會計學原理第2章會計科目、會計賬戶和復式記賬

1、第二章 會計科目、會計賬戶和復式記賬第一節(jié) 資金平衡原理n資金平衡關系n同一資金的兩個側(cè)面：資金來源、資金使用n資金使用=資金來源例：n某公司有所有者投入資本500000元，向銀行借入100000元，欠甲單位貨款30000元，用于購買商品200000元，購置設備300000元，銀行存款80000元。應收乙單位貨款50000元。 資金總額630000 資金使用 資金來源銀行存款 80000 短期借款 100000庫存商品 200000 應付賬款 30000應收賬款 50000 實收資本 500000 固定資產(chǎn) 300000 630000 630000基本會計等式n資金運動在靜態(tài)情況時： 資產(chǎn)=負

2、債+所有者權(quán)益n資金運動在動態(tài)情況時： 收入-費用=利潤n在會計期間 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入-費用）n會計期末，結(jié)算后 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 第二節(jié) 會計科目n概念n設置會計科目的原則n會計科目的分類n會計科目的主要名稱一、概念會計科目：是對會計要素對象的具體內(nèi)容進行分類核算的類目。二、設置會計科目的原則n企業(yè)在不影響會計核算的要求和會計指標的匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目和明細科目n保持會計指標體系的完整和統(tǒng)一n應按國家規(guī)定的會計制度統(tǒng)一編號，以便編制會計憑證，登記賬簿、查閱賬目、實行會計電算化。n名稱力求簡明扼要，內(nèi)

3、容確切三、會計科目的分類n按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類n資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、損益類、成本類、共同類n資產(chǎn)類：n流動資產(chǎn)（庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、應收賬款、存貨、長期待攤費用等）n非流動資產(chǎn)(長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類n負債類n流動負債n短期借款n應付賬款n預收賬款n應付職工薪酬n應交稅費n應付股利n非流動負債n長期借款n長期應付款n專項應付款按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類n所有者權(quán)益類n實收資本n資本公積n盈余公積n本年利潤n利潤分配按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類n損益類n主營業(yè)務收入n主營業(yè)務成本n銷售費用n管理費用n財務費用n其他業(yè)務收入n其他業(yè)務支出n所得

4、稅費用按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類n成本類n生產(chǎn)成本n制造費用n勞務成本n研發(fā)支出按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類n共同類n共同類賬戶是反映具有資產(chǎn)和負債雙重性質(zhì)的賬戶n按共同類賬戶余額的方向分為反映資產(chǎn)的賬戶和反映負債的賬戶n清算資金往來n貨幣兌換n衍生工具n套期工具n被套期項目按隸屬關系分類n總賬科目n一級科目n明細科目n二級明細科目、三級明細科目n例： 工程物資專用材料A材料 工程物資專用設備A設備 長期股權(quán)投資股票投資A股票 應交稅費應交增值稅進項稅額四、會計科目的主要名稱n企業(yè)會計制度中共設置會計科目85個n企業(yè)會計準則應用指南設置會計科目156個（2007年1月1日）（表26）第三節(jié) 會計賬戶一、會計

5、賬戶的概念n概念：是根據(jù)會計科目開設的，具有一定的結(jié)構(gòu)，用來系統(tǒng)、連續(xù)地記載各項經(jīng)濟業(yè)務的一種手段。n賬戶與科目的關系n聯(lián)系：會計科目就是賬戶的名稱。會計科目是設置賬戶的依據(jù)。賬戶是會計科目的具體運用，會計科目所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，就是賬戶所要登記的內(nèi)容n區(qū)別：會計科目只是對會計對象具體內(nèi)容的分類，本身沒有什么結(jié)構(gòu)，賬戶則有相應的結(jié)構(gòu)，具體反映資金運動狀況。同時，會計科目一般由會計制度統(tǒng)一規(guī)定，會計賬戶除統(tǒng)一規(guī)定外，還可根據(jù)單位實際情況自行確定。二、賬戶的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容n賬戶的結(jié)構(gòu)：賬戶的格式n賬戶結(jié)構(gòu)的兩個基本部分：n一部分反映數(shù)額的增加，一部分反映數(shù)額的減少賬戶的內(nèi)容n賬戶的名稱（即會計科目）n日

6、期和憑證號數(shù)（用以說明賬戶記錄的日期及來源）n摘要（概括說明經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容）n增加和減少的金額n在借貸復式記賬法下，賬戶的左方稱為“借方”，右方稱為“貸方”n余額借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)會計科目（賬戶名稱） 年 月 日 憑證號數(shù) 摘 要 借方 貸方 借或貸 余額 “丁”字賬戶 借方 賬戶名稱 貸方 資產(chǎn) + - 負債 - + 權(quán)益 - + 成本 + - 損失 + - 收益 - + 損益 三、總分類賬與明細分類賬n設置賬戶是會計核算的一種專門方法n賬戶的開設應與會計科目的設置相適應n會計科目分為總賬科目、二級明細科目和三級明細科目n賬戶相應分為總分類賬（一級賬戶）和明細分類賬（二、三級賬戶）三、總分

