公允價值與當代會計理論反思模板

1、公允價值與當代會計理論反思20世紀80年代左右，社會上誕生的各種金融工具，基本上都不具 備結(jié)算的特點， 這是當時會計理論面臨的一個重大挑戰(zhàn)， 同時也暴露 出當時金融工具測量歷史成本的低能性。 因此，必須推出一個全新的、 能夠推動整個金融工具快速向前發(fā)展的會計計量理論。 改革歷史成本 原則也是當時金融工具存在的一個非常重要的問題。 而公允價值在改 革中被保留了下來， 且一直發(fā)展到現(xiàn)在， 說明其對會計計量具有重要 作用。1公允價值概述 在市場參與者進行公平交易的過程中，其與他人進行資產(chǎn)或債務(wù)的 轉(zhuǎn)移金額， 會隨著時間和空間的變化而不斷變化， 這個金額只可能是一個相對公平的數(shù)字，這是公允價值的體現(xiàn)之

2、一。這一結(jié)論由以下原 因得出。第一， 這次買賣應(yīng)包含所有的市場參與者，并且交易雙方有 能力自愿進行此次買賣，只涉及交易雙方，這就將通過第三方估計資 產(chǎn)的公允價值排除在外，若采用市場參與者的說法就能避免產(chǎn)生這個 缺陷。第二，債務(wù)轉(zhuǎn)移不是單純?yōu)榱饲鍍攤鶆?wù)，而轉(zhuǎn)移價格作為清償 價格也不是債務(wù)公允價值的體現(xiàn)。第三，公允價值是相對的。它具有 時態(tài)性，可分為過去時的公允價值、 現(xiàn)在時的公允價值和將來時的公 允價值， 過去時的公允價值指歷史成本， 現(xiàn)在時的公允價值指當前的 成本和當前的市場價格， 而將來時的公允價值指未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。相同負債或資產(chǎn)的公允價值隨著市場變化而發(fā)生變化時， 會呈現(xiàn)出不 同的變化

3、狀態(tài)， 這個金額也可能早已發(fā)生改變， 但人們依舊可將其稱 為公允價值，這是廣義的公允價值。另外，公允價值也會隨著空間的 變化而變化。例如，對同一資產(chǎn)同時采用公允價值，但是在美國和中 國公允價值的計量下， 會因為地域和人的變化而發(fā)生變化， 不同的地 域環(huán)境也不相同， 這與之前提到的公允價值并不相同， 所以說公允價 值是相對的。2公允價值與當代會計理論的沖突與問題2.1沖 突2.1.1局部沖突公允價值與當代會計理論之間存在的局部沖突主要表現(xiàn)在以下幾個 方面。從會計信息的質(zhì)量特征分析，公允價值通過動態(tài)的計量方式真實反 映財務(wù)狀況， 這樣相關(guān)性與可靠性之間就是相互依賴的關(guān)系， 而不是 相互矛盾，但是美

4、國財務(wù)會計準則委員會（Financial AccountingStandards Board,FASB認為， 無法同時獲得可靠性與相關(guān)性， 而 且在FASB中偏向于相關(guān)性。從企業(yè)財務(wù)報告的目標分析，計量是公允價值會計的核心所在，會 計的目標就是真實反映，但是在SFACNo.1中，為使用者提供有用的 決策信息是會計的目標，所以在會計目標上，公允價值與SFAC No.1是相互矛盾的。2.1.2整體沖突現(xiàn)行財務(wù)會計的概念構(gòu)成了當代會計理論，公允價值與當代會計理論之間的整體沖突表現(xiàn)在現(xiàn)行財務(wù)會計的概念和公允價值會計之間。當代會計理論主要包含以下幾點： 為使用者提供有用的決策信息的企 業(yè)財務(wù)報告的目標、

5、 資產(chǎn)與負債的財務(wù)報表要素、 相關(guān)性與可靠性的 會計信息的質(zhì)量特征和計量歷史成本為主的企業(yè)財務(wù)報表項目的計 量和確認。2.2問 題2.2.1隨意應(yīng)用公允價值 新制訂的企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)可通過參照同類或類似資產(chǎn)在市 場中的報價， 或者利用估值技術(shù)來確定自身的公允價值。 但在實際的 公允價值應(yīng)用中， 企業(yè)對其應(yīng)用太過于隨意。 部分企業(yè)對公允價值的 確定是通過協(xié)議價格， 甚至有些企業(yè)利用估值技術(shù)中的不足來人為操 縱企業(yè)利潤。2.2.2對公允價值的認知存在一定偏差據(jù)相關(guān)部門調(diào)查，截至2014年底，我國大約有1 350萬人從事會計 工作，其中27.6%具有初級及以上會計專業(yè)技術(shù)職稱。但目前我國會 計

