公允價值與當代會計理論反思模板

1、公允價值與當代會計理論反思20世紀80年代左右，社會上誕生的各種金融工具，基本上都不具 備結算的特點， 這是當時會計理論面臨的一個重大挑戰(zhàn)， 同時也暴露 出當時金融工具測量歷史成本的低能性。 因此，必須推出一個全新的、 能夠推動整個金融工具快速向前發(fā)展的會計計量理論。 改革歷史成本 原則也是當時金融工具存在的一個非常重要的問題。 而公允價值在改 革中被保留了下來， 且一直發(fā)展到現(xiàn)在， 說明其對會計計量具有重要 作用。1公允價值概述 在市場參與者進行公平交易的過程中，其與他人進行資產(chǎn)或債務的 轉移金額， 會隨著時間和空間的變化而不斷變化， 這個金額只可能是一個相對公平的數(shù)字，這是公允價值的體現(xiàn)之

2、一。這一結論由以下原 因得出。第一， 這次買賣應包含所有的市場參與者，并且交易雙方有 能力自愿進行此次買賣，只涉及交易雙方，這就將通過第三方估計資 產(chǎn)的公允價值排除在外，若采用市場參與者的說法就能避免產(chǎn)生這個 缺陷。第二，債務轉移不是單純?yōu)榱饲鍍攤鶆?，而轉移價格作為清償 價格也不是債務公允價值的體現(xiàn)。第三，公允價值是相對的。它具有 時態(tài)性，可分為過去時的公允價值、 現(xiàn)在時的公允價值和將來時的公 允價值， 過去時的公允價值指歷史成本， 現(xiàn)在時的公允價值指當前的 成本和當前的市場價格， 而將來時的公允價值指未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。相同負債或資產(chǎn)的公允價值隨著市場變化而發(fā)生變化時， 會呈現(xiàn)出不 同的變化

3、狀態(tài)， 這個金額也可能早已發(fā)生改變， 但人們依舊可將其稱 為公允價值，這是廣義的公允價值。另外，公允價值也會隨著空間的 變化而變化。例如，對同一資產(chǎn)同時采用公允價值，但是在美國和中 國公允價值的計量下， 會因為地域和人的變化而發(fā)生變化， 不同的地 域環(huán)境也不相同， 這與之前提到的公允價值并不相同， 所以說公允價 值是相對的。2公允價值與當代會計理論的沖突與問題2.1沖 突2.1.1局部沖突公允價值與當代會計理論之間存在的局部沖突主要表現(xiàn)在以下幾個 方面。從會計信息的質量特征分析，公允價值通過動態(tài)的計量方式真實反 映財務狀況， 這樣相關性與可靠性之間就是相互依賴的關系， 而不是 相互矛盾，但是美

4、國財務會計準則委員會（Financial AccountingStandards Board,FASB認為， 無法同時獲得可靠性與相關性， 而 且在FASB中偏向于相關性。從企業(yè)財務報告的目標分析，計量是公允價值會計的核心所在，會 計的目標就是真實反映，但是在SFACNo.1中，為使用者提供有用的 決策信息是會計的目標，所以在會計目標上，公允價值與SFAC No.1是相互矛盾的。2.1.2整體沖突現(xiàn)行財務會計的概念構成了當代會計理論，公允價值與當代會計理論之間的整體沖突表現(xiàn)在現(xiàn)行財務會計的概念和公允價值會計之間。當代會計理論主要包含以下幾點： 為使用者提供有用的決策信息的企 業(yè)財務報告的目標、

5、 資產(chǎn)與負債的財務報表要素、 相關性與可靠性的 會計信息的質量特征和計量歷史成本為主的企業(yè)財務報表項目的計 量和確認。2.2問 題2.2.1隨意應用公允價值 新制訂的企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)可通過參照同類或類似資產(chǎn)在市 場中的報價， 或者利用估值技術來確定自身的公允價值。 但在實際的 公允價值應用中， 企業(yè)對其應用太過于隨意。 部分企業(yè)對公允價值的 確定是通過協(xié)議價格， 甚至有些企業(yè)利用估值技術中的不足來人為操 縱企業(yè)利潤。2.2.2對公允價值的認知存在一定偏差據(jù)相關部門調查，截至2014年底，我國大約有1 350萬人從事會計 工作，其中27.6%具有初級及以上會計專業(yè)技術職稱。但目前我國會 計