7、類賬與明細分類賬n總分類賬n是明細分類賬的統(tǒng)馭賬戶，總分類賬所屬的各明細分類賬戶余額總計應與總分類賬戶余額相等。它對明細分類賬起著控制作用n明細分類賬n是總分類賬的從屬賬戶，它對總分類賬起著輔助和補充的作用總分類賬與明細分類賬n總分類賬和明細分類賬總是平行登記的n同時間登記n同方向登記n借貸記賬方向必須一致n同金額登記n總分類賬的金額必須與記入其所屬的一個或幾個明細分類賬戶的金額合計數(shù)相等第四節(jié) 復式記賬一、記賬方法的概念和種類n記賬方法：根據(jù)一定的原理、記賬符號、記賬規(guī)則，采用一定的計量單位，利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟業(yè)務活動的一種專門方法。n種類n單式記賬法n對每一項經(jīng)濟業(yè)務，只在一個賬戶中登

8、記，反映經(jīng)濟業(yè)務的一個方面，一般只反映現(xiàn)金收付及人欠、欠人事項，而不反映現(xiàn)金收付的對象及債權(quán)、債務的對象。n復式記賬法二、復式記賬法的概念n概念：對于每一項經(jīng)濟業(yè)務所引起的資金運動，都要用相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行全面登記的一種記賬方法。n復式記賬法的種類n借貸記賬法：國際通用n 增減記賬法：20世紀60年代我國商業(yè)系統(tǒng)在改革記賬方法時設計提出的一種記賬方法n 收付記賬法：在我國傳統(tǒng)收付記賬法的基礎上發(fā)展起來的基本理論依據(jù)資產(chǎn)（Assets)=負債(Liabilities)+所有者權(quán)益(Owners Equity)會計要素增減變化的四種類型1.資產(chǎn)和負債及所有者權(quán)益雙

9、方同時等額增加； 若 A=L+OE 則 A+B=L+OE+B2.資產(chǎn)和負債及所有者權(quán)益雙方同時等額減少； 若 A=L+OE 則 A-B=L+OE-B3.資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，增減的金額相等； 若 A=L+OE 則 A+B-B=L+OE4.負債及所有者權(quán)益內(nèi)部有增有減，增減的金額相等； 若 A=L+OE 則 A=L+OE+B -B會計要素增減變化的九種情況1.一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少；2.一項負債增加，另一項負債減少；3.一項所有者權(quán)益增加，另一項所有者權(quán)益減少；4.一項資產(chǎn)增加，一項負債增加；5.一項資產(chǎn)增加，一項所有者權(quán)益增加；6.一項資產(chǎn)減少，一項負債減少；7.一項資產(chǎn)減少，一項所有者權(quán)益

10、減少；8.一項負債減少，一項所有者權(quán)益增加；9.一項負債增加，一項所有者權(quán)益減少； 例例1：從供貨單位購入原材料50000元，貨款暫欠。原材料增加，應付賬款增加資產(chǎn)和負債及所有者權(quán)益雙方同時等額增加一項資產(chǎn)增加，一項負債增加例2：用銀行存款歸還短期借款20萬元。銀行存款減少，短期借款減少資產(chǎn)和負債及所有者權(quán)益雙方同時等額減少一項資產(chǎn)減少，一項負債減少 例例3：按原價出售固定資產(chǎn)20000元，賬款暫欠。固定資產(chǎn)減少，應收賬款增加資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，增減的金額相等一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少例4：向銀行借入短期借款30000元，償付應付乙單位的應付票據(jù)30000元。短期借款增加，應付票據(jù)減少 負債及

11、所有者權(quán)益內(nèi)部有增有減，增減的金額相等一項負債增加，另一項負債減少 練習1、將企業(yè)的盈余公積100000元轉(zhuǎn)為企業(yè)的資本。盈余公積減少，實收資本增加；負債及所有者權(quán)益內(nèi)部有增有減，增減的金額相等；一項所有者權(quán)益增加，另一項所有者權(quán)益減少。2、企業(yè)的所有者向企業(yè)投入一臺價值20000元的生產(chǎn)設備。固定資產(chǎn)增加，實收資本增加；資產(chǎn)和負債及所有者權(quán)益雙方同時等額增加；一項資產(chǎn)增加，一項所有者權(quán)益增加。練習3、從企業(yè)的稅后利潤中提取職工獎勵和福利費8000元。負債及所有者權(quán)益內(nèi)部有增有減，增減的金額相等；一項所有者權(quán)益減少，一項負債增加。三、借貸記賬法的特點n記賬符號:“借”（Debits)、貸”(C

