會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)第七講

1、電子商務(wù)環(huán)境中會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)第七講（April 21)劉曼璐浙江大學(xué)管理學(xué)院ftp:/ 6:00am-8:00am電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)的影響機(jī)會(huì)和挑戰(zhàn) 電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)的影響是非常大的。自會(huì)計(jì)業(yè)產(chǎn)生以來(lái)，它一直就是為財(cái)務(wù)報(bào)表中交易信息的可靠性和完整性作鑒證工作的。企業(yè)組織與交易方式的改變必定導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作的改變。電子商務(wù)為會(huì)計(jì)業(yè)帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，也帶來(lái)了許多新的機(jī)會(huì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色 在傳統(tǒng)的商業(yè)模式中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）被視為獨(dú)立客觀的第三方。 為某些商業(yè)活動(dòng)進(jìn)行誠(chéng)實(shí)的評(píng)價(jià)和估計(jì)。 為財(cái)務(wù)報(bào)表的精確度提供意見(jiàn)而著稱。當(dāng)企業(yè)想要“公開(kāi)上市”或?qū)で笸顿Y資本注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)測(cè)進(jìn)行深入的檢查發(fā)揮適當(dāng)

2、的鑒證職能 （該企業(yè)言行是否一致，其表現(xiàn)與披露是否一致）在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中提供風(fēng)險(xiǎn)分析的會(huì)計(jì)師同樣可在電子世界中提供相似的保證。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）的職業(yè)行為基本準(zhǔn)則要求，會(huì)計(jì)師在執(zhí)行職責(zé)時(shí)，必須保持獨(dú)立性完整性客觀性在過(guò)去的十年里，會(huì)計(jì)事務(wù)所提供的服務(wù)發(fā)生了巨變。五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的電腦咨詢業(yè)務(wù)收入正以每年將近50%的增長(zhǎng)率上升。爭(zhēng)論激烈的話題：如果事務(wù)所以咨詢的方式向客戶提供了幫助，那么該事務(wù)所是否在客戶公司有既得利益？CPA行業(yè)提供的五大核心服務(wù)：保證和信息完整性管理咨詢和業(yè)績(jī)衡量技術(shù)服務(wù)財(cái)務(wù)計(jì)劃國(guó)際服務(wù)除財(cái)務(wù)計(jì)劃外，每一方面都直接受到電子商務(wù)的影響。電子商務(wù)的三次浪潮 第一浪潮 -

3、 傳統(tǒng)的EDI 第二浪潮 - 電子商務(wù) 第三浪潮 - 一個(gè)新的電子社會(huì)第一浪潮 - 傳統(tǒng)的EDI 下訂單 發(fā)貨通知 開(kāi)發(fā)票 檢查庫(kù)存 早已建立關(guān)系第二浪潮 - 電子商務(wù) 電子購(gòu)物 銀行與金融機(jī)構(gòu) 與虛擬的陌生人交易 增強(qiáng)的信息共享第一浪潮中的要素加上：第三浪潮 - 一個(gè)新的電子社會(huì) 無(wú)現(xiàn)金交易 智能代理的廣泛使用 連續(xù)不斷的測(cè)試代理第二浪潮中的要素加上：會(huì)計(jì)職業(yè)受到的影響 它必須將電子商務(wù)技術(shù)技能融入傳統(tǒng)保證業(yè)務(wù)的執(zhí)行 它有機(jī)會(huì)執(zhí)行附加的保證職能，諸如系統(tǒng)可靠性保證（systems reliability assurance)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及其他與網(wǎng)絡(luò)有關(guān)的保證 它有機(jī)會(huì)提供電子商務(wù)商業(yè)解決方案

