費(fèi)用核算及涉稅處理

1、1費(fèi)用的核算及涉稅處理費(fèi)用的核算及涉稅處理2費(fèi)用的核算費(fèi)用的核算n第六十五條第六十五條 費(fèi)用費(fèi)用，是指小企業(yè)在，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。小企業(yè)的費(fèi)用包括小企業(yè)的費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用3一、營(yíng)業(yè)成本一、營(yíng)業(yè)成本 n營(yíng)業(yè)成本，是指小企業(yè)所銷(xiāo)售商品的成本和所營(yíng)業(yè)成本，是指小企業(yè)所銷(xiāo)售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。提供勞務(wù)的成本。n包括：包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)

2、業(yè)務(wù)成本和和其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本。n小企業(yè)銷(xiāo)售商品收入和提供勞務(wù)收入已予確認(rèn)小企業(yè)銷(xiāo)售商品收入和提供勞務(wù)收入已予確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)將已銷(xiāo)售商品和已提供勞務(wù)的成本作的，應(yīng)當(dāng)將已銷(xiāo)售商品和已提供勞務(wù)的成本作為營(yíng)業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。為營(yíng)業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。4（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本n主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，是指小企業(yè)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，是指小企業(yè)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的成本。提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的成本。n月末，小企業(yè)可根據(jù)本月銷(xiāo)售各種商品或提供月末，小企業(yè)可根據(jù)本月銷(xiāo)售各種商品或提供各種勞務(wù)實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成各種勞務(wù)實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。本。借：主

3、營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 勞務(wù)成本勞務(wù)成本 工程施工工程施工 （結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本）（結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本）（結(jié)轉(zhuǎn)建造合同成本）（結(jié)轉(zhuǎn)建造合同成本）（結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售商品成本）（結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售商品成本）5（二）其他業(yè)務(wù)成本（二）其他業(yè)務(wù)成本n其他業(yè)務(wù)成本，是指小企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)成本，是指小企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出。活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出。n包括：包括：銷(xiāo)售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊銷(xiāo)售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額費(fèi)、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額等。等。 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料、周轉(zhuǎn)材料貸：

4、原材料、周轉(zhuǎn)材料 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo) 6二、營(yíng)業(yè)稅金及附加二、營(yíng)業(yè)稅金及附加n營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開(kāi)展日常生產(chǎn)經(jīng)，是指小企業(yè)開(kāi)展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。等。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi) 7三、銷(xiāo)售費(fèi)用三、銷(xiāo)售費(fèi)用n銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用，是指小企業(yè)在，是指小企業(yè)在銷(xiāo)

5、售商品銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)或提供勞務(wù)過(guò)程中過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：銷(xiāo)售人員的職發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：銷(xiāo)售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用。費(fèi)用。n小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等）整理費(fèi)等）也構(gòu)成銷(xiāo)售費(fèi)用也構(gòu)成銷(xiāo)售費(fèi)用。8銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用

6、企業(yè)發(fā)生的企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 期末結(jié)轉(zhuǎn)本期末結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)生的銷(xiāo)期發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用售費(fèi)用本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)9n小會(huì)計(jì)：小會(huì)計(jì)：n企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)， 直接計(jì)入發(fā)生直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的當(dāng)期的“銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用”科目?？颇?。1 1、廣告費(fèi)用與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)用與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)n實(shí)施條例實(shí)施條例 第四十四條第四十四條 企業(yè)每一納稅年度發(fā)企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的生的符合條件的廣告費(fèi)廣告費(fèi)和和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入售（營(yíng)業(yè)）收入15的部分，準(zhǔn)予扣

7、除；的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。10注意！注意！n第十條規(guī)定，廣告費(fèi)和業(yè)第十條規(guī)定，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)中的務(wù)宣傳費(fèi)中的贊助支出不贊助支出不得在稅前扣除得在稅前扣除。 11n小準(zhǔn)則小準(zhǔn)則：小企業(yè)銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的：小企業(yè)銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭手續(xù)費(fèi)及傭金支出，在金支出，在“銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用手續(xù)費(fèi)及傭金手續(xù)費(fèi)及傭金”明明細(xì)科目歸集反映，據(jù)實(shí)列支。細(xì)科目歸集反映，據(jù)實(shí)列支。2 2、手續(xù)費(fèi)及傭金支出手續(xù)費(fèi)及傭金支出 n稅法：稅法：財(cái)政部財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知傭金支出稅

