產(chǎn)品生命周期理念下的環(huán)境成本控制研究

1、 產(chǎn)品生命周期理念下的環(huán)境成本控制研究摘 要：傳統(tǒng)的環(huán)境成本控制一般采取末端治理模式，側(cè)重于生產(chǎn)過程，忽略產(chǎn)品生命周期整個(gè)過程對成本的影響。分析了中國企業(yè)環(huán)境成本控制現(xiàn)狀，提出基于產(chǎn)品生命周期的環(huán)境成本控制模式，以期為企業(yè)環(huán)境成本控制提供參考。關(guān)鍵詞：產(chǎn)品生命周期；環(huán)境成本；控制目前中國大多數(shù)企業(yè)依然停留在傳統(tǒng)的成本觀念中，認(rèn)為企業(yè)的環(huán)境成本控制范圍只限于生產(chǎn)過程，往往在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段缺乏環(huán)保理念，銷售階段缺乏環(huán)保方面的宣傳和營銷，對于產(chǎn)品使用階段和最終廢棄階段的環(huán)境成本更欠考慮。這種傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本控制方法沒有考慮到消費(fèi)者的使用成本和廢棄成本，沒有實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)的雙重目的。因此，

2、企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，對產(chǎn)品生命周期過程進(jìn)行環(huán)境成本控制。一、產(chǎn)品生命周期理念下的環(huán)境成本控制內(nèi)涵產(chǎn)品生命周期是指企業(yè)某一產(chǎn)品的生產(chǎn)都要經(jīng)過供應(yīng)商、市場調(diào)查、采購、研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、顧客服務(wù)直至最終的產(chǎn)品廢棄處置等幾個(gè)階段。其中產(chǎn)品市場調(diào)查、研發(fā)和設(shè)計(jì)階段的成本稱為事前環(huán)境成本，產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本稱為事中環(huán)境成本，產(chǎn)品銷售和顧客服務(wù)階段的成本稱為事后環(huán)境成本。本文站在產(chǎn)品生命周期的視角下分析環(huán)境成本控制。因此，產(chǎn)品生命周期理念下的環(huán)境成本控制是指企業(yè)通過對環(huán)境成本核算提供的環(huán)境成本信息的基本分析，采用一定的方法，控制環(huán)境成本形成過程中的各個(gè)階段的所有因素，合理利用資源，達(dá)到對環(huán)境成本的控制。二

3、、中國企業(yè)環(huán)境成本控制的現(xiàn)狀中國企業(yè)實(shí)施環(huán)境成本控制的尚不多，成本控制只是約束和調(diào)節(jié)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動(dòng)耗費(fèi)，以實(shí)現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)，沒有綜合考慮社會(huì)成本的考核，環(huán)境成本控制甚至不在企業(yè)成本控制之列。（一）環(huán)境成本控制觀念落后長期以來，企業(yè)環(huán)境成本控制觀念相對落后，大多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境成本控制時(shí)往往只注重壓降企業(yè)內(nèi)部實(shí)際生產(chǎn)成本，即采取末端治理方式，從而忽視環(huán)境成本全程控制。而在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本的控制上，也存在控制目標(biāo)不明確的問題，由于企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識差，在企業(yè)運(yùn)營的過程中，很少能夠做到預(yù)設(shè)環(huán)境成本指標(biāo)、全過程控制環(huán)境成本。只有事前控制原材料等源頭的環(huán)境成本，結(jié)合事中生產(chǎn)過程中環(huán)境成本控制，

4、再輔以事后廢棄物的治理才能提高企業(yè)的環(huán)境成本控制效益。（二）環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn)缺乏中國企業(yè)一般將環(huán)境成本與其他成本混在一起進(jìn)行控制，很少或者根本沒有制定單獨(dú)的環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)的環(huán)境成本長期處于失控狀態(tài)，對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益產(chǎn)生了很不利的影響。環(huán)境成本控制是在環(huán)境成本形成過程中，對形成成本的諸因素進(jìn)行規(guī)劃和限制，其目的是把有關(guān)環(huán)境的諸項(xiàng)消耗控制在預(yù)定的范圍內(nèi)。在這個(gè)過程中，成本標(biāo)準(zhǔn)的制定是非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，沒有科學(xué)的成本標(biāo)準(zhǔn)，成本控制的后續(xù)工作將無法開展。（三）環(huán)境成本控制約束機(jī)制不健全現(xiàn)有的制度下難以形成很強(qiáng)的約束力，環(huán)境成本約束只能降低為經(jīng)濟(jì)約束。一些企業(yè)也就只能從增加企業(yè)利潤

