營(yíng)改增企業(yè)會(huì)計(jì)處理

1、 3.1會(huì)計(jì)科目設(shè)置 （1）一般納稅人會(huì)計(jì)科目 一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目； 輔導(dǎo)期管理的一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目； 原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)改征期初有進(jìn)項(xiàng)留抵稅款，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。 在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中 借方應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額”、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專(zhuān)欄 貸方應(yīng)設(shè)置“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專(zhuān)欄。 3.1會(huì)計(jì)科目設(shè)置 （1）一般納稅人會(huì)計(jì)科目 “應(yīng)交稅費(fèi)”科目應(yīng)交增

2、值稅未交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅款轉(zhuǎn)出未交增值稅出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出銷(xiāo)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出多交增值稅核算一般納稅人企業(yè)月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額及轉(zhuǎn)入多交的增值稅。 3.1會(huì)計(jì)科目設(shè)置 （1）一般納稅人會(huì)計(jì)科目 “進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記。 “已交稅金”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額，企業(yè)已繳納的增值稅額用藍(lán)字登記。 3.1會(huì)計(jì)科目設(shè)置 （1）一般納稅人會(huì)計(jì)科目 “減免稅款”專(zhuān)欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，包括允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的初次購(gòu)

3、買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)。 “出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)按免抵退稅規(guī)定計(jì)算的向境外單位提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的當(dāng)期應(yīng)免抵稅額。 “轉(zhuǎn)出未交增值稅”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍(lán)字登記。 3.1會(huì)計(jì)科目設(shè)置 （1）一般納稅人會(huì)計(jì)科目 “銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；發(fā)生服務(wù)終止或按規(guī)定可以實(shí)行差額征稅、按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額應(yīng)沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用紅字或負(fù)數(shù)登記。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄，記錄由于各類(lèi)原因而不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定

4、轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。 3.1會(huì)計(jì)科目設(shè)置 （1）一般納稅人會(huì)計(jì)科目 “出口退稅”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)向境外提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵退稅額或按規(guī)定直接計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額；出口業(yè)務(wù)辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字或負(fù)數(shù)登記。 “轉(zhuǎn)出多交增值稅”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出多交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的多交的增值稅額用藍(lán)字登記。 “未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人月末轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算。 3.1會(huì)計(jì)科目設(shè)置 （1）一般納稅人會(huì)計(jì)科目 “待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目,核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)

5、稅額。 “增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人試點(diǎn)當(dāng)月按照規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的月初增值稅留抵稅額。 3.1會(huì)計(jì)科目設(shè)置 （1）一般納稅人會(huì)計(jì)科目 3.1會(huì)計(jì)科目設(shè)置 （2）小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)科目 小規(guī)模納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要再設(shè)置上述專(zhuān)欄。 （1）一般納稅人國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù) 一般納稅人國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定符合抵扣條件可在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”、“制造

6、費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨或接受服務(wù)中止，作相反的會(huì)計(jì)分錄。 3.2會(huì)計(jì)處理方法 1）取得專(zhuān)用發(fā)票 一般納稅人國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票（不含小規(guī)模納稅人代開(kāi)的貨運(yùn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票），按發(fā)票注明增值稅稅額進(jìn)行核算。 【案例】2013年8月，濟(jì)南A物流企業(yè)，本月提供交通運(yùn)輸收入100萬(wàn)元，物流輔助收入100萬(wàn)元，按照適用稅率，分別開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，款項(xiàng)已收。當(dāng)月委托上海B公司一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得B企業(yè)開(kāi)具

7、的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款20萬(wàn)元，注明的增值稅額為2.2萬(wàn)元。 A企業(yè)取得B企業(yè)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票后的會(huì)計(jì)處理： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 22000 貸：應(yīng)付賬款B公司 222000 3.2會(huì)計(jì)處理方法 （1）一般納稅人國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù) 2）服務(wù)中止 【案例】2013年9月2日，濟(jì)南A物流企業(yè)（一般納稅人）與C公司（一般納稅人）簽訂合同，為其提供購(gòu)進(jìn)貨物的運(yùn)輸服務(wù)，C公司于簽訂協(xié)議后通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬方式全額支付運(yùn)輸費(fèi)用6.66萬(wàn)元，取得了A物流企業(yè)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票。9月8日，由于前往目的地的道路被沖毀，雙方同意中止履行合同。C

