審計(jì)的重要性水平

1、審計(jì)重要性、審計(jì)重要性水平的概念審計(jì)重要性、審計(jì)重要性水平的概念p審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的不影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的不影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策和判斷的錯(cuò)報(bào)及漏報(bào)的最大限額。作出經(jīng)濟(jì)決策和判斷的錯(cuò)報(bào)及漏報(bào)的最大限額。p根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則12211221號(hào)號(hào)重要性：重要性取決于在具重要性：重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大能影響財(cái)

2、務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。的。審計(jì)重要性水平的確定審計(jì)重要性水平的確定p1.1.避免將重要性水平全部分配至某一項(xiàng)目中。避免將重要性水平全部分配至某一項(xiàng)目中。p2.2.所有項(xiàng)目可容忍誤差之和不能超過報(bào)表總體重要性水平的所有項(xiàng)目可容忍誤差之和不能超過報(bào)表總體重要性水平的2 2倍。倍。p3.3.現(xiàn)金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股利及股本等項(xiàng)目能夠進(jìn)行詳細(xì)的逐筆審計(jì)，或現(xiàn)金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股利及股本等項(xiàng)目能夠進(jìn)行詳細(xì)的逐筆審計(jì)，或?qū)徲?jì)產(chǎn)生誤差的概率很小，因此，不允許產(chǎn)生誤差或僅分配很小的可容忍審計(jì)產(chǎn)生誤差的概率很小，因此，不允許產(chǎn)生誤差或僅分配很小的可容忍誤差。誤差。p4.4.應(yīng)

3、收賬款、存貨的審計(jì)需要較為復(fù)雜的審計(jì)程序，成本較大，因此，分應(yīng)收賬款、存貨的審計(jì)需要較為復(fù)雜的審計(jì)程序，成本較大，因此，分配最大的可容忍誤差（報(bào)表總體重要性水平的配最大的可容忍誤差（報(bào)表總體重要性水平的60%60%）。）。p5.5.其他流動(dòng)資產(chǎn)、應(yīng)付工資一般應(yīng)用分析復(fù)核程序即可檢驗(yàn)其總體合理性，其他流動(dòng)資產(chǎn)、應(yīng)付工資一般應(yīng)用分析復(fù)核程序即可檢驗(yàn)其總體合理性，審計(jì)成本較低，但僅用分析復(fù)核程序時(shí)應(yīng)允許有較大的可容忍誤差。審計(jì)成本較低，但僅用分析復(fù)核程序時(shí)應(yīng)允許有較大的可容忍誤差。p6.6.固定資產(chǎn)與上一年度相比，一般情況下不會(huì)出現(xiàn)較大的變動(dòng)，可能不需固定資產(chǎn)與上一年度相比，一般情況下不會(huì)出現(xiàn)較大的

4、變動(dòng)，可能不需要對(duì)其實(shí)施審計(jì)程序，因而分配較少的可容忍誤差。要對(duì)其實(shí)施審計(jì)程序，因而分配較少的可容忍誤差。p7.7.應(yīng)付賬款存在低估的可能性，預(yù)期的誤差較大，應(yīng)分配較多的可容忍誤應(yīng)付賬款存在低估的可能性，預(yù)期的誤差較大，應(yīng)分配較多的可容忍誤差。差。p8.8.盈余公積與利潤(rùn)的誤差來自于其他項(xiàng)目產(chǎn)生的誤差。盈余公積與利潤(rùn)的誤差來自于其他項(xiàng)目產(chǎn)生的誤差。審計(jì)重要性水平對(duì)審計(jì)程序的影響審計(jì)重要性水平對(duì)審計(jì)程序的影響p1 1、在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)認(rèn)為重大的錯(cuò)報(bào)金額作出判斷。、在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)認(rèn)為重大的錯(cuò)報(bào)金額作出判斷。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)作出的判斷，確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)。

5、時(shí)間安排和同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)作出的判斷，確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)。時(shí)間安排和范圍，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間范圍，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。安排和范圍。p2 2、在審計(jì)執(zhí)行階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性水平，以評(píng)估、在審計(jì)執(zhí)行階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性水平，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。審計(jì)重要性水平對(duì)審計(jì)方向的影響審計(jì)重要性水平對(duì)審計(jì)方向的影響p重要性水平是在不影響報(bào)表使用者利用財(cái)務(wù)報(bào)表作出判斷和決策的前提下

