納稅籌劃(納稅成本控制)實務(wù)操作19

1、【最新資料，WORD文檔，可編輯】納稅籌劃（納稅成本控制）實務(wù)操作一、納稅籌劃實務(wù)操作所具備的條件1、納稅籌劃應(yīng)具備的三個意識：（i）超前意識企業(yè)性質(zhì)生產(chǎn)方式內(nèi)資企業(yè) 外商投資企業(yè) 有限責(zé)任公司 合伙制企業(yè) 進料加工企業(yè)設(shè)立之前來料加工銷售方式直接銷售 折讓銷售 以物易物對應(yīng)的稅收政策岀現(xiàn)還本銷售 以舊換新 偷稅業(yè)務(wù)發(fā)生后納稅結(jié)果產(chǎn)生逃稅什么是納稅籌劃的超前意識?改變納稅結(jié)果抗稅欠稅（2）法律意識籌劃原則合理合法不違法違法后果經(jīng)濟處罰納稅籌劃為什么不能違法？刑事處罰 納稅評估納稅檢查反避稅力度加大檢查審理 檢查執(zhí)行東方機電公司偷稅案例分析借：生產(chǎn)成本85萬金稅工程稽核系統(tǒng)新型建筑材料廠納稅身份

2、的選擇案例分析手法巧妙的木器加工廠偷稅案例分析貸：產(chǎn)成品85萬具備自我保護的4個條件增強法制觀念熟練掌握稅收法規(guī) 熟練掌握會計處理方法 熟練掌握納稅籌劃技巧（3）自我保護怎樣利用政策來保護自己的合法權(quán)益 （某包裝彩印廠用福利企業(yè)達到免稅）您的知識您的智慧 您的應(yīng)變能力WTC反傾銷協(xié)議規(guī)定怎樣利用法律保護好自己的合法權(quán)益 （煙臺安德利濃縮果汁生產(chǎn)企業(yè)反傾銷案例）終裁結(jié)果企業(yè)受益狀況傾銷標(biāo)準(zhǔn)傾銷幅度2%起訴資格50%傾銷原則（誰應(yīng)訴誰受益）加權(quán)平均利率14%安德利0%其他91%安德利岀口量由5%升到60%其他30家企業(yè)喪失50%的市場2、應(yīng)掌握的納稅籌劃工作流程（三個結(jié)合點）（1）業(yè)務(wù)流程與稅收法

3、規(guī)相結(jié)合（2）稅收法規(guī)與籌劃方法相結(jié)合融資環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程購進環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售環(huán)節(jié) 稅務(wù)機關(guān)設(shè)置影響了解相關(guān)的稅收政策稅收政策的局限性稅法宣傳的不到位信息渠道的影響 工作時間的影響 信息來源廣找中介機構(gòu)政策掌握全面有豐富的人力資源有廣泛的關(guān)系資源稅種的選擇更好地掌握和執(zhí)行政策了解稅收政策0稅率的選擇 征收方式的選擇節(jié)稅尋找籌劃方法避稅：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁逾期超過一年征稅找到籌劃突破口（利用政策調(diào)節(jié)業(yè)務(wù)）純凈水包裝物0籌劃突破口一年押金的案例分析利用政策調(diào)節(jié)業(yè)務(wù)了解籌劃目的（3）籌劃方法與會計處理相結(jié)合利用會計處理達到籌劃目的純凈水包裝物押金的案例分析減輕納稅成本增加企業(yè)效益降低稅收負(fù)擔(dān)掌握會計核算方法 稅務(wù)

4、會計處理方法 了解稅務(wù)辦稅程序 了解辦理減免稅的手續(xù)制度 現(xiàn)金交易（靈活性等） 收款收據(jù) 前出后進業(yè)務(wù)流程條件選擇匯總納稅稅收政策（4）合法節(jié)稅結(jié)論節(jié)稅條件籌劃方法會計處理、納稅籌劃實務(wù)操作案例分析流轉(zhuǎn)稅(1)稅種企業(yè)所得稅（當(dāng)?shù)囟惵剩?個人所得稅（股息、分紅） 投資者的工資20%稅率(2) 列支標(biāo)準(zhǔn)宣傳費5%。范圍寬(3) 風(fēng)險無限責(zé)任（一）機構(gòu)設(shè)置的納稅籌劃:1有限公司：2、合伙制企業(yè)：流轉(zhuǎn)稅（1）稅種個人所得稅（年終所得5%35%五級超額累進稅率）（2）列支標(biāo)準(zhǔn)一一投資者工資不準(zhǔn)列支、宣傳費不準(zhǔn)列支（范圍窄）（3）風(fēng)險 有限責(zé)任（注冊資本的部份）3、稅收政策對外商投資企業(yè)股份的影響（外方