8、公司將尚未認(rèn)證專(zhuān)用發(fā)票退還給A企業(yè)，A企業(yè)返還運(yùn)費(fèi)。 C公司9月2日取得專(zhuān)用發(fā)票的會(huì)計(jì)處理： 借：在途物資 60000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6600 貸：銀行存款 66600 C公司9月8日發(fā)生服務(wù)中止的會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 66600 借：在途物資 -60000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） -6600 3.2會(huì)計(jì)處理方法 （1）一般納稅人國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù) 3）接受鐵路運(yùn)輸服務(wù) 接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，取得鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，按照的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。（2014年1月1日之前） 【案例】2013年10月，濟(jì)南S生物科技公司委托浙江某鐵

9、路運(yùn)輸服務(wù)公司運(yùn)送購(gòu)買(mǎi)的技術(shù)研發(fā)用設(shè)備一套，支付費(fèi)用4500元，其中運(yùn)費(fèi)4000元，裝卸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)等500元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。 借：固定資產(chǎn)研發(fā)設(shè)備 4220 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 280 貸：銀行存款 4500 3.2會(huì)計(jì)處理方法 （1）一般納稅人國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù) （2）進(jìn)口貨物或服務(wù) 一般納稅人進(jìn)口貨物或接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照海關(guān)提供的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額或中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū)上注明的增值稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 【案例】 2013年8月，某市G港口公司，本月從德國(guó)某公司進(jìn)口經(jīng)營(yíng)用設(shè)備一臺(tái)，支付價(jià)款1500萬(wàn)元，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)

10、的增值稅255萬(wàn)元，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)。 相關(guān)會(huì)計(jì)處理為： 借：固定資產(chǎn) 15000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2550000 貸：銀行存款 17550000 3.2會(huì)計(jì)處理方法 （2）進(jìn)口貨物或服務(wù) 【案例】2013年9月，某事M港口公司，進(jìn)行傳輸帶系統(tǒng)技術(shù)改造過(guò)程中，接受澳大利亞R公司技術(shù)指導(dǎo)，合同總價(jià)為18萬(wàn)元。當(dāng)月改造完成，澳大利亞R公司境內(nèi)無(wú)代理機(jī)構(gòu)，M公司辦理扣繳增值稅手續(xù)，取得扣繳通用繳款書(shū)，并將扣稅后的價(jià)款支付給R公司。書(shū)面合同、付款證明和R公司的對(duì)賬單齊全。 支付價(jià)款并扣繳增值稅稅款的會(huì)計(jì)處理： 借：在建工程 169811.32 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

11、稅額） 10188.68 貸：銀行存款 1800003.2會(huì)計(jì)處理方法 （3）一般納稅人輔導(dǎo)期 一般納稅人（輔導(dǎo)期）國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。 收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)及其明細(xì)清單后，按稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)及其明

12、細(xì)清單注明的稽核相符、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。 3.2會(huì)計(jì)處理方法 （4）混業(yè)經(jīng)營(yíng)原一般納稅人“掛賬留抵”處理 兼有增值稅應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，應(yīng)在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅開(kāi)始試點(diǎn)的當(dāng)月月初將不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的上期留抵稅額，轉(zhuǎn)入“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額”科目。 3.2會(huì)計(jì)處理方法開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初：借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅

13、留抵稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）企業(yè)不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額以后期間允許抵扣時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額允許抵扣的金額 “應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。 （4）混業(yè)經(jīng)營(yíng)原一般納稅人“掛賬留抵”處理 3.2會(huì)計(jì)處理方法 （4）混業(yè)經(jīng)營(yíng)原一般納稅人“掛賬留抵”處理 【案例】山東煙臺(tái)某模具制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物為主。另外，自有的5臺(tái)汽車(chē)對(duì)外提供貨物運(yùn)輸服務(wù)。假定相關(guān)業(yè)務(wù)如下：1.該模具制造企業(yè)2013年7月31日，“

