第2章 增值稅核算與籌劃

1、增值稅核算與籌劃增值稅核算與籌劃n一、增值稅概述一、增值稅概述 n二、一般納稅人增值稅計(jì)算與申報(bào)二、一般納稅人增值稅計(jì)算與申報(bào) n三、一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算三、一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算 n四、小規(guī)模增值稅計(jì)算、核算與申報(bào)四、小規(guī)模增值稅計(jì)算、核算與申報(bào) n五、增值稅的稅務(wù)籌劃五、增值稅的稅務(wù)籌劃 一、增值稅概述一、增值稅概述n（一）增值稅含義（一）增值稅含義n增值稅增值稅是以是以法定增值額法定增值額為征稅對(duì)象征收的一種為征稅對(duì)象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。由于法定增值額計(jì)算不同，即是否扣流轉(zhuǎn)稅。由于法定增值額計(jì)算不同，即是否扣除固定資產(chǎn)價(jià)值，增值稅分三種類型除固定資產(chǎn)價(jià)值，增值稅分三種類型：n消費(fèi)型增

2、值稅消費(fèi)型增值稅n收入型增值稅收入型增值稅n生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅間接計(jì)稅法間接計(jì)稅法：先計(jì)算出全部應(yīng)納稅額，扣除外購(gòu)：先計(jì)算出全部應(yīng)納稅額，扣除外購(gòu)項(xiàng)目已納稅額，得出應(yīng)納稅額，即扣稅法。項(xiàng)目已納稅額，得出應(yīng)納稅額，即扣稅法。生產(chǎn)型生產(chǎn)型收入型收入型消費(fèi)型消費(fèi)型對(duì)外購(gòu)對(duì)外購(gòu)固定資固定資產(chǎn)的處產(chǎn)的處理方式理方式不允許不允許扣除扣除允許允許扣除折舊扣除折舊允許允許全部扣除全部扣除評(píng)評(píng) 價(jià)價(jià)稅基最大稅基最大; ;重復(fù)征稅重復(fù)征稅嚴(yán)重，不嚴(yán)重，不利于鼓勵(lì)利于鼓勵(lì)投資投資 中庸型，中庸型，往往需要往往需要配合加速配合加速折舊折舊稅基最?。欢惢钚?；徹底消除重徹底消除重復(fù)征稅，利復(fù)征稅，利于鼓勵(lì)投資于鼓

3、勵(lì)投資最能體現(xiàn)計(jì)最能體現(xiàn)計(jì)稅原理稅原理增值稅的特點(diǎn)與優(yōu)點(diǎn)增值稅的特點(diǎn)與優(yōu)點(diǎn)n增值稅特點(diǎn)：增值稅特點(diǎn)：n(1)(1)稅負(fù)的公平性。稅負(fù)的公平性。n(2)(2)征管的嚴(yán)密性。征管的嚴(yán)密性。 (3)(3)稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。n(4)(4)征稅項(xiàng)目具有普遍性。征稅項(xiàng)目具有普遍性。(5)(5)實(shí)行價(jià)外計(jì)征。實(shí)行價(jià)外計(jì)征。n增值稅的優(yōu)點(diǎn)：增值稅的優(yōu)點(diǎn)：n(1)(1)有利于促進(jìn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的合理化。有利于促進(jìn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的合理化。n(2)(2)有利于國(guó)家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地取得財(cái)政收有利于國(guó)家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入。入。n(3)(3)有利于制定合理的價(jià)格政策。有利于制定合理的價(jià)格政策。n(

4、4)(4)有利于擴(kuò)大出口。有利于擴(kuò)大出口。 （二）增值稅征稅范圍（二）增值稅征稅范圍n1.1.國(guó)內(nèi)銷售或者進(jìn)口貨物國(guó)內(nèi)銷售或者進(jìn)口貨物; ;n2.2.提供加工、修理修配勞務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù); ;n3.3.視同銷售行為視同銷售行為n將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物。將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物。n貨物移至異地另一機(jī)構(gòu)用于銷售。貨物移至異地另一機(jī)構(gòu)用于銷售。n產(chǎn)品或外購(gòu)商品對(duì)外投資產(chǎn)品或外購(gòu)商品對(duì)外投資/ /捐贈(zèng)捐贈(zèng)/ /分配股利。分配股利。n產(chǎn)品對(duì)內(nèi)用于在建工程、職工福利。產(chǎn)品對(duì)內(nèi)用于在建工程、職工福利。n注：外購(gòu)商品用于內(nèi)部在建工程注：外購(gòu)商品用于內(nèi)部在建工程/ /職工福利，不職工福

5、利，不屬于視同銷售，屬于用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，不得抵扣屬于視同銷售，屬于用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，不得抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。如果已經(jīng)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。如果已經(jīng)抵扣, ,應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。n4.4.混合銷售行為?；旌箱N售行為。指一項(xiàng)銷售行為既涉及銷售貨指一項(xiàng)銷售行為既涉及銷售貨物，又提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)。稅務(wù)處理物，又提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)。稅務(wù)處理“看主營(yíng)看主營(yíng)” ” 。n下列混合銷售行為，應(yīng)分別核算，未分別核算的，下列混合銷售行為，應(yīng)分別核算，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：nA.A.銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；nB.

6、B.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。n5.5.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。指一個(gè)納稅主體，既從事銷指一個(gè)納稅主體，既從事銷售貨物，又提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)；或既提供增值稅勞售貨物，又提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)；或既提供增值稅勞務(wù)，又提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)。無(wú)直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。務(wù)，又提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)。無(wú)直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。n分別核算銷售額和營(yíng)業(yè)額，分別納稅；未分別核分別核算銷售額和營(yíng)業(yè)額，分別納稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物的銷售額算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物的銷售額?；旌箱N售行為與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為混合銷售行為與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為混合銷售行為 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為 不同

7、點(diǎn) 某一項(xiàng)銷售行為同時(shí)涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種 某一個(gè)納稅人的多項(xiàng)銷售行為同時(shí)涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種 兩者具有直接緊密的連帶從屬關(guān)系 兩者不具有直接緊密的連帶從屬關(guān)系 相同點(diǎn) 既銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)又從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù) n6.6.代購(gòu)貨物的規(guī)定。代購(gòu)貨物的規(guī)定。n同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；n不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)征收增值稅。均應(yīng)征收增值稅。nA.A.受托方不墊付資金；受托方不墊付資金；nB.B.銷貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將銷貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將發(fā)票

8、轉(zhuǎn)交給委托方；發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；nC.C.受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。n7.7.特殊征稅項(xiàng)目特殊征稅項(xiàng)目nA.A.貨物期貨，實(shí)物交割環(huán)節(jié)征增值稅；貨物期貨，實(shí)物交割環(huán)節(jié)征增值稅；nB.B.銀行銷售金銀業(yè)務(wù)，征收增值稅；銀行銷售金銀業(yè)務(wù)，征收增值稅；nC.C.典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅；銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅；nD.D.集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的其他單集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政