5、占25%以上，可享受稅收優(yōu)惠政策）（1） 案例1:某外商企業(yè)總股本5000萬，外方占30%,中方占70%兩年后向社會募集2500萬社會公眾股，股本發(fā)生變化，外方比例低于25%。結(jié)論：因發(fā)行新股使股本發(fā)生變化，仍可享受優(yōu)惠政策。（2）案例2:某外商企業(yè)，外方占40%中方占60%又與另一家內(nèi)資合辦一企業(yè)，合資企業(yè)占40%,中方占60%在新成立的企業(yè)中，外方占 結(jié)論：因發(fā)起人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，造成企業(yè)外資股比例下降到4、稅收優(yōu)惠政策對機構(gòu)設(shè)置的影響：銷售產(chǎn)品16%低于25%25%以下，不能享受優(yōu)惠政策。(1)設(shè)立分支機構(gòu)的目的售后服務(wù)匯總納稅(2) 分支機構(gòu)納稅形式獨立納稅分支機構(gòu)有盈有虧(3) 影響納稅形

6、式的方面(4) 案例分析:地區(qū)之間稅率的差別大連（分支）一150萬1）山東公司（150萬）2）生產(chǎn)機電企業(yè)（3上海（分支）100萬.大連（27%）120萬利潤匯總納稅66萬 納稅（稅率都為33%）獨立納稅82. 5萬匯總應(yīng)交擇6萬獨立納稅32. 4萬（5）結(jié)論分支機構(gòu)有盈有虧總公司稅率低，分支稅率高，選擇匯總納稅總公司稅率高，分支稅率低，選擇獨立納稅地區(qū)之間稅率有差別1、2、3、（二）納稅身份的納稅籌劃工業(yè)100萬商業(yè)180萬賬務(wù)建全工業(yè)100萬以下商業(yè)180萬以下 賬務(wù)不健全如賬務(wù)健全也可認(rèn)定一般納稅人 米購環(huán)節(jié)的影響 銷售環(huán)節(jié)的影響 企業(yè)經(jīng)營狀況的影響是否使用專用發(fā)票（銷售對象選擇）一般納

7、稅人小規(guī)模納稅人納稅身份對納稅人的影響4、納稅身份選擇的前提增值額高選擇小規(guī)模納稅人增值額的高低5、 不使用專用發(fā)票的前提怎樣選擇納稅身份6、1)2)7、工業(yè)企業(yè)增值率 工業(yè)企業(yè)增值率 商業(yè)企業(yè)增值率 商業(yè)企業(yè)增值率增值額低選擇一般納稅人35. 29%時選小規(guī)模納稅人35. 29%時選一般納稅人23. 53%時選小規(guī)模納稅人23. 53%時選一般納稅人案例分析新型建筑材料生產(chǎn)企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人的后果； 電器生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)怎樣選擇身份？ 結(jié)論一一納稅身份的選擇必須在未使用專用發(fā)票的前提下進行選擇（三）經(jīng)營結(jié)構(gòu)的納稅籌劃：拆分法1、 調(diào)整經(jīng)營結(jié)構(gòu)的方式合并法轉(zhuǎn)化法2、案例分析：年產(chǎn)量34臺1）風(fēng)機廠

8、生產(chǎn)與安裝的拆分案例每臺20萬 年銷量1萬箱2）光明酒廠設(shè)立銷售公司案例每箱300元稅務(wù)機關(guān)對關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定3、 結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響納稅籌劃的成本高保密性 操作難度大弋費人力、物力）4、 最好的辦法是將內(nèi)部業(yè)務(wù)進行轉(zhuǎn)化“（四）混合銷售與兼營行為的納稅籌劃.F1、案例分析：.鋁合金生產(chǎn)企業(yè)利用合同將混合銷售轉(zhuǎn)化成兼營行為上海工程600萬 鋁合金成本380萬 安裝費及各項費用220萬按增值稅交納37.4萬元（1）安裝費交稅J按營業(yè)稅交納6. 6萬元 兩者差30多萬元X找外地一家鋁合金生產(chǎn)企業(yè)，銷售給它（2） 解決方法怡本單位與上海簽安裝合同220萬外地單位與上海簽銷售380萬合同 稅務(wù)部門認(rèn)定的是合同

9、（3） 注意事項兩地操作:只能混合銷售轉(zhuǎn)化成兼營行為三、納稅籌劃案例點評（摘要）一、一、？?經(jīng)營結(jié)構(gòu)的納稅籌劃經(jīng)營結(jié)構(gòu)是產(chǎn)品在銷售過程中的機構(gòu)設(shè)置形式。企業(yè)采用什么樣的機構(gòu)設(shè)置，將對企業(yè)的稅 收負(fù)擔(dān)有直接影響。下面舉一例說明不同結(jié)構(gòu)對納稅的不同影響。（例）有一個風(fēng)機廠，專業(yè)生產(chǎn)工業(yè)通風(fēng)設(shè)備。免費為用戶安裝。2001年生產(chǎn)3 4臺，收入680萬元，上交增值稅42萬元，稅負(fù)6.18%。交納企業(yè)所得稅4 4. 8 8萬元。企業(yè)對交納的增值稅并沒有什么異議。我們在對該企業(yè)納稅審查過程中了解到，其經(jīng)營結(jié)構(gòu)是有產(chǎn)品和安裝兩部分 組成，每臺售值在20萬元左右，材料費在12萬元左右。成本在16萬元左右。每臺利

