中稅網(wǎng)11月2015年終決算前財(cái)稅規(guī)劃和調(diào)整

1、2015年終決算前財(cái)稅年終決算前財(cái)稅規(guī)劃和調(diào)整規(guī)劃和調(diào)整陳衛(wèi)萍陳衛(wèi)萍 課題的邏輯關(guān)系課題的邏輯關(guān)系 結(jié)算結(jié)算-會(huì)計(jì)概念、財(cái)務(wù)結(jié)果、公司會(huì)計(jì)概念、財(cái)務(wù)結(jié)果、公司業(yè)績(jī)、當(dāng)年年終業(yè)績(jī)、當(dāng)年年終-彈性彈性 匯算匯算-稅務(wù)概念、稅務(wù)結(jié)果、稅收稅務(wù)概念、稅務(wù)結(jié)果、稅收成本、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、當(dāng)年不終成本、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、當(dāng)年不終-剛性剛性 國(guó)企改革進(jìn)一步深化國(guó)企改革進(jìn)一步深化混合制改造混合制改造 活躍的資本市場(chǎng)活躍的資本市場(chǎng) 資本交易、重組改制、股權(quán)交易日資本交易、重組改制、股權(quán)交易日 益普遍復(fù)雜的交易形式，深難多變益普遍復(fù)雜的交易形式，深難多變的得稅收法規(guī)的得稅收法規(guī) 促進(jìn)就業(yè)、稅制改革促進(jìn)就業(yè)、稅制改革 眾多的稅收

2、優(yōu)惠眾多的稅收優(yōu)惠 試結(jié)算試結(jié)算? 試試結(jié)算與匯算清繳結(jié)算與匯算清繳 以試結(jié)算的思路對(duì)企業(yè)的全年稅收以試結(jié)算的思路對(duì)企業(yè)的全年稅收工作做一個(gè)總結(jié)，對(duì)匯算結(jié)果做一工作做一個(gè)總結(jié)，對(duì)匯算結(jié)果做一個(gè)安排個(gè)安排2015年匯算清繳不可不注意的幾件年匯算清繳不可不注意的幾件事事1 稅收環(huán)境的巨變稅收環(huán)境的巨變國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第年第19號(hào)號(hào)全面全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版版 稅務(wù)稅務(wù)總局于總局于2014年年6月開始開發(fā)增月開始開發(fā)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，將包括增值值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，將包括增值稅普通發(fā)票在內(nèi)的所有增值稅發(fā)票稅普通發(fā)票在內(nèi)的所有增值稅發(fā)票納入管理范

3、圍納入管理范圍，同時(shí)實(shí)現(xiàn)購(gòu)銷單位、同時(shí)實(shí)現(xiàn)購(gòu)銷單位、 貨物品名等發(fā)票全要素信息自動(dòng)實(shí)貨物品名等發(fā)票全要素信息自動(dòng)實(shí)時(shí)采集、監(jiān)控，形成所有發(fā)票的電時(shí)采集、監(jiān)控，形成所有發(fā)票的電子底賬庫，依托電子底賬自動(dòng)比對(duì)子底賬庫，依托電子底賬自動(dòng)比對(duì)每一張申報(bào)抵扣的發(fā)票，增值稅發(fā)每一張申報(bào)抵扣的發(fā)票，增值稅發(fā)票內(nèi)容的真實(shí)性一覽無余票內(nèi)容的真實(shí)性一覽無余。所有增所有增值稅納稅人都要利用自己唯一的納值稅納稅人都要利用自己唯一的納稅人識(shí)別號(hào)在系統(tǒng)注冊(cè)，每一張?jiān)龆惾俗R(shí)別號(hào)在系統(tǒng)注冊(cè)，每一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票都只能從這個(gè)系統(tǒng)開出，值稅發(fā)票都只能從這個(gè)系統(tǒng)開出，系統(tǒng)里查不到的就是假發(fā)票。系統(tǒng)里查不到的就是假發(fā)票。 自自2015年

4、年1月月1日起，對(duì)新認(rèn)定的日起，對(duì)新認(rèn)定的增值稅一般納稅人和新辦的小規(guī)模增值稅一般納稅人和新辦的小規(guī)模納稅人推行新系統(tǒng)。納稅人推行新系統(tǒng)。 具體來說，一般納稅人銷售貨物、具體來說，一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，通過新提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，通過新系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和增值稅普通輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票發(fā)票；小規(guī)模納稅人銷售貨物、提小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，通過新供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，通過新系系 統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票；一般納稅統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票；一般納稅人和小規(guī)模納稅人從事機(jī)動(dòng)車（舊人和小規(guī)模

5、納稅人從事機(jī)動(dòng)車（舊機(jī)動(dòng)車除外）零售業(yè)務(wù)，通過新系機(jī)動(dòng)車除外）零售業(yè)務(wù)，通過新系統(tǒng)開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票統(tǒng)開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。 注意：注意：小規(guī)模納稅人在使用新系統(tǒng)小規(guī)模納稅人在使用新系統(tǒng)后后，而是，而是可以通過專用設(shè)備自行開可以通過專用設(shè)備自行開具具3%的增值稅專用發(fā)票。這是一的增值稅專用發(fā)票。這是一種嚴(yán)重誤讀。國(guó)家稅務(wù)總局種嚴(yán)重誤讀。國(guó)家稅務(wù)總局2014年第年第73號(hào)公告并未授權(quán)小規(guī)模納號(hào)公告并未授權(quán)小規(guī)模納稅人通過專用設(shè)備自行開具增值稅稅人通過專用設(shè)備自行開具增值稅專用發(fā)票專用發(fā)票 簡(jiǎn)政放權(quán)簡(jiǎn)政放權(quán)，大力大力削減削減行政審批事項(xiàng)行政審批事項(xiàng) 稅總發(fā)稅總發(fā)201574號(hào)：國(guó)家稅號(hào)：國(guó)家