4、來(lái)幫助公司在國(guó)際市場(chǎng)積極競(jìng)爭(zhēng)會(huì)計(jì)師需要 提示他們作為技術(shù)專家的能力 繼續(xù)維護(hù)他們現(xiàn)有的作為獨(dú)立的、被信任的第三方的角色技能系列 技術(shù)技能系列限制持續(xù)上升 （如EDI） 編程知識(shí) 運(yùn)營(yíng)系統(tǒng) 網(wǎng)絡(luò) 認(rèn)證 防火墻 及其他安全技術(shù)保證服務(wù)的拓展 傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證業(yè)務(wù)方面具有長(zhǎng)久不衰的聲譽(yù)和經(jīng)驗(yàn)，但競(jìng)爭(zhēng)壓力已使業(yè)務(wù)費(fèi)下降。 新的保證服務(wù)機(jī)會(huì) 系統(tǒng)可靠性 風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)和影響分析 網(wǎng)站保證會(huì)計(jì)師并不是唯一提供這些拓展的保證服務(wù)的人士，咨詢公司正在這一市場(chǎng)上積極競(jìng)爭(zhēng)這些服務(wù)。咨詢和國(guó)際服務(wù) 國(guó)際稅務(wù)及其他法律問(wèn)題 企業(yè)戰(zhàn)略與電子商務(wù)戰(zhàn)略的統(tǒng)一 內(nèi)部系統(tǒng)的融合，如企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)與電子商務(wù)系統(tǒng)的融合隨著電子商務(wù)的

5、到來(lái)，一系列新的商業(yè)經(jīng)營(yíng)“問(wèn)題”出現(xiàn)了法規(guī)環(huán)境 政府和執(zhí)法機(jī)構(gòu) 企業(yè) 個(gè)人三類Internet的使用者面臨的主要問(wèn)題 加密規(guī)則 個(gè)人的隱私權(quán) 不適宜的銜接行為 域名糾紛 納稅政策 電子協(xié)議 誹謗法以及網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商的責(zé)任Internet 銷售稅 確定銷售來(lái)源的地理位置 確定所提供服務(wù)的目的地Internet 免稅法案（Internet Tax Freedom Act) 1998年10月，變成法律 該法律規(guī)定：對(duì)于州及地方新征收的Internet稅，下列行為可以享有三年的延期支付期： Internet 或交互式電腦服務(wù) Internet或交互式電腦服務(wù)的使用如果Internet是被用作一種銷售商

6、品的途徑，而該商品是在網(wǎng)下實(shí)物運(yùn)送的，則該銷售不能被免除州及地方稅務(wù)。判別該銷售是否應(yīng)被征稅的根據(jù)是出售者與購(gòu)買者是否是在同一個(gè)州。對(duì)于出售者來(lái)說(shuō)，這指的是它的法人場(chǎng)所，通常地認(rèn)為也就是一個(gè)實(shí)際的建筑。零售商店也算作一種公司場(chǎng)所。所以如果一個(gè)網(wǎng)上各售商在購(gòu)買者所在的州有一個(gè)傳統(tǒng)意義上的零售商店，則它必須繳納銷售稅。如果該出售者在購(gòu)買者所在的州有一個(gè)法人場(chǎng)所，則被銷售行為應(yīng)被征稅。這是一條現(xiàn)行法律，因此三年的延緩期對(duì)它并不適用。目前，雖然大多數(shù)都認(rèn)為僅僅使用位于某個(gè)州內(nèi)的服務(wù)器，而沒(méi)有一個(gè)實(shí)際的建筑，并不能代表一個(gè)法人場(chǎng)所，但法律條文中并沒(méi)有這種說(shuō)法。如果出售者在購(gòu)買者所在的州沒(méi)有法人場(chǎng)所，則不

