第九章 銷售與收款循環(huán)審計

1、 第九章第九章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計 龐艷紅龐艷紅 教授教授 博士博士 南京審計學院南京審計學院 第九章至十二章基本思路：第九章至十二章基本思路： 1 1了解業(yè)務循環(huán)或業(yè)務流程了解業(yè)務循環(huán)或業(yè)務流程 2 2評估重大錯報風險評估重大錯報風險 3 3針對評估的認定層次的重大錯報風險制定總體審計策針對評估的認定層次的重大錯報風險制定總體審計策略和進一步審計程序，包括控制測試和實質性程序。略和進一步審計程序，包括控制測試和實質性程序。 注冊會計師將收集到的本業(yè)務循環(huán)的審計注冊會計師將收集到的本業(yè)務循環(huán)的審計證據證據用來用來證明本業(yè)務循環(huán)的證明本業(yè)務循環(huán)的認定認定，實現本業(yè)務循環(huán)的審計，

2、實現本業(yè)務循環(huán)的審計目標目標。 4. 程序執(zhí)行結果處理程序執(zhí)行結果處理 5. 出具報告出具報告 重難點提示重難點提示 1 1銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務活動；銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務活動；2 2表表9-39-3；3 3銷售業(yè)務的控制測試；銷售業(yè)務的控制測試；4 4銷售業(yè)務的實質性測試；銷售業(yè)務的實質性測試；5 5主營業(yè)務收入的實質性程序；主營業(yè)務收入的實質性程序；6 6應收賬款的實質性程序。應收賬款的實質性程序。 賬戶法（分項審計）：賬戶法（分項審計）：就是按財務報表項目組織實施的審計。分項審就是按財務報表項目組織實施的審計。分項審計法與賬戶設置體系一致，操作方便，但它與按業(yè)務循環(huán)進行的內部計法與

3、賬戶設置體系一致，操作方便，但它與按業(yè)務循環(huán)進行的內部控制測試嚴重脫節(jié)控制測試嚴重脫節(jié), ,審計工作有重復。審計工作有重復。循環(huán)法（循環(huán)審計）：循環(huán)法（循環(huán)審計）：現代審計實務中一般用循環(huán)審計方法。將密現代審計實務中一般用循環(huán)審計方法。將密切相關的交易種類或賬戶余額劃為同一塊，作為一個業(yè)務循環(huán)來組切相關的交易種類或賬戶余額劃為同一塊，作為一個業(yè)務循環(huán)來組織審計工作。它有利于與按業(yè)務循環(huán)進行的內部控制測試直接聯系，織審計工作。它有利于與按業(yè)務循環(huán)進行的內部控制測試直接聯系，并且便于審計人員對經濟業(yè)務的理解，便于合理審計分工，便于交并且便于審計人員對經濟業(yè)務的理解，便于合理審計分工，便于交叉復核，

4、提高審計效率和效果。叉復核，提高審計效率和效果。循環(huán)審計法與分項審計法（賬戶審計法）的區(qū)別循環(huán)審計法與分項審計法（賬戶審計法）的區(qū)別貨幣資金貨幣資金銷售與收銷售與收款循環(huán)款循環(huán)生產與存貨循環(huán)生產與存貨循環(huán)采購與付采購與付款循環(huán)款循環(huán)籌資與投資循環(huán)籌資與投資循環(huán)人力資源與工薪循環(huán)人力資源與工薪循環(huán)銷售與收款循環(huán)的審計循環(huán)的特點不同行業(yè)類型的收入來源涉及的主要憑證與會計記錄涉及的主要業(yè)務活動內部控制與控制測試銷售/收款交易的內部控制收入確認的相關風險銷售交易/收款的控制測試實質性程序銷售/收款交易營業(yè)收入（風險評估所涉及的認定）應收賬款風險評估所涉及的認定）實質性分析程序針對（風險評估所確定的）認

