第九章收入、費用和利潤

1、財務(wù)會計第第9章章 收入、收入、費用和利潤費用和利潤9.1 收入的核算9.1.1 9.1.1 收入的確認收入的確認1.1.銷售商品收入的確認銷售商品收入的確認（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。（3）收入的金額能夠可靠計量。（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。9.1.1 9.1.1 收入的確認收入的確認2.2.提供勞務(wù)收入的確認提供勞務(wù)收入的確認（1）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計。收入的金額能夠可靠地計量。相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。交易的

2、完工進度能夠可靠地確定。交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量 。9.1.1 9.1.1 收入的確認收入的確認2.2.提供勞務(wù)收入的確認提供勞務(wù)收入的確認（2）提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計全部能夠得到補償?shù)?，?yīng)當按照已收或者預計能夠收回的金額確認提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計部分能夠得到補償?shù)?，?yīng)當按照能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計全部不能得到補償?shù)模瑧?yīng)當將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益，不確認提供勞務(wù)收入。9.1.1 9.1.1 收入的確認收入的確認3.3.同時銷售商品和提供勞務(wù)收入的確認同時銷售商品和提供勞務(wù)

3、收入的確認9.1.1 9.1.1 收入的確認收入的確認4.4.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。（2）收入的金額能夠可靠地計量。 1.“1.“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶2.“2.“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶9.1.2 9.1.2 收入核算的賬戶設(shè)置收入核算的賬戶設(shè)置9.1.3 9.1.3 收入的賬務(wù)處理收入的賬務(wù)處理【例9-1】4月2日，甲公司銷售給青陽公司A商品800件，增值稅專用發(fā)票載明價款640000元，增值稅額108800元，價稅合計為748800元；另以銀行存款支付代墊運輸費400元。采用匯兌結(jié)算方式，貨款及運輸費

4、749200元已由銀行收妥。根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根聯(lián)以及銷售發(fā)票的記賬聯(lián)和銀行收賬通知以及轉(zhuǎn)賬支票存根聯(lián)編制會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款青陽公司 400 貸：銀行存款 400借：銀行存款 749200 貸：主營業(yè)務(wù)收入A商品 640000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 108800 應(yīng)收賬款青陽公司 4001.1.一般銷售業(yè)務(wù)一般銷售業(yè)務(wù)9.1.3 9.1.3 收入的賬務(wù)處理收入的賬務(wù)處理【例9-2】4月5日，甲公司銷售給青明公司B商品50件，增值稅專用發(fā)票載明價款50000元，增值稅額8500元，價稅合計為58500元，已收到轉(zhuǎn)賬支票存入銀行。根據(jù)銷售發(fā)票的記賬聯(lián)和轉(zhuǎn)賬支票的進賬單回單編制會計分錄

5、如下：借：銀行存款 58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入B商品 50000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85009.1.3 9.1.3 收入的賬務(wù)處理收入的賬務(wù)處理【例9-3】4月7日，甲公司銷售給青山公司A商品100件，不含稅單價為800元，B商品200件，不含稅單價為1000元，增值稅專用發(fā)票載明價款280000元，增值稅額47600元，價稅合計327600元，已收到銀行匯票存入銀行。根據(jù)銷售發(fā)票的記賬聯(lián)和銀行匯票進賬單回單編制會計分錄如下：借：銀行存款 327600貸：主營業(yè)務(wù)收入-A商品 80000 -B商品 200000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 476009.1.3 9.1.3 收入的賬務(wù)

6、處理收入的賬務(wù)處理【例9-4】4月8日，甲公司收到青陽公司采用匯兌結(jié)算方式匯入的預付貨款600000元。根據(jù)銀行收賬通知聯(lián)編制會計分錄如下：借：銀行存款 600000 貸：預收賬款青陽公司 6000009.1.3 9.1.3 收入的賬務(wù)處理收入的賬務(wù)處理【例9-5】4月12日，甲公司發(fā)出A商品700件銷售給青陽公司，增值稅專用發(fā)票載明價款560000元，增值稅95200元；以銀行存款支付代墊運輸費350元；貨款原已預收600000元，余款暫欠。根據(jù)銷售發(fā)票的記賬聯(lián)和轉(zhuǎn)賬支票的存根聯(lián)編制會計分錄如下：借：預收賬款青陽公司 655550 貸：主營業(yè)務(wù)收入A商品 560000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷

7、項稅額） 95200 銀行存款 3509.1.3 9.1.3 收入的賬務(wù)處理收入的賬務(wù)處理【例9-6】4月14日，甲公司收到青陽公司采用匯兌結(jié)算方式匯入的補付貨款55550元。根據(jù)銀行收賬通知聯(lián)編制會計分錄如下：借：銀行存款 55550 貸：預收賬款青陽公司 555509.1.3 9.1.3 收入的賬務(wù)處理收入的賬務(wù)處理【例9-7】4月15日，甲公司銷售給青豐公司B商品100件，增值稅專用發(fā)票載明價款100000元，增值稅17000，價稅合計117000元，收到銀行本票存入銀行。根據(jù)銷售發(fā)票的記賬聯(lián)和銀行本票進賬單回單編制會計分錄如下：借：銀行存款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入B商品 100

8、000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170009.1.3 9.1.3 收入的賬務(wù)處理收入的賬務(wù)處理【例9-8】4月16日，甲公司銷售給青園公司B商品100件，增值稅專用發(fā)票載明價款100000元，增值稅17000元；以銀行支付代墊運輸費300元；采用委托收款方式，已向銀行辦妥收款手續(xù)，托收金額為117300元。根據(jù)銷售發(fā)票的記賬聯(lián)和委托收款的回單聯(lián)以及轉(zhuǎn)賬支票存根聯(lián)編制會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款青園公司 117300 貸：主營業(yè)務(wù)收入B商品 100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000 銀行存款 3009.1.3 9.1.3 收入的賬務(wù)處理收入的賬務(wù)處理【例9-9】4月19日

9、，甲公司銷售給青紅公司A商品30件，不含稅單價為800元，B商品36件，不含稅單價為1000元，增值稅專用發(fā)票載明價款60000元，增值稅10200元，以銀行存款支付代墊運輸費200元，已收到青紅公司開出的銀行承兌匯票一張，面值70400元，承兌期為三個月。根據(jù)銷售發(fā)票的記賬聯(lián)和銀行承兌匯票的記賬聯(lián)以及轉(zhuǎn)賬支票存根聯(lián)編制會計分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)銀行承兌匯票 70400 貸：主營業(yè)務(wù)收入A商品 24000 B商品 36000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10200 銀行存款 2009.1.3 9.1.3 收入的賬務(wù)處理收入的賬務(wù)處理9.1.3 9.1.3 收入的賬務(wù)處理收入的賬務(wù)處理【例9

10、-10】4月20日，甲公司向青川公司發(fā)出A商品150件，不含稅單價為800元；B商品80件，不含稅單價為1000元；增值稅專用發(fā)票載明價款200000元，增值稅34000元；以銀行存款支付代墊運輸費2500元；貨款和代墊運輸費已向銀行辦妥托收手續(xù)。根據(jù)銷售發(fā)票的記賬聯(lián)和托收承付結(jié)算憑證回單聯(lián)以及轉(zhuǎn)賬支票存根聯(lián)編制會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款青川公司 236500 貸：主營業(yè)務(wù)收入A商品 120000 B商品 80000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34000 銀行存款 25009.1.3 9.1.3 收入的賬務(wù)處理收入的賬務(wù)處理9.1.3 9.1.3 收入的賬務(wù)處理收入的賬務(wù)處理【例9-11

11、】4月21日，甲公司收到銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知，4 月16日委托收取的青園公司貨款及代墊運輸費已收妥入賬。根據(jù)銀行收賬通知編制會計分錄如下：借：銀行存款 117300 貸：應(yīng)收賬款青園公司 1173009.1.3 9.1.3 收入的賬務(wù)處理收入的賬務(wù)處理【例9-12】4月25日，甲公司收到銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知，4月20日托收的青川公司貨款及代墊運輸費已收妥入賬。根據(jù)銀行收賬通知編制會計分錄如下：借：銀行存款 236500 貸：應(yīng)收賬款青川公司 2365009.1.3 9.1.3 收入的賬務(wù)處理收入的賬務(wù)處理【例9-13】4月25日，甲公司有多余材料一批銷售給青平公司，增值稅專用發(fā)票載明價款15000