7、能對(duì)其征收銷售稅，但應(yīng)征收使用稅。從理論上說(shuō)，使用稅應(yīng)上繳給購(gòu)買者所在的州或地方政府。然而多年來(lái)，州及地方政府卻一直是向郵購(gòu)公司征收這種稅要遵守這一政策的費(fèi)用是相當(dāng)高的，因?yàn)槠髽I(yè)必須收取稅款并將其匯給幾乎每一個(gè)州和數(shù)不清的地方政府。因?yàn)樽袷剡@一政策的費(fèi)用太高，一些稅收改革者提出應(yīng)取消地方和州銷售和使用稅，而代之以一種聯(lián)邦稅，然后再將這種稅收劃撥給州和地方政府；隨著三年延緩期結(jié)束之日的快速臨近，這些問(wèn)題將引起人們的激烈爭(zhēng)論。國(guó)際稅收問(wèn)題 如果一家德國(guó)公司在美國(guó)銷售一件商品，并把它的網(wǎng)頁(yè)設(shè)在新澤西的一個(gè)服務(wù)器上，但在當(dāng)?shù)貨](méi)有設(shè)辦公室或者倉(cāng)庫(kù)，該這么收稅？會(huì)計(jì)業(yè)應(yīng)注意的問(wèn)題 責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 法律

8、資源和服務(wù)的擴(kuò)展 數(shù)字簽名和證明機(jī)構(gòu)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 評(píng)估一個(gè)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素，研究減輕和控制風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)，是會(huì)計(jì)人員歷來(lái)所擔(dān)負(fù)的一項(xiàng)重要職能。 以電子形式進(jìn)行的商業(yè)功能的不斷擴(kuò)展性同時(shí)也擴(kuò)展了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估功能的范圍。法律資源和服務(wù)的擴(kuò)展 稅收 隱私 知識(shí)產(chǎn)權(quán) 加密 數(shù)字簽名 合法商業(yè)行為會(huì)計(jì)公司必須隨時(shí)能了解這些領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)。數(shù)字簽名和證明機(jī)構(gòu) 會(huì)計(jì)師必須了解數(shù)字簽名的內(nèi)在的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu) - 證明機(jī)構(gòu)。電子貨幣我們傳統(tǒng)上所說(shuō)的現(xiàn)金有三種基本形式：硬幣、紙幣和支票。在香港，紙幣由三大銀行發(fā)行港滬合作銀行（香港銀行），渣打銀行以及中國(guó)銀行。使用現(xiàn)金的最大好處是在任何地方現(xiàn)金都可以匿名使用，分成零錢

9、或者合起來(lái)使用；同時(shí)現(xiàn)金還有以下的好處：便于攜帶，容易使用，安全，靈活和耐用。硬幣同時(shí)也是不衛(wèi)生和龐大笨重的，這些特征削減了硬幣的使用范圍。紙幣為其提供了解決的辦法，但同時(shí)紙幣也有其缺陷。你也許有存款在銀行里，但為了把錢拿到手你必須要到銀行。這樣對(duì)于你來(lái)說(shuō)，既是昂貴也是冒險(xiǎn)的，因?yàn)檫@些金錢必須在銀行里印制然后在市場(chǎng)上流通，在這一時(shí)期內(nèi)是很有可能被偽造或者被盜走的。這些缺點(diǎn)也正是其它貨幣形式出現(xiàn)的主要原因。信用卡和借記卡（credit and debit cards）是兩種典型的磁卡，它們可以把轉(zhuǎn)移款項(xiàng)從一個(gè)價(jià)值儲(chǔ)蓄帳戶（如銀行帳戶）加入到另一個(gè)價(jià)值儲(chǔ)蓄帳戶（如零售商的帳戶）。晚宴俱樂(lè)部（Din

10、er Club）于1959年首先在香港發(fā)行信用卡（Credit card）。信用卡最主要的好處是可以延遲付款；同時(shí)它也有其不足之處。顧客的貸款信用是不能超出一定范圍的，這樣通常會(huì)導(dǎo)致銷售的不足；信用卡交易涉及多個(gè)團(tuán)體，這樣也會(huì)導(dǎo)致相當(dāng)可觀的時(shí)間和基礎(chǔ)投資成本。也正是由于這些交易成本，更多的商人會(huì)在低價(jià)值交易中拒絕接受貸款卡的使用，或者他們會(huì)把這種成本以3%到5%的附加稅形式轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者來(lái)承擔(dān)。另外一種磁卡借記卡（Debit card）的主要作用是可以使持卡人在交易完成后馬上把帳款借入帳戶中去。借記卡的交易可以是自動(dòng)取款機(jī)（ATM）上的資金轉(zhuǎn)帳或者是提款業(yè)務(wù)。另外由于貸款卡附加稅的影響，借款卡往