6、稅務(wù)總局關(guān)于公開稅務(wù)行政審批事項(xiàng)務(wù)總局關(guān)于公開稅務(wù)行政審批事項(xiàng)等相關(guān)工作的公告（國(guó)家稅務(wù)總等相關(guān)工作的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告局公告2014年第年第10號(hào)）公布的號(hào)）公布的87項(xiàng)稅務(wù)行政審批事項(xiàng)中項(xiàng)稅務(wù)行政審批事項(xiàng)中，只有只有7項(xiàng)項(xiàng)行政許可予以行政許可予以保留保留，將將2014年年10號(hào)公告與稅總發(fā)號(hào)公告與稅總發(fā)201574號(hào)和號(hào)和2015年年58號(hào)公告相比較，用排除號(hào)公告相比較，用排除 法確認(rèn)法確認(rèn)10號(hào)公告剩余的需要審批號(hào)公告剩余的需要審批的事項(xiàng)。的事項(xiàng)。 后續(xù)管理后續(xù)管理成為成為稅收征管的主要方法稅收征管的主要方法 稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)企業(yè)所得稅后續(xù)管理的思企業(yè)所得稅后續(xù)管理的思路是在納稅人自

7、主納稅申報(bào)、備案路是在納稅人自主納稅申報(bào)、備案,并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任的前提下并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任的前提下,稅務(wù)機(jī)關(guān)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向稅務(wù)機(jī)關(guān)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向,以企以企業(yè)所得稅政策規(guī)定為抓手業(yè)所得稅政策規(guī)定為抓手,以項(xiàng)目以項(xiàng)目管理為核心管理為核心,依托信息化依托信息化管管理對(duì)納理對(duì)納 稅稅人履行人履行稅收稅收義務(wù)情況進(jìn)行稅收風(fēng)義務(wù)情況進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)險(xiǎn)評(píng)價(jià),找出企業(yè)所得稅征管的風(fēng)找出企業(yè)所得稅征管的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)險(xiǎn)點(diǎn),并通過日常稅源監(jiān)控、年度并通過日常稅源監(jiān)控、年度檢查、納稅評(píng)估、稽查、聯(lián)評(píng)聯(lián)查檢查、納稅評(píng)估、稽查、聯(lián)評(píng)聯(lián)查等手段有針對(duì)性地實(shí)施企業(yè)所得稅等手段有針對(duì)性地實(shí)施企業(yè)所得稅后續(xù)管理后續(xù)管理。 稅

8、總發(fā)稅總發(fā)2015104號(hào)號(hào)國(guó)家稅務(wù)總國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)推進(jìn)稅務(wù)稽查隨機(jī)抽局關(guān)于印發(fā)推進(jìn)稅務(wù)稽查隨機(jī)抽查實(shí)施方案的通知查實(shí)施方案的通知 隨機(jī)搖號(hào)隨機(jī)搖號(hào)的結(jié)果：的結(jié)果：從從理論上說，任理論上說，任何一戶納稅人都有可能被選為待查何一戶納稅人都有可能被選為待查對(duì)象，納稅人再也無需千方百計(jì)找對(duì)象，納稅人再也無需千方百計(jì)找關(guān)系不被選中，同時(shí)也可能在不經(jīng)關(guān)系不被選中，同時(shí)也可能在不經(jīng)意間就被意間就被選中選中。但但方案要求，分級(jí)方案要求，分級(jí)分類確定抽查對(duì)象和主體分類確定抽查對(duì)象和主體，從稅務(wù)從稅務(wù)稽查對(duì)象分類名錄庫和稅務(wù)稽查異稽查對(duì)象分類名錄庫和稅務(wù)稽查異常對(duì)象名錄庫中隨機(jī)抽取。常對(duì)象名錄庫中隨機(jī)抽取

9、。納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的區(qū)別：納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的區(qū)別： 納稅評(píng)估管理辦法（試行）納稅評(píng)估管理辦法（試行） （國(guó)稅發(fā)（國(guó)稅發(fā)【20052005】4343號(hào)）號(hào)） 稅務(wù)稽查工作規(guī)程稅務(wù)稽查工作規(guī)程 （國(guó)稅發(fā)（國(guó)稅發(fā)【20092009】157157號(hào)）號(hào)）納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的區(qū)別正確做法正確做法 企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須依法定程序、嚴(yán)肅企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須依法定程序、嚴(yán)肅謹(jǐn)慎對(duì)待：謹(jǐn)慎對(duì)待： （1）法律未規(guī)定的義務(wù)，不予解釋和）法律未規(guī)定的義務(wù)，不予解釋和提供；提供； （2）法律規(guī)定的義務(wù)，必須履行；）法律規(guī)定的義務(wù)，必須履行； （3）法律規(guī)定的權(quán)利，必須知曉和使）法律規(guī)定的權(quán)利，必須知曉和使用。用。 放棄對(duì)關(guān)

10、系的高度依賴，拋棄一切僥放棄對(duì)關(guān)系的高度依賴，拋棄一切僥幸心理幸心理 評(píng)定評(píng)定及公布及公布納稅信用納稅信用-國(guó)家稅務(wù)總國(guó)家稅務(wù)總局公告局公告2014年年40號(hào)號(hào) 昌導(dǎo)昌導(dǎo)“讓守信者一路暢通、讓失信讓守信者一路暢通、讓失信者寸步難行者寸步難行”理念理念 稅信貸與失信懲戒稅信貸與失信懲戒 2 20152 2015匯算清繳新政策匯算清繳新政策 財(cái)稅財(cái)稅【20152015】116116 1 1 固定資產(chǎn)加速折舊固定資產(chǎn)加速折舊 財(cái)稅財(cái)稅20152015106106號(hào)號(hào) 財(cái)稅財(cái)稅201420147575號(hào)號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20152015年第年第6868號(hào)號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總