10、潤4萬 元二、納稅身份的籌劃所謂身份就是一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別，兩種身份的不同，導(dǎo)致納稅結(jié)果的不同。 所以，納稅身份的選擇對以后企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展都至關(guān)重要。例如：某新型建筑材料生產(chǎn)企業(yè)，因為技術(shù)含量比較高，成本比較低，產(chǎn)品主要銷售給建 筑單位。由于企業(yè)當(dāng)時不了解相應(yīng)的增值稅政策，看別人怎么辦，自己也怎么辦，選擇了一般納 稅人。由于一般納稅人稅率17%而該企業(yè)，成本低，抵扣稅額小，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)高達11.6%。從這一點可以看出，了解和掌握稅收政策的重要性.三、經(jīng)營地址的籌劃按照國際稅收慣例，一般國家的稅收政策基本采用屬地管理。因此根據(jù)企業(yè)自身條件、 發(fā)展趨勢結(jié)合國家機關(guān)的優(yōu)惠政策選擇經(jīng)營地址

11、，是納稅籌劃的一個重要環(huán)節(jié)，選擇適當(dāng)， 將給企業(yè)到來很大的經(jīng)濟利益。（例）某鐘表公司主要生產(chǎn)落地鐘，產(chǎn)品大部分銷往歐美等國，后經(jīng)與美國一客戶談判，決 定雙方共同岀資設(shè)立中外合資經(jīng)營企業(yè)，中方準(zhǔn)備以廠房、建筑物作為岀資，外方投入轎車及部 分貨幣資金。但因中方廠房已抵押給銀行用于貨款，無法投入，則改為設(shè)備岀資.四、進項稅額抵扣的籌劃進項稅額抵扣因為直接影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，大家都知道抵扣大，稅負(fù)輕；抵扣小，稅負(fù) 重。因此，利用好進項稅額抵扣，對減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)至關(guān)重要。（例）龍達木制品有限公司，一般納稅人，主要生產(chǎn)家俱及辦公桌椅等，生產(chǎn)原材料主要是 木制板材，進貨渠道主要是各大木材公司。由于家俱市場

12、競爭激烈利潤很低，企業(yè)開始著手抓降 低成本工作，經(jīng)研究將原料的板材，改進原木，減少中間環(huán)節(jié)，節(jié)省開支達到降低成本的目的。 先后排人到東北各大林場進貨，當(dāng)貨進來時發(fā)現(xiàn)對方開具的是林場專用的收款收據(jù)（因為林場銷 售原木免稅，沒有幾家開發(fā)票的）。造成企業(yè)在增值稅上沒有抵扣，原材料成本降了，但稅負(fù)卻 增大了，結(jié)果沒有達到預(yù)期效果，反而導(dǎo)致企業(yè)惡性循環(huán).五、銷售固定資產(chǎn)的籌劃稅法中對銷售固定資產(chǎn)有明文規(guī)定：銷售自己使用過的物品可以免繳增值稅。（不包括：游艇、摩托車，應(yīng)征消費稅的汽車），但是還有個前提銷售自己使用過的物品必須具備以下三個條 件：（1）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；（2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，

13、并確已使用過的貨物；（3）銷售價格不超過其原值的貨物。（例）有一生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)計算機配件。該企業(yè)因為資金比較緊張，想將從意大利引進的一套生 產(chǎn)線。這套生產(chǎn)線帳面價值（原值）800萬元，由于剛使用僅1年多的時間，目前國內(nèi)很少在銷售時，雙方成交價為820萬元.六、租賃費收入的納稅籌劃我國對岀租房產(chǎn)的稅收政策是除了要按租賃費交納5%的營業(yè)稅外，還要交納12%勺房產(chǎn)稅。合計17%(還有其他小稅種，在這里暫不提)。在稅負(fù)高的情況下，怎樣解決這一問題，有很多企業(yè)在帳面上、發(fā)票上做文章，虛開發(fā)票，長期掛應(yīng)付款等辦法。結(jié)果都被稅務(wù)部查處，補稅、罰 款。有沒有其他的辦法解決高稅負(fù)這一難題？380萬例一家汽車交易