11、往是用于商品零售的場(chǎng)合（EPS）。香港的大部分借款卡都是用作上述兩種用途的。Mondex電子貨幣不同的人對(duì)電子貨幣(e-cash)是有不同的認(rèn)識(shí)的。盡管在90年代初，已經(jīng)有超過(guò)50種電子貨幣系統(tǒng)的介紹推出市場(chǎng)，而且每一種都耗用了大量的成本，但是到目前為止還沒(méi)有哪一種電子貨幣系統(tǒng)能占據(jù)主導(dǎo)的地位。Mondex是目前為止最為成熟的電子貨幣系統(tǒng)。1998年，它作為一種借記卡、電子錢包和網(wǎng)上支付的混合系統(tǒng)，已經(jīng)在大約15個(gè)市場(chǎng)上投入使用了。Mondex的電子貨幣程式在金融和計(jì)算機(jī)科學(xué)領(lǐng)域內(nèi)已被廣泛地認(rèn)可為標(biāo)準(zhǔn)了。Mondex的產(chǎn)品已經(jīng)被認(rèn)為是電子現(xiàn)金在實(shí)施中的基本貨幣了。如同一般的借記卡，Mondex

12、卡片必須與卡片讀寫設(shè)備有物理上的連接，除非有ISO7816的合適的微機(jī)碎片取代了卡片上的磁條。這種微機(jī)碎片有價(jià)值記憶功能，可以為商務(wù)零售商或經(jīng)銷商支付未來(lái)的業(yè)務(wù)交易。Mondex卡片上的金錢配有安全密碼，業(yè)務(wù)交易也是記錄在卡片上的。持卡人可以通過(guò)電話線路在兩卡之間相互轉(zhuǎn)移價(jià)值。除了以上的功能之外，Mondex卡片的操作和特征與傳統(tǒng)的借記卡是一樣的。登記： 顧客卡片上的資料能在銷售商的數(shù)據(jù)庫(kù)中有效操作。價(jià)值轉(zhuǎn)移： 銷售商的終端設(shè)備向顧客發(fā)出一份具有一定金額和數(shù)字化簽章的支付請(qǐng)求單。銷售商和顧客兩者的卡片都會(huì)檢驗(yàn)對(duì)方卡片資料的真實(shí)性。顧客卡片對(duì)銷售商的數(shù)字簽章進(jìn)行核對(duì)，沒(méi)有錯(cuò)誤的話，就會(huì)傳送電子現(xiàn)

13、金數(shù)額，同時(shí)附上顧客的數(shù)字簽章。這時(shí)，交易金額會(huì)從顧客卡片的總金額中扣除出來(lái)。銷售商終端設(shè)備核對(duì)顧客的數(shù)字簽章，無(wú)誤的話，就會(huì)發(fā)生附有其簽章的認(rèn)可單。只有在顧客卡片上的金額被扣除之后，價(jià)值才會(huì)轉(zhuǎn)移到銷售商的帳戶中。這樣，可以減少價(jià)值的重復(fù)增加或未核準(zhǔn)增加的可能性。直到1997年4月，香港已有超過(guò)45000名用戶使用Mondex電子貨幣卡片，也有420戶銷售商簽署了Mondex支付協(xié)議（本案例中確有383戶在試驗(yàn)實(shí)施過(guò)程中使用了Mondex系統(tǒng)。）Mondex公司報(bào)道當(dāng)時(shí)的平均使用額是65港元，有77%的消費(fèi)者在低于200港元的商品交易中采用Mondex卡片作為支付。同時(shí)，Mondex公司也報(bào)道