9、部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品，征收增值稅；位和個(gè)人銷售集郵商品，征收增值稅；nE.E.郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅；個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅；nF.F.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。增值稅。 nG.G.經(jīng)經(jīng)人民銀行和商貿(mào)部人民銀行和商貿(mào)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓，征收營(yíng)業(yè)稅；未經(jīng)批準(zhǔn)，所有論所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓，征收營(yíng)業(yè)稅；未經(jīng)批準(zhǔn)，所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的征收增值稅；所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓的征收營(yíng)業(yè)稅權(quán)轉(zhuǎn)讓的征收增值稅；所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓的征收營(yíng)

10、業(yè)稅nH.H.熱力、電力、燃?xì)?、自?lái)水等收取一次性費(fèi)用，熱力、電力、燃?xì)?、自?lái)水等收取一次性費(fèi)用，與與銷售數(shù)量銷售數(shù)量有直接關(guān)系，征收增值稅；與銷售數(shù)量有直接關(guān)系，征收增值稅；與銷售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系，不征收增值稅。無(wú)直接關(guān)系，不征收增值稅。nI.I.銷售軟件并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維銷售軟件并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等，按混合銷售征收增值稅，并享受護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等，按混合銷售征收增值稅，并享受軟件產(chǎn)品即征即退政策；軟件產(chǎn)品即征即退政策；n軟件產(chǎn)品交付后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服軟件產(chǎn)品交付后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等，不征收增值稅；務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等，

11、不征收增值稅；n受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的，征收增受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的，征收增值稅；著作權(quán)屬于委托方的，不征收增值稅。值稅；著作權(quán)屬于委托方的，不征收增值稅。8.8.增值稅的免稅規(guī)定增值稅的免稅規(guī)定 nA.A.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。nB.B.避孕藥品和用具。避孕藥品和用具。nC.C.古舊圖書。古舊圖書。nD.D.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。設(shè)備。nE.E.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物質(zhì)和設(shè)備。外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物質(zhì)和設(shè)備。nF.F.銷售自己使用過(guò)的物

12、品。銷售自己使用過(guò)的物品。nG.G.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免項(xiàng)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免項(xiàng)，nG.G.其他征免項(xiàng)目：其他征免項(xiàng)目：(A)(A)納稅人銷售、批發(fā)和零售有納稅人銷售、批發(fā)和零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅；機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅；n(B)(B)轉(zhuǎn)讓企業(yè)轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征收范圍，不征收增值稅；屬于增值稅的征收范圍，不征收增值稅；n(D)(D)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)，不征收增值稅。增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)，不征收增值稅。n銷售舊固定資產(chǎn)（不包括不動(dòng)產(chǎn)）的稅務(wù)處理銷售舊固定資產(chǎn)（不包括不動(dòng)產(chǎn)）的稅務(wù)處理: :n

13、財(cái)稅財(cái)稅20081702008170號(hào)規(guī)定：號(hào)規(guī)定：nA.A.銷售銷售增值稅增值稅轉(zhuǎn)型前轉(zhuǎn)型前購(gòu)入或自建并已使用過(guò)的固定購(gòu)入或自建并已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，因該固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)資產(chǎn)，因該固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)沒(méi)有抵扣沒(méi)有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額，按按售價(jià)全額和售價(jià)全額和4%4%的征收率計(jì)稅后再減半征收增值稅。的征收率計(jì)稅后再減半征收增值稅。nB.B.銷售銷售增值稅轉(zhuǎn)型后增值稅轉(zhuǎn)型后購(gòu)入或自建并已使用過(guò)的固定購(gòu)入或自建并已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，因購(gòu)進(jìn)時(shí)已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，一律按抵扣時(shí)資產(chǎn)，因購(gòu)進(jìn)時(shí)已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，一律按抵扣時(shí)的稅率計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額。的稅率計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額。nC.C.小規(guī)模納稅人銷售已使用過(guò)的

14、固定資產(chǎn)，減按小規(guī)模納稅人銷售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2 2征收增值稅；舊貨市場(chǎng)，銷售時(shí)按征收增值稅；舊貨市場(chǎng)，銷售時(shí)按4%4%的征收率計(jì)的征收率計(jì)稅后，再減半征收增值稅。稅后，再減半征收增值稅。nD.D.納稅人銷售舊貨非固定資產(chǎn)，按照正常稅率計(jì)稅。納稅人銷售舊貨非固定資產(chǎn)，按照正常稅率計(jì)稅。（三）增值稅納稅人（三）增值稅納稅人n有增值稅應(yīng)稅行為的單位和個(gè)人，即銷售或進(jìn)口有增值稅應(yīng)稅行為的單位和個(gè)人，即銷售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)單位和個(gè)人。貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)單位和個(gè)人。n按年應(yīng)稅銷售額按年應(yīng)稅銷售額不同不同, ,分為一般納稅人和小規(guī)模納分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅人.

15、.兩者適用稅率、計(jì)稅方法、賬務(wù)處理均不同。兩者適用稅率、計(jì)稅方法、賬務(wù)處理均不同。n小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人：n1.1.工業(yè)工業(yè)性企業(yè)，年銷售額在性企業(yè)，年銷售額在5050萬(wàn)以下的；萬(wàn)以下的；n2.2.除除1 1以外的納稅人，年銷售額在以外的納稅人，年銷售額在8080萬(wàn)以下萬(wàn)以下n3.3.超過(guò)小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人按小規(guī)模納稅；超過(guò)小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人按小規(guī)模納稅；n4.4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇選擇按小規(guī)模納稅。按小規(guī)模納稅。n年應(yīng)稅銷售額年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)未超過(guò)小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)以及小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)新開(kāi)業(yè)的納的納稅人稅人, ,可以申請(qǐng)可以申請(qǐng)

16、一般納稅人資格認(rèn)定。一般納稅人資格認(rèn)定。n一般納稅人一般納稅人: :年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn), ,應(yīng)向主應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。n申請(qǐng)且同時(shí)符合下列條件，辦理資格認(rèn)定：申請(qǐng)且同時(shí)符合下列條件，辦理資格認(rèn)定：nA A有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；nB B能夠按會(huì)計(jì)制度設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑能夠按會(huì)計(jì)制度設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。n不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：nA A個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；n

17、B B選擇按小規(guī)模納稅的非企業(yè)性單位；選擇按小規(guī)模納稅的非企業(yè)性單位；nC C選擇按小規(guī)模納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為企業(yè)。選擇按小規(guī)模納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為企業(yè)。n自認(rèn)定次月起（新開(kāi)業(yè)自受理申請(qǐng)當(dāng)月起），按規(guī)自認(rèn)定次月起（新開(kāi)業(yè)自受理申請(qǐng)當(dāng)月起），按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額、領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅發(fā)票。定計(jì)算應(yīng)納稅額、領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅發(fā)票。n一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（四）稅率（四）稅率n1.1.基本稅率基本稅率：一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提：一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率一般為供加工、修理修配勞務(wù)，稅率一般為17%