12、0元，增值稅額25500元，共計175500元；另以銀行存款支付代墊運輸費200元。根據(jù)銷售發(fā)票的記賬聯(lián)以及轉(zhuǎn)賬支票存根聯(lián)編制會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款青平公司 175700 貸：其他業(yè)務(wù)收入-材料銷售 150000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 25500 銀行存款 2009.1.3 9.1.3 收入的賬務(wù)處理收入的賬務(wù)處理【例9-14】4月28日，甲公司收到青平公司匯入貨款及代墊運輸費，根據(jù)銀行收賬通知編制會計分錄如下：借：銀行存款 175700 貸：應(yīng)收賬款青平公 1757009.1.3 9.1.3 收入的賬務(wù)處理收入的賬務(wù)處理【例9-15】4月29日，甲公司（非運輸企業(yè)）收到公司車隊

13、對外運輸服務(wù)收入40000元，已存入銀行。根據(jù)普通銷售發(fā)票的記賬聯(lián)和銀行收賬通知聯(lián)編制會計分錄如下：借：銀行存款 40000 貸：其他業(yè)務(wù)收入-對外運輸 400009.1.3 9.1.3 收入的賬務(wù)處理收入的賬務(wù)處理【例9-16】4月30日，甲公司收到青園公司交來本月租用包裝物的租金9360元存入銀行，增值稅專用發(fā)票載明租金8000元，增值稅額1360元。根據(jù)租金發(fā)票的記賬聯(lián)和銀行收賬通知等編制會計分錄如下：借：銀行存款 9360 貸：其他業(yè)務(wù)收入包裝物出租 8000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13609.1.3 9.1.3 收入的賬務(wù)處理收入的賬務(wù)處理2.2.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售

14、商品具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品表 9-1 未實現(xiàn)融資收益分攤計算表（實際利率法） 項目： 挖掘設(shè)備 1 年 1 月 1 日至5 年 12 月 31 日 金額單位： 萬元 年份 期 初 未收本金 本期財務(wù)費用 （未實現(xiàn)融資收益分攤額） 本 期 收現(xiàn)總額 本 期 已收本金 期 末 未收本金 =7.93% =- =- 第 1 年 400 31.72 100 68.28 331.72 第 2 年 331.72 26.31 100 73.69 258.03 第 3 年 258.03 20.46 100 79.54 178.49 第 4 年 178.49 14.15 100 85.85 92.64 第

15、 5 年 92.64 7.36 100 92.64 0 合 計 100 500 400 3.3.銷售折扣和折讓銷售折扣和折讓（1）商業(yè)折扣（2）現(xiàn)金折扣9.1.3 9.1.3 收入的賬務(wù)處理收入的賬務(wù)處理4.4.銷售退回銷售退回【例9-20】7月21日，丁公司銷售C商品給青蓮公司，增值稅專用發(fā)票載明價款為100000元，增值稅額為17000元，價稅合計117000元青蓮公司已通過銀行支付。7月31日，青蓮公司驗收時發(fā)現(xiàn)C商品存在嚴重質(zhì)量問題，經(jīng)雙方商定同意退貨。8月10日，C商品退回丁公司，貨款117000元已通過銀行退給青蓮公司。經(jīng)查，該批商品當月結(jié)轉(zhuǎn)的成本為60000元，該項銷售退回假設(shè)稅

16、法允許扣減退回當期銷項稅額。9.1.3 9.1.3 收入的賬務(wù)處理收入的賬務(wù)處理【例9-20】丁公司根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：8月10日，退回貨款、沖減退貨當月銷售商品收入、調(diào)整銷項稅額借：主營業(yè)務(wù)收入C商品 100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000 貸：銀行存款 1170008月10日，沖減退貨當月已結(jié)轉(zhuǎn)的銷售商品成本借：庫存商品C商品 60000 貸：主營業(yè)務(wù)成本C商品 600009.1.3 9.1.3 收入的賬務(wù)處理收入的賬務(wù)處理5.5.委托（受托）代委托（受托）代銷銷商品商品（1）代銷商品采用視同買斷方式（2）代銷商品采用支付手續(xù)費方式9.1.3 9.1.3 收入的