14、，消費(fèi)者的平均終端提款額為300港元。上述平均使用額65港元與之相比，確實(shí)顯得有點(diǎn)低。所以，對(duì)于香港兩種主要的電子貨幣產(chǎn)品（市場(chǎng)占有率總共也不超過(guò)1%）而言，可發(fā)展空間還是相當(dāng)可觀的。據(jù)Mondex公司報(bào)道：45%的卡片交易金額介于11.50港元至60.00港元之間。電子貨幣在快餐店里更受歡迎，而對(duì)于高額交易如家具和首飾等，消費(fèi)者更多地選擇信用卡和借記卡（EPS）等典型的支付手段了。Mnodex電子貨幣系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)如網(wǎng)上購(gòu)物等的小額交易，因?yàn)檫@種交易的邊際成本是很少的。Mondex推出它的電子貨幣產(chǎn)品的原本目的也就是想要取代小面額交易的傳統(tǒng)支付手段。1997年3月，AT&T和Monde

15、x在美國(guó)網(wǎng)絡(luò)上合作推出一種碎片對(duì)碎片（chip-to-chip）的支付手段。這是與AT&T的消費(fèi)安全服務(wù)系統(tǒng)（Secure Buy Service）整合在一起的。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)公共貿(mào)易協(xié)議也是要履行的。Mondex的最大威脅還是來(lái)自于實(shí)物現(xiàn)金，這種威脅可能是由于消費(fèi)者保守的消費(fèi)習(xí)慣和偏好。消費(fèi)者認(rèn)為使用現(xiàn)金是沒(méi)有成本的，而使用Mondex必須要交納每年一次的費(fèi)用和購(gòu)買相關(guān)的設(shè)備：Balance Reader, Electronic Wallet, Mondex Phone set等等。這些額外成本必須以附加值形式增加入Mondex電子貨幣卡片中來(lái)作為補(bǔ)償。盡早實(shí)現(xiàn)Mondex全球范圍內(nèi)的使

16、用對(duì)于推廣這種技術(shù)產(chǎn)品和改變消費(fèi)者的支付習(xí)慣都是有重要意義的。不同的支付手段都有其自身的優(yōu)點(diǎn)和不足。使用現(xiàn)金（包括硬幣、紙幣和支票）的最大優(yōu)點(diǎn)是匿名性、可分性和隨處可用，無(wú)論是街頭小販還是上規(guī)模的銷售廠商都愿意使用實(shí)物現(xiàn)金。相比之下，Mondex電子貨幣更具有匿名性（盡管消費(fèi)者并未能清楚地認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)）和可分性（Mondex具有詳細(xì)具體的小數(shù)單位），但是Mondex并不如實(shí)物現(xiàn)金那樣隨處可用，那是因?yàn)樵谄涫褂眠^(guò)程中必須要有設(shè)備支持。這對(duì)于以貨幣交易和流動(dòng)性銷售商為特征的商業(yè)經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)是非常重要的。調(diào)查表明，90%以上的銷售商認(rèn)為實(shí)物現(xiàn)金為最普遍的支付手段。因?yàn)楝F(xiàn)金交易過(guò)程中并不需要第三方的加入，

