的要求。而現(xiàn)實情況卻是審計力量不足、經(jīng)費有限、任務繁重,因此,跟蹤審計也必須貫徹“全面審計,突出重點”的方針。跟蹤審計項目的安排要考慮“需求性”和“重要性”兩個方面,保證跟蹤一個出一個成效5。(四)提前介入,貫穿于項目建設全過程 跟蹤審計在建設項目審計模式上的創(chuàng)新主要表現(xiàn)在其審計過程的經(jīng)常性。石油工程建設項目的多樣性決定了審

15、計人員在跟蹤審計時應區(qū)別情況,采取不同的審計方式。但不論采取何種方式,審計都貫穿于其建設的全過程,保持它應有的連續(xù)性。此外,在跟蹤審計過程中,還要體現(xiàn)審計的適時性。對項目建設的重要環(huán)節(jié)、重大活動以及建設單位的要求要及時跟進。當然,審計也不是萬能的,既要盡力而為,又要量力而行。 (五)把握“關鍵控制點”,提高跟蹤審計效率 “跟蹤審計”的含義不能簡單地理解為審計人員要在項目建設過程中比較穩(wěn)定地駐扎在建設工地,像監(jiān)理工作一樣,對項目建設全過程進行實時監(jiān)督。為了提高跟蹤審計效率,降低跟蹤審計成本,在確定審計方案時,審計人員應該充分運用成本-效益原則進行合理分析,把握建設項目在建設過程中的關鍵控制點,變?nèi)旌虻母櫈椤瓣P鍵點”跟蹤,而建設項目關鍵控制點一般表現(xiàn)為這樣幾個環(huán)節(jié):(1)前期決策;(2)勘察設計;(3)招標投標;(4)施工準備;(5)隱蔽工程驗收;(6)各主體工程部位驗收;(7)材料與設備的采購;(8)工程款的支付;(9)生產(chǎn)準備;(10)重大變更;(11)竣工驗收等。審計人員在履行跟蹤審計職責時,應該著重于對這些關鍵控制點進行跟蹤審計,這樣,才可以達到事半功倍的效果4。 六、結束語跟蹤審計就是要加強對權力使用過程的監(jiān)督, 跟蹤審計的成效不只是體現(xiàn)在問題的揭示和效益的提高,其特有的制度功能還較好地發(fā)揮預警、幫促作用。隨著內(nèi)部審計理論體系的日趨完善,跟蹤審計的管理要求和方法將會逐