14、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬簿借方“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄有留抵稅額5.69萬(wàn)元；2.2013年8月，銷(xiāo)售模具取得產(chǎn)品收入28萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額4.76萬(wàn)元，運(yùn)輸車(chē)輛取得貨運(yùn)業(yè)務(wù)收入（含稅）8.88萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額0.88萬(wàn)元；3.2013年8月，購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票記載的進(jìn)項(xiàng)稅額1.28萬(wàn)元，貨運(yùn)汽車(chē)取得購(gòu)進(jìn)汽油的增值稅專(zhuān)用發(fā)票記載的進(jìn)項(xiàng)稅額0.16萬(wàn)元。3.2會(huì)計(jì)處理方法 會(huì)計(jì)處理： 8月1日 8月允許抵扣的留抵稅額為： 3.48（4.761.28）萬(wàn)元 （4）混業(yè)經(jīng)營(yíng)原一般納稅人“掛賬留抵”處理 借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額 56900貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 56900借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

15、值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34800貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額 348003.2會(huì)計(jì)處理方法 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第43號(hào)）中設(shè)計(jì)的增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）中并未將購(gòu)進(jìn)貨物、接受勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額與接受應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額分別填列，也就是說(shuō)，對(duì)于試點(diǎn)兼有“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，無(wú)法通過(guò)增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人，以下簡(jiǎn)稱(chēng)申報(bào)表）準(zhǔn)確劃分銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)的應(yīng)納稅額和“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納稅額。 為此，財(cái)政部、中國(guó)人民銀行、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)預(yù)算管理

16、問(wèn)題的通知（財(cái)預(yù)2012367號(hào)）第五條規(guī)定，納稅人兼有適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)和銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，按照銷(xiāo)項(xiàng)稅額的比例劃分應(yīng)納稅額，分別作為改征增值稅和現(xiàn)行增值稅收入入庫(kù)。 （4）混業(yè)經(jīng)營(yíng)原一般納稅人“掛賬留抵”處理 3.2會(huì)計(jì)處理方法 按照該規(guī)定，兼有“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)并在試點(diǎn)日（2013年7月31日）前有貨物和勞務(wù)留抵稅額的一般納稅人，就要在2013年8月的申報(bào)期，計(jì)算本期允許抵扣的貨物和勞務(wù)的留抵稅額。其計(jì)算方法和步驟是： 1、根據(jù)申報(bào)表附列資料（一），計(jì)算出本期貨物和勞務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額占本期貨物和勞務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額與應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額之和的比例； 2、用8月發(fā)生的全部銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去8月取

17、得并認(rèn)證相符的全部進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算出8月包含銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)和提供應(yīng)稅服務(wù)在內(nèi)總的應(yīng)納稅額； 3、將8月總的應(yīng)納稅額乘以8月貨物和勞務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額占總的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的比例，計(jì)算出8月貨物和勞務(wù)的應(yīng)納稅額； 4、比較8月“貨物的應(yīng)納稅額”與7月31日企業(yè)賬面上進(jìn)項(xiàng)稅額的留抵額，其中的較小者就是8月允許抵扣的留抵稅額。 倘若本期所有銷(xiāo)售業(yè)務(wù)產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，沒(méi)有增值稅應(yīng)納稅額，則本期不能抵扣貨物和勞務(wù)的掛賬留抵稅額，掛賬留抵稅額要結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅期間抵扣。 （4）混業(yè)經(jīng)營(yíng)原一般納稅人“掛賬留抵”處理 3.2會(huì)計(jì)處理方法 1.8月銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額占銷(xiāo)售貨物和交通運(yùn)輸銷(xiāo)項(xiàng)稅額之和的比例為：4.76（4.7