12、redits)n“借”、“貸”的含義因賬戶的性質(zhì)不同而恰好相反n記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等n按“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進行試算平衡n試算平衡公式n期初借方余額合計=期初貸方余額合計n本期借方發(fā)生額合計=本期貸方發(fā)生額合計n期末借方余額合計=期末貸方余額合計n可以設置和運用雙重性質(zhì)的賬戶n待處理財產(chǎn)損溢雙重性賬戶（共同性賬戶）四、借貸記賬法的運用1、編制會計分錄n會計分錄概念：它是對每項交易或者事項指出應登記的賬戶、記賬方向與金額的一種記錄n會計分錄三要素n會計科目n記賬符號n變動金額n類別n簡單會計分錄：只在兩個賬戶中記錄其相互聯(lián)系的兩個經(jīng)濟因素的數(shù)量變化情況的會計分錄n復合

13、會計分錄（復雜分錄）：需要應用三個或三個以上的賬戶，記錄其相互聯(lián)系的多種經(jīng)濟因素的數(shù)量變化情況的會計分錄四、借貸記賬法的運用在借貸記賬法下，可以編制“一借一貸”、 “一借多貸”、 “多借一貸”、 “多借多貸”的會計分錄。四、借貸記賬法的運用會計分錄的編制舉例例14：某企業(yè)200X年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：（1）由上級主管部門投入資本金2萬元，存入銀行。 借：銀行存款 20000 .00 貸：實收資本 20000.00（2）企業(yè)以銀行存款10000元償還銀行短期借款。 借：短期借款 10000 .00 貸：銀行存款 10000.00 例（續(xù)）（3）企業(yè)以應付票據(jù)1000元，償還應付賬款。 借：應

14、付賬款 1000.00 貸：應付票據(jù) 1000.00（4）企業(yè)開出5000元轉(zhuǎn)賬支票一張，購買原材料。 借：原材料 5000.00 貸：銀行存款 5000.00 練習1、由企業(yè)所有者投入機器設備一臺，價值30000元。 借：固定資產(chǎn) 機器設備 30000.00 貸：實收資本 30000 .002、企業(yè)用銀行存款40000元償還銀行長期借款。 借：長期借款 40000.00 貸：銀行存款 40000.00四、借貸記賬法的運用2、過賬 各項經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄后，即應記入有關賬戶，這個記賬步驟通常稱為“過賬”。 表215 某企業(yè)200年5月31日總賬各賬戶余額 單位：元 資 產(chǎn) 類 科 目 負債及

15、所有者權(quán)益類科目 庫存現(xiàn)金 500 短期借款 33000 銀行存款 20000 應付賬款 10000 應收賬款 1500 實收資本 120000 原材料 71000 固定資產(chǎn) 70000 總 計 163000 總 計 163000 表216 借方 庫存現(xiàn)金 貸方 期初余額 500.00 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 500.00 表217 借方 銀行存款 貸方 期初余額 20000.00 2 10000.00 1 20000.00 4 5000.00 本期發(fā)生額 20000.00 本期發(fā)生額 15000.00 期末余額 25000.00 表218 借方 應收賬款 貸方 期初余額 1500.

16、00 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 1500.00 表219 借方 原材料 貸方 期初余額 71000.00 4 5000.00 本期發(fā)生額 5000.00 本期發(fā)生額 期末余額 76000.00 表220 借方 固定資產(chǎn) 貸方 期初余額 70000.00 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 70000.00 表221 借方 短期借款 貸方 2 10000.00 期初余額 33000.00 本期發(fā)生額 10000.00 本期發(fā)生額 期末余額 23000.00 表222 借方 應付票據(jù) 貸方 3 1000.00 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 1000.00 期末余額 1000.00 表223 借方

17、應付賬款 貸方 3 1000.00 期初余額 10000.00 本期發(fā)生額 1000.00 本期發(fā)生額 期末余額 9000.00 表224 借方 實收資本 貸方 期初余額 120000.00 1 20000.00 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 20000.00 期末余額 140000.00 四、借貸記賬法的運用4、編制試算平衡表 根據(jù)記賬規(guī)則和試算平衡公式來進行總分類賬的試算平衡，以檢查記賬是否正確。表225 某企業(yè)總分類賬試算平衡表某企業(yè)總分類賬試算平衡表 200X 年 6 月 30 日 期初余額 本期發(fā)生額 期末余額 會計科目 借 方 貸 方 借 方 貸 方 借 方 貸 方 庫存現(xiàn)金 500 500 銀行存款 20000 20000