5、定的細節(jié)測試了解該循環(huán)，開展風險識別，及初步評估重大錯報風險通過得出的控制有效性，予以支持或修改上面風險評估的結果，以確定后續(xù)開展的細節(jié)測試是否需要修改（或者作為補充證據） 第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點銷售與收款循環(huán)的特點一、銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務流程一、銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務流程（教材（教材P178P178） 1 1銷售部門接受顧客訂單銷售部門接受顧客訂單（“發(fā)生發(fā)生”認定）認定）（1 1）銷售人員（銷售人員（業(yè)務員業(yè)務員）接受接受顧客訂顧客訂購購單單；（2 2）銷售單管理部門（銷售單管理部門（銷售經理銷售經理或主管）或主管）對顧客訂單授權審批對顧客訂單授權審批；（名單內客戶直接批

6、準（一般授權），名單外客戶需由主管決（名單內客戶直接批準（一般授權），名單外客戶需由主管決定是否同意銷售（特殊授權）定是否同意銷售（特殊授權）（3 3）銷售單管理部門銷售單管理部門根據審批后的根據審批后的顧客訂顧客訂購購單單編制連續(xù)編號的編制連續(xù)編號的銷銷售單售單（一式多聯）（一式多聯），銷售單是證明銷售交易發(fā)生的有效憑據。，銷售單是證明銷售交易發(fā)生的有效憑據。 2 2信用管理部門批準信用管理部門批準賒銷信用賒銷信用（“計價和分攤計價和分攤”認定）認定） 信用管理經理信用管理經理按照賒銷政策進行信用批準，復核按照賒銷政策進行信用批準，復核顧客訂單顧客訂單，并在并在銷售單銷售單上簽字；上簽字；

7、如果是超過信用額度的如果是超過信用額度的顧客訂單顧客訂單，應由總經理，應由總經理或集體決策或集體決策審批。審批。 信用管理部門信用管理部門與銷售部門不能是同一個部門與銷售部門不能是同一個部門，應當實施職，應當實施職責分離控制責分離控制。3倉庫部門按銷售單供貨倉庫部門按銷售單供貨（“發(fā)生發(fā)生”認定、認定、“完整性完整性”認定）認定） 倉庫部門根據已批準的倉庫部門根據已批準的銷售單銷售單供貨，并編制連續(xù)編號的供貨，并編制連續(xù)編號的出庫單出庫單，目的是為防止倉庫未經授權的情況下擅自發(fā)貨。，目的是為防止倉庫未經授權的情況下擅自發(fā)貨。4按銷售單裝運貨物按銷售單裝運貨物（“發(fā)生發(fā)生”認定）認定） 裝運部門

8、（裝運部門（應與倉庫部門分離應與倉庫部門分離）按）按銷售單銷售單裝運貨物，裝裝運貨物，裝運憑證是證明銷售交易是否發(fā)生的另一有效憑據。運憑證是證明銷售交易是否發(fā)生的另一有效憑據。5財務部門開具賬單（開發(fā)票和寄送銷售發(fā)票）財務部門開具賬單（開發(fā)票和寄送銷售發(fā)票） 開具賬單包括開具賬單包括編制編制和向顧客和向顧客寄送寄送事先連續(xù)編號的銷售發(fā)事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。票。 為了降低為了降低開具賬單開具賬單過程中出現遺漏、重復、錯誤計價或過程中出現遺漏、重復、錯誤計價或其他差錯的風險，應設立以下的控制程序：其他差錯的風險，應設立以下的控制程序：（1）開具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨立檢）開具賬單

9、部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨立檢查是否存在查是否存在裝運憑證裝運憑證和相應的和相應的經批準的銷售單經批準的銷售單，目的是為，目的是為了控制了控制“發(fā)生發(fā)生”認定的錯誤，即確保只對實際裝運的貨物才認定的錯誤，即確保只對實際裝運的貨物才開具賬單，有無重復開具賬單或虛構交易。開具賬單，有無重復開具賬單或虛構交易。（2）依據已授權批準的商品）依據已授權批準的商品價目表價目表編制銷售發(fā)票，目的是編制銷售發(fā)票，目的是為了控制為了控制“準確性準確性”認定的錯誤，即確保按已授權批準的認定的錯誤，即確保按已授權批準的商商品價目表品價目表所列價格計價開具賬單。所列價格計價開具賬單。（3）獨立檢查銷售發(fā)票計價