17、賬務(wù)處理收入的賬務(wù)處理6.6.勞務(wù)勞務(wù)收入收入【例9-23】青河公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度，本年12月1日接受乙公司一項重型設(shè)備安裝任務(wù)，合同安裝期為2個月，合同總收入為400000元，12月份已按合同預收安裝費300000元，實際發(fā)生安裝工人薪酬成本為170000元，以銀行存款支付的其他費用為12000元，估計安裝費用總額為260000元。9.1.3 9.1.3 收入的賬務(wù)處理收入的賬務(wù)處理【例9-23】青河公司有關(guān)會計處理如下：本年12月預收安裝費借：銀行存款 300000 貸：預收賬款-乙公司 300000本年12月實際發(fā)生勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本-設(shè)備安裝 1

18、82000 貸：銀行存款 12000 應(yīng)付職工薪酬 1700009.1.3 9.1.3 收入的賬務(wù)處理收入的賬務(wù)處理【例9-23】青河公司有關(guān)會計處理如下：本年12月31日確認勞務(wù)收入實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例=（170000+12000） 260000=70%應(yīng)確認的勞務(wù)收入=勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完成進度-以前期間已確認的收入 =40000070%-0=280000(元)借：預收賬款-乙公司 280000 貸：主營業(yè)務(wù)收入-設(shè)備安裝 280000本年12月31日確認并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本應(yīng)確認的勞務(wù)成本=勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完成進度以前期間已確認的成本=26000070%-0=1820

19、00(元)借：主營業(yè)務(wù)成本-設(shè)備安裝 182000 貸：勞務(wù)成本-設(shè)備安裝 1820009.1.3 9.1.3 收入的賬務(wù)處理收入的賬務(wù)處理9.2 費用的核算9.2.1 9.2.1 費用的確認費用的確認1.1.在確認收入時確認費用在確認收入時確認費用2.2.在發(fā)生時確認費用在發(fā)生時確認費用9.2.2 9.2.2 費用核算的賬戶設(shè)置費用核算的賬戶設(shè)置1.“1.“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”賬戶賬戶2.“2.“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”賬戶賬戶3.“3.“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”賬戶賬戶4.“4.“銷售費用銷售費用”、“管理費用管理費用”和和“財務(wù)財務(wù)費用費用”賬戶賬戶9.2.3 9.2.3

20、費用的賬務(wù)處理費用的賬務(wù)處理【例9-24】甲公司4月份銷售A商品1780件，B商品566件（見本章例9-1至9-10）；根據(jù)“庫存商品”明細賬提供的資料，采用加權(quán)平均法計算本月A商品實際單位成本為604元，B商品實際單位成本為800元。月末計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本編制會計分錄如下：A商品銷售總成本=1780604=1075120（元）B商品銷售總成本=566800=452800（元）借：主營業(yè)務(wù)成本A商品 1075120 B商品 452800 貸：庫存商品A商 1075120 B商品 4528009.2.3 9.2.3 費用的賬務(wù)處理費用的賬務(wù)處理【例9-25】甲公司按照商品銷售應(yīng)交增值稅計算，

21、本月應(yīng)交城市維護建設(shè)稅66381元，應(yīng)交教育費附加28449元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加 94830 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 66381 應(yīng)交教育費附加 284499.2.3 9.2.3 費用的賬務(wù)處理費用的賬務(wù)處理【例9-26】甲公司對外運輸勞務(wù)成本在“生產(chǎn)成本”賬戶核算，根據(jù)生產(chǎn)成本明細賬資料，本月對外運輸勞務(wù)的實際成本為30000元；根據(jù)原材料明細賬資料計算，本月銷售材料實際總成本為120000元；本月出租包裝物為本月領(lǐng)用的全新包裝物，賬面實際成本為6000元，采用一次攤銷法攤銷。月末結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)收入見本章例9-13至9-16），根據(jù)有關(guān)憑證

22、編制會計分錄如下：借：其他業(yè)務(wù)成本對外運輸 30000 材料銷售 120000 包裝物出租 6000 貸：生產(chǎn)成本汽車隊 30000 原材料 120000 包裝物 60009.2.3 9.2.3 費用的賬務(wù)處理費用的賬務(wù)處理【例9-27】甲公司本月對外運輸收入應(yīng)交營業(yè)稅1200元，對外運輸收入、銷售材料收入、包裝物出租收入應(yīng)交城市維護建設(shè)稅1274元，教育費附加546元。月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營業(yè)稅金及附加，根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加 3020 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 1200 應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 1274 應(yīng)交教育費附加 5469.3 本年利潤的核算9.3.1 9.3.1 利潤的