14、廣場，規(guī)模很大，主要業(yè)務(wù)是長期租賃展廳，每年租賃費收入高達500多萬元。如按規(guī)定納稅：應(yīng)交營業(yè)稅500 X 5%=25萬元交納房產(chǎn)稅500 X 12%=60萬元。納稅合計85萬元。我們在給企業(yè)進行籌劃工作中，協(xié)助企業(yè)到規(guī)化局辦理物業(yè)管理執(zhí)照，將租賃費分別收取。 每年收取租賃費200萬每年收取物業(yè)管理費300萬，并在帳上分別核算.七、七、？?？產(chǎn)品包裝的籌劃在市場經(jīng)濟中，企業(yè)要想在競爭中立于不敗之地，產(chǎn)品質(zhì)量最為重要。但產(chǎn)品的包裝也 不容忽視。但是包裝物是隨產(chǎn)品一同售出，還是采取收取租金或押金的方式銷售呢？按照稅 法規(guī)定，包裝物隨同產(chǎn)品一同作價銷售的，對該包裝物一并收取增值稅、消費稅；包裝物收

15、取租金的，該租金屬于價外費用，也一并征收增值稅、消費稅。但是包裝物收取押金的，根 據(jù)稅法規(guī)定，押金單獨計帳核算的，不并入銷售額征稅(酒類產(chǎn)品除外)，但對逾期(一年) 未收回的包裝物不再退還的押金，應(yīng)按包裝的產(chǎn)品所適用的稅率計算應(yīng)納稅額。怎樣利用包 裝物三種銷售方式進行選擇，來達到節(jié)稅的目的？(例)鴻運公司是一家大型生產(chǎn)企業(yè)，其生產(chǎn)的產(chǎn)品深受市場歡迎，但其在包裝上的投入也很 客觀，但該企業(yè)巧妙地運用了包裝物押金不超過一年不納稅的政策，為企業(yè)大大降低了稅收負(fù) 擔(dān)。2000年6月，該企業(yè)銷售產(chǎn)品1000件，每件280元，其中包裝物80元，該月增值稅銷項稅 額為：280 X 1000 X 17%=47

16、600元，但企業(yè)采取收取包裝物押金的方式銷售，當(dāng)月銷項稅額降低 為：200 X 1000 X 17%=34000元，企業(yè)財務(wù)人員又在押金上巧做文章，使其不超過一年，從而巧妙 地為企業(yè)減輕了稅收負(fù)擔(dān)八、 經(jīng)濟合同中的稅收籌劃市場經(jīng)濟也是契約經(jīng)濟。所謂契約，就是人們通常所說的合同和協(xié)議。生產(chǎn)、經(jīng)營活動 的正常進行，離不開合同的幫助。經(jīng)濟合同的最大作用，就是在實施經(jīng)濟交換過程中明確雙 方的權(quán)利和義務(wù)。同時，經(jīng)濟業(yè)務(wù)合同中也涉及稅收問題。人們仔細(xì)研究經(jīng)濟合同發(fā)現(xiàn)，在事先進行籌劃的基礎(chǔ)上，在簽訂協(xié)議時就可以通過合同來安 排稅收問題。合同與稅收到底有什么關(guān)系？.九、 混合銷售與兼營行為的納稅籌劃稅法中規(guī)定

17、，一項銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及繳納營業(yè)稅的項目，為混合銷 售行為。如：某飲食業(yè)在為顧客提供餐飲服務(wù)的同時，又提供煙、酒、飲料等。再如：銷售裝飾 材料的同時，又為顧客提供裝修服務(wù)的，就屬一項業(yè)務(wù)中，既有交納增值稅項目，又有交納營業(yè) 稅項目的收入。怎樣來判斷企業(yè)混合銷售應(yīng)交納什么稅呢？是交納增值稅？還是應(yīng)該交納營業(yè)稅呢？1、1、?根據(jù)企業(yè)經(jīng)營方式來判斷：(1)(1)?以生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，需要交納增值稅。(2)(2)?以建筑、安裝、運輸為主，需要交納營業(yè)稅。2、2、？?根據(jù)企業(yè)銷售額或營業(yè)額所占比例來判斷：(1)(1)?以生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，其銷售額占收入總額50%以上的，應(yīng)交納

18、增值稅。(2)(2)?以建筑、安裝、運輸或服務(wù)為主的，其營業(yè)額占收入總額50%以上的，應(yīng)交納營業(yè)稅。(案例)某地板磚經(jīng)銷商，在銷售地板磚時，為用戶進行施工。去年承攬了一賓館工程，工程總 造價100萬元。其中：本經(jīng)銷商提供的地板磚40萬元，施工費60萬元。但是，全年地板磚銷售額為1600萬元，施工費為400萬元。銷售額占總收入額的80%超過總收入額。因此，要交增值稅。.十、成本費用的納稅籌劃成本費用的大小，直接影響企業(yè)效益，怎樣利用成本費用來調(diào)節(jié)利潤，達到節(jié)稅的目的？通 過下面的事例能說明：“早盈利不一定收益大，晚盈利不一定收益少”國家對外商投資企業(yè)在所得稅方面：從第一個獲利年度起，實行“兩免三