10、和計算的正確性，目的是為了）獨立檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性，目的是為了控制控制“準確性準確性”認定的錯誤。認定的錯誤。（4）將裝運憑證上的商品）將裝運憑證上的商品總數總數與相對應的銷售發(fā)票上的商與相對應的銷售發(fā)票上的商品品總數總數進行比較，目的是為了控制進行比較，目的是為了控制“完整性完整性”認定的錯誤，認定的錯誤，即確保所有裝運的貨物都開具了賬單。即確保所有裝運的貨物都開具了賬單。6財務部門記錄銷售財務部門記錄銷售（1）只依據）只依據附有附有有效有效裝運憑證裝運憑證和和銷售單銷售單的的銷售發(fā)票銷售發(fā)票記錄銷記錄銷售。這些裝運憑證和銷售單應能證明銷售交易的發(fā)生及其售。這些裝運憑證和銷售單應

11、能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期。（能證明發(fā)生的日期。（能證明“發(fā)生發(fā)生”認定）認定）（2）控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。（能證明）控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。（能證明“完整性完整性”認定）認定）（3）獨立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會計記錄金）獨立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會計記錄金額的一致性。（能證明額的一致性。（能證明“準確性準確性”認定和認定和“計價和分攤計價和分攤”認定）認定）（4）記錄銷售的職責應與處理銷售交易的其他功能相分離）記錄銷售的職責應與處理銷售交易的其他功能相分離。（不相容職務相分離原則的要求）（不相容職務相分離原則的要求）（5）對記錄過程中所涉及的有關

12、記錄的接觸予以限制，以）對記錄過程中所涉及的有關記錄的接觸予以限制，以減少未經授權批準的記錄發(fā)生減少未經授權批準的記錄發(fā)生。（。（“發(fā)生發(fā)生”認定、認定、“完整性完整性”認定）認定）（6）定期獨立檢查應收賬款的明細賬與總賬的一致性。）定期獨立檢查應收賬款的明細賬與總賬的一致性。（能證明（能證明 “計價和分攤計價和分攤”認定）認定）（7 7）定期向顧客寄送對賬單，并要求顧客將任何例外情況）定期向顧客寄送對賬單，并要求顧客將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計主管報告。直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計主管報告。（能證明（能證明“準確性準確性”認定和認定和“計價和分攤計價和分攤”

13、認定）認定） 7 7辦理和記錄現金、銀行存款收入（最擔心貨幣資金失竊）辦理和記錄現金、銀行存款收入（最擔心貨幣資金失竊） 8 8辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓（辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓（授權審批，授權審批，不不相容職務相分離相容職務相分離，實物驗收入庫，會計處理），實物驗收入庫，會計處理） 9 9注銷壞賬（授權、注銷壞賬（授權、“計價和分攤計價和分攤”認定，會計處理）認定，會計處理） 10 10提取壞賬準備（提取壞賬準備（“計價和分攤計價和分攤”認定，會計處理）。認定，會計處理）?？偨Y：總結：第二節(jié)第二節(jié) 銷售與收款的內部控制和控制測試銷售與收款的內部控制和控制測試一、銷售交易的

14、內部控制（一、銷售交易的內部控制（P181）（一）內部控制目標、內部控制與審計測試的關系（一）內部控制目標、內部控制與審計測試的關系（表（表9-3）A注冊會計師記錄的甲公司銷售與收款循環(huán)內部控制摘錄如下：要求：假定不考慮其他條件,逐項指出資料三所列控制的設計是否存在缺陷。如認為存在缺陷,需要說明理由。答案（二）銷售交易的內部控制（二）銷售交易的內部控制（P182）1. 適當的職責分離適當的職責分離（P182）2. 恰當恰當的授權審批的授權審批3. 充分的憑證和記錄充分的憑證和記錄 4. 憑證的預先編號憑證的預先編號5. 按月寄出對賬單按月寄出對賬單6. 內部核查程序內部核查程序二、收款交易的內