6、，重要性水平是在不影響報(bào)表使用者利用財(cái)務(wù)報(bào)表作出判斷和決策的前提下，允許存在于財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)金額上限。也就是說，如果報(bào)表中存在的錯(cuò)允許存在于財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)金額上限。也就是說，如果報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)超過了報(bào)表層次重要性水平，那么報(bào)表使用者的判斷和決策就會(huì)受到影報(bào)超過了報(bào)表層次重要性水平，那么報(bào)表使用者的判斷和決策就會(huì)受到影響，如果沒有超過，就不影響報(bào)表使用者的判斷和決策。響，如果沒有超過，就不影響報(bào)表使用者的判斷和決策。如何根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差如何根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差p在市場(chǎng)抽樣調(diào)查中推斷總體，應(yīng)用的是統(tǒng)計(jì)推斷原理。統(tǒng)計(jì)推斷即用樣本在市場(chǎng)抽樣調(diào)查中推斷總體，應(yīng)用的是統(tǒng)計(jì)推斷原理。統(tǒng)計(jì)推

7、斷即用樣本指標(biāo)推斷總體指標(biāo)的過程。統(tǒng)計(jì)推斷一般是采用區(qū)間估計(jì)的方法。區(qū)間估指標(biāo)推斷總體指標(biāo)的過程。統(tǒng)計(jì)推斷一般是采用區(qū)間估計(jì)的方法。區(qū)間估計(jì)就是在一定的抽樣誤差范圍內(nèi)建立一個(gè)置信區(qū)間，并聯(lián)系這個(gè)區(qū)間的置計(jì)就是在一定的抽樣誤差范圍內(nèi)建立一個(gè)置信區(qū)間，并聯(lián)系這個(gè)區(qū)間的置信度，以樣本指標(biāo)推斷總體指標(biāo)。信度，以樣本指標(biāo)推斷總體指標(biāo)。p一方面，必須處理好抽樣誤差與置信度之間的關(guān)系。所謂置信度就是進(jìn)行一方面，必須處理好抽樣誤差與置信度之間的關(guān)系。所謂置信度就是進(jìn)行推斷時(shí)的可靠程度大小。置信度的提高必然會(huì)加大抽樣誤差范圍，同時(shí)降推斷時(shí)的可靠程度大小。置信度的提高必然會(huì)加大抽樣誤差范圍，同時(shí)降低了抽樣調(diào)查的準(zhǔn)

8、確程度。一般在市場(chǎng)調(diào)查實(shí)踐中，對(duì)于抽樣誤差范圍或低了抽樣調(diào)查的準(zhǔn)確程度。一般在市場(chǎng)調(diào)查實(shí)踐中，對(duì)于抽樣誤差范圍或置信度是在調(diào)查方案中事先規(guī)定的，并據(jù)此確定樣本單位數(shù)。置信度是在調(diào)查方案中事先規(guī)定的，并據(jù)此確定樣本單位數(shù)。p另一方面，進(jìn)行區(qū)間估計(jì)，以樣本指標(biāo)推斷總體指標(biāo)。區(qū)間估計(jì)是在考慮另一方面，進(jìn)行區(qū)間估計(jì)，以樣本指標(biāo)推斷總體指標(biāo)。區(qū)間估計(jì)是在考慮到抽樣誤差的情況下以樣本指標(biāo)推斷總體指標(biāo)的過程，同時(shí)必須聯(lián)系到前到抽樣誤差的情況下以樣本指標(biāo)推斷總體指標(biāo)的過程，同時(shí)必須聯(lián)系到前面所談到的抽樣誤差與置信度的關(guān)系。具體來講，區(qū)間估計(jì)可以用樣本平面所談到的抽樣誤差與置信度的關(guān)系。具體來講，區(qū)間估計(jì)可以用