19、減半”政策。美國一家專門從事建筑材料生產(chǎn)的企業(yè)，1994年在中國北京設(shè)立一子公司；同年法國一家專門從事機床制造的生產(chǎn)性企業(yè)，也在北京設(shè)立一子公司。兩公司均從1995年開始營業(yè)，預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營期均為15年。自1995年開始，美國公司的經(jīng)營業(yè)績?nèi)缦拢耗甓?995、1996、1997、1998、1999、2000、2001利潤-50+40-3020120 200300（萬）法國公司的經(jīng)營業(yè)績?nèi)缦拢耗甓?995、1996、1997、1998、1999、2000、2001利潤20-1030-2080 200300（萬）美國公司七年來的總利潤為：-50+40-30+20+120+200+300=600（萬）

20、法國公司七年來的總利潤為：20-10+30-20+80+200+300=600（萬）十一、銷售方式的納稅籌劃目前市場經(jīng)濟促銷是很普遍的，為了增加產(chǎn)品的市場占有率，企業(yè)采取了多種多樣的銷售 方式，如以物易物、還本銷售、折扣銷售等等。稅法中規(guī)定了5種銷售方式，不同的銷售方式對應(yīng)的稅收政策就不同，對企業(yè)的納稅影響不同。企業(yè)在決定采取何種銷售方式之前，必須明確稅 法對各種不同銷售方式的規(guī)定，這樣才能進行選擇，達到節(jié)減稅收的目的。商業(yè)企業(yè)目前較常見的讓利促銷活動主要有打折、贈送，其中贈送又可分為贈送實物（或購物券）和返還現(xiàn)金，下面通過一案例來具體分析這三種方式所涉及的一些稅收問題。某商場十.一準(zhǔn)備搞促銷

21、，在銷售前找到我們，讓我們幫助選擇一下，什么方式稅負(fù)比較低？我們例舉了三種 方式進行對比，得岀的結(jié)論差別很大。某種商品銷售100元商品，其購進價為60元（商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票）：一是商品7折銷售（折扣銷售）；降低二是購物滿100元者贈送價值30元的商品（成本18元，均為含稅稅價）；買一送一 三是購物滿100元者返還30元現(xiàn)金。三種方式進行比較：（一）、7折銷售，價值100元的商品售價70元（降價銷售）1、1、？?？增值稅：應(yīng)繳增值稅額=70- （1 + 17%）X 17%60- （1 + 17% X 17%=1 45（元）。2、2、?企業(yè)所得稅：利潤額=70- （

22、1 + 17%） 60- （1 + 17%）=8.55（元），應(yīng)繳所得稅額=8.55 X 33%=2 82（元）稅后凈利潤=8. 552. 82=5. 73（元）（二） 、購物滿100元，贈送價值30元的商品（買一贈一）1、增值稅：銷售100元商品時應(yīng)繳增值稅=100- （1+17% X 17%60- （1 + 17%）X 17%=5. 81（元）。 贈送價值30元的商品視同銷售：應(yīng)繳增值稅=30- （1+17%）X 17% 18-（1+17% X 17%=1 74（元）。合計應(yīng)繳增值稅=5. 81 + 1. 74=7. 55（元）。2、個人所得稅：根據(jù)國稅函2000 57號文件規(guī)定，為其他單

23、位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代為交納。為保證讓利顧客30元，商場贈送的價值30元的商品應(yīng)不含個人所得稅額，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)，因此，贈送該商品 時商場需代顧客偶然所得繳納的個人所得稅額為：30-（120% X 20%=7 5（元）。3、3、?企業(yè)所得稅：利潤額=100- （1+17%60- （1+17%18- （1+17%7.5=11.30（元）。由于贈送的商品成本及代顧客繳納的個人所得額稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得額=100- （1 + 17%60- （1 + 17%）X 33%=11.28（元）。稅后利潤=11. 3011. 28=0.

24、 02（元）。（三）、購物滿100元返還現(xiàn)金30元（現(xiàn)金返還）1、增值稅：應(yīng)繳增值稅稅額=100- （1+17%60- （1+17% X 17%=5 81（元）。2、個人所得稅：應(yīng)代顧客繳納個人所得稅務(wù)7. 5（同上）。3、企業(yè)所得稅：利潤額=100*（1+17%）60* （1+17%307. 5=3.31（兀）。應(yīng)納所得稅額11.28元（同上）。稅后利潤=3. 3111.28=14. 59（元）。上述三方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。但如果前題條件發(fā)生變化，則方案的優(yōu)劣會隨之改變。十二、轉(zhuǎn)讓定價籌劃技巧很多企業(yè)因稅負(fù)高而困惑，有什么好的辦法能使稅負(fù)減輕？提高企業(yè)效益呢？有人會 說