15、部控制（二、收款交易的內部控制（P184） 收入確認為審計的高風險領域。收入交易和余額存在的收入交易和余額存在的固有風險固有風險主要包括：主要包括：nl.l.收入的舞弊風險收入的舞弊風險 發(fā)生、完整性發(fā)生、完整性 企業(yè)往往為了達到粉飾財務報表的目的而采用虛增或隱瞞收入等方式實施舞弊企業(yè)往往為了達到粉飾財務報表的目的而采用虛增或隱瞞收入等方式實施舞弊。涉及。涉及收入確認的舞弊在舞弊案中占有很大比例。收入確認的舞弊在舞弊案中占有很大比例。n2.2.收入的復雜性導致的錯誤收入的復雜性導致的錯誤 發(fā)生、完整性、準確性發(fā)生、完整性、準確性 。 例如，被審計單位已開始采用網絡銷售方式，但管理層對網絡銷售方

16、式可能出現的問例如，被審計單位已開始采用網絡銷售方式，但管理層對網絡銷售方式可能出現的問題缺乏經驗時，收入確認上就容易發(fā)生錯誤題缺乏經驗時，收入確認上就容易發(fā)生錯誤。n3.3.期末收入交易和收款交易的截止錯誤期末收入交易和收款交易的截止錯誤 截止截止 。n4.4.收款未及時入賬或記入不正確的賬戶收款未及時入賬或記入不正確的賬戶 分類分類 。n5.5.應收賬款壞賬準備的計提不準確應收賬款壞賬準備的計提不準確 計價和分攤計價和分攤 。三、評估重大錯報風險三、評估重大錯報風險評估與收入確認相關的重大錯報風險評估與收入確認相關的重大錯報風險 2 2 ( (一一) ) 在識別和評估與收入確認相關的重大錯

17、報風險時考慮舞弊風在識別和評估與收入確認相關的重大錯報風險時考慮舞弊風險險（P.186P.186）1. 1. 識別管理層識別管理層高估高估收入收入的舞弊風險的舞弊風險 如果管理層有高估收入的動機或壓力如果管理層有高估收入的動機或壓力( (如提前確認收入或記錄如提前確認收入或記錄虛假的收入虛假的收入) )，收入的發(fā)生認定收入的發(fā)生認定存在舞弊風險的可能性較大，而完存在舞弊風險的可能性較大，而完整性認定則通常不存在舞弊風險。整性認定則通常不存在舞弊風險。2.2.識別管理層識別管理層隱瞞收入隱瞞收入的舞弊風險的舞弊風險如果管理層有隱瞞收入而降低稅負的動機，則注冊會計師需如果管理層有隱瞞收入而降低稅負

18、的動機，則注冊會計師需要更加關注與收入要更加關注與收入完整性認定完整性認定相關的舞弊風險。相關的舞弊風險。3.3.識別識別管理層推遲確認收入管理層推遲確認收入的舞弊風險的舞弊風險如果被審計單位預期難以達到下一年度的銷售目標，而已經如果被審計單位預期難以達到下一年度的銷售目標，而已經超額實現了本年度的銷售目標，就可能傾向于將本期的收入推遲超額實現了本年度的銷售目標，就可能傾向于將本期的收入推遲至下一年度確認。至下一年度確認。(三三)通過實施風險評估程序識別與收入確認相關的舞弊風險通過實施風險評估程序識別與收入確認相關的舞弊風險 1. 實施風險評估程序對注冊會計師識別與收入確認相關的舞弊實施風險評

19、估程序對注冊會計師識別與收入確認相關的舞弊風險至關重要風險至關重要 例如，注冊會計師例如，注冊會計師通過了解通過了解被審計單位生產經營的基本情況、被審計單位生產經營的基本情況、銷售模式和業(yè)務流程、與收入相關的生產技術條件、收入的來源和銷售模式和業(yè)務流程、與收入相關的生產技術條件、收入的來源和構成、收入交易的特性、收入確認的具體原則、所在行業(yè)的特殊事構成、收入交易的特性、收入確認的具體原則、所在行業(yè)的特殊事項、重大異常交易的商業(yè)理由、被審計單位的業(yè)績衡量等，項、重大異常交易的商業(yè)理由、被審計單位的業(yè)績衡量等，有助于有助于其考慮收入虛假錯報可能采取的方式，其考慮收入虛假錯報可能采取的方式，從而設計