9、樣本平均數(shù)推斷總體平均數(shù)，也可以用樣本成數(shù)推斷總體成數(shù)。均數(shù)推斷總體平均數(shù)，也可以用樣本成數(shù)推斷總體成數(shù)。案例一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師案例一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師Y Y的困惑的困惑p注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師Y Y在在D D公司審計(jì)的計(jì)劃階段初步確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平公司審計(jì)的計(jì)劃階段初步確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為為8080萬元。在報(bào)告階段，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性進(jìn)行最終評(píng)估，確定為萬元。在報(bào)告階段，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性進(jìn)行最終評(píng)估，確定為9090萬萬元。此后元。此后Y Y將已在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，但尚未被審計(jì)單位調(diào)整的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)進(jìn)行將已在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，但尚未被審計(jì)單位調(diào)整的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)進(jìn)行了匯總，得到了匯總數(shù)，但被審計(jì)單

10、位拒絕對(duì)此加以調(diào)整。了匯總，得到了匯總數(shù)，但被審計(jì)單位拒絕對(duì)此加以調(diào)整。p請(qǐng)指出：請(qǐng)指出：1 1、Y Y應(yīng)將重要性水平最終確定為多少？此時(shí)，應(yīng)將重要性水平最終確定為多少？此時(shí)，Y Y是否需要重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序的充分性？是否需要重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序的充分性？p根據(jù)根據(jù)Y Y分別在計(jì)劃階段和報(bào)告階段確定的重要性水平，應(yīng)當(dāng)將重要性水平最分別在計(jì)劃階段和報(bào)告階段確定的重要性水平，應(yīng)當(dāng)將重要性水平最終確定為終確定為9090萬元。因?yàn)樵趫?bào)告階段所了解的被審計(jì)單位的情況比在計(jì)劃階萬元。因?yàn)樵趫?bào)告階段所了解的被審計(jì)單位的情況比在計(jì)劃階段所了解的情況更多，所確定的重要性水平更準(zhǔn)確。此時(shí)段所了解的情況更

11、多，所確定的重要性水平更準(zhǔn)確。此時(shí)Y Y無須重新評(píng)估所無須重新評(píng)估所知悉的審計(jì)程序的充分性，因?yàn)橹さ膶徲?jì)程序的充分性，因?yàn)閅 Y是按是按8080萬元的重要性水平設(shè)定審計(jì)程序并萬元的重要性水平設(shè)定審計(jì)程序并進(jìn)行審計(jì)的，而將重要性水平提高為進(jìn)行審計(jì)的，而將重要性水平提高為9090萬元表明其所實(shí)際執(zhí)行的審計(jì)程序萬元表明其所實(shí)際執(zhí)行的審計(jì)程序比要求的審計(jì)程序更為充分。比要求的審計(jì)程序更為充分。2 2、若匯總數(shù)在、若匯總數(shù)在8585萬元至萬元至9595萬元之間，萬元之間，Y Y能否據(jù)能否據(jù)此確定審計(jì)意見的類型？此確定審計(jì)意見的類型？p僅依據(jù)匯總數(shù)，僅依據(jù)匯總數(shù)，Y Y還無法確定審計(jì)意見的類型。因?yàn)閷徲?jì)

12、意見是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表還無法確定審計(jì)意見的類型。因?yàn)閷徲?jì)意見是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體表述的，而這里的匯總數(shù)僅指在已審部分中業(yè)已發(fā)現(xiàn)而未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)整體表述的，而這里的匯總數(shù)僅指在已審部分中業(yè)已發(fā)現(xiàn)而未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，并不包括未審計(jì)部分中可能的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)、由前期延續(xù)而來并仍然影漏報(bào)，并不包括未審計(jì)部分中可能的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)、由前期延續(xù)而來并仍然影響本期報(bào)表反映的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，以及期后事項(xiàng)對(duì)本期報(bào)表可能造成的影響等響本期報(bào)表反映的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，以及期后事項(xiàng)對(duì)本期報(bào)表可能造成的影響等方面。方面。Y Y應(yīng)將上述各方面錯(cuò)報(bào)漏報(bào)加以匯總，得到對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的整應(yīng)將上述各方面錯(cuò)報(bào)漏報(bào)加以匯總，得到對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的整體估計(jì)，才能與重