25、：稅率是固定的，如果想減輕稅負(fù)，只能做兩套帳，有的收入就不對外或者說不公開。大 家可以想一想，目前企業(yè)兩套帳很普遍，為什么在稅務(wù)稽查過程中，都會出現(xiàn)問題？因為企業(yè)從購進到生產(chǎn)，從生產(chǎn)到銷售，這一過程是環(huán)環(huán)相扣的。你購進10萬元的材料，通過生產(chǎn)加工，成本13萬元，應(yīng)取得15萬的銷售收入。如果你為了隱瞞銷售收入，勢必導(dǎo)致其他 環(huán)節(jié)不均衡，問題就會暴露。這也是稅務(wù)稽查的一個要點，當(dāng)大家了解稽查這個要點，你就不會 這樣做，不會搞兩套帳來降低稅負(fù)。轉(zhuǎn)讓定價就是我們解決這一問題的最好方法。什么是轉(zhuǎn)讓定價？轉(zhuǎn)讓定價就是通過調(diào)整價格來轉(zhuǎn)移利潤。在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行產(chǎn)品交易， 目的將利潤轉(zhuǎn)移，達到避稅的目的。這也

26、是我們企業(yè)界普遍采用的避稅方法之一。轉(zhuǎn)讓定價的主要方法有哪些？1、利用商品交易轉(zhuǎn)讓定價關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在供應(yīng)原材料和銷售商品時采取“高進低出”或“低進高出”的手法轉(zhuǎn)移利 潤。2、利用貸款業(yè)務(wù)進行轉(zhuǎn)讓定價關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用貸款業(yè)務(wù)，收取貸款利息的方法來轉(zhuǎn)移利潤。3、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利和專有技術(shù)的轉(zhuǎn)讓定價關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過收取勞務(wù)費、專利和專有技術(shù)使用費等，轉(zhuǎn)移利潤。4、利用租賃設(shè)備進行轉(zhuǎn)讓定價關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過收取設(shè)備租賃費進行轉(zhuǎn)移利潤。5、特殊的轉(zhuǎn)讓定價一般情況下，轉(zhuǎn)讓定價是發(fā)生在由高稅區(qū)向低稅區(qū)轉(zhuǎn)移利潤。但有的情況下則不同，則是由 低稅區(qū)向高稅區(qū)轉(zhuǎn)移利潤。當(dāng)高稅區(qū)企業(yè)虧損時，低稅區(qū)企業(yè)向高稅區(qū)轉(zhuǎn)移利潤

27、，為了彌補虧 損，達到整體稅負(fù)下降。一般企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價操作過程中，都是將產(chǎn)品價格壓低或者是抬高價格，來轉(zhuǎn)移利潤。 十三、薪金、勞務(wù)收入的納稅籌劃根據(jù)我國現(xiàn)行的個人所得稅法，工資、薪金所得適用的是 5%4 5%的九級超額累進 稅率；勞務(wù)報酬所得適用的是 2 0%的比例稅率，而且對于一次收入畸高的，可以加成征 收。案例之一：勞務(wù)轉(zhuǎn)化工資、薪金的籌劃劉先生2 0 0 2年4月從單位獲得工資類收入4 0 0元。由于單位工資太低，劉先生同月為A企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，當(dāng)月報酬為2 4 0 0元該怎樣交納個人所得稅？1、分別計算：劉先生與A企業(yè)沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得應(yīng)

28、分開計算繳納個人所得稅。劉先生工資、薪金所得4 0 0元沒有超過基本扣除限額8 0 0元，不 用納稅。勞務(wù)報酬所得2 4 0 0元應(yīng)納稅額為：(2400 800)X20%=320(元) 因為勞務(wù)所得不超過4000元，減800元的費用。超過4000元的，應(yīng)減20%勺費用。按勞務(wù)報酬計 算個人所得稅。2、將勞務(wù)轉(zhuǎn)為工資、薪金：假如劉先生與A企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系，則由A企業(yè)支付的2 4 0 0元作為工資薪金收入應(yīng) 和單位支付的工資合并繳納個人所得稅。應(yīng)納稅額為：( 2 4 0 0 + 400 800)X10 % 25 = 175 (元)?？梢?，如果劉先生與A企業(yè)建立有固定的雇傭關(guān)系，則其每月可以節(jié)稅

29、14 5元，一年 可以節(jié)稅1 4 5 X 1 2=1 7 4 0(元)。這種節(jié)稅方法原理在于應(yīng)納稅所得額較少時，工資、 薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報酬所得適用的稅率低，因此可以在可能的時候?qū)趧?wù)報酬所得轉(zhuǎn)化 為工資、薪金所得。關(guān)鍵在于取得的收入必須屬于工資、薪金收入，而劃分的標(biāo)準(zhǔn)一般是個人和 單位之間是否有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，是否簽訂有勞動合同。案例之二：工資、薪金轉(zhuǎn)化勞務(wù)的籌劃朱先生是一高級工程師，2 0 01年5月獲得某公司的工資類收入6 2 5 0 0元。1、按工資、薪金所得計算：如果朱先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅，其應(yīng)繳 納所得稅額為：(62500 80