11、局公告20142014年第年第6464號(hào)號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20142014年第年第2929號(hào)號(hào) 2 2 商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅 財(cái)稅財(cái)稅201520155656號(hào)號(hào) 3 3 進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍優(yōu)惠政策范圍 財(cái)稅財(cái)稅201599201599號(hào)號(hào) 財(cái)稅財(cái)稅201596201596號(hào)號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20152015年第年第6161號(hào)號(hào) 個(gè)體工商戶的運(yùn)用個(gè)體工商戶的運(yùn)用 4 4 對(duì)化肥恢復(fù)征收增值稅對(duì)化肥恢復(fù)征收增值稅 財(cái)稅財(cái)稅201520159090號(hào)號(hào) 財(cái)稅財(cái)稅201520159797號(hào)號(hào)

12、 5 5 關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題 國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20152015年第年第5959號(hào)號(hào) 6 6 物流企業(yè)大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地物流企業(yè)大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策 財(cái)稅財(cái)稅201520159898號(hào)號(hào) 7 7 境內(nèi)機(jī)構(gòu)向我國(guó)銀行的境外分行境內(nèi)機(jī)構(gòu)向我國(guó)銀行的境外分行 支付利息扣繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題支付利息扣繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題 國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20152015年第年第4747號(hào)號(hào) 8 8 個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅政策個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅政策 財(cái)稅財(cái)稅20152

13、0153939號(hào)號(hào) 9 9 企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問題企業(yè)所得稅問題 國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20152015年第年第1616號(hào)號(hào) 10 10 非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題有關(guān)征管問題 國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20152015年第年第3333號(hào)號(hào) 1111 企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題支出稅前扣除問題 國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20152015年第年第3 34 4號(hào)號(hào) 12 12 資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題征管問題 國(guó)家

14、稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20152015年第年第4040號(hào)號(hào) 13 13 建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問題人員個(gè)人所得稅征收管理問題 國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20152015年第年第5252號(hào)號(hào) 3 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo) 稅負(fù)指標(biāo)稅負(fù)指標(biāo)如增值稅稅負(fù)率如增值稅稅負(fù)率 =【年度銷項(xiàng)稅額合計(jì)年度銷項(xiàng)稅額合計(jì)+免抵退貨物銷售免抵退貨物銷售額額17%-（年度進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)（年度進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)- 年度進(jìn)年度進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出合計(jì)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出合計(jì)+年初留抵稅額年初留抵稅額-年末留年末留抵稅額）抵稅額）】【】【年度應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷年度應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷

15、售額（不包括免稅貨物及勞務(wù)銷售額）售額（不包括免稅貨物及勞務(wù)銷售額）+免抵退貨物銷售額免抵退貨物銷售額】100%。企業(yè)所得稅稅負(fù)率企業(yè)所得稅稅負(fù)率 = =應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入預(yù)警參考預(yù)警參考 收入類項(xiàng)目收入類項(xiàng)目調(diào)整技巧調(diào)整技巧一一、企業(yè)納稅時(shí)點(diǎn)的準(zhǔn)確把握、企業(yè)納稅時(shí)點(diǎn)的準(zhǔn)確把握 案例案例1 1 貨到碼頭票開了貨到碼頭票開了 基本問題一基本問題一 會(huì)計(jì)收入與稅法會(huì)計(jì)收入與稅法“收入收入” 基本問題二基本問題二 不同稅種的納稅義務(wù)同步不同稅種的納稅義務(wù)同步 案例案例生產(chǎn)企業(yè)甲同客戶乙簽署銷售生產(chǎn)企業(yè)甲同客戶乙簽署銷售合同，約定收到款發(fā)貨。乙于合同，約定收到款發(fā)貨。乙于2013

16、2013年年1212月月2020日付款，但由于甲方設(shè)備日付款，但由于甲方設(shè)備故障直至故障直至20142014年年3 3月月1010日才發(fā)貨。日才發(fā)貨。請(qǐng)問甲應(yīng)在請(qǐng)問甲應(yīng)在1313年還是年還是1414年確認(rèn)收入年確認(rèn)收入？增值稅納稅義務(wù)時(shí)間是什么時(shí)候？增值稅納稅義務(wù)時(shí)間是什么時(shí)候？案例案例某專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，按合同某專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，按合同約定收取約定收取30%30%預(yù)收款后才能組織生預(yù)收款后才能組織生產(chǎn)，產(chǎn)，20132013年年8 8月月3 3日，該企業(yè)收到乙日，該企業(yè)收到乙企業(yè)預(yù)付的企業(yè)預(yù)付的9090萬元設(shè)備款，萬元設(shè)備款，20142014年年5 5月月1010日商品發(fā)出時(shí)收取日商品發(fā)出時(shí)收

17、取60%60%貨款貨款180180萬元，保留萬元，保留10%10%質(zhì)保尾款于一質(zhì)保尾款于一年后才收到。請(qǐng)問該企業(yè)如何確認(rèn)年后才收到。請(qǐng)問該企業(yè)如何確認(rèn)收入收入？國(guó)稅函國(guó)稅函20082008875875號(hào)號(hào)（二）符合上款收入確認(rèn)條件，采（二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：2. 2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。出商品時(shí)確認(rèn)收入。增值稅實(shí)施細(xì)則第三十八條增值稅實(shí)施細(xì)則第三十八條（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物, ,為為貨物發(fā)出

18、貨物發(fā)出的當(dāng)天的當(dāng)天, ,但生產(chǎn)銷售生但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過產(chǎn)工期超過1212個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物船舶、飛機(jī)等貨物, ,為收到預(yù)收款為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天天; ;分期收款銷售的納稅義務(wù)時(shí)間分期收款銷售的納稅義務(wù)時(shí)間開票、收款開票、收款 2 2 提供服務(wù)納稅義務(wù)時(shí)間提供服務(wù)納稅義務(wù)時(shí)間 案例案例7 7 某安裝有限公司某安裝有限公司20142014年年1111月月接受一項(xiàng)安裝勞務(wù)，合同約定于接受一項(xiàng)安裝勞務(wù)，合同約定于20152015年年2 2月月5 5日完工，安裝結(jié)束后日完工，安裝結(jié)束后5 5日內(nèi)付款。合同金