13、要性比較，從而決定審計(jì)意見的類型。體估計(jì)，才能與重要性比較，從而決定審計(jì)意見的類型。3 3、分別考慮匯總數(shù)為、分別考慮匯總數(shù)為8080萬元和萬元和100100萬元的兩種萬元的兩種情形，情形，Y Y是否繼續(xù)實(shí)施審計(jì)程序？如應(yīng)繼續(xù)實(shí)施是否繼續(xù)實(shí)施審計(jì)程序？如應(yīng)繼續(xù)實(shí)施審計(jì)，是擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，還是應(yīng)追加審計(jì)，是擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，還是應(yīng)追加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序？實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序？p若匯總數(shù)為若匯總數(shù)為8585萬元，萬元，Y Y應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序，因?yàn)樵趨R總數(shù)不超過重要性水平應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序，因?yàn)樵趨R總數(shù)不超過重要性水平的原因中，并不能排除由于原程序不當(dāng)而無法發(fā)現(xiàn)更多的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的可能的原因中，并不能

14、排除由于原程序不當(dāng)而無法發(fā)現(xiàn)更多的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的可能性。但若匯總數(shù)達(dá)到性。但若匯總數(shù)達(dá)到9595萬元，則萬元，則Y Y應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，因?yàn)槭聦?shí)表應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，因?yàn)槭聦?shí)表明實(shí)施原程序所發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)已超過重要性水平，即原程序在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)明實(shí)施原程序所發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)已超過重要性水平，即原程序在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)方面是有效的，無須以其他審計(jì)程序替代。漏報(bào)方面是有效的，無須以其他審計(jì)程序替代。案例二：案例二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)ABCABC公司公司20122012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額見表上：其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額見表上：p

15、該公司所處行業(yè)的市場(chǎng)波動(dòng)較大，因此銷售與盈利水平受到很大影響，但該公司所處行業(yè)的市場(chǎng)波動(dòng)較大，因此銷售與盈利水平受到很大影響，但總資產(chǎn)比較穩(wěn)定?？傎Y產(chǎn)比較穩(wěn)定。表一表一 單位：萬元單位：萬元 資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額180 000凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)88 000營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入240 000凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)24 120要求：要求：（1 1）如以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)作為基準(zhǔn)，）如以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)作為基準(zhǔn)，百分比分別為資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)的百分比分別為資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)的0.5%0.5%、1%1%、0.5%0.5%和和5%5%，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算確定，請(qǐng)

16、代注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算確定ABCABC公司公司20122012年年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平（請(qǐng)列出計(jì)算過程），并簡(jiǎn)要度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平（請(qǐng)列出計(jì)算過程），并簡(jiǎn)要說明理由。說明理由。項(xiàng)目項(xiàng)目資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)金額金額18000018000088000880002400002400002412024120百分比（百分比（% %）0.50.51 10.50.55 5重要性水平重要性水平9009008808801200120012061206p資產(chǎn)總額標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)總額標(biāo)準(zhǔn)=180000=180000* *0.5%=9000.5%=900p凈資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)凈資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)=88

17、000=88000* *1%=8801%=880p收入標(biāo)準(zhǔn)收入標(biāo)準(zhǔn)=240000=240000* *0.5%=12000.5%=1200p凈利潤(rùn)標(biāo)準(zhǔn)凈利潤(rùn)標(biāo)準(zhǔn)=24120=24120* *5%=12065%=1206p重要性水平取最低者，即重要性水平取最低者，即880880p在具體財(cái)務(wù)報(bào)表層則審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)取其最低者作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性在具體財(cái)務(wù)報(bào)表層則審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)取其最低者作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，即應(yīng)當(dāng)用被認(rèn)為對(duì)任何一張財(cái)務(wù)報(bào)表都重要的最小錯(cuò)報(bào)總體水平作水平，即應(yīng)當(dāng)用被認(rèn)為對(duì)任何一張財(cái)務(wù)報(bào)表都重要的最小錯(cuò)報(bào)總體水平作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。（2 2）表

