第四章營業(yè)稅法

1、第二節(jié) 營業(yè)稅的納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人 營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的行為為課稅對象征收的一種稅。 納稅義務(wù)人：我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人 。一、營業(yè)稅的納稅義務(wù)人條件1、行為必須發(fā)生在中國境內(nèi)2、發(fā)生的行為必須屬于營業(yè)稅征稅范圍3、必須是有償或視同有償提供應(yīng)稅行為的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、第三節(jié) 營業(yè)稅的稅目和稅率 第四節(jié) 營業(yè)稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算1、營業(yè)額的確定2、應(yīng)納稅額的計算 一、營業(yè)稅的一、營業(yè)稅的計稅依據(jù)的一般規(guī)定計稅依據(jù)的一般規(guī)定 計稅依據(jù)：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營

2、業(yè)額，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額及銷售不動產(chǎn)的銷售額。包括全部價款和價外費用。 對于納稅人提供的營業(yè)額明顯偏低而又無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按下列順序核定其計稅價格：按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格計稅；按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格計稅；按下列公式核算計稅價格：組成計稅價格=計稅營業(yè)成本或工程成本（1+成本利潤率）（1營業(yè)稅稅率） 應(yīng)納稅額=營業(yè)額適用稅率 應(yīng)納稅額=（營業(yè)額允許扣除項目金額）適用稅率 應(yīng)納稅額=組成計稅價格適用稅率 二、營業(yè)稅的計稅依據(jù)的具體規(guī)定二、營業(yè)稅的計稅依據(jù)的具體規(guī)定 營業(yè)額一般情況下應(yīng)包括客運收入、貨運收

3、入、裝卸搬運收入、其他運輸業(yè)收入和運輸票價中包含的保險費收入以及隨同票價、運價向客戶收取的各種建設(shè)基金。 特殊規(guī)定： 轉(zhuǎn)運業(yè)務(wù)：差額計稅聯(lián)運業(yè)務(wù)：差額計稅答：應(yīng)納營業(yè)稅額=（500 000+200 000）3% +（180 000100 000）3% =23 400（元） 某汽運公司某月取得客運收入50萬元；價外收取保險費、渡江費、過路費、交通建設(shè)基金等費用20萬元；聯(lián)運收入18萬元，其中付給其他運輸部門聯(lián)運費10萬元，試計算該公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅。納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論工程款怎樣結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他

4、人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人價款后的余額為營業(yè)額。納稅人自建自用的房屋不納稅；但納稅人（不包括個人自建自用住房銷售）將自建房屋對外銷售的，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)稅目計算營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅=6000 0003% =180 000（元） 五洋建筑公司承包一項建筑工程，主體工程由本公司自行完成，附屬工程轉(zhuǎn)包給另一施工隊完成，工程全部完工后，收取工程造價總收入1000萬元，轉(zhuǎn)支施工隊轉(zhuǎn)包費600萬元，試計算該建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅和應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅。 貸款業(yè)務(wù)，包括一般貸款和外匯轉(zhuǎn)貸。一般貸款，以納稅人發(fā)放貸款所取得的利息收入全額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。外匯

5、轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。 金融商品轉(zhuǎn)讓，包括股票轉(zhuǎn)讓、債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓和其他金融商品轉(zhuǎn)讓。該類業(yè)務(wù)應(yīng)以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)以金融服務(wù)手續(xù)費等收入為營業(yè)額。以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租人收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期營業(yè)額。本期營業(yè)額=（應(yīng)收取的全部價款和價外費用實際成本）（本期天數(shù)總天數(shù)）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅=（21030006%）5%=1.5（萬元） 應(yīng)納稅額=4.1+1.5=5.6（萬元） 某銀行

6、2004年第一季度吸收存款支付利息40萬元，貸款取得利息收入70萬元。同時，以6%的季度利率從境外籌措資金4000萬元，并將其中的3000萬元轉(zhuǎn)貸給企業(yè)，獲得轉(zhuǎn)貸利息收入210萬元。另收取結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費12萬元。試計算該銀行第一季度應(yīng)納的營業(yè)稅。 儲金業(yè)務(wù)的營業(yè)額為納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以中國人民銀行公布的1年期存款利率折算的月利率計算出的利息額。保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額，無賠償獎勵支出不得扣除。保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費，凡在財務(wù)會計制度規(guī)定核算期內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費，再并入當(dāng)期

7、營業(yè)額中征稅v月存款利率=3%12=0.25%v應(yīng)納稅額=25000000.25%5%=312.5（元） 某企業(yè)向太平洋保險公司某分公司投保財產(chǎn)險，雙方約定，企業(yè)以在保險公司的存款利息充抵保費，不再繳納保險費。2004年5月，該企業(yè)在保險公司的存款資料表明：期初存款余額300萬元，期末存款余額為200萬元。假定中國人民銀行公布的1 年期存款利率為3%，計算該保險公司5月份此項業(yè)務(wù)應(yīng)繳的營業(yè)稅。 電信業(yè)務(wù)的營業(yè)額是指提供電報、電話、電傳、電話安裝、電信物品銷售、其他電信業(yè)務(wù)的收入。郵電通信業(yè)的營業(yè)額一般情況下以其取得的收入全額確定。特殊規(guī)定：（1）郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電

8、信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)，并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。（2）中國移動通信集團公司通過手機短信公益服務(wù)號“8858”為中國兒童少年基金會接受捐贈業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國兒童少年基金會的價款后的余額為營業(yè)額。（3）郵電禮儀業(yè)務(wù)應(yīng)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。其營業(yè)額為郵電部門向用戶收取的全部價款和價外費用，包括所購禮物的價款在內(nèi)。某大學(xué)郵電局2006年4月份經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：發(fā)行郵票收入8000元；發(fā)行首日封收入3000元，報刊發(fā)行收入12300元，郵政快遞業(yè)務(wù)收入9200元，電報、電傳收入14000元。計算該郵局當(dāng)月應(yīng)納的營業(yè)稅。 娛樂業(yè)的營業(yè)額為

9、經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及其他收費等。凡是以觀眾身份參與聽、視和游覽某項活動的行為，屬于文化體育業(yè)稅目征稅范圍。凡是親自參與某項活動并以自娛自樂為主要目的的行為，屬于娛樂業(yè)稅目的征稅范圍。（1）旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。 旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通費、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。改由其他旅游企業(yè)接團的，接照境外旅游的辦法確定營業(yè)額。（2）從事廣告代理業(yè)的，以代理者向委

10、托方收取的全部價款和價外費用減去付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。（1）以地?fù)Q房和以房換地，即一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，合作建房并按協(xié)議分配住房，其以地?fù)Q房一方按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征收營業(yè)稅，以房換地一方按銷售不動產(chǎn)稅目征收營業(yè)稅。（2）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。 （2）單位和個人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。電信單位銷售的各種有價電話卡，由于其計費系統(tǒng)只能按有價電話卡面值出賬并按有價電話卡面值確認(rèn)收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財務(wù)會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。（1）單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