19、額為日內(nèi)付款。合同金額為100100萬元，萬元，相關(guān)成本為相關(guān)成本為5050萬元，到萬元，到1212月月3131日累日累計(jì)完成安裝工作量的計(jì)完成安裝工作量的70%70%，該筆勞，該筆勞 按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)核算應(yīng)在：按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)核算應(yīng)在：20132013年度按完工進(jìn)度確認(rèn)年度按完工進(jìn)度確認(rèn)7070萬元收萬元收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)70%70%的成本，的成本，20142014年年度確認(rèn)度確認(rèn)3030萬元收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)萬元收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)30%30%的的成本。成本。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、

20、飛機(jī)等，以及從事建設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供 勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過1212個(gè)月的，個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。國(guó)稅函國(guó)稅函20082008875875號(hào)號(hào)二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果務(wù)交易的結(jié)果能夠能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確確認(rèn)提供勞務(wù)收入。確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 （一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能

21、夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：1.1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 2.2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；定；3.3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠本能夠可靠地核算?？煽康睾怂?。（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：定，可選用下列方法：1.1.已完工作的測(cè)量；已完工作的測(cè)量；2.2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；例；3.3.發(fā)生成本占總成本的比例。發(fā)生成本占總成本的比例。 （三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受

22、勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。當(dāng)期勞務(wù)成本。 三三 注意特殊收入形成注意特殊收入形成 注意：視同銷售的判定注意：視同銷售的判定

23、視同銷售的財(cái)稅協(xié)調(diào)視同銷售的財(cái)稅協(xié)調(diào) 視同銷售的收入金額視同銷售的收入金額 1 1 非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入 2 2 用于市場(chǎng)推廣或銷售視同銷售收用于市場(chǎng)推廣或銷售視同銷售收入入 3 3 用于交際應(yīng)酬視同銷售收入用于交際應(yīng)酬視同銷售收入 4 4 用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利視同銷售收用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利視同銷售收入入 5 5 用于股息分配視同銷售收入用于股息分配視同銷售收入 6 6 用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售收入用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售收入 7 7 用于對(duì)外投資項(xiàng)目視同銷售收入用于對(duì)外投資項(xiàng)目視同銷售收入 8 8 提供勞務(wù)視同銷售收入提供勞務(wù)視同銷售收入 累計(jì)折扣及累計(jì)折扣及銷售返利

24、收入銷售返利收入 平銷返利的判定平銷返利的判定 案例案例1A公司為超市公司為超市B的供應(yīng)商，雙的供應(yīng)商，雙方協(xié)商每月末，方協(xié)商每月末，A根據(jù)根據(jù)B的銷售業(yè)的銷售業(yè)績(jī)按績(jī)按3%到到6%給予銷售返利，給予銷售返利，2014年年10月，月，B收到收到A返利返利20萬元，萬元，同時(shí)收到同時(shí)收到A交付的每月每戶的促銷、交付的每月每戶的促銷、保潔等費(fèi)用保潔等費(fèi)用2000元。元。 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)1997167 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)2004136國(guó)稅函國(guó)稅函2006 12792006 1279 四四 注意收入調(diào)整后的財(cái)務(wù)表現(xiàn)注意收入調(diào)整后的財(cái)務(wù)表現(xiàn) 五五、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入入的調(diào)整

25、的調(diào)整 租金收入租金收入 租金的判定：案例：租倉(cāng)庫租金的判定：案例：租倉(cāng)庫納稅義務(wù)時(shí)間：納稅義務(wù)時(shí)間：所得稅法實(shí)施條例所得稅法實(shí)施條例第十九條企業(yè)所得稅法第六條第第十九條企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 、 先付租金先付租金的的日期確認(rèn)日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)收入的實(shí)現(xiàn)。 國(guó)稅函國(guó)稅函2010 792010 79第一條關(guān)于租

26、金收入第一條關(guān)于租金收入確認(rèn)問題確認(rèn)問題根據(jù)根據(jù)實(shí)施條例實(shí)施條例第十九條的第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入租金收入應(yīng)按應(yīng)按交易合交易合同或協(xié)議規(guī)定同或協(xié)議規(guī)定的的承租人應(yīng)付租金的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入日期確認(rèn)收入 的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定議中規(guī)定租賃期限跨年度租賃期限跨年度，且租金且租金提前一次性支付的提前一次性支付的，根據(jù)根據(jù)實(shí)施條實(shí)施條例例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收原則，出租人可對(duì)

27、上述已確認(rèn)的收入，入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入關(guān)年度收入。 分期付租分期付租 營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則 第二十五第二十五條納稅人提供條納稅人提供建筑業(yè)或者建筑業(yè)或者租賃業(yè)租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的的當(dāng)天。當(dāng)天。特殊租金收入特殊租金收入無租使用和免收租金問題無租使用和免收租金問題 免租與無租的區(qū)別免租與無租的區(qū)別免租使用與無租使用的免租使用與無租使用的營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅 免租使用與無租使用的所得稅免租使用與無租使用的所得稅 免租使用的所得稅免租使用的所得稅 企業(yè)所

28、得稅法實(shí)施條例第十九企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十九條規(guī)定，條規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第六條第企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！?無租使用所得稅無租使用所得稅 關(guān)聯(lián)方判斷關(guān)聯(lián)方判斷 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 第三十六條第三十六條 企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的中

29、國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)稅務(wù) 機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 企業(yè)所得稅法第四十一條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第四十一條規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或不符合獨(dú)立交

30、易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。整。 確實(shí)無租確實(shí)無租的折舊與房產(chǎn)稅扣除的折舊與房產(chǎn)稅扣除 轉(zhuǎn)租問題轉(zhuǎn)租問題案例：某市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)企業(yè)，將租來一案例：某市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)企業(yè)，將租來一棟樓重新裝修，并用于鋪面出租，棟樓重新裝修，并用于鋪面出租，請(qǐng)問該企業(yè)取得的租金收入應(yīng)如請(qǐng)問該企業(yè)取得的租金收入應(yīng)如何繳稅？何繳稅？（3 3）企業(yè)所得稅）企業(yè)所得稅 收到房租計(jì)收到房租計(jì)入入其他業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)收入收入，支，支付的房租允許稅前扣除付的房租允許稅前扣除。補(bǔ)充補(bǔ)充：關(guān)于押金的營(yíng)業(yè)稅：關(guān)于押金的營(yíng)業(yè)稅 關(guān)于轉(zhuǎn)供電關(guān)