18、二為公司）表二為公司20122012年度的資產(chǎn)負(fù)債表，請(qǐng)將（年度的資產(chǎn)負(fù)債表，請(qǐng)將（1 1）中所）中所確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平按分配的方法分配到認(rèn)定確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平按分配的方法分配到認(rèn)定層次，確定認(rèn)定層次上的可容忍錯(cuò)報(bào)。層次，確定認(rèn)定層次上的可容忍錯(cuò)報(bào)。 表二表二 單位：萬元單位：萬元 資產(chǎn)資產(chǎn)金額金額負(fù)債與所有者權(quán)負(fù)債與所有者權(quán)益益金額金額現(xiàn)金現(xiàn)金2 0002 000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款50 00050 000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款48 00048 000長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款30 00030 000存貨存貨56 00056 000實(shí)收資本實(shí)收資本80 00080 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)74

19、 00074 000盈余公積盈余公積20 00020 000總計(jì)總計(jì)180 000180 000總計(jì)總計(jì)180 000180 000（3 3）簡(jiǎn)要說明重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。）簡(jiǎn)要說明重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。案例三：華興公司的案例三：華興公司的20122012年度資產(chǎn)負(fù)債表和損益表（簡(jiǎn)表）年度資產(chǎn)負(fù)債表和損益表（簡(jiǎn)表）如下所示：如下所示：p華興公司資產(chǎn)負(fù)債表華興公司資產(chǎn)負(fù)債表p20122012年年1212月月3131日日 單位：萬元單位：萬元資資 產(chǎn)產(chǎn)金額金額負(fù)債和所有者權(quán)負(fù)債和所有者權(quán)益益金額金額現(xiàn)現(xiàn) 金金8,0008,000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款33,00033,000應(yīng)收賬款應(yīng)

20、收賬款21,00021,000長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債141,000141,000存存 貨貨86,00086,000實(shí)收資本實(shí)收資本82,00082,000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)147,000147,000留存收益留存收益6,0006,000資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額262,000262,000權(quán)益總額權(quán)益總額262,000262,000審計(jì)師在具體審計(jì)時(shí)，部分審計(jì)發(fā)現(xiàn)及其處理有：審計(jì)師在具體審計(jì)時(shí)，部分審計(jì)發(fā)現(xiàn)及其處理有：p1.1.沒有實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容支持的華興公司與其出資者晉美公司之間的預(yù)付貨款沒有實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容支持的華興公司與其出資者晉美公司之間的預(yù)付貨款1010萬元，其他應(yīng)收款萬元，其他應(yīng)收款1515萬元，審計(jì)師認(rèn)

21、為其均低于重要性水平，沒有繼續(xù)萬元，審計(jì)師認(rèn)為其均低于重要性水平，沒有繼續(xù)查證，也沒有適當(dāng)披露。查證，也沒有適當(dāng)披露。p2.2.審計(jì)師抽取樣本對(duì)存貨計(jì)價(jià)進(jìn)行測(cè)試時(shí)，發(fā)現(xiàn)存貨審計(jì)師抽取樣本對(duì)存貨計(jì)價(jià)進(jìn)行測(cè)試時(shí)，發(fā)現(xiàn)存貨A A少計(jì)了少計(jì)了200200萬元，存萬元，存貨貨B B多計(jì)了多計(jì)了150150萬元，據(jù)此推斷存貨總體的錯(cuò)報(bào)為萬元，據(jù)此推斷存貨總體的錯(cuò)報(bào)為500500萬元，于是，審計(jì)師在萬元，于是，審計(jì)師在底稿中建議華興公司對(duì)此進(jìn)行調(diào)整。底稿中建議華興公司對(duì)此進(jìn)行調(diào)整。p審計(jì)師發(fā)現(xiàn)華興公司審計(jì)師發(fā)現(xiàn)華興公司20122012年度有一筆資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)，沖回了原來計(jì)提的資年度有一筆資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)，沖回了原