30、0)X35 % 6375 = 15220(元)。2、按勞務(wù)報酬所得計算：如果朱先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則該項所得應(yīng)按勞務(wù)報酬所得繳納個 人所得稅，所得額為62500(1-20%)=500002萬以下部分應(yīng)納稅20000 X 20%=4000元2萬-5萬部分應(yīng)納稅(50000-20000)X 20%X(1+50% =9000元合計應(yīng)交稅13000元。因此，如果朱先生與該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則他可以節(jié)省稅收2 2 2 0元。案例之三：工資、薪金與勞務(wù)分別計算的籌劃女口：劉小姐2 0 01年7月從公司獲得工資、薪金收入共4 0 0 0 0元。另外，該月劉小姐還獲得某設(shè)計院的勞

31、務(wù)報酬收入4 0 0 0 0元。1、兩項收入分別計算：在兩項收入都較大的情況下，將工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得分開計算能節(jié)稅。 根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，不同類型的所得應(yīng)分類計算應(yīng)納稅額，因此計算如下：(1)工資、薪金收入應(yīng)納稅額為：(40000 800)X25 % 1375 = 842 5(元)；(2)勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅所得額為：40000X ( 1 2 0 %)= 32000(元)。1、1、？?萬以下應(yīng)納稅=20000 X 20%=4000元2、2、？?農(nóng)農(nóng)-5萬部分應(yīng)納稅=(32000-20000)X 20%X(1+50% =3600元 合計7600元。劉小姐該月應(yīng)納個人所得稅額為8，42

32、5+7，600= 1 6，0 2 5元。2、按工資、薪金所得計算：假如劉小姐將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得繳納個人所得稅，則其應(yīng)納稅額為：(4 0000 + 40000 800)X35%6375=21345 (元)。3、按勞務(wù)所得計算：假如劉小姐將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得繳納個人所得稅，則其應(yīng)納稅所得額為：( 4 0 0 00 + 4000 0)X(1 2 0 %)=64000(元)。由于所得額超過2-5萬的部分，應(yīng)加5成。而所得額超過5萬的部分，應(yīng)加10成。(1)(1)?2萬以下部分應(yīng)納稅=20000 X 20%=4000元(2)(2)?2-5萬部分應(yīng)納稅=50000-20000

33、 X 20%X(1+50% =9000元(3)(3)?5萬以上的部分應(yīng)納稅=64000-50000 X 20%X(1+100% =5600元(4)(4)?合計應(yīng)交納個人所得稅=4000+9000+5600=18600元可見，分開繳稅比轉(zhuǎn)化后繳稅少。因此，個人所得如果涉及這兩項收入的話，需要納稅人自行計算，考慮何種方式有 禾農(nóng)但應(yīng)注意，收入性質(zhì)的轉(zhuǎn)化必須是真實、合法的；同時，因為個人所得稅一般是支付 單位代扣代繳，只有在兩個以上單位取得收入情況下才自行申報繳納，因此要考慮是否有 可自行選擇的空間。必須通過計算、分析、對比，從中找到稅負(fù)最輕的交納方式。除了工 資、薪金收入外，在簽定用工合同上也應(yīng)該

34、進行籌劃。用工合同的納稅籌劃現(xiàn)在多數(shù)下崗工人找到一份工作就匆忙敲定合同；有些具有技術(shù)專長的人員擇業(yè)時，往 往也想不到在用工合同上做文章。其實，與用工單位簽署用工合同時，用工關(guān)系的不同選 擇，在稅收負(fù)擔(dān)上是不一樣的，有時差異可能很大。李某到私營企業(yè)打工，約定年收入為 2 0 0 0 0 元。與私營企業(yè)主建立怎樣的用工關(guān) 系？我們給他算了一筆賬：方案一：以雇工關(guān)系簽署雇傭合同，則按工資薪金計算繳納個人所得稅，李某每月應(yīng)繳 納個人所得稅=(20000+12 800)X10%25 = 61. 67 (元)。方案二：以提供勞務(wù)的形式簽署用工合同，則按勞務(wù)報酬計算繳納個人所得稅，李某每 月應(yīng)繳納個人所得稅

35、=(20000 + 12 800)X20%=173. 33 (元)。通過計算我們發(fā)現(xiàn)，兩種方案的結(jié)果是不同的，前者比后者要劃算。進一步分析還會發(fā) 現(xiàn)一個有趣的現(xiàn)象：在計稅所得額比較小的時候，以雇傭的形式比勞務(wù)形式繳納的個人所得 稅少；而當(dāng)計稅所得額比較大的時候，以勞務(wù)的形式比雇傭的形式繳納的個人所得稅少。這是由兩種政策在稅率設(shè)置方法上的不同造成的。工資薪金的最低稅率是 5%，最高稅率是 45%，而勞務(wù)報酬的最低稅率為 2 0%，最高稅率為 4 0%(在 20%的基礎(chǔ)上加成 10 0%)。當(dāng)然，二者在計算時速算扣除數(shù)不同。因此，我們在簽署用工合同時，就可以根據(jù) 報酬的數(shù)額進行具體籌劃，決定是以雇

