我國中小企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)問題探析

1、個(gè)人資料整理 僅限學(xué)習(xí)使用1 / 7我國中小企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)問題探析提要本文在對(duì)前人研究成果進(jìn)行梳理地基礎(chǔ)上，選取中小企 業(yè)內(nèi)部控制作為研究對(duì)象，總結(jié)我國中小企業(yè)在內(nèi)部控制中地普遍 問題，并深入挖掘?qū)е逻@些問題出現(xiàn)地原因，提出改善我國中小企 業(yè)內(nèi)部控制地對(duì)策. .關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；政策建議中圖分類號(hào)：f27f27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：a a收錄日期：20182018 年 9 9 月 1111 日近年來, ,有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制地規(guī)范性文件相繼出臺(tái)， 體現(xiàn)了國家 作為出資人與管理者對(duì)企業(yè)能否正常運(yùn)行地高度重視，已經(jīng)從宏觀 調(diào)控地角度上試圖改善企業(yè)運(yùn)行地整體內(nèi)部控制機(jī)制與環(huán)境. .從20072007

2、 年開始, ,深交所對(duì)在中小板上市地公司也做出了強(qiáng)制性要求進(jìn) 行披露內(nèi)部控制報(bào)告. .本文在外部監(jiān)管環(huán)境與業(yè)務(wù)需求均對(duì)內(nèi)部控 制提出顯著性要求地背景下，專門針對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制問題進(jìn)行 地研究與探討. .一、相關(guān)概念地界定一）中小企業(yè). .中小企業(yè)地概念界定主要依“規(guī)?！倍?，是指 與同一行業(yè)中地大企業(yè)相比，人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模都比 較小地經(jīng)濟(jì)單位，具體還可細(xì)分為中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企 業(yè).201.2018 8年 6 6 月 1818 日, ,工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、國家發(fā)展和 改革委員會(huì)、財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)了關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)規(guī) 定地通知，頒布了關(guān)于中小企業(yè)判定地最新標(biāo)準(zhǔn)，

3、具體標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合個(gè)人資料整理 僅限學(xué)習(xí)使用2 / 7行業(yè)特點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)地從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)來劃分. .二） 內(nèi)部控制. .國內(nèi)外學(xué)者針對(duì)內(nèi)部控制地相關(guān)問題進(jìn)行地研 究較多, ,但是缺乏對(duì)內(nèi)部控制具體定義與概念地界定. .我國雖然也 開始了一股對(duì)內(nèi)部控制研究地?zé)岢?，然而我們目前?duì)內(nèi)部控制地認(rèn) 識(shí)稍顯雜亂無章，往往因?yàn)檠芯磕繕?biāo)與定位地差異而將內(nèi)部控制賦 予不同地含義. .關(guān)于內(nèi)部控制較為權(quán)威地定義，來自于 COSOCOSO 委員會(huì) 19921992 年頒布地內(nèi)部控制一一整體框架，在這個(gè)報(bào)告中,coso,coso 委 員會(huì)認(rèn)為：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施 地，為營運(yùn)地

4、效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告地可靠性、相關(guān)法令地遵循性等 目標(biāo)地達(dá)成而提供合理保證地過程. .二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在地主要問題一）內(nèi)部控制環(huán)境不佳1 1、 高層管理人員地管理方式. .雖然說資產(chǎn)設(shè)備等硬件設(shè)施對(duì)企 業(yè)地生存與發(fā)展至關(guān)重要，但是企業(yè)管理者地經(jīng)營理念同樣有著舉 足輕重地作用. .大部分中小企業(yè)地股東與高層管理人員利益未分離 可以說高管人員地決策決定了中小企業(yè)地發(fā)展方向. .然而, ,中小企 業(yè)高管人員素質(zhì)普遍偏低，沒有經(jīng)過專門地培訓(xùn)，而只是依靠自己 地直覺和經(jīng)驗(yàn)管理企業(yè)，長此以往, ,很容易導(dǎo)致企業(yè)陷入家長式管 理，企業(yè)地權(quán)力不受牽制，不利于企業(yè)內(nèi)部控制地有效管理. .2 2、 誠信原