20、恰當的審計程序以從而設計恰當的審計程序以發(fā)現此類錯報。發(fā)現此類錯報。 2. 注冊會計師應當注冊會計師應當評價通過實施風險評估程序和執(zhí)行其他相關評價通過實施風險評估程序和執(zhí)行其他相關活動獲取的信息是否表明存在舞弊風險因素活動獲取的信息是否表明存在舞弊風險因素。 例如，如果注冊會計師通過實施風險評估程序了解到，被審計例如，如果注冊會計師通過實施風險評估程序了解到，被審計單位所處行業(yè)競爭激烈并伴隨著利潤率的下降，而管理層過于強調單位所處行業(yè)競爭激烈并伴隨著利潤率的下降，而管理層過于強調提高被審計單位利潤水平的目標，則注冊會計師需要警惕管理層通提高被審計單位利潤水平的目標，則注冊會計師需要警惕管理層通

21、過實施舞弊高估收入，從而高估利潤的風險。過實施舞弊高估收入，從而高估利潤的風險。（四）（四）常用的收入確認舞弊手段常用的收入確認舞弊手段（P.187）（五）通常表明被審計單位在收入確認方面可能存在舞弊風（五）通常表明被審計單位在收入確認方面可能存在舞弊風險的跡象（險的跡象（P.187）1. 發(fā)貨環(huán)節(jié)(2)(3)(4)(7)2. 開票環(huán)節(jié)(5)3. 入賬環(huán)節(jié)(6)(8)(10)4. 收款環(huán)節(jié)(1)(11)(13)(14)5. 其他環(huán)節(jié)(9)(12)(15)(16)（六）對收入確認實施分析性程序（六）對收入確認實施分析性程序（P.187）四、控制測試（四、控制測試（P189）（一）概述（一）概述（

22、二）（二）以內部控制目標為起點的控制測試以內部控制目標為起點的控制測試 (表表9-3)（三）以風險為起點的控制測試（表（三）以風險為起點的控制測試（表9-6）第三節(jié)第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實質性程序銷售與收款循環(huán)的實質性程序一、銷售與收款交易的實質性程序一、銷售與收款交易的實質性程序（一）（一）銷售與收款交易的實質性分析程序銷售與收款交易的實質性分析程序（P.193, 6步步驟）驟）（二）銷售交易的細節(jié)測試（與（二）銷售交易的細節(jié)測試（與P181的表的表9-3聯系）聯系）1.登記入賬的銷售交易是真實的登記入賬的銷售交易是真實的2.已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬3.登記

23、入賬的銷售交易均經正確計價登記入賬的銷售交易均經正確計價4.登記入賬的銷售交易分類恰當登記入賬的銷售交易分類恰當5.銷售交易的記錄及時銷售交易的記錄及時6.銷售交易已正確地計入明細賬并正確地匯總銷售交易已正確地計入明細賬并正確地匯總銷售與收款交易的實質性分析程序二、針對銷售交易各類認定的細節(jié)測試1.未發(fā)貨2.重復入賬3.虛構顧客1.發(fā)生：登記入賬的銷售交易是真實的對這一目標，一般關心(1)未發(fā)貨卻登記入主營業(yè)務收入賬錯報特征：有賬簿記錄，無發(fā)貨憑證。測試程序：從主營業(yè)務收入明細賬抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證，查明有無沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。如懷疑發(fā)運憑證真實性,進一步追查

