關于資產負債表日后事項

1、關于資產負債表日后事項一、資產負債表日后事項的概念 資產負債表日后事項是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間 發(fā)生的有利或不利的事項。 資產負債表日后事項涵蓋期間自資產負債 表起至財務報告批準報出日止的一段時間。二、資產負責表日后事項的分類 資產負債表日后事項包括資產負債表日后調整事項和資產負債表日 后非調整事項事項兩種。資產負債表日后調整事項是指資產負債表已經存在的情況提供了新 的或進一步證據的事項。 判斷資產負債表日后調整事項， 主要看是否 在資產負債表日或在資產負債表日之前已經存在了，而在日后時期只 是提供了補充的證據，關鍵要注重實質。調整事項通常包括：(1)資 產負債表日后訴訟案件結

2、案，法院判決證實了企業(yè)在資產負債表日已 經存在現(xiàn)實義務， 需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債。(2)資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發(fā) 生了減值或者需要調整該項資產原先的確認的減值金額。(3)資產負 債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產 的收入。(4)資產負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊和差錯。資產負債表日后非調整事項事項是指表明資產負債表日后發(fā)生的情 況的事項。雖然資產負債表日后非調整事項事項與資產負債表日存在 狀況沒有聯(lián)系，但對財務報表有重大影響， 要在報表附注中充分披露。 非調整事項事項包括：(1)資產負債表日后發(fā)生重大訴訟，仲裁，承 諾

3、。(2)資產負債表日后資產價格，稅收政策，外匯匯率發(fā)生重大變 化。(3)資產負債表日后因自然災害導致資產發(fā)生重大損失。(4)資產 負債表日后發(fā)行的股票和債券以及其他巨額舉債。(5)資產負債表日 后資本公積轉增資本。(6)資產負債表日后發(fā)生巨額虧損。(7)資產負 債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。三、資產負債表日后調整事項的會計核算(一)調整事項發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之前例1:A公司2008年銷售給B公司一批商品，銷售收入為400萬元， 增值稅發(fā)票注明增值稅為68萬元。A公司發(fā)出商品后確認銷售收入， 并結轉銷售成本300萬元，2008年12月31日，該筆貨款尚未收到， 該公司對此項應收帳款

4、計提了10萬元的壞賬準備。2009年1月18日，由于該批商品出現(xiàn)了質量問題，該商品被退回。假設本年度除應 收B公司帳款計提壞帳準備外，無其他納稅調整事項，A公司于2009年2月28日完成所得稅匯算清繳，A公司所得稅稅率為25%按凈利 潤的10%計提法定盈余公積。分析:本例中A公司因售出的商品發(fā)生質量問題被要求退貨，A公司銷售退回發(fā)生在2009年1月18日，發(fā)生在屬于資產負債表日后事項至所得 稅匯算清繳之前，因此A公司在報告年度所得稅匯算清繳時， 應扣除 銷售退回所實現(xiàn)的應納稅所得額。A公司應作如下的會計處理(1) 2009年1月18日，調整商品銷售收入 借：以前年度損益調整4000000借：應

5、交稅金應交增值稅(銷項稅額)680000貸：應收賬款B公司4680000(2)調整壞賬準備余額借：壞賬準備100000貸：以前年度損益調整100000(3)調整銷售成本借：庫存商品3000000貸：以前年度損益調整3000000(4)調整應繳納所得額=(40000003000000)X25%=25000(元借：應交稅金應交所得稅250000貸：以前年度損益調整250000(5)調整已確認的遞延所得稅資產100000X25%=25000元借：以前年度損益調整25000貸：遞延所得稅資產25000(6)將 “ 以 前 年 度 損 益 調 整 ” 余 額 轉 入 利 潤 分 配 ：400000030

6、00000250000+25000=775000元借：利潤分配未分配利潤775000貸：以前年度損益調整775000(7)調整盈余公積：775000X10%=77500元借：盈余公積77500貸：利潤分配未分配利潤77500 (二)調整事項發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之后例2:承例1假設A公司銷售商品退回發(fā)生是在2009年3月5日，而A公司于2009年2月28日完成所得稅匯算清繳，銷售商品退回發(fā)生 在報告年度所得稅匯算清繳之后，A公司應作為本年度納稅調整。A公司應作如下會計處理(1) 2009年3月5日，調整商品銷售收入借:以前年度損益調整4000000貸：應交稅金應交增值稅(銷項稅額)680

7、000貸：應收賬款一B公司4680000(2)調整壞賬準備余額借：壞賬準備100000貸：以前年度損益調整100000(3)調整銷售成本借：庫存商品3000000貸：以前年度損益調整3000000(4)調整所得稅費用借：遞延所得稅資產250000貸：所得稅費用250000(5)調整已確認的遞延所得稅資產借：以前年度損益調整25000貸：遞延所得稅資產25000（6）將“以前年度損益調整”科目余額轉入分配利潤 借：利潤分配未分配利潤775000貸：以前年度損益調整775000 7）調整盈余公積借：盈余公積77500貸：利潤分配未分配利潤77500四、資產負債表日后非調整事項的披露 資產負債表日后

8、非調整事項的主要情況出現(xiàn)在資產負債表日后時期， 雖然與資產負債表日存在狀況無關，但對企業(yè)財務狀況有重大影響， 因此要在報表附注中進行充分披露。 企業(yè)應當在附注中披露與資產負 債表日后事項有關的下列信息： 一是財務報告的批準報出者和財務報 告批準報出日;二是每項重要的資產負債表日后非調整事項的性質、內容及其對財務狀況和經營成果的影響。無法做出估計的，應當說明 原因。企業(yè)在資產負債表日后取得了影響資產負債表日存在情況的新 的或進一步的證據，應當調整與之相關的披露信息。五、資產負債表日后事項的相關思考（一）如何正確的劃分調整事項和非調整事項 區(qū)分調整事項和非調整事項的關鍵是： 該事項發(fā)生的時間。 如

9、果該事 項發(fā)生或存在資產負債表之前， 并日后獲得新的證據證實， 即事項的 發(fā)生或出現(xiàn)在資產負債表日之前， 結果出現(xiàn)在資產負債表日之后時期 屬于調整事項;如果事項發(fā)生和結果均出現(xiàn)在資產負債表日之后，屬 于非調整事項。（二）調整事項所涉及的項目應當完整 企業(yè)資產負債表日后調整事項的會計處理， 應嚴格參照 企業(yè)會計準 則第29號資產負債表日后事項規(guī)定，如果會計事項被確認為資 產負債表日后調整事項， 應調整與該事項所涉及的年度財務報告上的 除（貨幣基金）以外的所有相關項目， 而不是部分項目，尤其是利潤分 配和所得稅費用項目，以免缺項漏項。（三）日后調整事項的核算應以報告年度所得稅匯算清繳之前之后為 界企業(yè)在資產負債表日后事項進行會計處理時， 要考慮此調整事項發(fā)生 在報告年度所得稅匯算清繳之前， 還是報告年度所得稅匯算清繳之后。 沿用例1，商品銷售退回的調整事項發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳 之前，應調整“應交稅金應交所得稅”;而在例2中，商品銷售退 回的調整事項發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之后， 則要調整調整遞 延所得稅項目。（四）重點掌握日后調整事項特殊的會計處理 對報告年度的資產負債表，利潤表，現(xiàn)金流量表，報表附注及相關附 表的相