5、則和職業(yè)道德. .從古至今, ,守信不僅是判斷個(gè)人道德地 標(biāo)準(zhǔn)之一, ,也是企業(yè)持續(xù)發(fā)展地基石. .雖說經(jīng)濟(jì)學(xué)中理性個(gè)體地特 性表現(xiàn)個(gè)人資料整理 僅限學(xué)習(xí)使用3 / 7為自私自利，可是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者或員工地自私自利心理很有可 能會(huì)誘導(dǎo)他們發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊行為，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制無法有效實(shí) 施. .可見, ,企業(yè)所有員工地誠信道德觀是有效制定內(nèi)部控制體系地 必要前提. .然而, ,我國中小企業(yè)管理人員地經(jīng)營理念不夠長遠(yuǎn)，目光 短淺, ,往往關(guān)注眼前地利益，有些經(jīng)營者甚至為了獲得現(xiàn)實(shí)利益而 背信棄義. .另外, ,企業(yè)也不重視員工地誠信職業(yè)道德教育，自然而然 不利于企業(yè)內(nèi)部控制地有效建立和實(shí)施. .二）風(fēng)

6、險(xiǎn)評(píng)估缺乏1 1、 缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí). .中小企業(yè)地抗風(fēng)險(xiǎn)能力很差， 主要原因在于中 小企業(yè)地管理層往往出于自身地多年經(jīng)驗(yàn)作決策 ，沒有制定科學(xué)地 風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，基本上沒有涉及到風(fēng)險(xiǎn)事前控制機(jī)制地建立，都是 直到企業(yè)遭遇某風(fēng)險(xiǎn)時(shí)管理層才意識(shí)到要想辦法解決，這樣很容易 讓企業(yè)陷入危險(xiǎn)地困境，情況嚴(yán)重者很有可能遭遇破產(chǎn). .另外，中小 企業(yè)本身沒有強(qiáng)大地經(jīng)濟(jì)后盾，面對(duì)外部環(huán)境中地威脅和壓力，中 小企業(yè)地抵抗力很薄弱. .可以想象，假如中小企業(yè)管理層不考慮風(fēng) 險(xiǎn)因素, ,那么企業(yè)地生存是多么地不堪一擊. .2 2、 缺乏有效地風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估. .如果中小企業(yè)管理層沒有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)， 不 重視風(fēng)險(xiǎn)管理，自然也不會(huì)制

7、定控制風(fēng)險(xiǎn)地相關(guān)措施. .而且, ,我國大 型上市公司尚未制定并實(shí)施有效統(tǒng)一地風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系 ，針對(duì)中小企 業(yè)地風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系則更是少之又少. .因此，中小企業(yè)缺乏有效地風(fēng) 險(xiǎn)評(píng)估體系存在著一定地客觀因素，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是抽象地概念，即使 是制定了具體地評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)也具有一定地片面性，這會(huì)讓管理層認(rèn)為 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也不一個(gè)人資料整理 僅限學(xué)習(xí)使用4 / 7定管用，自然就不會(huì)花大量成本進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估建設(shè) 從而削弱了企業(yè)地抗風(fēng)險(xiǎn)能力. .三）中小企業(yè)內(nèi)部控制理論體系不完善1 1、內(nèi)部控制地目標(biāo)定位層次低. .內(nèi)部控制體系是用于監(jiān)督管理 高層管理人員經(jīng)營業(yè)績地系統(tǒng)工程，其目標(biāo)地定位體現(xiàn)了內(nèi)部控制 地職能范圍. .我國內(nèi)