18、17%n2.2.低稅率低稅率: :一般納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物一般納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物13%13%n（1 1）糧食、食用植物油、鮮奶；）糧食、食用植物油、鮮奶；n（2 2）暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、）暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來(lái)水；天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來(lái)水；n（3 3）圖書、報(bào)紙、雜志；）圖書、報(bào)紙、雜志；n（4 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機(jī)；）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機(jī)；n（5 5）音像制品和電子出版物；）音像制品和電子出版物；n（6 6）鹽和農(nóng)產(chǎn)品；）鹽和農(nóng)產(chǎn)品；n（7 7）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨

19、物。n3.3.零稅率零稅率: :n出口貨物出口貨物, ,稅率為零。包括運(yùn)往保稅區(qū)稅率為零。包括運(yùn)往保稅區(qū)n4.4.征收率：按照簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅，征收率：按照簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅，n應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅= =銷售額銷售額征收率征收率n小規(guī)模納稅人適用小規(guī)模納稅人適用3%3%的征收率。的征收率。n一般納稅人征收率：一般納稅人征收率：n（1 1）銷售已使用過(guò)）銷售已使用過(guò)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資的固定資產(chǎn)，銷售二手舊貨，按售價(jià)全額和產(chǎn)，銷售二手舊貨，按售價(jià)全額和4%4%計(jì)稅后再計(jì)稅后再減半征收增值稅。減半征收增值稅。n（2 2）寄售商店代銷寄售物品，典當(dāng)業(yè)銷售死）寄售商店代銷寄售物品，典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)

20、物品，免稅商店零售的免稅品，暫按當(dāng)物品，免稅商店零售的免稅品，暫按4%4%征收征收率計(jì)算增值稅。率計(jì)算增值稅。n（3 3）銷售砂、土、石料，自來(lái)水公司銷售自）銷售砂、土、石料，自來(lái)水公司銷售自來(lái)水，可按簡(jiǎn)易辦法依來(lái)水，可按簡(jiǎn)易辦法依6%6%征收增值稅。征收增值稅。（五）增值稅發(fā)票（五）增值稅發(fā)票n一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票用發(fā)票 。專用發(fā)票基本聯(lián)次為三聯(lián)：。專用發(fā)票基本聯(lián)次為三聯(lián)： n發(fā)票聯(lián)發(fā)票聯(lián)，購(gòu)貨方入采購(gòu)賬憑證；，購(gòu)貨方入采購(gòu)賬憑證；n抵扣聯(lián)抵扣聯(lián)，購(gòu)貨方作抵扣憑證；，購(gòu)貨方作抵扣憑證；n記帳聯(lián)記帳聯(lián)，銷貨方入銷售賬憑證；，銷貨

21、方入銷售賬憑證；n專用發(fā)票實(shí)行最高開(kāi)票限額管理。專用發(fā)票實(shí)行最高開(kāi)票限額管理。 n最高開(kāi)票限額為十萬(wàn)元及以下的，由區(qū)縣級(jí)稅最高開(kāi)票限額為十萬(wàn)元及以下的，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開(kāi)票限額為一百萬(wàn)元的，由務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開(kāi)票限額為一百萬(wàn)元的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開(kāi)票限額為一千萬(wàn)地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開(kāi)票限額為一千萬(wàn)元及以上的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。元及以上的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。 n一般納稅人一般納稅人憑憑發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿、ICIC卡卡和經(jīng)辦人員身和經(jīng)辦人員身份證明領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票。份證明領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票。n一般納稅人一般納稅人銷售時(shí)銷售時(shí)：n購(gòu)貨方為一般納稅人，銷貨時(shí)開(kāi)專用發(fā)票；購(gòu)貨方購(gòu)貨方

22、為一般納稅人，銷貨時(shí)開(kāi)專用發(fā)票；購(gòu)貨方為小規(guī)模納稅人，銷貨時(shí)開(kāi)普通發(fā)票（為小規(guī)模納稅人，銷貨時(shí)開(kāi)普通發(fā)票（1717或或1313）n商業(yè)零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽商業(yè)零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽( (不包括勞保不包括勞保用品用品) )、化妝品等不得開(kāi)專用發(fā)票。、化妝品等不得開(kāi)專用發(fā)票。n小規(guī)模納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)小規(guī)模納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)申請(qǐng)代開(kāi)。 n開(kāi)具專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)項(xiàng)目齊全并與實(shí)際交易相符；開(kāi)具專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)項(xiàng)目齊全并與實(shí)際交易相符；字跡清楚并不得壓線、錯(cuò)格；字跡清楚并不得壓線、錯(cuò)格；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)要加發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)要加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章，蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章，按按規(guī)

23、定時(shí)限規(guī)定時(shí)限開(kāi)專用發(fā)開(kāi)專用發(fā)票，不得提前或滯后。票，不得提前或滯后。n凡已凡已開(kāi)具發(fā)票未入賬開(kāi)具發(fā)票未入賬的，按偷稅論處。的，按偷稅論處。n一般納稅人一般納稅人購(gòu)貨時(shí)（流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)）購(gòu)貨時(shí)（流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)）：n取得專用發(fā)票，憑票抵扣稅款；取得專用發(fā)票，憑票抵扣稅款；n取得普通發(fā)票（取得普通發(fā)票（1717、1313、3 3），除特殊規(guī)定），除特殊規(guī)定（13%13%或或7 7）外，不得抵扣稅款）外，不得抵扣稅款n下列不得作抵扣憑證，退還原件，可要求銷方下列不得作抵扣憑證，退還原件，可要求銷方重重開(kāi)開(kāi)發(fā)票發(fā)票:(1):(1)無(wú)法認(rèn)證；無(wú)法認(rèn)證；(2)(2)納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符納稅人識(shí)別號(hào)

24、認(rèn)證不符n(3)(3)專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符。專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符。n下列下列暫不得暫不得作抵扣憑證，扣留原件：作抵扣憑證，扣留原件：n(1)(1)重復(fù)認(rèn)證；重復(fù)認(rèn)證；(2)(2)密文有誤；密文有誤；n(3)(3)認(rèn)證不符；認(rèn)證不符；(4)(4)列為失控專用發(fā)票。列為失控專用發(fā)票。n抵扣聯(lián)無(wú)法認(rèn)證抵扣聯(lián)無(wú)法認(rèn)證，可，可使用發(fā)票聯(lián)使用發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。認(rèn)證。發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。被盜、丟失專用發(fā)票的處理被盜、丟失專用發(fā)票的處理 n1.1.向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)報(bào)失。代收向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)報(bào)失。代收“掛失登報(bào)費(fèi)掛失登報(bào)費(fèi)” ” 。n2.