22、來計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，追查發(fā)現(xiàn)企業(yè)在盈利年度多計(jì)提資產(chǎn)準(zhǔn)備產(chǎn)減值準(zhǔn)備，追查發(fā)現(xiàn)企業(yè)在盈利年度多計(jì)提資產(chǎn)準(zhǔn)備5050萬元，已備出現(xiàn)萬元，已備出現(xiàn)虧損時(shí)恢復(fù)資產(chǎn)調(diào)整盈虧，審計(jì)師建議公司調(diào)整，公司拒絕調(diào)整，最后由虧損時(shí)恢復(fù)資產(chǎn)調(diào)整盈虧，審計(jì)師建議公司調(diào)整，公司拒絕調(diào)整，最后由于該筆金額不大（低于重要性水平），審計(jì)師發(fā)表了無保留意見的審計(jì)報(bào)于該筆金額不大（低于重要性水平），審計(jì)師發(fā)表了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。告。1.1.如果判斷重要性水平的參考數(shù)值為凈利潤(rùn)如果判斷重要性水平的參考數(shù)值為凈利潤(rùn)5%5%，資產(chǎn)，資產(chǎn)總額總額0.5%,0.5%,凈資產(chǎn)為凈資產(chǎn)為1%1%，營(yíng)業(yè)收入為，營(yíng)業(yè)收入為0.5%0.5%，

23、則應(yīng)該將華，則應(yīng)該將華興公司興公司20122012年財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平設(shè)定為多少？年財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平設(shè)定為多少？請(qǐng)說明原因。請(qǐng)說明原因。2.2.如果華興公司處于一個(gè)高度管制的行業(yè)例如銀行業(yè)或保如果華興公司處于一個(gè)高度管制的行業(yè)例如銀行業(yè)或保險(xiǎn)業(yè)中，你的答案將怎樣變化險(xiǎn)業(yè)中，你的答案將怎樣變化? ?為什么？為什么？3.3.如果審計(jì)師執(zhí)行審計(jì)程序后，抽出樣本，測(cè)試資產(chǎn)出現(xiàn)如果審計(jì)師執(zhí)行審計(jì)程序后，抽出樣本，測(cè)試資產(chǎn)出現(xiàn)誤差誤差500500萬元，但推斷總體誤差為萬元，但推斷總體誤差為15001500萬元，則審計(jì)師應(yīng)萬元，則審計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？當(dāng)如何處理？p（2 2）如果華興公司處于一個(gè)高度

24、管制的行業(yè)，例如銀行業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)，其重）如果華興公司處于一個(gè)高度管制的行業(yè)，例如銀行業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)，其重要性水平要調(diào)整至更低一些。要性水平要調(diào)整至更低一些。p（3 3）審計(jì)人員應(yīng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍，把尚未查出的重大錯(cuò)報(bào)查證出）審計(jì)人員應(yīng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍，把尚未查出的重大錯(cuò)報(bào)查證出來，建議被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整，這樣才能把風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。來，建議被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整，這樣才能把風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。4.4.對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表各個(gè)科目，具有哪些懺悔的科目應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表各個(gè)科目，具有哪些懺悔的科目應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格制定重要性水平？具有哪些屬性的科目可以考慮把重要性制定重要性水平？具有哪些屬性的科目可以考慮把重

25、要性水平確定得高一些？水平確定得高一些？p發(fā)生錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)多的賬戶或交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，需要把重要性水平確定的低發(fā)生錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)多的賬戶或交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，需要把重要性水平確定的低一些，以多收集證據(jù)，降低風(fēng)險(xiǎn)；但對(duì)于出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)可能性大的賬戶一些，以多收集證據(jù)，降低風(fēng)險(xiǎn)；但對(duì)于出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)可能性大的賬戶或交易，審計(jì)師查證時(shí)往往防不勝防，從效益角度考慮，則可以把重要性或交易，審計(jì)師查證時(shí)往往防不勝防，從效益角度考慮，則可以把重要性水平確定得高，但應(yīng)考慮把風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。水平確定得高，但應(yīng)考慮把風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。5.5.如果有人認(rèn)為由于審計(jì)人員應(yīng)謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，因此應(yīng)當(dāng)?shù)腿绻腥苏J(rèn)為由于審計(jì)人員應(yīng)謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，因此應(yīng)當(dāng)?shù)凸乐匾运蕉粦?yīng)當(dāng)高估重要性水平，你贊同嗎？為估重要