24、永續(xù)盤存記錄。(2)同一筆銷售交易重復入賬錯報特征：多筆賬簿記錄共用同一發(fā)貨憑證。測試程序：檢查銷售交易記錄清單以確定是否存在重號。 (3)向虛構的客戶發(fā)貨，作為銷售交易入賬錯報特征：賒銷，有銷售單，但未經賒銷審批測試程序：檢查主營業(yè)務收入明細賬中與銷售分錄相應的銷售單，以確定銷售是否履行賒銷審批手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)2.完整性：已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬(1)測試條件：銷售交易通常無須對完整性目標實施細節(jié)測試一般側重于檢查高估資產與收入的問題。如果內部控制不健全，比如沒有“由發(fā)運憑證追查至主營業(yè)務收入明細賬”這一獨立內部核查程序，就有必要對完整性目標實施交易的細節(jié)測試。(2)錯報特征：有發(fā)運憑

25、證，無賬簿記錄(3)測試程序：從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，追查至銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務收入明細賬。實施這一程序的前提是能確信全部發(fā)運憑證均已歸檔否則，發(fā)運憑證代表不了發(fā)運的事實。(4)審計程序的方向問題“由證到賬”用來測試遺漏的交易(完整性目標)。起點是發(fā)貨憑證，追查至銷售發(fā)票存根和主營業(yè)務收入明細賬?！坝少~到證”用來測試不真實的交易(發(fā)生目標)。起點是主營業(yè)務收入明細賬，追查至銷售發(fā)票存根、發(fā)運憑證以及客戶訂購單。程序方向只在存在、發(fā)生、完整性認定時考慮。對這些認定來說，測試的方向很重要。如弄錯了追查方向，屬于嚴重的審計缺陷。測試其他目標時，程序方向無關緊要。例如，測試交易業(yè)務計價的

26、準確性時，可以由銷售發(fā)票追查發(fā)運憑證，也可以反向追查。3.準確性:登記入賬的銷售交易均經正確計價應對程序：通過細節(jié)測試確認三個問題：(1)按訂貨數量發(fā)貨可能有例外，當申請賒購金額超過了其剩余信用額度時，發(fā)貨數量可能小于訂貨數量；(2)按發(fā)貨數量和經批準的商品價目表準確地開賬單；(3)將賬單上的數額準確地記入賬簿。4.分類：登記入賬的銷售交易分類恰當錯報舉例：現銷時借記應收賬款，收回應收賬款時貸記主營業(yè)務收入，將資產的銷售(例如固定資產銷售)混作正常銷售。審計程序：審核原始憑證真相在這里，確定具體交易的類別是否恰當，并與賬簿記錄比較。5.截止：及時記錄銷售交易發(fā)貨后應盡快開具賬單并登記入賬，以防

27、止無意漏記銷售交易，確保它們記入正確的會計期間。應對程序：將發(fā)運憑證的日期與銷售發(fā)票存根、主營業(yè)務收入明細賬和應收賬款明細賬上的日期做比較。6.過賬匯總：銷售交易已正確地記入明細賬并正確匯總屬于準確性認定內容的延續(xù)。應對程序：將全部賒銷業(yè)務正確地記入應收賬款明細賬過賬，主營業(yè)務收入明細賬也必須正確地加總匯總并過入總賬。二、營業(yè)收入的實質性程序二、營業(yè)收入的實質性程序（一）營業(yè)收入的審計目標（一）營業(yè)收入的審計目標（P197P197）掌握：審計目標與認定的對應關系掌握：審計目標與認定的對應關系（二）主營業(yè)務收入的實質性程序（二）主營業(yè)務收入的實質性程序（P197P197）1.1.獲取或編制主營業(yè)務收入明細表獲取或編制主營業(yè)務收入明細表 （C C）2.2.檢查檢查主營業(yè)務收入的確認條件主營業(yè)務收入的確認條件、方法是否符合企業(yè)會計準、方法是否符合企業(yè)會計準則，前后期是否一致；關注周期性、偶然性的收入是否符則，前后期是否一致；關注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認原則、方法合既定的收入確認原則、方法 (ABCD) (ABCD)3.3.必要時，實施以下實質性分析程序必要時，實施以下實質性分析程序（ABC,ABC,P198P198）4.4.獲取產品價格目錄獲取產品價格目錄(C)(C)5.5.發(fā)運憑證的審查發(fā)運憑證的審查(A