31、于轉(zhuǎn)供電 關(guān)于空調(diào)費(fèi)關(guān)于空調(diào)費(fèi) “補(bǔ)貼收入補(bǔ)貼收入”的財(cái)稅處理的財(cái)稅處理 首先厘清首先厘清“補(bǔ)貼補(bǔ)貼”性質(zhì)搞清楚是財(cái)性質(zhì)搞清楚是財(cái)政撥款、政府補(bǔ)助還是返還政撥款、政府補(bǔ)助還是返還 厘清的關(guān)鍵是正確界定政府與企業(yè)厘清的關(guān)鍵是正確界定政府與企業(yè)發(fā)生關(guān)系時(shí)的身份。發(fā)生關(guān)系時(shí)的身份。 如果政府是以市場(chǎng)交易者的身份如果政府是以市場(chǎng)交易者的身份出現(xiàn)，則企業(yè)與政府發(fā)生的交易應(yīng)出現(xiàn)，則企業(yè)與政府發(fā)生的交易應(yīng)當(dāng)作為日常活動(dòng)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入和當(dāng)作為日常活動(dòng)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入和 營(yíng)業(yè)成本。營(yíng)業(yè)成本。 所得稅相關(guān)規(guī)定：所得稅相關(guān)規(guī)定： 國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20142014年第年第2929號(hào)號(hào) 政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

32、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1616號(hào)號(hào)政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助 不征稅收入的所得稅處理不征稅收入的所得稅處理 財(cái)稅財(cái)稅【20082008】151151 財(cái)稅財(cái)稅200987200987、 財(cái)稅財(cái)稅201170201170 注意：任何收入不作為應(yīng)稅收入注意：任何收入不作為應(yīng)稅收入或不申報(bào)納稅都需要有明確的法律或不申報(bào)納稅都需要有明確的法律依據(jù)。依據(jù)。 關(guān)于政府返還關(guān)于政府返還 返還與補(bǔ)貼返還與補(bǔ)貼 稅收返還稅收返還 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 原先補(bǔ)貼收入現(xiàn)在營(yíng)業(yè)外收入原先補(bǔ)貼收入現(xiàn)在營(yíng)業(yè)外收入 稅法：財(cái)稅稅法：財(cái)稅【20082008】152152即征即退、先征后退、先征后返即征即退、先征后

33、退、先征后返的各種稅收都屬于應(yīng)稅收入的各種稅收都屬于應(yīng)稅收入 六六、企業(yè)政策性搬遷、企業(yè)政策性搬遷自查自查 搬遷類型：政策性搬遷和非政策性搬遷類型：政策性搬遷和非政策性搬遷搬遷 企業(yè)所得稅管理辦法：企業(yè)所得稅管理辦法： 政策性搬遷：國(guó)家稅務(wù)總局公告政策性搬遷：國(guó)家稅務(wù)總局公告20122012年年4040號(hào)（國(guó)稅函號(hào)（國(guó)稅函2009 1182009 118） 非政策性搬遷：無特殊規(guī)定非政策性搬遷：無特殊規(guī)定 兩者差別：按照國(guó)家稅務(wù)總局公告兩者差別：按照國(guó)家稅務(wù)總局公告20122012年第年第4040號(hào)號(hào)對(duì)政策性搬遷所做出對(duì)政策性搬遷所做出的規(guī)定，與非政策性搬遷的主要區(qū)的規(guī)定，與非政策性搬遷的主要

34、區(qū)別體現(xiàn)為：一是，企業(yè)取得搬遷補(bǔ)別體現(xiàn)為：一是，企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償收入償收入與搬遷支出與搬遷支出，不立即，不立即納入納入當(dāng)當(dāng)年度年度應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得，而是在搬遷，而是在搬遷結(jié)束后結(jié)束后，單獨(dú)確認(rèn)搬遷所得單獨(dú)確認(rèn)搬遷所得；二是，搬遷期；二是，搬遷期限最長(zhǎng)限最長(zhǎng)不超過不超過五年；三是，五年；三是，搬遷所搬遷所得一次納入完成當(dāng)期、損失一次或得一次納入完成當(dāng)期、損失一次或 分三年計(jì)入。四企分三年計(jì)入。四企業(yè)以前年度發(fā)生業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損尚未彌補(bǔ)的虧損彌補(bǔ)期彌補(bǔ)期，搬遷期間，搬遷期間從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限中減除從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限中減除。 風(fēng)險(xiǎn)一：風(fēng)險(xiǎn)一：4040號(hào)公告適用條件號(hào)公告適用條件 政策性搬

35、遷條件政策性搬遷條件-并非所有政府主并非所有政府主導(dǎo)的搬遷都是政策性搬遷導(dǎo)的搬遷都是政策性搬遷 4040號(hào)公告列舉了號(hào)公告列舉了，企業(yè)由于下列需，企業(yè)由于下列需要之一，能夠提供相關(guān)文件證明資要之一，能夠提供相關(guān)文件證明資料的搬遷，屬于政策性搬遷：（一）料的搬遷，屬于政策性搬遷：（一） 國(guó)防和外交的需要；（二）由政府國(guó)防和外交的需要；（二）由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)礎(chǔ)設(shè)施的需要；（三）由政府組織設(shè)施的需要；（三）由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、

36、社會(huì)福利、市政公用等文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；（四）由政府組公共事業(yè)的需要；（四）由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；（五）由政府依照要；（五）由政府依照中華人民中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法有關(guān)規(guī)定組織共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要；等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要； （六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。公共利益的需要。 其其次次第四條第四條 企業(yè)應(yīng)按本辦法的要企業(yè)應(yīng)按本辦法的要求，求，就政策性搬遷就政策性搬遷過程中涉及的搬過