18、60.88）84.4%。 2.8月全部業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額為：（4.760.88）（1.280.16）4.2（萬(wàn)元）。 3.8月貨物的應(yīng)納稅額為：4.2 84.4%3.54（萬(wàn)元） 。 3.545.69，所以，8月允許抵扣的留抵稅額是3.54萬(wàn)元。 本期扣除允許抵扣的留抵稅額后，8月增值稅應(yīng)納稅額為：4.23.540.66（萬(wàn)元）。 （4）混業(yè)經(jīng)營(yíng)原一般納稅人“掛賬留抵”處理 3.2會(huì)計(jì)處理方法 會(huì)計(jì)處理為： 1.7月31日： 借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額 56900 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 56900 2.編制2013年8月資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額”科目期末余額5.6

19、9萬(wàn)元，填入“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。 3.2013年9月申報(bào)8月增值稅時(shí)，按照經(jīng)計(jì)算允許抵扣的3.54萬(wàn)元，作如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 35400 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額 35400 剩余的2.15（5.693.54）萬(wàn)元，為“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額”的期末借方余額，結(jié)轉(zhuǎn)以后期間按規(guī)定抵扣。 （4）混業(yè)經(jīng)營(yíng)原一般納稅人“掛賬留抵”處理 3.2會(huì)計(jì)處理方法 （5）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù) 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，

20、按確認(rèn)的收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的服務(wù)中止或折讓?zhuān)骷t字沖銷(xiāo)會(huì)計(jì)分錄。 3.2會(huì)計(jì)處理方法 【案例】2013年10月，濟(jì)南A物流企業(yè)，本月提供交通運(yùn)輸收入100萬(wàn)元，物流輔助收入100萬(wàn)元，按照適用稅率，分別開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，款項(xiàng)已收。當(dāng)月委托上海B企業(yè)一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得B企業(yè)開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款20萬(wàn)元，注明的增值稅額為2.2萬(wàn)元。 取得運(yùn)輸收入的會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 1110000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入運(yùn)輸 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 110000 取得物流輔助收入的會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 1060000 貸：其他業(yè)務(wù)

21、收入物流 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 60000 3.2會(huì)計(jì)處理方法 （5）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù) 【案例】2013年9月，無(wú)錫M設(shè)備租賃公司出租給N公司兩臺(tái)數(shù)控機(jī)床，收取租金半年租金18萬(wàn)元并開(kāi)具發(fā)票，N公司使用兩個(gè)月后發(fā)現(xiàn)其中一臺(tái)機(jī)床的齒輪存在故障無(wú)法運(yùn)轉(zhuǎn)，要求M公司派人進(jìn)行維修并退還N公司維修期間租金2萬(wàn)元，N公司至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單，M公司開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，退還已收租金2萬(wàn)元。 M企業(yè)9月份取得租金收入的會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 180000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入設(shè)備出租 153846.15 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 26153.85 M

22、公司開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的會(huì)計(jì)處理： 貸：銀行存款 20000貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入運(yùn)輸 -17094.02 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） -2905.983.2會(huì)計(jì)處理方法 （5）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù) 一般納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)提取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”、“應(yīng)付利潤(rùn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。 【案例】2013年8月3日，南京K律師事務(wù)所安排兩名律師參加某企業(yè)家沙龍，免費(fèi)提供資產(chǎn)重組相關(guān)業(yè)務(wù)法律咨詢(xún)服務(wù)4小時(shí)。8月5日，該律師事務(wù)所安排三名律師參加“學(xué)雷鋒”日活動(dòng)，在市民廣場(chǎng)進(jìn)行免費(fèi)法律咨詢(xún)服務(wù)3小時(shí)。（該律師事務(wù)所民事業(yè)務(wù)咨詢(xún)服務(wù)價(jià)格為每人800元/小時(shí)）