8、前扣除政策的通知（財(cái)稅（財(cái)稅200929200929號(hào)）號(hào)）12四、管理費(fèi)用的核算四、管理費(fèi)用的核算n管理費(fèi)用，是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用，是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的費(fèi)用。所發(fā)生的費(fèi)用。n包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)開(kāi)辦費(fèi)、行行政管理部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用政管理部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用（包括：固定資產(chǎn)折舊（包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等）、人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)、財(cái)產(chǎn)保技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)

9、用攤銷(xiāo)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)訴訟費(fèi)等費(fèi)用。等費(fèi)用。 13 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) 企業(yè)發(fā)生的企業(yè)發(fā)生的 期末結(jié)轉(zhuǎn)本期期末結(jié)轉(zhuǎn)本期 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 發(fā)生的管理費(fèi)用發(fā)生的管理費(fèi)用 月末無(wú)余額月末無(wú)余額141、開(kāi)辦費(fèi)、開(kāi)辦費(fèi)n小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)包括：相關(guān)小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)包括：相關(guān)人員的職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、人員的職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等費(fèi)用。的借款費(fèi)用等費(fèi)用。n在實(shí)際發(fā)生時(shí)

10、，借記在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 15國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知接問(wèn)題的通知（國(guó)稅函（國(guó)稅函200998號(hào)）號(hào)）n九、關(guān)于開(kāi)（籌）辦費(fèi)的處理九、關(guān)于開(kāi)（籌）辦費(fèi)的處理 n新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)用，企業(yè)可以可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除除，也可以也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。，但一經(jīng)選定，

11、不得改變。16n2 2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)n小準(zhǔn)則：小準(zhǔn)則：企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”中據(jù)實(shí)列支中據(jù)實(shí)列支。n實(shí)施條例實(shí)施條例 n第四十三條第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入收入的的5。17n【例【例4-40】永安公司】永安公司2013年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2100萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入300萬(wàn)元，投資收益萬(wàn)元，投資收益200萬(wàn)元，營(yíng)萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入業(yè)外收

12、入12萬(wàn)元，企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售收入萬(wàn)元，企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售收入100萬(wàn)元萬(wàn)元 。本年度該公司用銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)本年度該公司用銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬(wàn)元。萬(wàn)元。n則永安公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：則永安公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：n借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 250000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 250000【稅務(wù)處理】【稅務(wù)處理】可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)2560%15（萬(wàn)元），但（萬(wàn)元），但最高扣除限額（最高扣除限額（2100300100）512.5（萬(wàn)元），故只能扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)（萬(wàn)元），故只能扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)12.5萬(wàn)元，年終申報(bào)企萬(wàn)元，年終申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所

13、得額業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額12.5萬(wàn)元（萬(wàn)元（2512.5）。）。18n小準(zhǔn)則：小準(zhǔn)則：n小企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資小企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記本化條件的，借記“研發(fā)支出研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出”科目，滿科目，滿足資本化條件的，借記足資本化條件的，借記“研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出”科目，科目，貸記貸記“原材料原材料”、“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”等科目。等科目。 n研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)研發(fā)支出支

14、出資本化支出資本化支出”科目的余額，借記科目的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)”科科目，貸記目，貸記“研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出”科目?？颇?。 n月末，應(yīng)將月末，應(yīng)將“研發(fā)支出研發(fā)支出”科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目，借記科目，借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目，貸記科目，貸記“研發(fā)研發(fā)支出支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出”科目?？颇俊?2、研究費(fèi)用、研究費(fèi)用19 稅法規(guī)定：稅法規(guī)定：n企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第三十條第三十條 企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除： （1 1）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新

15、產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用； （2 2）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所 支付的工資。支付的工資。 n企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十五條第九十五條 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 第三十條第第三十條第( (一一) )項(xiàng)所稱研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)項(xiàng)所稱研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè) 為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形未形 成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)