25、2.中國(guó)稅務(wù)報(bào)社刊登中國(guó)稅務(wù)報(bào)社刊登“遺失聲明遺失聲明” ” 。經(jīng)縣。經(jīng)縣( (市市) )國(guó)稅局審核國(guó)稅局審核蓋章、簽署意見(jiàn)。蓋章、簽署意見(jiàn)。n3.3.處以處以1 1萬(wàn)元以下的罰款，萬(wàn)元以下的罰款， n4.4.在一定期限內(nèi)在一定期限內(nèi)( (最長(zhǎng)最長(zhǎng)6 6個(gè)月個(gè)月) )停止領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票。停止領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票。n申報(bào)遺失的專用發(fā)票，如發(fā)現(xiàn)非法代開(kāi)、虛開(kāi)，承擔(dān)偷稅、申報(bào)遺失的專用發(fā)票，如發(fā)現(xiàn)非法代開(kāi)、虛開(kāi)，承擔(dān)偷稅、騙稅的連帶責(zé)任。騙稅的連帶責(zé)任。n代開(kāi)、虛開(kāi)專用發(fā)票代開(kāi)、虛開(kāi)專用發(fā)票：n1.1.一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款，并按偷一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款，并按偷稅給予處罰。

26、稅給予處罰。n2.2.代開(kāi)、虛開(kāi)發(fā)票構(gòu)成犯罪的，追究刑事責(zé)任。代開(kāi)、虛開(kāi)發(fā)票構(gòu)成犯罪的，追究刑事責(zé)任。 n取得代開(kāi)、虛開(kāi)的專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。取得代開(kāi)、虛開(kāi)的專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二二.一般納稅人增值稅計(jì)算一般納稅人增值稅計(jì)算n應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額n（一）銷項(xiàng)稅額：銷項(xiàng)稅額（一）銷項(xiàng)稅額：銷項(xiàng)稅額= =銷售額銷售額適用稅率適用稅率n銷售額銷售額= =不含稅價(jià)款不含稅價(jià)款+ +不含稅價(jià)外費(fèi)用不含稅價(jià)外費(fèi)用n銷貨開(kāi)出專用發(fā)票銷貨開(kāi)出專用發(fā)票不含稅價(jià)款不含稅價(jià)款( (含消費(fèi)稅含消費(fèi)稅) )n銷貨開(kāi)出普通發(fā)票銷貨開(kāi)出普通發(fā)票含稅價(jià)款含稅價(jià)款-換

27、算換算n價(jià)外費(fèi)不包括：價(jià)外費(fèi)不包括：1.1.受托加工環(huán)節(jié)代收代繳的消費(fèi)稅。受托加工環(huán)節(jié)代收代繳的消費(fèi)稅。n2.2.代墊運(yùn)費(fèi)：運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)給購(gòu)方并且轉(zhuǎn)交給購(gòu)方。代墊運(yùn)費(fèi)：運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)給購(gòu)方并且轉(zhuǎn)交給購(gòu)方。n3.3.政府性基金政府性基金( (行政事業(yè)性收費(fèi)行政事業(yè)性收費(fèi)):):收取時(shí)開(kāi)省級(jí)以收取時(shí)開(kāi)省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)且款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)且款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。n4.4.銷售貨物代辦保險(xiǎn)等收取的保險(xiǎn)費(fèi)，車輛購(gòu)置稅、銷售貨物代辦保險(xiǎn)等收取的保險(xiǎn)費(fèi)，車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。車輛牌照費(fèi)。 一般情況下銷售額的確定一般情況下銷售額的確定 n貨物價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，視同銷售貨

28、貨物價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額的，按下列順序確定銷售額：物行為而無(wú)銷售額的，按下列順序確定銷售額：n1.1.按按納稅人納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均售價(jià)確定；最近時(shí)期同類貨物的平均售價(jià)確定；n2.2.按按其他納稅人其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；格確定；n3.3.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。按組成計(jì)稅價(jià)格確定。n組稅價(jià)格組稅價(jià)格= =成本成本(1+(1+成本利潤(rùn)率成本利潤(rùn)率)+)+消費(fèi)稅消費(fèi)稅n成本是指實(shí)際生產(chǎn)成本或?qū)嶋H采購(gòu)成本。成本是指實(shí)際生產(chǎn)成本或?qū)嶋H采購(gòu)成本。n固定資產(chǎn)視同銷售，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法固定資產(chǎn)視同銷售，對(duì)已使用

29、過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。特殊銷售方式下的銷售額：特殊銷售方式下的銷售額：n1.1.包裝物押金包裝物押金。一般貨物銷售收取的包裝物押金，。一般貨物銷售收取的包裝物押金，單獨(dú)入帳，不計(jì)稅，沒(méi)收押金時(shí)再計(jì)稅；銷售除啤單獨(dú)入帳，不計(jì)稅，沒(méi)收押金時(shí)再計(jì)稅；銷售除啤酒酒/ /黃酒外其他酒類產(chǎn)品而收取的押金，無(wú)論是否黃酒外其他酒類產(chǎn)品而收取的押金，無(wú)論是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均計(jì)稅返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均計(jì)稅. .n2.2.以舊換新以舊換新。按新貨的同期銷售價(jià)格確定銷售額，。按新貨的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨的收購(gòu)價(jià)。不得扣減舊貨

30、的收購(gòu)價(jià)。金銀首飾以舊換新，按實(shí)金銀首飾以舊換新，按實(shí)際收取全部?jī)r(jià)款際收取全部?jī)r(jià)款。n3.3.還本銷售還本銷售。不得從銷售額中減除還本支出。不得從銷售額中減除還本支出. . n4.4.以物易物以物易物。雙方分別作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出貨。雙方分別作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅，以各自收到貨物的合物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅，以各自收到貨物的合法票據(jù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。法票據(jù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。特殊方式下銷售額特殊方式下銷售額n5.5.商業(yè)折扣方式銷售商業(yè)折扣方式銷售n折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額；如果將折扣額另開(kāi)按

31、折扣后的余額作為銷售額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。額中減除折扣額。需注意兩點(diǎn)：需注意兩點(diǎn)：（1 1）現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除；）現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除；（2 2）商業(yè)折扣僅限于貨物價(jià)格折扣，如為實(shí)物）商業(yè)折扣僅限于貨物價(jià)格折扣，如為實(shí)物折扣，該實(shí)物款額不僅不能從貨物銷售額中減除，折扣，該實(shí)物款額不僅不能從貨物銷售額中減除，并且還應(yīng)按贈(zèng)送他人另外計(jì)稅。并且還應(yīng)按贈(zèng)送他人另外計(jì)稅。n案例：一般納稅人，案例：一般納稅人，20112011年年5 5月份銷售情況月份銷售情況: :n1.1.銷售廚具銷售廚具10