23、構(gòu)成利潤的構(gòu)成1.營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本- 營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動凈收益+投資凈收益9.3.1 9.3.1 利潤的構(gòu)成利潤的構(gòu)成2.2.營業(yè)外收入營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項收入，包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。 9.3.1 9.3.1 利潤的構(gòu)成利潤的構(gòu)成營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。營業(yè)外支出的發(fā)生，會減少企業(yè)

24、的利潤額。3.3.營業(yè)外支出營業(yè)外支出9.3.1 9.3.1 利潤的構(gòu)成利潤的構(gòu)成4.4.利潤總額利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用9.3.1 9.3.1 利潤的構(gòu)成利潤的構(gòu)成5.5.凈利潤凈利潤9.3.2 9.3.2 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出營業(yè)外收入和營業(yè)外支出1.1.營業(yè)外收支核算的賬戶設(shè)置營業(yè)外收支核算的賬戶設(shè)置（1）“營業(yè)外收入”賬戶。（2）“營業(yè)外支出”賬戶。 9.3.2 9.3.2 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出營業(yè)外收入和營業(yè)外支出【例9-28】甲公司向希望工程捐款80000元，已以銀行支付。根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：借：營業(yè)外支出-公益性

25、捐贈支出 80000 貸：銀行存款 800002.2.損益類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)9.3.3 9.3.3 本年利潤的結(jié)算本年利潤的結(jié)算1.“1.“本年利潤本年利潤”賬戶的設(shè)置賬戶的設(shè)置【例9-29】甲公司本年12月份月初“本年利潤”賬戶貸方余額為2000000元，12月份在月末結(jié)轉(zhuǎn)前，有關(guān)損益類賬戶的月末余額見表9-1，月末結(jié)轉(zhuǎn)各損益類賬戶余額編制會計分錄如下：9.3.3 9.3.3 本年利潤的結(jié)算本年利潤的結(jié)算2.2.損益類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)表 9-2 甲公司有關(guān)損益類賬戶余額資料 年 12 月 31 日 金額單位：元 賬戶名稱 期末結(jié)轉(zhuǎn)前借方余額 期末結(jié)轉(zhuǎn)前貸方余額 1.主營業(yè)

26、務(wù)收入 1600000 2.其他業(yè)務(wù)收入 200000 3.公允價值變動損益 0 4.投資收益 28000 5.營業(yè)外收入 30000 6.主營業(yè)務(wù)成本 1191200 7.其他業(yè)務(wù)成本 158400 8.營業(yè)稅金及附加 94800 9.銷售費用 23200 10.管理費用 48500 11.財務(wù)費用 6300 12.資產(chǎn)減值損失 5600 13.營業(yè)外支出 50000 14.所得稅費用 70000 15.以前年度損益調(diào)整 0 【例9-29】 月末結(jié)轉(zhuǎn)本月“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等賬戶余額： 借：主營業(yè)務(wù)收入 1600000 其他業(yè)務(wù)收入 2000

27、00 投資收益 28000 貸：本年利潤 18280009.3.3 9.3.3 本年利潤的結(jié)算本年利潤的結(jié)算【例9-29】 月末結(jié)轉(zhuǎn)本月“主營業(yè)務(wù)成本”、 “其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“資產(chǎn)減值損失”等賬戶余額：借：本年利潤 1528000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 1191200 其他業(yè)務(wù)成本 158400 營業(yè)稅金及附加 94800 銷售費用 23200 管理費用 48500 財務(wù)費用 6300 資產(chǎn)減值損失 56009.3.3 9.3.3 本年利潤的結(jié)算本年利潤的結(jié)算【例9-29】 月末結(jié)轉(zhuǎn)本月“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”等賬戶余額：借：營業(yè)

28、外收入 30000 貸：本年利潤 30000借：本年利潤 50000 貸：營業(yè)外支出 50000通過上述結(jié)轉(zhuǎn)，可以計算出甲公司本月營業(yè)利潤、利潤總額等指標：本月營業(yè)利潤=1828000-1528000=300000（元）本月利潤總額=300000+30000-50000=280000（元）9.3.3 9.3.3 本年利潤的結(jié)算本年利潤的結(jié)算【例9-30】甲公司結(jié)算本年全年應(yīng)納所得稅900000元，1-11月份已列作所得稅費用和應(yīng)交稅費 830000元，12月份結(jié)算應(yīng)交所得稅和所得稅費用70000元編制會計分錄如下：借：所得稅費用 70000 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 700009.3.3 9.