5、的動(dòng)機(jī)下設(shè)計(jì)環(huán)境成本控制問題，對一些利潤空間較大的企業(yè)而言，要么不控制環(huán)境成本，要么僅僅局限在事后處理企業(yè)成本代價(jià)；而那些利潤空間有限的企業(yè)，更是難以將環(huán)境成本控制提上議事日程，并貫穿于產(chǎn)品生命周期全過程。因此，環(huán)境成本控制約束機(jī)制的不健全，也導(dǎo)致企業(yè)沒有充分認(rèn)識到產(chǎn)品生命周期理念下的環(huán)境成本控制的重要性。（四）環(huán)境成本控制方法單一企業(yè)之間生產(chǎn)經(jīng)營狀況的差異決定了不同企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身狀況采取不同環(huán)境成本控制方法，然而中國企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境成本控制時(shí)目的性不強(qiáng)，標(biāo)準(zhǔn)不明確，大多企業(yè)都采取單一的目標(biāo)控制法，并且中國企業(yè)環(huán)境成本控制的標(biāo)準(zhǔn)并不明確，環(huán)境成本控制手段的單一和指標(biāo)的缺失導(dǎo)致中國企業(yè)環(huán)境成本長期

6、處于失控狀態(tài)。三、基于產(chǎn)品生命周期的環(huán)境成本控制目前，中國進(jìn)行環(huán)境成本管理的企業(yè)主要采用事后處理，即所謂的末端治理，這種做法的主要缺陷在于起不到對環(huán)境成本的預(yù)先了解和控制，不能未雨綢繆。實(shí)踐證明，企業(yè)環(huán)境成本的發(fā)生貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的始終，從開始的產(chǎn)品設(shè)計(jì)到最后產(chǎn)品的報(bào)廢回收，都有可能對環(huán)境產(chǎn)生影響。因此，企業(yè)環(huán)境成本管理與控制活動(dòng)也應(yīng)該貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，從事前的規(guī)劃、事中的監(jiān)控到事后的處理，進(jìn)行全過程的管理與控制。從具體的方法來看，目前理論界主要有兩種觀點(diǎn)： 作業(yè)成本法和全生命周期成本法。相比較而言，作業(yè)成本法側(cè)重于對已確認(rèn)的環(huán)境成本的計(jì)量和分配，而全生命周期成本法主要側(cè)重于對環(huán)境

7、成本的全程管理，可以考慮這兩種方法的結(jié)合使用。針對中國企業(yè)環(huán)境成本控制的現(xiàn)狀，提出產(chǎn)品生命周期視角下的環(huán)境成本控制是對環(huán)境成本形成過程中的各個(gè)階段的所有因素進(jìn)行控制，即產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)與采購階段的事前環(huán)境成本控制，產(chǎn)品生產(chǎn)階段的事中環(huán)境成本控制，產(chǎn)品銷售和顧客服務(wù)階段的事后環(huán)境成本控制。（一）研發(fā)設(shè)計(jì)階段環(huán)境成本控制研發(fā)設(shè)計(jì)階段是環(huán)境成本產(chǎn)生的源頭，從企業(yè)環(huán)境成本控制來看，雖然在這個(gè)階段不會(huì)產(chǎn)生較大的環(huán)境成本，但是從整個(gè)產(chǎn)品生命周期來看，環(huán)境成本的80%左右是由研發(fā)設(shè)計(jì)階段所決定的。因此，研發(fā)設(shè)計(jì)階段在很大程度上決定了整個(gè)產(chǎn)品生命周期階段的環(huán)境成本與經(jīng)濟(jì)代價(jià)，故研發(fā)設(shè)計(jì)階段是企業(yè)環(huán)境成本控制的關(guān)鍵

8、。企業(yè)在設(shè)計(jì)產(chǎn)品過程中每一個(gè)決策都應(yīng)充分考慮環(huán)境效益，盡量減少對環(huán)境的破壞。研發(fā)設(shè)計(jì)不僅是一種技術(shù)層面的考量，更重要的是一種觀念上的變革，要求產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)放棄那種過分強(qiáng)調(diào)在外觀上標(biāo)新立異的做法，而將重點(diǎn)放在真正意義上的創(chuàng)新層面，以一種更為負(fù)責(zé)的態(tài)度去創(chuàng)造產(chǎn)品的形態(tài)，盡可能地延長產(chǎn)品使用壽命，并盡可能地回收利用。因此，在企業(yè)研發(fā)階段考慮環(huán)境成本策略，通過環(huán)境影響評價(jià)產(chǎn)品可能產(chǎn)生的環(huán)境成本和在生產(chǎn)中實(shí)際發(fā)生的環(huán)境成本實(shí)施超前控制和實(shí)時(shí)控制，可從源頭上提高資源利用率，減少資源耗用進(jìn)而達(dá)到預(yù)防控制環(huán)境成本的目的。（二）采購階段環(huán)境成本控制在采購環(huán)節(jié)的環(huán)境成本控制方面，企業(yè)采購部門應(yīng)加大與產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)部門