16、定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ) 上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%50%加計(jì)扣除加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按形成無(wú)形資產(chǎn)的，按 照無(wú)形資產(chǎn)成本的照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%150%攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)。n企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)號(hào)20國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知（國(guó)稅函（國(guó)稅函200998號(hào)）號(hào)）n八、關(guān)于技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除形成的虧損的八、關(guān)于技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除形成的虧損的處理處理n企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)

17、年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。年。 213、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi) n小準(zhǔn)則：據(jù)實(shí)列入管理費(fèi)用。小準(zhǔn)則：據(jù)實(shí)列入管理費(fèi)用。n稅法：稅法：n中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法n中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例n國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函（國(guó)稅函2009212號(hào)）號(hào)）n財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通

18、知有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅（財(cái)稅2010111）224、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)n小準(zhǔn)則：據(jù)實(shí)列入管理費(fèi)用。小準(zhǔn)則：據(jù)實(shí)列入管理費(fèi)用。n稅法：條例第四十六條稅法：條例第四十六條 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 23n勞動(dòng)保護(hù)支出勞動(dòng)保護(hù)支出是指是指確因工作需要為雇員配備或確因工作需要為雇員配備或提供的工作服、手套、安全防護(hù)用品、防暑降提供的工作服、手套、安全防護(hù)用品、防暑降溫用品等發(fā)生的支出。溫用品等發(fā)生的支出。n小準(zhǔn)則小準(zhǔn)則：據(jù)實(shí)列入管理費(fèi)用。：據(jù)實(shí)列入管理費(fèi)用。n實(shí)施條例實(shí)施條例第四十八條企業(yè)第四十八條企業(yè)發(fā)生的

19、合發(fā)生的合理的理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。5、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)246、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)n條例：條例：n第四十九條第四十九條 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不不得扣除。得扣除。n第五十條第五十條 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與本機(jī)構(gòu)、就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有

20、關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理計(jì)算分?jǐn)偟模C明文件，并合理計(jì)算分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。25七、財(cái)務(wù)費(fèi)用七、財(cái)務(wù)費(fèi)用n財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括：金發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括：利息費(fèi)用（減利息利息費(fèi)用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費(fèi)用。等費(fèi)用。 26 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)月末無(wú)

21、余額月末無(wú)余額發(fā)生的利息費(fèi)發(fā)生的利息費(fèi)用、匯兌損失用、匯兌損失以及相關(guān)的手以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣生的現(xiàn)金折扣取得的利息收取得的利息收入、收到的現(xiàn)入、收到的現(xiàn)金折扣等金折扣等貸方差額借方差額27n【例】永安公司【例】永安公司2013年向非金融企業(yè)借款年向非金融企業(yè)借款200000元元用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，支付利息用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，支付利息18000元，金融企業(yè)同類同元，金融企業(yè)同類同期貸款利率為期貸款利率為8%。則永安公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：。則永安公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 18000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 18000n稅務(wù)處理：該公司允許所得稅前扣除的

22、利息費(fèi)用為：稅務(wù)處理：該公司允許所得稅前扣除的利息費(fèi)用為：2000008%16000（元），年終申報(bào)企業(yè)所得（元），年終申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額為：稅時(shí)，調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額為：18000160002000（元）。（元）。28 匯兌損失的稅務(wù)處理匯兌損失的稅務(wù)處理 n條例條例第第3939條條 企業(yè)企業(yè)在貨幣交易中在貨幣交易中，以及，以及納稅年度終了納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利

23、潤(rùn)分配已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。29利潤(rùn)及利潤(rùn)分配利潤(rùn)及利潤(rùn)分配 n一、利潤(rùn)形成的核算一、利潤(rùn)形成的核算n二、利潤(rùn)分配的核算二、利潤(rùn)分配的核算30一、利潤(rùn)形成的核算一、利潤(rùn)形成的核算n（一）利潤(rùn)的構(gòu)成（一）利潤(rùn)的構(gòu)成n利潤(rùn)，是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)，是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。包括：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。包括：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。n營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附營(yíng)業(yè)稅金及附加加銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益（或減去投資損失）（

24、或減去投資損失）n利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出n凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用31（二）營(yíng)業(yè)外收支的核算（二）營(yíng)業(yè)外收支的核算n1.營(yíng)業(yè)外收入的核算營(yíng)業(yè)外收入的核算n營(yíng)業(yè)外收入，是指小企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)形成的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。凈流入。n包括：包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤(pán)盈收益、匯兌收益、出租包