29、3.3 本年利潤的結(jié)算本年利潤的結(jié)算【例9-31】甲公司月末結(jié)轉(zhuǎn)“所得稅費用”賬戶余額編制會計分錄如下：借：本年利潤 70000 貸：所得稅費用 70000通過上述結(jié)轉(zhuǎn)，可以計算出甲公司凈利潤指標：本月凈利潤=280000-70000=210000（元）全年累計凈利潤=2000000+210000=2210000（元）9.3.3 9.3.3 本年利潤的結(jié)算本年利潤的結(jié)算【例9-32】甲公司本年全年實現(xiàn)凈利潤為2210000元。年末結(jié)轉(zhuǎn)全年凈利潤編制會計分錄如下：借：本年利潤 2210000 貸：利潤分配未分配利潤 22100009.3.3 9.3.3 本年利潤的結(jié)算本年利潤的結(jié)算表 9-3 甲

30、公司總分類賬 賬戶名稱：本年利潤 年 月 日 憑證 字號 摘 要 借方 貸方 借或貸 余額 12 1 上月結(jié)轉(zhuǎn) 貸 2000000 31 9-29 結(jié)轉(zhuǎn)本月主營業(yè)務(wù)收入 1600000 31 9-29 結(jié)轉(zhuǎn)本月其他業(yè)務(wù)收入 200000 31 9-29 結(jié)轉(zhuǎn)本月投資凈收益 28000 31 9-29 結(jié)轉(zhuǎn)本月主營業(yè)務(wù)成本 1191200 31 9-29 結(jié)轉(zhuǎn)本月其他業(yè)務(wù)成本 158400 31 9-29 結(jié)轉(zhuǎn)本月營業(yè)稅金及附加 94800 31 9-29 結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售費用 23200 31 9-29 結(jié)轉(zhuǎn)本月管理費用 48500 31 9-29 結(jié)轉(zhuǎn)本月財務(wù)費用 6300 31 9-29 結(jié)轉(zhuǎn)

31、本月資產(chǎn)減值損失 5600 貸 2300000 31 9-29 結(jié)轉(zhuǎn)本月營業(yè)外收入 0 30000 31 9-29 結(jié)轉(zhuǎn)本月營業(yè)外支出 50000 貸 2280000 31 9-31 結(jié)轉(zhuǎn)本月所得稅費用 70000 貸 2210000 31 9-32 年終結(jié)轉(zhuǎn)全年凈利潤 221000 平 0 9.4 利潤分配的核算9.4.1 9.4.1 利潤分配的內(nèi)容利潤分配的內(nèi)容1.1.彌補以前年度虧損彌補以前年度虧損2.2.提取法定盈余公積提取法定盈余公積3.3.提取任意盈余公積提取任意盈余公積4.4.向投資者分配利潤向投資者分配利潤9.4.2 9.4.2 利潤分配核算賬利潤分配核算賬戶設(shè)置戶設(shè)置1.“1

32、.“利潤分配利潤分配”賬戶賬戶2.“2.“利潤分配利潤分配-未分配利潤未分配利潤”明細賬戶明細賬戶9.4.3 9.4.3 利潤分配的賬務(wù)利潤分配的賬務(wù)處理處理1.1.彌補虧損彌補虧損【例9-33】乙公司經(jīng)股東大會決議，以前年度結(jié)余的法定盈余公積100000元，彌補本年度虧損編制會計分錄如下：借：盈余公積法定盈余公積 100000 貸：利潤分配-盈余公積補虧 1000009.4.3 9.4.3 利潤分配的賬利潤分配的賬務(wù)處理務(wù)處理【例9-34】丙公司本年年初“利潤分配未分配利潤”賬戶的余額為借方余額120000元（即未彌補的虧損120000元），本年全年實現(xiàn)凈利潤為210000元。年末結(jié)轉(zhuǎn)全年凈

33、利潤編制會計分錄如下：借：本年利潤 210000 貸：利潤分配未分配利潤 2100009.4.3 9.4.3 利潤分配的賬利潤分配的賬務(wù)處理務(wù)處理【例9-35】甲公司本年實現(xiàn)凈利潤為221萬元，法定盈余公積金的提取比例為10%，按照公司章程，任意盈余公積的提取比例為6%。根據(jù)有關(guān)計算憑證編制會計分錄如下：借：利潤分配提取法定盈余公積 221000 -提取任意盈余公積 132600 貸：盈余公積-法定盈余公積 221000 盈余公積任意盈余公積 1326002.2.提取盈余公積提取盈余公積9.4.3 9.4.3 利潤分配的賬利潤分配的賬務(wù)處理務(wù)處理【例9-36】甲公司經(jīng)股東大會決議，本年向股東（