17、從而顯得更有效率，更節(jié)省時(shí)間了。Mondex電子貨幣系統(tǒng)彌補(bǔ)了實(shí)物現(xiàn)金的一些重大缺陷。實(shí)物現(xiàn)金在使用過(guò)程中并不衛(wèi)生，并且在攜帶過(guò)程中會(huì)顯得非常笨重，另外，偽造技術(shù)也使紙幣或硬幣的欺詐現(xiàn)象常有發(fā)生。如果存在Mondex磁碎片的偽造品或者密碼技術(shù)并不完善，那么上述欺詐現(xiàn)象也可能發(fā)生。為了防止以上欺詐現(xiàn)象，Mondex在給消費(fèi)者發(fā)行電子貨幣卡片以后就不會(huì)跟蹤其貨幣的流通了。以下情況是常有發(fā)生的，消費(fèi)者希望購(gòu)買一種商品，但其支付手段并不能滿足其購(gòu)買欲望（特別是由于缺少零錢）?？煽诳蓸?lè)自動(dòng)售賣機(jī)就是一個(gè)典型的例子，由于消費(fèi)者不能找到合適的零錢導(dǎo)致25%的售賣機(jī)銷售額的損失。電子貨幣可以避免這種情況的發(fā)生

18、。如果你手持一張借記卡，又想得到一定數(shù)額的紙幣，那么你可以從自動(dòng)取款機(jī)上直接取得你所需的紙幣數(shù)額。這種方法可以大大減少消費(fèi)者直接到銀行取款的成本。當(dāng)一種更為便宜，更易實(shí)行的取款技術(shù)（如電話線連接到計(jì)算機(jī)上）推出給消費(fèi)者時(shí)，自動(dòng)取款技術(shù)將會(huì)失去其原有的吸引力了?？梢员容^兩種技術(shù)的成本費(fèi)用：一臺(tái)自動(dòng)取款機(jī)的成本為25,000美圓，其年維修費(fèi)用也是這個(gè)數(shù)目；而另外的技術(shù)只需一部電話機(jī)和一臺(tái)計(jì)算機(jī)，總成本僅為2,000美圓（更何況大多數(shù)消費(fèi)者早已擁有這樣的設(shè)備，所以其邊際成本為零。）信用卡最大的好處是可以延遲付款。消費(fèi)者只需在特定時(shí)期以后向卡片發(fā)行商交付款項(xiàng)而無(wú)屋為之支付任何利息和費(fèi)用。香港有六百萬(wàn)人

19、口，估計(jì)共有五百萬(wàn)張信用卡。但是信用卡用作支付的業(yè)務(wù)交易僅占全部交易的5%（業(yè)務(wù)額占總額的22%），而且持卡用戶也不常從信用卡里提取現(xiàn)金。平均起來(lái)，香港每人擁有兩張信用卡但僅有20%至30%的持卡用戶使用信用卡作為支付手段。市場(chǎng)滲透空間還很大，而且其增長(zhǎng)速度也一直沒(méi)有緩慢下來(lái)。從調(diào)查結(jié)果看，我們發(fā)現(xiàn)平均44%的業(yè)務(wù)交易都是通過(guò)信用卡來(lái)支付的，而50%是由實(shí)物現(xiàn)金完成。造成如此高的信用卡使用率的原因可能是調(diào)查的兩個(gè)地點(diǎn)是香港兩大購(gòu)物商場(chǎng)，消費(fèi)者一般都在那里購(gòu)買大件的高價(jià)值的商品。信用卡使用率的不斷增長(zhǎng)正可以解釋香港為什么能在1995年經(jīng)濟(jì)并不景氣的環(huán)境下其零售市場(chǎng)仍能持續(xù)快速地發(fā)展。據(jù)估計(jì)，至少需要5至10年的時(shí)間，信用卡才能在香港市場(chǎng)上趨于飽和。Mondex電子貨幣是為可改進(jìn)銀行服務(wù)水平而研制出來(lái)的一種新產(chǎn)品。消費(fèi)者總希望在銀行得到更多方便、滿意的服務(wù)。他們希望能時(shí)刻了解和控制自己的帳戶。我們有這方面的技術(shù)，并能投入使用，從而找到新的商業(yè)機(jī)會(huì)。Mondex卡片的發(fā)行是充分發(fā)揮銀行業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)的第一步，Mondex卡片為銷售商和消費(fèi)者處理其銀行帳戶帶來(lái)更大的方便。我們正朝著高科