32、0100件，不含稅價(jià)件，不含稅價(jià)400400元元/ /件，專用發(fā)件，專用發(fā)票上價(jià)款票上價(jià)款40 00040 000元，稅額元，稅額6 8006 800元，另收包裝費(fèi)元，另收包裝費(fèi)585585元，款項(xiàng)存入銀行。元，款項(xiàng)存入銀行。n2.2.銷售廚具銷售廚具1010件，含稅售價(jià)件，含稅售價(jià)468468元元/ /件，普通發(fā)票件，普通發(fā)票上金額上金額4 6804 680元，另收運(yùn)費(fèi)元，另收運(yùn)費(fèi)117117元，款項(xiàng)均未收到。元，款項(xiàng)均未收到。n3.3.以物易物，用產(chǎn)品換設(shè)備，雙方分別開(kāi)專用發(fā)以物易物，用產(chǎn)品換設(shè)備，雙方分別開(kāi)專用發(fā)票，不含稅價(jià)票，不含稅價(jià)200 000200 000元，稅額元，稅額34 0

33、0034 000元。元。n4.4.以舊換新向消費(fèi)者銷售產(chǎn)品，實(shí)收價(jià)款共以舊換新向消費(fèi)者銷售產(chǎn)品，實(shí)收價(jià)款共50 50 000000元，舊貨折價(jià)元，舊貨折價(jià)8 5008 500元。元。n5.5.本月收取包裝物押金本月收取包裝物押金1 0001 000元，沒(méi)收到期未退元，沒(méi)收到期未退還包裝物的押金還包裝物的押金585585元。元。n案例案例( (續(xù)續(xù)) )n6.6.批發(fā)廚具批發(fā)廚具1 0001 000件，不含稅售價(jià)件，不含稅售價(jià)400400元元/ /件，售件，售價(jià)共價(jià)共400 000400 000元，量大優(yōu)惠元，量大優(yōu)惠5 5，共折扣，共折扣20 00020 000元，元，折扣額與銷售額開(kāi)在同一張

34、發(fā)票上。另給予對(duì)方折扣額與銷售額開(kāi)在同一張發(fā)票上。另給予對(duì)方現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣2/102/10。n7.7.將廚具將廚具200200件贈(zèng)送給地震災(zāi)區(qū)，每件生產(chǎn)成本件贈(zèng)送給地震災(zāi)區(qū)，每件生產(chǎn)成本300300元。元。n8.8.將將2020套新產(chǎn)品整體廚房作為獎(jiǎng)品，獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)職套新產(chǎn)品整體廚房作為獎(jiǎng)品，獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)職工試用。沒(méi)有市場(chǎng)售價(jià)，賬面成本工試用。沒(méi)有市場(chǎng)售價(jià)，賬面成本10001000元元/ /套，套，行業(yè)成本利潤(rùn)率行業(yè)成本利潤(rùn)率1010。n應(yīng)申報(bào)應(yīng)申報(bào)5 5月份的銷項(xiàng)稅額。月份的銷項(xiàng)稅額。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額（二）進(jìn)項(xiàng)稅額n消費(fèi)型增值稅。用于在建工程和職工福利方面的消費(fèi)型增值稅。用于在建工程和職工福利方面的

35、資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅、用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和銷售的流動(dòng)資產(chǎn)資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅、用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和銷售的流動(dòng)資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅，都允許抵扣。的進(jìn)項(xiàng)稅，都允許抵扣。n混合銷售行為繳納增值稅時(shí)，也可抵扣非應(yīng)稅勞混合銷售行為繳納增值稅時(shí)，也可抵扣非應(yīng)稅勞務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。 n1 1、允許從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅、允許從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅n(1)(1)從銷方取得專用發(fā)票上注明的增值稅額從銷方取得專用發(fā)票上注明的增值稅額; ;n(2)(2)從海關(guān)取得完稅憑證上注明的增值稅額（只從海關(guān)取得完稅憑證上注明的增值稅額（只允許取得專用繳款書原件

36、的單位抵扣）允許取得專用繳款書原件的單位抵扣）n(3)(3)購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品銷售的農(nóng)產(chǎn)品( (收購(gòu)憑證收購(gòu)憑證) )或向或向小規(guī)模小規(guī)模納稅人購(gòu)買的納稅人購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品( (普通發(fā)票普通發(fā)票) )，準(zhǔn)予按，準(zhǔn)予按照買價(jià)和照買價(jià)和13%13%的扣除率，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。的扣除率，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。n煙葉稅準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買價(jià)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。煙葉稅準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買價(jià)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。n煙葉稅煙葉稅= =煙葉收購(gòu)金額煙葉收購(gòu)金額稅率（稅率（20%20%），），n煙葉收購(gòu)金額煙葉收購(gòu)金額= =煙葉收購(gòu)價(jià)款煙葉收購(gòu)價(jià)款+ +價(jià)外補(bǔ)貼（價(jià)外補(bǔ)貼（10%10%）n準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵

37、扣的進(jìn)項(xiàng)稅額= =煙葉收購(gòu)價(jià)款煙葉收購(gòu)價(jià)款0.17160.1716n(4)(4)外購(gòu)?fù)赓?gòu)貨物和貨物和銷售銷售貨物所貨物所支付的運(yùn)費(fèi)支付的運(yùn)費(fèi)（包括建設(shè)（包括建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)），依據(jù)合基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)），依據(jù)合法運(yùn)費(fèi)發(fā)票（套印全國(guó)統(tǒng)一監(jiān)制章，不包括定額法運(yùn)費(fèi)發(fā)票（套印全國(guó)統(tǒng)一監(jiān)制章，不包括定額發(fā)票），按發(fā)票），按7%7%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣?？鄢视?jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。n購(gòu)買或銷售免稅貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)，不得抵扣。購(gòu)買或銷售免稅貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)，不得抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限n國(guó)稅函國(guó)稅函2009617號(hào)號(hào) n1 1、增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)

38、、增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，在開(kāi)具之日起動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，在開(kāi)具之日起180180日內(nèi)認(rèn)證日內(nèi)認(rèn)證, ,并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，申報(bào)抵扣。并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，申報(bào)抵扣。 n2 2、專用繳款書、專用繳款書“先比對(duì)后抵扣先比對(duì)后抵扣”，在，在180180日內(nèi)報(bào)日內(nèi)報(bào)送送海關(guān)完稅憑證抵扣清單海關(guān)完稅憑證抵扣清單申請(qǐng)稽核比對(duì)申請(qǐng)稽核比對(duì)；未；未實(shí)行實(shí)行“先比對(duì)后抵扣先比對(duì)后抵扣” ” ，在，在180180日后的第一個(gè)納日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，申報(bào)抵扣。稅申報(bào)期結(jié)束以前，申報(bào)抵扣。 n當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分，