37、程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù) 處理、搬遷所得等所得稅征收管理處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項(xiàng)，事項(xiàng)，單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。不能單獨(dú)不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理，等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。 單獨(dú)稅務(wù)管理單獨(dú)稅務(wù)管理 涉及：涉及：應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得的處理方法的處理方法 搬遷收入搬遷收入、搬遷支出搬遷支出、搬遷資產(chǎn)搬遷資產(chǎn)、 搬遷收入搬遷收入 第五條第五條 企業(yè)的搬遷收入，包括搬企

38、業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外（包括政府遷過程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補(bǔ)償收入，或其他單位）取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。 注意：注意：1 1 財(cái)稅財(cái)稅201170201170號(hào)號(hào) 2 2 資產(chǎn)處置收入中的存貨處置收入資產(chǎn)處置收入中的存貨處置收入 4040號(hào)公告號(hào)公告第七條第七條 企業(yè)搬遷資產(chǎn)處企業(yè)搬遷資產(chǎn)處 置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。企業(yè)企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。企業(yè)由于搬遷由于搬遷處置存貨處置存貨而取得的收入，而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入

39、進(jìn)行應(yīng)按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，所得稅處理，不作為不作為企業(yè)搬遷收入。企業(yè)搬遷收入。 搬遷支出搬遷支出 第九條第九條 搬遷費(fèi)用支出，是指企業(yè)搬遷費(fèi)用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括 安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。遷相關(guān)的費(fèi)用。 注意：部分搬遷注意：部分搬遷 第十條第十條 資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于

40、搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的 凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費(fèi)等凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。企業(yè)由于搬遷而報(bào)廢的資產(chǎn)支出。企業(yè)由于搬遷而報(bào)廢的資產(chǎn)如無轉(zhuǎn)讓價(jià)值，其凈值作為企業(yè)的如無轉(zhuǎn)讓價(jià)值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。資產(chǎn)處置支出。 搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理 ： 第十一條第十一條 企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，簡(jiǎn)單企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，簡(jiǎn)單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，就其在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施凈值按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施

41、條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷 的年限，繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷。的年限，繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷。 第十二條第十二條 企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，需要企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，需要進(jìn)行大修理后才能重新使用的，應(yīng)進(jìn)行大修理后才能重新使用的，應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過程就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計(jì)稅成所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計(jì)稅成本。在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，本。在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計(jì)提折按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計(jì)提折舊或攤銷。舊或攤銷。 第十三條第十三條 企業(yè)搬遷中被征用的土企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的地，采取土地

42、置換的，換入土地的計(jì)稅成本計(jì)稅成本按被征用土地的凈值按被征用土地的凈值，以，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，為該換入土地的計(jì)各項(xiàng)費(fèi)用支出，為該換入土地的計(jì)稅成本，在該換入土地投入使用后，稅成本，在該換入土地投入使用后，按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定年限攤銷。規(guī)定年限攤銷。 第十四條第十四條 企業(yè)搬遷期間新購(gòu)置的企業(yè)搬遷期間新購(gòu)置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)所得稅法各類資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限。限。 企業(yè)發(fā)生的企業(yè)發(fā)

43、生的購(gòu)置資產(chǎn)支出購(gòu)置資產(chǎn)支出，不得不得從從搬遷收入中扣除。搬遷收入中扣除。 注意：注意：企業(yè)搬遷的現(xiàn)金壓力企業(yè)搬遷的現(xiàn)金壓力 搬遷期滿判定搬遷期滿判定 第十七條第十七條 下列情形之一的，為搬下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)算搬遷所得：（一）從搬遷開始，計(jì)算搬遷所得：（一）從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的年完成搬遷的;（二）從搬遷開始，（二）從搬遷開始，搬遷時(shí)間滿搬遷時(shí)間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。的年度。 以前年度虧損期延長(zhǎng)：以前年度虧損期延長(zhǎng)： 第二十一條第二十一條

44、 企業(yè)以前年度發(fā)生尚企業(yè)以前年度發(fā)生尚 未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)無所得無所得的，從搬遷年的，從搬遷年度度次年起，至搬遷完成年度前一年次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。 單獨(dú)核算單獨(dú)核算單獨(dú)設(shè)置賬套？單獨(dú)設(shè)置賬套？ 扣除類調(diào)整規(guī)劃扣除類調(diào)整規(guī)劃 收入形成關(guān)系規(guī)劃收入形成關(guān)系規(guī)劃 案例案例1：子弟學(xué)校學(xué)生轉(zhuǎn)交地方：子弟學(xué)校學(xué)

45、生轉(zhuǎn)交地方 案例案例2：軍民共建：軍民共建 案例案例3：包稅合同（土地出售）：包稅合同（土地出售） 案例案例4：高爾夫會(huì)員卡：高爾夫會(huì)員卡 案例案例5：代個(gè)人承擔(dān)的個(gè)稅：代個(gè)人承擔(dān)的個(gè)稅 案例案例6 6：車禍賠償：車禍賠償 3主營(yíng)業(yè)務(wù)成本調(diào)整與規(guī)劃主營(yíng)業(yè)務(wù)成本調(diào)整與規(guī)劃 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的數(shù)據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的數(shù)據(jù)生成方法生成方法案例：服裝廠的衣服成本案例：服裝廠的衣服成本 稅務(wù)稅務(wù)稽查稽查中的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200985號(hào)：關(guān)于加強(qiáng)稅號(hào)：關(guān)于加強(qiáng)稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見各種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見各地要切實(shí)做好企業(yè)所得稅匯算清繳地要切實(shí)做好企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)審核