34、投資者）分配的現(xiàn)金股利(或利潤)為120萬元，已發(fā)出公告通知股東。根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 1200000 貸：應(yīng)付利潤 12000003.3.向投資者分配利潤向投資者分配利潤9.4.3 9.4.3 利潤分配的賬利潤分配的賬務(wù)處理務(wù)處理【例9-37】青風股份有限公司經(jīng)股東大會決議，本年向股東分配的股票股利500萬元，已發(fā)出公告通知股東并辦妥增資手續(xù)。根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利 5000000 貸：股本 50000009.4.4 9.4.4 年末未分配利潤年末未分配利潤的結(jié)算的結(jié)算【例9-38】甲公司本年提取法定盈余公積22.1萬元，任

35、意盈余公積13.26萬元，向投資者分配利潤120萬元。年終將“利潤分配”賬戶所屬“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付利潤”等明細賬戶余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”明細賬編制會計分錄如下：借：利潤分配未分配利潤 1553600 貸：利潤分配提取法定盈余公積 221000 -提取任意盈余公積 132600 應(yīng)付現(xiàn)金股利 12000009.4.4 9.4.4 年末未分配利潤年末未分配利潤的結(jié)算的結(jié)算【例9-38】年末未分配利潤也可用下列公式計算：年末未分配利潤=年初未分配利潤+本年凈利潤-本年已分配利潤上式中，本年凈利潤若為本年虧損總額、年初未分配利潤若為未彌補虧損，用負號表示。甲

36、公司本年年末未分配利潤可以計算如下：年末未分配利潤=100000+2210000-1553600=756400（元） 9-4 甲公司利潤分配明細分類賬 明細賬戶名稱：未分配利潤 年 月 日 憑證 字號 摘 要 借方 貸方 借或貸 余額 1 1 上年結(jié)轉(zhuǎn) 貸 100000 12 31 9-32 結(jié)轉(zhuǎn)全年凈利潤 2210000 貸 2310000 31 9-38 結(jié)轉(zhuǎn)提取的法定盈余公積 221000 貸 2089000 31 9-38 結(jié)轉(zhuǎn)提取的任意盈余公積 132600 貸 1956400 31 9-38 結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付現(xiàn)金股利 1200000 貸 756400 本年累計發(fā)生額及年末余額 155360

37、0 2210000 貸 756400 9.3.3 9.3.3 本年利潤的結(jié)算本年利潤的結(jié)算9.5 企業(yè)所得稅的核算9.5.1 9.5.1 企業(yè)所得稅會計核算企業(yè)所得稅會計核算的一般程序的一般程序1.1.按照會計準則確定資產(chǎn)和負債項目的賬面價值按照會計準則確定資產(chǎn)和負債項目的賬面價值2.2.按照稅法規(guī)定確定資產(chǎn)和負債項目的計稅基礎(chǔ)按照稅法規(guī)定確定資產(chǎn)和負債項目的計稅基礎(chǔ)3.3.確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債4.4.確定當期應(yīng)交所得稅確定當期應(yīng)交所得稅5.5.確定當期所得稅費用確定當期所得稅費用9.5.1 9.5.1 企業(yè)所得稅會計核算企業(yè)所得稅會計核算的一般

38、程序的一般程序return (1)應(yīng)納稅暫時性差異和遞延所得稅負債【例9-39】乙公司持有一項交易性金融資產(chǎn)，成本為500 萬元，期末公允價值為600萬元。按照企業(yè)會計準則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價值計量，公允價值的變動計入當期損益，則該項交易性金融資產(chǎn)期末賬面價值為600萬元。如果按照稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，即其計稅基礎(chǔ)保持不變，該項交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)仍為500萬元。這樣，該項交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生了賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。該項交易性金融資產(chǎn)賬面價值（600萬元）大于其計稅基礎(chǔ)（500萬元）的差異（100萬元）稱為應(yīng)納稅暫時性差異。假定乙公司適用的所得稅稅率為25，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債