39、可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣抵扣。2、不允許不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額nA.A.用于非增值稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人用于非增值稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；nB.B.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；nC.C.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；或應(yīng)稅勞務(wù)；nD.D.納稅人自用消費(fèi)品；如納稅人自用消費(fèi)品；如摩托車、小汽車、游艇。摩托車、小汽車、游艇。E.E.上述上述4 4項(xiàng)對(duì)應(yīng)的運(yùn)費(fèi)和銷售免稅貨物的運(yùn)費(fèi)。項(xiàng)對(duì)應(yīng)的運(yùn)費(fèi)和銷售免稅貨物的運(yùn)費(fèi)。n

40、F.F.取得的扣稅憑證不符合規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。取得的扣稅憑證不符合規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。n已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)發(fā)生已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)發(fā)生A A至至C C項(xiàng)情形，應(yīng)在當(dāng)項(xiàng)情形，應(yīng)在當(dāng)月計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：月計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：n不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅固定資產(chǎn)凈值不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅固定資產(chǎn)凈值適用稅率適用稅率n 案例案例：一般納稅人，：一般納稅人，20112011年年5 5月份購(gòu)貨情況月份購(gòu)貨情況: :n1.1.購(gòu)進(jìn)原材料，取得專用發(fā)票，價(jià)款購(gòu)進(jìn)原材料，取得專用發(fā)票，價(jià)款2000020000元，元，稅額稅額34003400元，另付運(yùn)雜費(fèi)元，另付運(yùn)雜費(fèi)500500元，材料已入庫(kù)，元，材料已入庫(kù)

41、，貨款已付。貨款已付。n2.2.購(gòu)進(jìn)原材料，取得普通發(fā)票，金額購(gòu)進(jìn)原材料，取得普通發(fā)票，金額1030010300元，元，另付運(yùn)費(fèi)另付運(yùn)費(fèi)400400元，材料已入庫(kù)，款已付。元，材料已入庫(kù)，款已付。n3.3.以物易物，用產(chǎn)品換入設(shè)備，雙方分別開(kāi)專用以物易物，用產(chǎn)品換入設(shè)備，雙方分別開(kāi)專用發(fā)票，不含稅價(jià)款發(fā)票，不含稅價(jià)款200000200000元，稅額元，稅額3400034000元元n4.4.購(gòu)進(jìn)改擴(kuò)建辦公樓需用鋼材，取得專用發(fā)票，購(gòu)進(jìn)改擴(kuò)建辦公樓需用鋼材，取得專用發(fā)票，價(jià)款價(jià)款100000100000元，稅額元，稅額1700017000元，鋼材已入庫(kù)。元，鋼材已入庫(kù)。n5.5.接受投入設(shè)備，取得

42、專用發(fā)票，價(jià)款接受投入設(shè)備，取得專用發(fā)票，價(jià)款500000500000元，元，稅額稅額8500085000元，設(shè)備已投入使用。元，設(shè)備已投入使用。n6.6.接受捐贈(zèng)材料，取得專用發(fā)票，價(jià)款接受捐贈(zèng)材料，取得專用發(fā)票，價(jià)款200000200000元，稅額元，稅額3400034000元，材料已入庫(kù)。元，材料已入庫(kù)。n7.7.外購(gòu)新生產(chǎn)線，取得專用發(fā)票，價(jià)款外購(gòu)新生產(chǎn)線，取得專用發(fā)票，價(jià)款300000300000元，稅額元，稅額5100051000元，該生產(chǎn)線尚未投產(chǎn)。元，該生產(chǎn)線尚未投產(chǎn)。n8.8.從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)入大米，取得普通發(fā)票，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)入大米，取得普通發(fā)票，金額金額300003

43、0000元，另付運(yùn)費(fèi)元，另付運(yùn)費(fèi)10001000元，用于給職工發(fā)元，用于給職工發(fā)放福利。放福利。n上述業(yè)務(wù)的專用發(fā)票都已通過(guò)認(rèn)證。上述業(yè)務(wù)的專用發(fā)票都已通過(guò)認(rèn)證。n請(qǐng)應(yīng)申報(bào)請(qǐng)應(yīng)申報(bào)5 5月份的進(jìn)項(xiàng)稅額。月份的進(jìn)項(xiàng)稅額。3、需計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額、需計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額n（1 1）進(jìn)口貨物）進(jìn)口貨物n進(jìn)口貨物稅率進(jìn)口貨物稅率17%17%或或13%13%，與納稅人規(guī)模無(wú)關(guān)，與納稅人規(guī)模無(wú)關(guān). .n應(yīng)納稅額（進(jìn)項(xiàng)）應(yīng)納稅額（進(jìn)項(xiàng)）= =組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格稅率稅率n組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅關(guān)稅+ +消費(fèi)稅消費(fèi)稅n案例案例1 1、商貿(mào)企業(yè)進(jìn)口服裝，到岸價(jià)、商貿(mào)企業(yè)進(jìn)口服

44、裝，到岸價(jià)10 00010 000美元，美元，匯率匯率1:6.51:6.5，關(guān)稅，關(guān)稅1010，計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。，計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。n組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅n10 00010 0006.5+10 0006.5+10 0006.56.51010n71500(71500(元元) )n應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅7150071500171712155(12155(元元) )n進(jìn)口服裝為了銷售，進(jìn)口服裝為了銷售， 1215512155元為允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅元為允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅n案例案例2.2.進(jìn)口小轎車自用進(jìn)口小轎車自用, ,到岸價(jià)到岸價(jià)1000010000美元美元, ,關(guān)稅

45、關(guān)稅2525，匯率，匯率1:1:6.56.5, ,消費(fèi)稅消費(fèi)稅5 5, ,進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅為：進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅為：n消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅。先算消費(fèi)稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅。先算消費(fèi)稅，后算增值稅。后算增值稅。n關(guān)稅關(guān)稅=10000=100006.56.525%=1625025%=16250元元n消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格=(=(完稅價(jià)格完稅價(jià)格+ +關(guān)稅關(guān)稅)/(1-)/(1-消費(fèi)稅率消費(fèi)稅率) )n=(=(6500065000+ +1625016250) )(1-5%)=(1-5%)=85 526.3185 526.31元元n應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅= =85 526.3185

46、 526.315 5= =4276.314276.31元元n增值稅計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅增值稅計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅n65000+1625065000+162504276.314276.3185 526.3185 526.31（元）（元）n應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅= =85 526.3185 526.311717=14539.47=14539.47元元n總稅總稅= =1625016250+4276.31+14539.47=35065.78+4276.31+14539.47=35065.78需計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額需計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額n（2 2）委托加工貨物）委托加工貨物n委托加工是指委托方提供