46、工作，提高年度申報(bào)質(zhì)量，申報(bào)審核工作，提高年度申報(bào)質(zhì)量， 及時(shí)結(jié)清稅款。匯算清繳結(jié)束后，及時(shí)結(jié)清稅款。匯算清繳結(jié)束后，要認(rèn)真開展納稅評(píng)估。要認(rèn)真開展納稅評(píng)估。對(duì)連續(xù)三年對(duì)連續(xù)三年以上虧損、長(zhǎng)期微利微虧、跳躍性以上虧損、長(zhǎng)期微利微虧、跳躍性盈虧、盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動(dòng)等情況的企業(yè)，納稅所得額異常變動(dòng)等情況的企業(yè)，要作為評(píng)估的重點(diǎn)。要作為評(píng)估的重點(diǎn)。 注意：成本憑證注意：成本憑證2 2、工資薪金扣除調(diào)整規(guī)劃、工資薪金扣除調(diào)整規(guī)劃 工資薪金扣除基本規(guī)定工資薪金扣除基本規(guī)定 新所得稅法實(shí)施條例第三十四條新所得稅法實(shí)施條例第三十四條企業(yè)發(fā)生的企業(yè)發(fā)生的合

47、理的合理的工資薪金支出，工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。雇有關(guān)的其他支出。2 2、工資薪金扣除的調(diào)整規(guī)劃、工資薪金扣除的調(diào)整規(guī)劃 工資薪金扣除基本規(guī)定工資薪金扣除基本規(guī)定 新所得稅法實(shí)施條例第三十四條新所得稅法實(shí)施條

48、例第三十四條企業(yè)發(fā)生的企業(yè)發(fā)生的合理的合理的工資薪金支出，工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。雇有關(guān)的其他支出。國(guó)稅函國(guó)稅函20092009年年3 3號(hào)文號(hào)文. .“合理工資薪金合理工資薪金”，是指企業(yè)按照，是指企業(yè)按照

49、股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定規(guī)定實(shí)際發(fā)放實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：( (一一) )企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；工資薪金制度；( (二二) )企業(yè)所制訂的工資薪金制度企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；符合行業(yè)及地區(qū)水平；( (三三) )企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整金是相對(duì)固

50、定的，工資薪金的調(diào)整有序進(jìn)行；有序進(jìn)行；( (四四) )企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。務(wù)。( (五五) )有關(guān)工資薪金的安排，不以減少有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；或逃避稅款為目的； 工資薪金與勞務(wù)費(fèi)的區(qū)別工資薪金與勞務(wù)費(fèi)的區(qū)別國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)【19941994】 89 89國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20122012年第年第1515號(hào)號(hào)工資薪金發(fā)放時(shí)間工資薪金發(fā)放時(shí)間跨期發(fā)放的工資獎(jiǎng)金能否扣除？跨期發(fā)放的工資獎(jiǎng)金能否扣除？20092009年年4 4月月2424日，繆司長(zhǎng)答疑：收日，繆司長(zhǎng)

51、答疑：收付實(shí)現(xiàn)制原則付實(shí)現(xiàn)制原則20092009年年末，繆司長(zhǎng)答疑：年年末，繆司長(zhǎng)答疑：1 1月發(fā)月發(fā)放放1212月份工作無需納稅調(diào)整，其月份工作無需納稅調(diào)整，其他時(shí)候發(fā)放的只能當(dāng)期扣除。他時(shí)候發(fā)放的只能當(dāng)期扣除。各省不同規(guī)定：各省不同規(guī)定：匯算清繳前發(fā)放即可扣除的省匯算清繳前發(fā)放即可扣除的省份：吉林、河北、大連、浙江、份：吉林、河北、大連、浙江、四川（四川國(guó)稅公告四川（四川國(guó)稅公告2011 42011 4）、青）、青島島青地稅函青地稅函2010220102號(hào)號(hào)、蘇州、蘇州明確明確1212月月3131號(hào)前發(fā)放才能扣除：號(hào)前發(fā)放才能扣除：浙江、上海浙江、上海明確明確1212月月3131號(hào)前發(fā)放才

52、能扣除，號(hào)前發(fā)放才能扣除，但實(shí)際執(zhí)行但實(shí)際執(zhí)行1 1月發(fā)放可扣：天津月發(fā)放可扣：天津國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20152015年第年第3434號(hào)號(hào) 個(gè)人所得稅：財(cái)稅個(gè)人所得稅：財(cái)稅2001157 辭退補(bǔ)助與個(gè)人所得稅辭退補(bǔ)助與個(gè)人所得稅“籌劃籌劃” 反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)補(bǔ)償反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)補(bǔ)償 財(cái)稅財(cái)稅2007102 偶爾所得偶爾所得 五險(xiǎn)費(fèi)用調(diào)整規(guī)劃五險(xiǎn)費(fèi)用調(diào)整規(guī)劃 基本保險(xiǎn)基本保險(xiǎn) 企業(yè)所得稅實(shí)施條例第三十五條規(guī)企業(yè)所得稅實(shí)施條例第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門 或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)提取并實(shí)際為職工己準(zhǔn)提取并實(shí)際為

53、職工己經(jīng)繳納經(jīng)繳納的基的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。對(duì)于對(duì)于超出規(guī)定比例繳納超出規(guī)定比例繳納、提而未繳提而未繳和和重復(fù)上繳重復(fù)上繳的部分，應(yīng)予納稅調(diào)增。的部分，應(yīng)予納稅調(diào)增。 注意：為部分職工購(gòu)買高額問題注意：為部分職工購(gòu)買高額問題 補(bǔ)充保險(xiǎn)調(diào)整規(guī)劃補(bǔ)充保險(xiǎn)調(diào)整規(guī)劃 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十第三十五條規(guī)定，企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保五條規(guī)定，企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)

54、政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。超過標(biāo)準(zhǔn)、提標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。超過標(biāo)準(zhǔn)、提而未繳和重復(fù)上繳的部分應(yīng)作納稅而未繳和重復(fù)上繳的部分應(yīng)作納稅調(diào)增處理。但是，企業(yè)為投資者或調(diào)增處理。但是，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。除。 商業(yè)保險(xiǎn)商業(yè)保險(xiǎn) （財(cái)稅財(cái)稅200927200927號(hào)號(hào)）的規(guī)定，在本）的規(guī)定，在本企業(yè)任職或者受雇的企業(yè)任職或者受雇的全體員全體員工支付工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納