6、從業(yè)人員的整體素質(zhì)較低， 有待進一步提高， 導(dǎo)致會計從業(yè)人員對 公允價值的認知存在一定偏差。 一些會計人員片面地認為歷史成本的 可信度更高， 并把歷史成本看作是企業(yè)發(fā)生的實際成本， 而公允價值 的確定則參照市場的價值。2.2.3有限的公允價值應(yīng)用范圍 由于公允價值在當代會計理論中的應(yīng)用時間比較短，加之市場經(jīng)濟 尚不完善，導(dǎo)致公允價值在我國會計中的應(yīng)用范圍非常有限。目前，只有對金融資產(chǎn)和負債的確認與計量能直接應(yīng)用公允價值， 而其他的 資產(chǎn)或者負債必須滿足一定的相關(guān)條件才能使用公允價值。 這導(dǎo)致我 國企業(yè)對公允價值的使用范圍更加狹窄、更加有限。3改善公允價值在當代會計理論中應(yīng)用的措施3.1完善公允

7、價值的內(nèi)部制度 企業(yè)應(yīng)嚴格遵守財政部制訂并出臺的新型企業(yè)會計準則，科學(xué)合理 地設(shè)置企業(yè)的會計部門和相關(guān)崗位， 規(guī)范使用、 積極遵守指導(dǎo)文件中 關(guān)于公允價值應(yīng)用的相關(guān)規(guī)定， 合理安排會計人員對企業(yè)公允價值的 應(yīng)用工作負責(zé)。企業(yè)對公允價值的應(yīng)用可能會面臨一定的市場風(fēng)險，因此，要制訂健全的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)， 提高企業(yè)對市場風(fēng)險的預(yù)知能力 和應(yīng)對能力，完善企業(yè)應(yīng)用公允價值的內(nèi)部制度。3.2改善公允價值的外部環(huán)境 不完善的外部應(yīng)用環(huán)境是導(dǎo)致公允價值在我國企業(yè)當中應(yīng)用不足的 主要因素之一，因此，企業(yè)應(yīng)重視改善公允價值應(yīng)用的外部環(huán)境，不 斷將其完善， 這樣才能促進公允價值在我國各企業(yè)中的應(yīng)用。 公允價 值在我國

8、當代會計理論中的應(yīng)用， 能有效促進財務(wù)報告真實反映企業(yè) 的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)的變動狀況， 因此，政府等相關(guān)機構(gòu)應(yīng)充分認識提 高公允價值在我國企業(yè)會計中應(yīng)用的重要性， 并采取積極有效的措施， 加大企業(yè)會計應(yīng)用公允價值的宣傳力度， 努力深化市場經(jīng)濟改革， 積 極創(chuàng)造具有強烈競爭的市場環(huán)境， 讓企業(yè)充分感受到激烈競爭的壓力。 另外，財務(wù)相關(guān)部門還應(yīng)修訂企業(yè)會計準則中的不完善、不利于公允 價值的應(yīng)用等相關(guān)規(guī)定和條例，逐步健全企業(yè)會計準則中對公允價值 應(yīng)用的相關(guān)法律規(guī)定，即改善公允價值應(yīng)用的外部環(huán)境。3.3增強應(yīng)用公允價值的隊伍建設(shè) 企業(yè)應(yīng)繼續(xù)開展對會計從業(yè)人員的相關(guān)教育工作，要求會計人員定 期參加會計專業(yè)

9、知識培訓(xùn)， 提高會計從業(yè)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)， 進而 提高我國會計人員的整體綜合素質(zhì)， 增強對應(yīng)用公允價值隊伍的建設(shè)。 企業(yè)擁有一個強大的公允價值應(yīng)用隊伍， 有利于促進公允價值在當代 會計理論中有效運用，發(fā)揮其巨大作用，幫助企業(yè)高效、合理地管理 財務(wù)，推動企業(yè)快速向前發(fā)展，并為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟利益。3.4加強對公允價值的應(yīng)用監(jiān)督 企業(yè)應(yīng)要求會計人員加強對公允價值及其應(yīng)用的學(xué)習(xí)，對公允價值 的深層內(nèi)涵和會計計量有更深層次地了解， 加大會計人員對公允價值 應(yīng)用的日常執(zhí)行任務(wù)， 并細化公允價值應(yīng)用的具體細節(jié)和流程， 加強 企業(yè)平時對公允價值的應(yīng)用監(jiān)督。 首先要健全企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理體 系，并由政府完善外部的監(jiān)督體系， 內(nèi)部外部同時加強對公允價值應(yīng) 用的監(jiān)督， 必定會取得良好的效果。 公允價值是維護現(xiàn)代市場經(jīng)濟正 常運行的重要經(jīng)濟指標， 其對現(xiàn)代市場經(jīng)濟的積極作用是毋庸置疑的， 因此，公