6、從業(yè)人員的整體素質較低， 有待進一步提高， 導致會計從業(yè)人員對 公允價值的認知存在一定偏差。 一些會計人員片面地認為歷史成本的 可信度更高， 并把歷史成本看作是企業(yè)發(fā)生的實際成本， 而公允價值 的確定則參照市場的價值。2.2.3有限的公允價值應用范圍 由于公允價值在當代會計理論中的應用時間比較短，加之市場經(jīng)濟 尚不完善，導致公允價值在我國會計中的應用范圍非常有限。目前，只有對金融資產(chǎn)和負債的確認與計量能直接應用公允價值， 而其他的 資產(chǎn)或者負債必須滿足一定的相關條件才能使用公允價值。 這導致我 國企業(yè)對公允價值的使用范圍更加狹窄、更加有限。3改善公允價值在當代會計理論中應用的措施3.1完善公允

7、價值的內(nèi)部制度 企業(yè)應嚴格遵守財政部制訂并出臺的新型企業(yè)會計準則，科學合理 地設置企業(yè)的會計部門和相關崗位， 規(guī)范使用、 積極遵守指導文件中 關于公允價值應用的相關規(guī)定， 合理安排會計人員對企業(yè)公允價值的 應用工作負責。企業(yè)對公允價值的應用可能會面臨一定的市場風險，因此，要制訂健全的風險預警系統(tǒng)， 提高企業(yè)對市場風險的預知能力 和應對能力，完善企業(yè)應用公允價值的內(nèi)部制度。3.2改善公允價值的外部環(huán)境 不完善的外部應用環(huán)境是導致公允價值在我國企業(yè)當中應用不足的 主要因素之一，因此，企業(yè)應重視改善公允價值應用的外部環(huán)境，不 斷將其完善， 這樣才能促進公允價值在我國各企業(yè)中的應用。 公允價 值在我國

8、當代會計理論中的應用， 能有效促進財務報告真實反映企業(yè) 的經(jīng)營業(yè)績和財務的變動狀況， 因此，政府等相關機構應充分認識提 高公允價值在我國企業(yè)會計中應用的重要性， 并采取積極有效的措施， 加大企業(yè)會計應用公允價值的宣傳力度， 努力深化市場經(jīng)濟改革， 積 極創(chuàng)造具有強烈競爭的市場環(huán)境， 讓企業(yè)充分感受到激烈競爭的壓力。 另外，財務相關部門還應修訂企業(yè)會計準則中的不完善、不利于公允 價值的應用等相關規(guī)定和條例，逐步健全企業(yè)會計準則中對公允價值 應用的相關法律規(guī)定，即改善公允價值應用的外部環(huán)境。3.3增強應用公允價值的隊伍建設 企業(yè)應繼續(xù)開展對會計從業(yè)人員的相關教育工作，要求會計人員定 期參加會計專業(yè)

9、知識培訓， 提高會計從業(yè)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)， 進而 提高我國會計人員的整體綜合素質， 增強對應用公允價值隊伍的建設。 企業(yè)擁有一個強大的公允價值應用隊伍， 有利于促進公允價值在當代 會計理論中有效運用，發(fā)揮其巨大作用，幫助企業(yè)高效、合理地管理 財務，推動企業(yè)快速向前發(fā)展，并為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟利益。3.4加強對公允價值的應用監(jiān)督 企業(yè)應要求會計人員加強對公允價值及其應用的學習，對公允價值 的深層內(nèi)涵和會計計量有更深層次地了解， 加大會計人員對公允價值 應用的日常執(zhí)行任務， 并細化公允價值應用的具體細節(jié)和流程， 加強 企業(yè)平時對公允價值的應用監(jiān)督。 首先要健全企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理體 系，并由政府完善外部的監(jiān)督體系， 內(nèi)部外部同時加強對公允價值應 用的監(jiān)督， 必定會取得良好的效果。 公允價值是維護現(xiàn)代市場經(jīng)濟正 常運行的重要經(jīng)濟指標， 其對現(xiàn)代市場經(jīng)濟的積極作用是毋庸置疑的， 因此，公