23、 8月3日免費(fèi)提供資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)法律咨詢(xún)，按最近時(shí)期提供同類(lèi)應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額： （24800）（16%）6%362.26（元） 會(huì)計(jì)處理： 借：營(yíng)業(yè)外支出 362.26 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 362.26 8月5日為以社會(huì)公眾為對(duì)象的服務(wù)活動(dòng)，不屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)。 3.2會(huì)計(jì)處理方法 （5）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù) （6）一般納稅人出口應(yīng)稅服務(wù) 一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，不計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額應(yīng)繳納的增值稅。憑有關(guān)單證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口服務(wù)的免抵退稅。 1.按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免抵稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）”，按應(yīng)退稅

24、額借記“其他應(yīng)收款應(yīng)收退稅款（增值稅出口退稅）”等科目，按免抵退稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。 2.收到退回的稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款應(yīng)收退稅款（增值稅出口退稅）”科目。 3.辦理退稅后發(fā)生服務(wù)中止補(bǔ)交已退回稅款的，用紅字或負(fù)數(shù)登記。 3.2會(huì)計(jì)處理方法（7）非正常損失 發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物改變用途以及非正常損失等原因，按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)額不得抵扣的，借記“其他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 3.2會(huì)計(jì)處理方法 （8）免征增值稅收入 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得免征增值稅收入時(shí)，借記“銀行存

25、款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。 3.2會(huì)計(jì)處理方法 （9）當(dāng)月繳納本月增值稅 當(dāng)月繳納本月增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。 【案例】M貨運(yùn)公司2013年8月虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票被國(guó)稅稽查部門(mén)查處，當(dāng)月收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)，告知對(duì)其實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理。9月3日，M公司當(dāng)月第一次領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票25份，17日已全部開(kāi)具，取得營(yíng)業(yè)額86000元（含稅）；18日該公司再次到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)發(fā)票，按規(guī)定對(duì)前次已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額預(yù)繳增值稅。 預(yù)繳增值稅稅款的計(jì)算： 86000（111%）3%

26、2324.32（元） 相關(guān)會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 2324.32 貸：銀行存款 2324.32 3.2會(huì)計(jì)處理方法 （10）購(gòu)入稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備 一般納稅人首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。 一般納稅人發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目

27、。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。 3.2會(huì)計(jì)處理方法 （10）購(gòu)入稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備 【案例】2013年10月，濟(jì)南S生物科技公司首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備，支付價(jià)款1416元，同時(shí)支付當(dāng)年增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)370元。當(dāng)月兩項(xiàng)合計(jì)抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額1786元。 .首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備 借：固定資產(chǎn)稅控設(shè)備 1416 貸：銀行存款 1416 .發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi) 借：管理費(fèi)用 370 貸：銀行存款 370 3.2會(huì)計(jì)處理方法 （10）購(gòu)入稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備 .抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額 借：應(yīng)交

28、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款） 1786 貸：遞延收益 1416 管理費(fèi) 370 .以后各月計(jì)提折舊時(shí)（按3年，殘值10%舉例） 借：管理費(fèi)用 35.40 貸：累計(jì)折舊 35.40 借：遞延收益 35.40 貸：管理費(fèi)用 35.40 3.2會(huì)計(jì)處理方法財(cái)政部營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定 財(cái)會(huì)【2012】13號(hào) 增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專(zhuān)用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 （11）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入

29、”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目。 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，發(fā)生試點(diǎn)實(shí)施辦法第十一條所規(guī)定情形視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”、“應(yīng)付利潤(rùn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目。 3.2會(huì)計(jì)處理方法 （11）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 【案例】2013年10月25日，Z公交公司當(dāng)天取得公交乘坐費(fèi)85000元。 增值稅應(yīng)納稅款為85000（1+3%）3%2475.73（元） 會(huì)計(jì)處理為： 借：現(xiàn)金 85000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 82524.27 應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 2475.73 3.2會(huì)計(jì)處理方法 （12）稅款繳納 月末，一般納稅人應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目。 或?qū)⒈驹露嘟坏脑鲋刀愖浴皯?yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。 3.2會(huì)計(jì)處理方法 （12）稅款繳納 一般納稅人的“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅?！皯?yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，