9、、生產(chǎn)部門和營銷部門的溝通與合作，共同決定采用各種材料及供應(yīng)商的選擇，通過減少采購難以處理或?qū)ι鷳B(tài)系統(tǒng)有害的材料，提高材料的再循環(huán)和再使用，降低材料的購買成本，降低末端環(huán)境治理成本，提高企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量，改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境狀況，最終提高企業(yè)的績效。為了做好采購工作，企業(yè)需要進(jìn)行市場調(diào)查，掌握資源情況，選擇經(jīng)濟(jì)合理的供應(yīng)渠道，謹(jǐn)慎選擇供應(yīng)商，組織訂貨，并及時(shí)運(yùn)輸檢驗(yàn)入庫，以保證生產(chǎn)的順利進(jìn)行。（三）生產(chǎn)階段環(huán)境成本控制在日常生產(chǎn)經(jīng)營階段，企業(yè)綜合考慮產(chǎn)品對環(huán)境可能造成的影響，并將提高資源利用效率與環(huán)境保護(hù)效益的理念有機(jī)地融合在產(chǎn)品生命周期的全過程，采用產(chǎn)品生命周期成本法對企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中實(shí)際發(fā)生或

10、可能發(fā)生的環(huán)境成本實(shí)時(shí)控制。產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)對環(huán)境的影響很大。因而，基于產(chǎn)品生命周期的生產(chǎn)階段環(huán)境成本控制應(yīng)注重清潔生產(chǎn)，清潔生產(chǎn)的實(shí)施也是以產(chǎn)品的全生命周期為基礎(chǔ)的，其是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)實(shí)施環(huán)境成本控制的一種有效方法，清潔生產(chǎn)意味著減少和降低產(chǎn)品從原料到最終處置全生命的不利影響，實(shí)質(zhì)是一種物料和能源消耗最少的生產(chǎn)活動(dòng)的規(guī)劃和管理。因此，產(chǎn)品生產(chǎn)階段采用清潔生產(chǎn)模式，對現(xiàn)代成本控制的要求是全面的、系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境協(xié)調(diào)的模式，清潔生產(chǎn)模式以資源保護(hù)、合理利用為出發(fā)點(diǎn)，充分考慮生產(chǎn)前、中、后的節(jié)能、降耗、減污，尋求資源、能源的廢物最少化或消滅于生產(chǎn)過程之中，從而達(dá)到控制環(huán)境成本的目的。（四）營銷

11、階段環(huán)境成本控制基于產(chǎn)品生命周期角度考慮，營銷階段控制的重點(diǎn)是降低銷售過程所造成的污染，從而控制企業(yè)環(huán)境成本。企業(yè)在銷售思想上應(yīng)轉(zhuǎn)變，從購買者角度出發(fā)來分析環(huán)境成本問題，開展一些顧客服務(wù)活動(dòng)，將有利于企業(yè)進(jìn)一步掌握顧客環(huán)境需求信息，從而根據(jù)顧客的信息反饋改進(jìn)產(chǎn)品生命周期其他環(huán)節(jié)活動(dòng)的環(huán)境成本支出。綜上所述，環(huán)境成本控制需要考慮整個(gè)產(chǎn)品生命周期，強(qiáng)化產(chǎn)品相應(yīng)階段的事前、事中及事后環(huán)境成本控制，關(guān)鍵是研發(fā)設(shè)計(jì)階段的環(huán)境成本控制?；诋a(chǎn)品生命周期的環(huán)境成本控制的研究，必將為實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境成本的有效控制發(fā)揮積極的促進(jìn)作用，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。參考文獻(xiàn)：1 彭賢則，徐彬.基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念的企業(yè)環(huán)境成本控制的內(nèi)生化j.會(huì)計(jì)之友，2010，（5）.2 常媛.基于價(jià)值鏈的環(huán)境成本控制體系構(gòu)建研究j.