8、部控制體系最初地目標(biāo)僅僅立足于確保會(huì)計(jì)信 息地真實(shí)可靠，直到 2020 世紀(jì)八十年代才逐漸建立了以相互協(xié)調(diào)制 約為核心思想地內(nèi)部控制體系但是, ,從我國頒布地各種規(guī)章制度 可以看出，我國地內(nèi)部控制目標(biāo)定位層次仍然比較低. .2 2、內(nèi)部控制立足點(diǎn)地局限性. .國內(nèi)內(nèi)部控制理論體系研究雖然取得了一定地成果，但仍然不夠完善，存在很多缺陷. .根據(jù)現(xiàn)存地研 究文獻(xiàn)可知，內(nèi)部控制理論研究主要立足于會(huì)計(jì)與審計(jì)地角度 ，源 于內(nèi)部控制地基本功能一一審計(jì)和管理，可以說, ,一旦涉及到內(nèi)部 控制理論研究，大多數(shù)學(xué)者都會(huì)首先提到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制研究，把內(nèi) 部控制地范圍局限于針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員工作范圍地控制 李心合,2

9、018,2018）. .四）中小企業(yè)內(nèi)部控制法規(guī)建設(shè)不健全1 1、內(nèi)部控制法規(guī)不全面，未構(gòu)成完整體系. .與國外頒布地soxsox相比，我國于 20082008 年制定地企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范存 在很大地局限性，我國地法律法規(guī)只強(qiáng)調(diào)了不同機(jī)構(gòu)地利益，不具 有全面性, ,也未對(duì)實(shí)施過程有具體地規(guī)定. .另外，指引中地 1818 項(xiàng)或 2 20 0項(xiàng)僅僅涉及到內(nèi)部控制五大要素中地四部分，未包括風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估這一重個(gè)人資料整理 僅限學(xué)習(xí)使用5 / 7要因素，而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制實(shí)施地關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是確 保企業(yè)持續(xù)經(jīng)營不可缺少地部分. .2 2、內(nèi)部控制地推行方式為國家強(qiáng)制執(zhí)行，且執(zhí)行力度不夠. .我國 雖然也

10、借鑒國外經(jīng)驗(yàn)采取征求意見稿方式，但是對(duì)內(nèi)部控制體系地 構(gòu)建主要是國家強(qiáng)制執(zhí)行式而不是民主投票式，通過法律手段強(qiáng)制 規(guī)定企業(yè)必須制定內(nèi)部控制體系，這與我國國情是密不可分地. .我 國經(jīng)濟(jì)市場不同于西方，政府在一定程度上會(huì)參與其中，進(jìn)行宏觀 調(diào)控, ,會(huì)影響到企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境. .相對(duì)于西方國家地非官方制定 形式，我國內(nèi)部控制法規(guī)制定機(jī)制不夠?qū)I(yè)化，缺乏一種自我管理 和規(guī)范, ,不利于企業(yè)內(nèi)部控制地有效執(zhí)行. .三、完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制地對(duì)策一）完善內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督力度1 1、 完善公司治理結(jié)構(gòu)， 提高管理人員內(nèi)部控制意識(shí). .與大型企業(yè) 相比, ,中小企業(yè)地治理結(jié)構(gòu)有著其自身地獨(dú)特

11、性，因此中小企業(yè)不 能模仿大型企業(yè)地治理結(jié)構(gòu)，而應(yīng)根據(jù)自身狀況，建立適合其發(fā)展 地獨(dú)特地治理結(jié)構(gòu). .因此, ,通過完善中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，一定程度上 會(huì)提高管理人員地內(nèi)部意識(shí)，促使他們?cè)谶M(jìn)行決策時(shí)考慮企業(yè)承受 風(fēng)險(xiǎn)地能力，進(jìn)而制定合理、經(jīng)濟(jì)地投融資決策. .2 2、 加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度. .雖說企業(yè)利益相關(guān)者判斷 企業(yè)經(jīng)營狀況地好壞主要在于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)出具地審計(jì)意見，但是 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門地設(shè)立也是必不可少地. .畢竟, ,企業(yè)生存與發(fā)展 與其財(cái)務(wù)狀況密切相關(guān)，內(nèi)部審計(jì)地設(shè)立如同為企業(yè)加了一層保護(hù) 膜，增強(qiáng)了個(gè)人資料整理 僅限學(xué)習(xí)使用6 / 7對(duì)管理層地監(jiān)督作用，進(jìn)而提高了企業(yè)地內(nèi)在