55、稅所得標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除?？鄢?財(cái)稅財(cái)稅【20152015】5656 住房公積金調(diào)整規(guī)劃住房公積金調(diào)整規(guī)劃 根據(jù)根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第第三十五條的規(guī)定，企業(yè)按照國(guó)務(wù)院三十五條的規(guī)定，企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，為職工繳納住房為職工繳納住房公積金公積金，準(zhǔn)予扣除準(zhǔn)予扣除。 建金管建金管2005520055號(hào)號(hào) 標(biāo)準(zhǔn)：職工和單位住房公積金的標(biāo)準(zhǔn)：職工和單位住房公積金的繳存比例均為職工繳存比例均為職工上一年上一年度度月平均月

56、平均 工資的工資的5%-12% 5%-12% 繳存住房公積金的月工資基數(shù)，繳存住房公積金的月工資基數(shù)，原則上不應(yīng)超過職工工作地所在設(shè)原則上不應(yīng)超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市統(tǒng)計(jì)部門公布的上一年度職區(qū)城市統(tǒng)計(jì)部門公布的上一年度職工月平均工資的工月平均工資的2 2倍或倍或3 3倍。具體標(biāo)倍。具體標(biāo)準(zhǔn)由各地根據(jù)實(shí)際情況確定。職工準(zhǔn)由各地根據(jù)實(shí)際情況確定。職工月平均工資應(yīng)按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列月平均工資應(yīng)按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。職工福利費(fèi)調(diào)整規(guī)劃職工福利費(fèi)調(diào)整規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)：稅前扣除與個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)：稅前扣除與個(gè)稅（一）、職工福利費(fèi)列支范圍（一）、職工福利費(fèi)列支范圍案例案例1

57、 1、企業(yè)發(fā)放過節(jié)費(fèi)、企業(yè)發(fā)放過節(jié)費(fèi)2 2、高管的交通補(bǔ)貼國(guó)稅函、高管的交通補(bǔ)貼國(guó)稅函【20062006】245245號(hào)國(guó)稅發(fā)號(hào)國(guó)稅發(fā)【19991999】5858號(hào)號(hào)3 3、為外地員工發(fā)放住房補(bǔ)貼、為外地員工發(fā)放住房補(bǔ)貼4 4、組織員工旅游費(fèi)用、組織員工旅游費(fèi)用 5 5、發(fā)放退休人員過節(jié)費(fèi)、發(fā)放退休人員過節(jié)費(fèi) 6 6、每月發(fā)放的、每月發(fā)放的“誤餐誤餐”補(bǔ)助費(fèi)補(bǔ)助費(fèi)7 7、為高管購(gòu)買娛樂中心白金卡消費(fèi)、為高管購(gòu)買娛樂中心白金卡消費(fèi)卡卡8 8、總部員工定制工作服費(fèi)用、總部員工定制工作服費(fèi)用9 9、節(jié)日發(fā)放的實(shí)物、節(jié)日發(fā)放的實(shí)物國(guó)稅函國(guó)稅函2009320093號(hào)號(hào) 財(cái)企財(cái)企2009 2422009

58、242福利的個(gè)稅問題：福利的個(gè)稅問題：國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)【19981998】155155號(hào)號(hào)職工教育經(jīng)費(fèi)調(diào)整規(guī)劃職工教育經(jīng)費(fèi)調(diào)整規(guī)劃財(cái)建財(cái)建20063172006317職工教育經(jīng)費(fèi)開支范圍職工教育經(jīng)費(fèi)開支范圍財(cái)稅財(cái)稅2008120081號(hào)號(hào) 軟件生產(chǎn)企業(yè)軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所得額時(shí)扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)所得稅法實(shí)施條例所得稅法實(shí)施條例第四十一條企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，第四十一條企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額2%2%的部分，準(zhǔn)的部分，準(zhǔn)予扣除。予扣除。國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2010

59、2010第第2424號(hào)號(hào).doc.doc財(cái)稅財(cái)稅2008120081號(hào)號(hào) 軟件生產(chǎn)企業(yè)軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所得額時(shí)扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)調(diào)整規(guī)劃工會(huì)經(jīng)費(fèi)調(diào)整規(guī)劃所得稅法實(shí)施條例所得稅法實(shí)施條例第四十一條企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，第四十一條企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額2%2%的部分，準(zhǔn)的部分，準(zhǔn)予扣除。予扣除。國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20102010第第2424號(hào)號(hào).doc.doc勞動(dòng)保護(hù)支出調(diào)整規(guī)劃勞動(dòng)保護(hù)支出調(diào)整規(guī)劃判斷勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)是否能夠稅前扣除判斷勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)是否能夠稅前扣除的關(guān)鍵

60、是：的關(guān)鍵是： (1)(1)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)是物品是物品而不是現(xiàn)金而不是現(xiàn)金;(2);(2)勞動(dòng)保護(hù)用品是因勞動(dòng)保護(hù)用品是因工作需要而配備的，而不是生活用工作需要而配備的，而不是生活用品品;(3);(3)從數(shù)量上看，能滿足工作需從數(shù)量上看，能滿足工作需要即可，超過工作需要的量而發(fā)放要即可，超過工作需要的量而發(fā)放的具有勞動(dòng)保護(hù)性質(zhì)的用品就是福的具有勞動(dòng)保護(hù)性質(zhì)的用品就是福利用品了，應(yīng)在應(yīng)付福利費(fèi)中開支，利用品了，應(yīng)在應(yīng)付福利費(fèi)中開支，而不是在管理費(fèi)用中開支。至于標(biāo)而不是在管理費(fèi)用中開支。至于標(biāo) 準(zhǔn)，一些地方有自己的地方性規(guī)定，準(zhǔn)，一些地方有自己的地方性規(guī)定，請(qǐng)參照當(dāng)?shù)匾?guī)定執(zhí)行。請(qǐng)參照當(dāng)?shù)匾?guī)定