25、裝物和贈(zèng)收益、盤(pán)盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等等。 322.營(yíng)業(yè)外支出的核算營(yíng)業(yè)外支出的核算n營(yíng)業(yè)外支出，是指小企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。的凈流出。n包括：包括：存貨的盤(pán)虧

26、、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，債券投資損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒(méi)收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)納金，罰金，罰款，被沒(méi)收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出支出，贊助支出等。等。 33（三）政府補(bǔ)助（三）政府補(bǔ)助n1.政府補(bǔ)助的概念政府補(bǔ)助的概念n政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助，是指小企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非，是指小企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但貨

27、幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。n主要有如下兩大特征：主要有如下兩大特征：n（1）無(wú)償性）無(wú)償性n附有一定的條件，主要包括：附有一定的條件，主要包括：政策條件；政策條件；使用條件使用條件n（2）直接取得資產(chǎn)）直接取得資產(chǎn)n但直接取得資產(chǎn)的增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。但直接取得資產(chǎn)的增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。n不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助，比如，政府與小企業(yè)間的債務(wù)豁免，規(guī)范的政府補(bǔ)助，比如，政府與小企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，直接減征、免征、

28、抵免稅額、除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，直接減征、免征、抵免稅額、加計(jì)扣除等。加計(jì)扣除等。342.政府補(bǔ)助的形式政府補(bǔ)助的形式n政府對(duì)小企業(yè)的補(bǔ)助表現(xiàn)為政府向小企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，通常為貨幣政府對(duì)小企業(yè)的補(bǔ)助表現(xiàn)為政府向小企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，通常為貨幣性資產(chǎn)，也可能為非貨幣性資產(chǎn)。其形式主要有以下幾種：性資產(chǎn)，也可能為非貨幣性資產(chǎn)。其形式主要有以下幾種：n（1）財(cái)政撥款）財(cái)政撥款n是政府無(wú)償撥付小企業(yè)的資金，通常在撥款時(shí)明確規(guī)定了資金用是政府無(wú)償撥付小企業(yè)的資金，通常在撥款時(shí)明確規(guī)定了資金用途。比如，財(cái)政部門(mén)撥給小企業(yè)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改途。比如，財(cái)政部門(mén)撥給小企業(yè)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項(xiàng)資

29、金，鼓勵(lì)小企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)，撥造的專項(xiàng)資金，鼓勵(lì)小企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)，撥付小企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼，撥付小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)付小企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼，撥付小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)等，均屬于財(cái)政撥款。等，均屬于財(cái)政撥款。 n（2）財(cái)政貼息）財(cái)政貼息n（3）稅收返還）稅收返還n是政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取是政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退先征后返（退）、即征即退等辦法等辦法向小企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。向小企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。n除稅收返還外，除稅收返還外，稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠還包括直接減征、

30、免征、增加計(jì)稅抵扣還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠體現(xiàn)了政策導(dǎo)向，但額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠體現(xiàn)了政策導(dǎo)向，但并并未直接向小企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn)，不作為政府補(bǔ)助。未直接向小企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn)，不作為政府補(bǔ)助。353.政府補(bǔ)助的分類政府補(bǔ)助的分類n小企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，根據(jù)其政策效應(yīng)劃分小企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，根據(jù)其政策效應(yīng)劃分為：為：n與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指小企業(yè)取得的、，是指小企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成非流動(dòng)期資產(chǎn)的政用于購(gòu)建或以其他方式形成非流動(dòng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。其中府補(bǔ)助。其中“與資產(chǎn)相關(guān)與資產(chǎn)相關(guān)”，是指與購(gòu)建

31、固，是指與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)相關(guān)。定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)相關(guān)。n其他政府補(bǔ)助其他政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。之外的政府補(bǔ)助。 364.政府補(bǔ)助的確認(rèn)政府補(bǔ)助的確認(rèn)n（1）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為確認(rèn)為遞延收益遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。入營(yíng)業(yè)外收入。 n（2）小企業(yè)收到的其他政府補(bǔ)助）小企業(yè)收到的其他政府補(bǔ)助n用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，確確認(rèn)為遞延收益認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的期間，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的期間，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；n用于補(bǔ)償小企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，