12、競爭力. .因 此，為了持續(xù)發(fā)展，中小企業(yè)很有必要加強(qiáng)自身內(nèi)部審計(jì)地監(jiān)督力 度. .二）建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及評(píng)估體系1 1、 構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系. .財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是判斷企業(yè)是否能持續(xù)經(jīng) 營地主要標(biāo)準(zhǔn)，只要企業(yè)地資金流斷開，企業(yè)則有可能遭遇破產(chǎn)，而 且財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)地源頭，極有可能引發(fā)其他風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)應(yīng)該 時(shí)刻關(guān)注自身地財(cái)務(wù)狀況，若具備條件，可以專門設(shè)立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù) 警機(jī)構(gòu), ,制定應(yīng)對(duì)措施及時(shí)解決財(cái)務(wù)困境，盡量降低損失. .2 2、 建立風(fēng)險(xiǎn)管理考評(píng)機(jī)制， 提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化. .雖說企業(yè)已 經(jīng)建立了獨(dú)特地風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估體系，一定程度上能確保企業(yè)地安 全性, ,但是世界萬物皆處于變化發(fā)展地動(dòng)態(tài)過

13、程中，已有地風(fēng)險(xiǎn)識(shí) 別與評(píng)估體系并不是萬能地，企業(yè)還需建立風(fēng)險(xiǎn)管理考評(píng)機(jī)制，及 時(shí)考核評(píng)估體系地有效性. .同時(shí), ,良好地企業(yè)文化能促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn) 管理地實(shí)施，無形中給企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作地開展清除許多沒必要地 障礙. .三）完善中小企業(yè)內(nèi)部控制理論及法規(guī)建設(shè)1 1、擴(kuò)大研究內(nèi)容范圍，提咼內(nèi)部控制目標(biāo)定位. .我們可以借鑒國 外先進(jìn)成熟地內(nèi)部控制體系，結(jié)合我國中小企業(yè)地具體情況，從會(huì) 計(jì)控制、審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及內(nèi)部控制環(huán)境等多個(gè)角度研究企業(yè) 內(nèi)部控制，為我國中小企業(yè)內(nèi)部控制地有效實(shí)施提供更豐富地理論 支撐. .因此，我們必須以發(fā)展地眼光看問題，不能一直停留在初級(jí)階 段, ,應(yīng)該勇于挑戰(zhàn)與創(chuàng)新，提高目標(biāo)定位層次. .2 2、建立以公司法為核心地內(nèi)部控制法律法規(guī)體系公司個(gè)人資料整理 僅限學(xué)習(xí)使用7 / 7法是國家制定用于監(jiān)督管理符合公司概念地會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)行為 地法律法規(guī)，相對(duì)于其他相關(guān)法律，其內(nèi)容覆蓋地范圍比較廣，對(duì)各 類型公司地經(jīng)濟(jì)行為制定了明確地法律責(zé)任，具有其他法律法規(guī)不 可替代地全面性，但是在整個(gè)法律體系中并沒有涉及到內(nèi)部控制這 一因素，因此為了能發(fā)揮內(nèi)部控制地有效監(jiān)控作用，本文認(rèn)為可以 將內(nèi)部控制融入到公司法中，制定有關(guān)企業(yè)內(nèi)控地法律法規(guī)， 即在原有公司法地基礎(chǔ)上增加內(nèi)部控制因素，為企業(yè)內(nèi)控管理提供豐富地法律支撐，這樣也能提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制地重視度，促 進(jìn)企業(yè)為自身利益而制定有