47、原材料，受托方只收委托加工是指委托方提供原材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的業(yè)務(wù)。取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的業(yè)務(wù)。n在委托方提貨時(shí)，由受托方向委托方代收代繳在委托方提貨時(shí)，由受托方向委托方代收代繳增值稅。增值稅。n增值稅增值稅= =不含稅加工費(fèi)不含稅加工費(fèi)稅率稅率n加工費(fèi)包括手工費(fèi)和輔助材料費(fèi)加工費(fèi)包括手工費(fèi)和輔助材料費(fèi)n加工勞務(wù)適用稅率加工勞務(wù)適用稅率17%17%，與受托方規(guī)模無(wú)關(guān)，與受托方規(guī)模無(wú)關(guān)n委托方回去后能否抵扣看發(fā)票委托方回去后能否抵扣看發(fā)票委托加工增值稅計(jì)算委托加工增值稅計(jì)算n案例案例：A A公司委托公司委托B B公司加工一批服裝，公司加工一批服裝，A A公公司提供布

48、料價(jià)值司提供布料價(jià)值50005000元，加工服裝元，加工服裝5050件，件，B B公司收不含稅加工費(fèi)公司收不含稅加工費(fèi)6060元元/ /件，代墊輔料不件，代墊輔料不含稅價(jià)含稅價(jià)20002000元。元。n在在A A提貨時(shí)，提貨時(shí)，B B公司應(yīng)代收代繳增值稅為：公司應(yīng)代收代繳增值稅為：n加工費(fèi)加工費(fèi)1717(60(6050502000)2000)1717=850=850(三三)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算n商業(yè)一般納稅人，商業(yè)一般納稅人，20112011年年8 8月份業(yè)務(wù)如下：月份業(yè)務(wù)如下：n1.1.購(gòu)進(jìn)貨物，取得專用發(fā)票，價(jià)款購(gòu)進(jìn)貨物，取得專用發(fā)票，價(jià)款2000020000元，稅額元，稅額340

49、03400元，另支付運(yùn)費(fèi)元，另支付運(yùn)費(fèi)500500元，貨已入庫(kù)。元，貨已入庫(kù)。n2.2.購(gòu)進(jìn)貨物購(gòu)進(jìn)貨物, ,取得普通發(fā)票取得普通發(fā)票, ,金額金額1030010300元元, ,貨已入庫(kù)貨已入庫(kù)n3.3.從農(nóng)民手中收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上金額從農(nóng)民手中收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上金額3000030000元，另支付運(yùn)費(fèi)元，另支付運(yùn)費(fèi)10001000元，貨已入庫(kù)。元，貨已入庫(kù)。n4.4.進(jìn)口貨物，到岸價(jià)進(jìn)口貨物，到岸價(jià)1000010000美元，匯率美元，匯率1:7.01:7.0，關(guān)稅，關(guān)稅1010，取得了完稅憑證，貨已入庫(kù)。，取得了完稅憑證，貨已入庫(kù)。n5.5.收回委托加工貨物，提貨時(shí)支付增值稅收回委托加

50、工貨物，提貨時(shí)支付增值稅85008500元，元，取得了專用發(fā)票。取得了專用發(fā)票。n6.6.銷售貨物，開(kāi)出專用發(fā)票，價(jià)款銷售貨物，開(kāi)出專用發(fā)票，價(jià)款100000100000元，稅元，稅額額1700017000元，款項(xiàng)存入銀行。另現(xiàn)金支付給運(yùn)輸元，款項(xiàng)存入銀行。另現(xiàn)金支付給運(yùn)輸單位應(yīng)由本單位負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)單位應(yīng)由本單位負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)10001000元。元。n7.7.向個(gè)人銷售貨物，開(kāi)出普通發(fā)票，金額向個(gè)人銷售貨物，開(kāi)出普通發(fā)票，金額2340023400元，將貨物運(yùn)到指定地點(diǎn)，價(jià)外收取運(yùn)費(fèi)元，將貨物運(yùn)到指定地點(diǎn)，價(jià)外收取運(yùn)費(fèi)117117元，元，款項(xiàng)存入銀行?？铐?xiàng)存入銀行。n8.8.以物易物，用產(chǎn)品換材料，雙

51、方分別開(kāi)專用發(fā)以物易物，用產(chǎn)品換材料，雙方分別開(kāi)專用發(fā)票，價(jià)款票，價(jià)款200000200000元，稅額元，稅額3400034000元。元。n9.9.將貨物用于職工福利，不含稅進(jìn)價(jià)將貨物用于職工福利，不含稅進(jìn)價(jià)2000020000元，元，不含稅售價(jià)不含稅售價(jià)3000030000元，適用稅率元，適用稅率1717。n10.10.本月共收取銷售本月共收取銷售白酒白酒包裝物押金包裝物押金11701170元，沒(méi)元，沒(méi)收到期未退還白酒包裝物的押金收到期未退還白酒包裝物的押金500500元。元。n11.11.購(gòu)入辦公用固定資產(chǎn)，取得專用發(fā)票，列明購(gòu)入辦公用固定資產(chǎn)，取得專用發(fā)票，列明價(jià)款價(jià)款700007000

52、0元，稅額元，稅額1190011900元，另支付運(yùn)費(fèi)元，另支付運(yùn)費(fèi)500500元。元。n12.12.出售辦公設(shè)備出售辦公設(shè)備A A，新售價(jià)，新售價(jià)5000050000元，賬面原值元，賬面原值7000070000元，已折舊元，已折舊1000010000元元, ,購(gòu)入日期購(gòu)入日期20082008年年5 5月月; ;出售辦公設(shè)備出售辦公設(shè)備B B，新售價(jià)，新售價(jià)2340023400元，賬面原值元，賬面原值3000030000元，已折舊元，已折舊50005000元，購(gòu)入日期元，購(gòu)入日期20102010年年2 2月月, ,均開(kāi)出普通發(fā)票。均開(kāi)出普通發(fā)票。n上述票據(jù)都在規(guī)定時(shí)限內(nèi)通過(guò)認(rèn)證，計(jì)算該企上述票據(jù)

53、都在規(guī)定時(shí)限內(nèi)通過(guò)認(rèn)證，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額和當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。業(yè)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額和當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。（四）出口退稅（四）出口退稅n出口退稅是鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種退還出口退稅是鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種退還或免征間接稅的稅收措施。或免征間接稅的稅收措施。n我國(guó)對(duì)增值稅出口貨物實(shí)行零稅率我國(guó)對(duì)增值稅出口貨物實(shí)行零稅率( (本道環(huán)節(jié)增值本道環(huán)節(jié)增值部分免稅，前道環(huán)節(jié)所含進(jìn)項(xiàng)稅額退還部分免稅，前道環(huán)節(jié)所含進(jìn)項(xiàng)稅額退還) )，對(duì)消費(fèi)，對(duì)消費(fèi)稅出口貨物免稅。稅出口貨物免稅。n退稅原則：征多少退稅原則：征多少, ,退多少退多少, ,未征不退未征不退, ,徹底退稅徹底退稅. .n出口貨物稅收政策分為：出