36、傭關(guān)系拿工資，還是以提供勞務(wù)報酬的形式拿報酬。 當(dāng)然，要以提供勞務(wù)的形式計稅，工作的性質(zhì)需要符合稅法對“勞務(wù)”的界定，此外還應(yīng)考 慮到保險、福利等方面的因素。十四、企業(yè)兼并的納稅籌劃企業(yè)合并、分立是一項比較復(fù)雜的工作，簡單、機械的并購行為往往會走彎路。在企業(yè) 并購過程中，可行性分析是至關(guān)重要的一環(huán)。它不但包括對合并企業(yè)自身經(jīng)濟承受能力的分 析，而且包括對兼并環(huán)節(jié)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)能力的分析。只有在分析的基礎(chǔ)上選擇最佳方案找出 并購的最佳途徑，才能達到降低成本，減輕稅負(fù)的目的。三種方案：甲企業(yè)是一加工木材的廠家，經(jīng)評估確認(rèn)資產(chǎn)總額 2 0 0 0 萬元，負(fù)債總額 3 0 0 0 萬 元。甲企業(yè)有一條生

37、產(chǎn)前景較好的木材生產(chǎn)線，原值 7 0 0萬元，評估值 1 0 0 0 萬元。甲 企業(yè)已嚴(yán)重資不抵債，無力繼續(xù)經(jīng)營。乙企業(yè)是一地板生產(chǎn)加工企業(yè)。乙企業(yè)地板的生產(chǎn)加工原材料主要靠甲企業(yè)的成品來提供。并且 乙企業(yè)具有購買甲企業(yè)的木材生產(chǎn)線的能力。甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)對甲企業(yè)進行購并，并 提出如下購并方案。方案一：乙方以現(xiàn)金1 0 0 0萬元直接購買甲方木材生產(chǎn)線，甲方宣告破產(chǎn)。方案二：乙方以承擔(dān)全部債務(wù)方式整體并購甲方。方案三：甲方首先以木材生產(chǎn)線的評估值1 0 0 0萬元重新注冊一家全資子公司(以下稱丙 方)，丙方承擔(dān)甲方債務(wù)1 0 0 0萬元。即丙方資產(chǎn)總額1 0 0 0萬元，負(fù)債總額1 0

38、 0 0萬 元，凈資產(chǎn)為0,乙方購買丙方，甲方破產(chǎn)。三種方案對甲方的稅負(fù)分析：方案一：屬資產(chǎn)買賣行為，應(yīng)承擔(dān)相關(guān)稅負(fù)如下：1營業(yè)稅和增值稅。按照營業(yè)稅和增值稅有關(guān)政策規(guī)定：銷售不動產(chǎn)要繳納5%的營業(yè)稅。銷售木材生產(chǎn)線屬銷售不動產(chǎn)，應(yīng)繳納1 0 0 0萬元X 5%= 5 0萬元營業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓固定 資產(chǎn)如果同時符合以下條件不繳納增值稅。第一，轉(zhuǎn)讓前甲方將其作為固定資產(chǎn)管理；第二，轉(zhuǎn) 讓前甲方確已用過；第三，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)不發(fā)生增值。如果不同時滿足上述條件，要按6%繳納 增值稅（工業(yè)企業(yè)）。在本例中，木材生產(chǎn)線由原值7 0 0萬元增值到1 0 0 0萬元。因此，要 按6%繳納增值稅：1 0 0 0萬元X

39、6%= 6 0萬元。2企業(yè)所得稅。按照企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定：企業(yè)銷售非貨幣性資產(chǎn)，要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 所得，依法繳納企業(yè)所得稅。生產(chǎn)線原值為7 0 0萬元，評估值為1 0 0 0萬元，并且售價等于 評估值。因此，要按照差額3 0 0萬元繳納企業(yè)所得稅，稅額為3 0 0萬元X33%= 99萬元。因此，甲方共承擔(dān)2 0 9萬元稅金。方案二：屬企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為，相關(guān)稅負(fù)如下：1營業(yè)稅和增值稅。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營業(yè)稅及增值稅。2企業(yè)所得稅。按現(xiàn)行有關(guān)政策規(guī)定，在被兼并企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債基本相等，即凈資產(chǎn)幾乎 為0的情況下，合并企業(yè)以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)的方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按 公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。甲企業(yè)資產(chǎn)總額2 0 0 0萬元，負(fù)債總額3 0 0 0萬元，已嚴(yán)重資不抵債，根據(jù)上述規(guī)定，在企業(yè)合并時，被兼并企業(yè)不視為按公允價值 轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不繳納企業(yè)所得稅。方案三：屬企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為，相關(guān)稅負(fù)如下：甲方先將木材生產(chǎn)線重新包裝成一個全資子公司，即從甲公司先分立岀一個丙公司，然后再 實現(xiàn)乙公