54、口貨物稅收政策分為：n(1)(1)出口免稅并退稅。出口免稅并退稅。n(2)(2)出口免稅不退稅。出口免稅不退稅。n(3)(3)出口不免稅出口不免稅, ,也不退稅。也不退稅。 出口退稅率出口退稅率n是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。宏觀調(diào)控手段，隨著經(jīng)濟(jì)形式變化而調(diào)整。例。宏觀調(diào)控手段，隨著經(jīng)濟(jì)形式變化而調(diào)整。n為應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，為應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，20082008年出年出口退稅政策一年內(nèi)口退稅政策一年內(nèi)5 5次調(diào)整。次調(diào)整。n現(xiàn)行出口退稅率現(xiàn)行出口退稅率:17%:17%、16%16%、15%15%、14%14%、13%

55、13%、9%9%和和5%5%七檔。七檔。n科技含量高科技含量高,17,17；n林產(chǎn)品林產(chǎn)品9%,9%,水產(chǎn)品水產(chǎn)品1313，機(jī)電產(chǎn)品，機(jī)電產(chǎn)品11%11%，13%13%，14%14%n摩托車摩托車1414; ;鞋、冒、傘、家具鞋、冒、傘、家具1313；免、抵、退稅的計(jì)算免、抵、退稅的計(jì)算n適用于自營(yíng)和委托出口適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物自產(chǎn)貨物的的生產(chǎn)企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)。n生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)出口下列產(chǎn)品，視同自產(chǎn)出口下列產(chǎn)品，視同自產(chǎn), ,給予退稅：給予退稅：n(1)(1)出口外購(gòu)的產(chǎn)品，符合條件的，視同自產(chǎn)產(chǎn)出口外購(gòu)的產(chǎn)品，符合條件的，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅；品退稅；n(2)(2)外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的

56、產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅；品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅；n(3)(3)集團(tuán)公司收購(gòu)成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，視同自集團(tuán)公司收購(gòu)成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅；產(chǎn)產(chǎn)品退稅；n(4)(4)委托加工收回的產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅。委托加工收回的產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅。免、抵、退稅的計(jì)算免、抵、退稅的計(jì)算n不得免征和抵扣稅額不得免征和抵扣稅額n=(=(出口銷售額出口銷售額- -免稅料件價(jià)格免稅料件價(jià)格) )( (征稅率征稅率- -退稅率退稅率) )n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =當(dāng)期內(nèi)銷銷項(xiàng)稅當(dāng)期內(nèi)銷銷項(xiàng)稅n ( (當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅- -不得免征和抵扣稅不得免征和抵

57、扣稅) )n應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額n=(=(出口銷售額出口銷售額- -免稅料件價(jià)格免稅料件價(jià)格) )退稅率退稅率n將將與與計(jì)算結(jié)果比較，退小的。計(jì)算結(jié)果比較，退小的。n貨物出口價(jià)格就是在國(guó)內(nèi)的全部增值額，用出貨物出口價(jià)格就是在國(guó)內(nèi)的全部增值額，用出口價(jià)格乘以增值稅稅率，即可準(zhǔn)確地計(jì)算出應(yīng)口價(jià)格乘以增值稅稅率，即可準(zhǔn)確地計(jì)算出應(yīng)退稅款。不是全額退稅時(shí)有一個(gè)退稅率。退稅款。不是全額退稅時(shí)有一個(gè)退稅率。n注意注意: :n(1)(1)免稅免稅料件料件包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅料件料件和進(jìn)料加和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。工免稅進(jìn)口料件。 n(2)(2)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的，新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的，1212個(gè)月內(nèi)不計(jì)算

58、當(dāng)期個(gè)月內(nèi)不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第第1313個(gè)月開(kāi)始，按免抵退公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅個(gè)月開(kāi)始，按免抵退公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。額。免、抵、退稅計(jì)算免、抵、退稅計(jì)算n案例案例1 1、自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，、自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物征稅率出口貨物征稅率1717，退稅率，退稅率1313，8 8月份業(yè)務(wù)：月份業(yè)務(wù)：n購(gòu)進(jìn)原材料，專用發(fā)票上價(jià)款購(gòu)進(jìn)原材料，專用發(fā)票上價(jià)款400400萬(wàn)元，準(zhǔn)予抵扣萬(wàn)元，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅

59、額6868萬(wàn)元。上期末留抵稅款萬(wàn)元。上期末留抵稅款5 5萬(wàn)元。萬(wàn)元。n本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100100萬(wàn)元，收款萬(wàn)元，收款117117萬(wàn)元萬(wàn)元n本月出口貨物銷售額折合人民幣本月出口貨物銷售額折合人民幣500500萬(wàn)元，萬(wàn)元，n計(jì)算當(dāng)期計(jì)算當(dāng)期“免、抵、退免、抵、退”稅額。稅額。n解析：沒(méi)有購(gòu)進(jìn)免稅料件，是出口退稅計(jì)算的簡(jiǎn)解析：沒(méi)有購(gòu)進(jìn)免稅料件，是出口退稅計(jì)算的簡(jiǎn)單形式。單形式。n不得免征和抵扣稅額不得免征和抵扣稅額=500=500(17(17-13-13)=20)=20萬(wàn)萬(wàn)n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=100=1001717-(68-20)-5=-(68-20)-5=36(3

60、6(萬(wàn)萬(wàn)) )n應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=500=5001313=65(=65(萬(wàn)元萬(wàn)元) )n比較，應(yīng)納稅額數(shù)值比較，應(yīng)納稅額數(shù)值3636萬(wàn)元，小于應(yīng)退稅額萬(wàn)元，小于應(yīng)退稅額6565萬(wàn)元，故實(shí)際退稅額為萬(wàn)元，故實(shí)際退稅額為3636萬(wàn)元萬(wàn)元n因應(yīng)退稅全額因應(yīng)退稅全額6565萬(wàn)元中只退回萬(wàn)元中只退回3636萬(wàn)元，故由內(nèi)銷萬(wàn)元，故由內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額抵頂外銷貨物應(yīng)退稅額為貨物應(yīng)納稅額抵頂外銷貨物應(yīng)退稅額為2929萬(wàn)元，萬(wàn)元，即即“抵抵”2929萬(wàn)元萬(wàn)元 。n結(jié)轉(zhuǎn)下期的稅額為結(jié)轉(zhuǎn)下期的稅額為0 0。n案例案例2 2、自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，出口、自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，出口貨物的征稅稅率貨物的征稅