固定資產(chǎn)準(zhǔn)則-1123

1、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第四號-固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則、原制度相比，有六大變化：1、定義的變化長期以來，我國一般將資產(chǎn)定義為“企業(yè)擁有或控制的能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源”。事實(shí)上，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)是一種“經(jīng)濟(jì)資源”，并不能反映資產(chǎn)的本質(zhì)，也不符合企業(yè)持有資產(chǎn)的目的。換言之，企業(yè)持有資產(chǎn)的目的并不只是強(qiáng)調(diào)對它的控制權(quán)，而是更注重它所能給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益。因而，目前世界各國都從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度定義資產(chǎn)，即認(rèn)為資產(chǎn)是一種“未來經(jīng)濟(jì)利益”。我國在企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例（）中也將資產(chǎn)定義為“未來經(jīng)濟(jì)利益”，即“資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益”。基本準(zhǔn)則20條對資產(chǎn)概念的表述未

2、變。作為企業(yè)資產(chǎn)重要組成部分的固定資產(chǎn)，從本質(zhì)上講也是一種“未來經(jīng)濟(jì)利益”。新準(zhǔn)則規(guī)定：“第三條 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租僅指出租機(jī)器設(shè)備，出租房屋建筑物屬于投資性房地產(chǎn)，不屬于固定資產(chǎn)或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計(jì)年度?！毙聹?zhǔn)則在對固定資產(chǎn)進(jìn)行定義時取消了固定資產(chǎn)的單位價值標(biāo)準(zhǔn)。明確固定資產(chǎn)“使用壽命超過一個會計(jì)年度”，更加體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則要求第四條 固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量2、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量變化對于固定資產(chǎn)初始計(jì)量，新、舊準(zhǔn)

3、則大體還是一致的，新準(zhǔn)則主要是針對一些較為特殊的情況進(jìn)行了修正與改進(jìn)，具體體現(xiàn)在固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用、賒購資產(chǎn)且價款超過正常信用條件延期等方面。（1）投資者投入固定資產(chǎn)的成本計(jì)量變化舊準(zhǔn)則規(guī)定：“投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值，作為入賬價值?！边@一規(guī)定可能會導(dǎo)致企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易等手段進(jìn)行利潤操控。新準(zhǔn)則修改為：“第十一條 投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。”很顯然，新準(zhǔn)則在強(qiáng)調(diào)了投資資產(chǎn)計(jì)量的法律形式性即合同或者協(xié)議的同時，也強(qiáng)調(diào)了固定資產(chǎn)價值的公允性，其中既包含有對企業(yè)自主經(jīng)營決策權(quán)的尊重，也包含有公正與公平的成份；既強(qiáng)

4、調(diào)了法律形式，也強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)，并且實(shí)質(zhì)重于形式基本會計(jì)準(zhǔn)則新增的會計(jì)原則在此得到充分體現(xiàn)。這一規(guī)定有助于防止企業(yè)的利潤操控行為，也是新準(zhǔn)則中引入“公允價值”觀念的體現(xiàn)。（2）外購固定資產(chǎn)的特殊規(guī)定 新準(zhǔn)則對外購固定資產(chǎn)初始計(jì)量的規(guī)定增加了對企業(yè)采用賒購方式購買固定資產(chǎn)、且購買的價款超過正常信用條件延期支付情況的處理。購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益（第八條）。 在這種情況下，舊準(zhǔn)則在確定固定資產(chǎn)成本時

5、未考慮現(xiàn)值因素，以其承擔(dān)的負(fù)債總額入賬。而新準(zhǔn)則考慮了該種情況下的時間價值因素，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。這一規(guī)定不僅使固定資產(chǎn)成本的計(jì)量更加真實(shí)，更符合“實(shí)質(zhì)重于形式”的要求，而且從一定程度上解決了原準(zhǔn)則內(nèi)在邏輯的矛盾。（3）新增了棄置費(fèi)的規(guī)定 新準(zhǔn)則針對某些特殊行業(yè)較高的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用，規(guī)定 第十三條 企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。這一規(guī)定的出臺，體現(xiàn)了我國對企業(yè)社會責(zé)任和環(huán)境保護(hù)的重視，順應(yīng)國家可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略方針。這條規(guī)定將使得相關(guān)行業(yè)的固定資產(chǎn)成本的計(jì)量更加準(zhǔn)確，相應(yīng)地，所反映的后續(xù)各期的經(jīng)營成果也更準(zhǔn)確，有利于報(bào)表使用者更客觀地評價企業(yè)的業(yè)績。

6、3、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出變化 新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一起來，對于能夠資本化的后續(xù)支出的確認(rèn)條件不要求“使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)”，也不要求“增加后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額”。新準(zhǔn)則的這一規(guī)定更加強(qiáng)調(diào)會計(jì)處理的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，隨著會計(jì)人員素質(zhì)的提高，新準(zhǔn)則進(jìn)一步放開了會計(jì)人員的職業(yè)判斷空間。同時，第二十四條 企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則第六條的規(guī)定，企業(yè)將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值。 由于新準(zhǔn)則取消了舊準(zhǔn)則中關(guān)于后續(xù)支出資本化確認(rèn)條件中的兩項(xiàng)具體要求，企業(yè)所發(fā)生的后續(xù)支出可能更多地符合確認(rèn)為固定資產(chǎn)

7、的條件，從而可能導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)量結(jié)果增加、長期資產(chǎn)比重提高。4 、固定資產(chǎn)盤盈的變化原準(zhǔn)則和制度規(guī)定盤盈的固定資產(chǎn)通過待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目核算，將盤盈凈收益記入營業(yè)外收入。新準(zhǔn)則將其作為前期差錯處理，盤盈的固定資產(chǎn)通過以前年度損益調(diào)整科目核算。第23條有：固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。5、固定資產(chǎn)的處置變化（1）固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件 舊準(zhǔn)則中未明確對固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件， 新準(zhǔn)則新增了固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。新準(zhǔn)則規(guī)定，第二十一條 固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益。 明確終止確認(rèn)的條件可以

8、有效遏制目前多數(shù)企業(yè)為了制造“資金實(shí)力”雄厚的假相而拒不及時處理已報(bào)廢和已喪失使用價值的資產(chǎn)的行為，進(jìn)一步提高報(bào)表上所反映信息的真實(shí)性和相關(guān)性。（2）持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則規(guī)定，第二十二條 企業(yè)持有待售固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測試。新準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的如此分類，進(jìn)一步提高了

9、企業(yè)提供的關(guān)于固定資產(chǎn)信息的質(zhì)量。6、固定資產(chǎn)的披露變化 與舊準(zhǔn)則在披露內(nèi)容上相比較，新準(zhǔn)則不再要求披露：當(dāng)期確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失及當(dāng)期轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值損失，在建工程的期初期末數(shù)額及增減變動的情況，已承諾將為購買固定資產(chǎn)支付的金額，暫時閑置的固定資產(chǎn)賬面價值，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價值等內(nèi)容，但增加了對有關(guān)信息披露的要求更加的具體和明確，如需披露準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時間等。7、固定資產(chǎn)的減值變化不在本準(zhǔn)則規(guī)定內(nèi)容里 舊準(zhǔn)則中對固定資產(chǎn)的減值定義、確認(rèn)與計(jì)算有較為明確的規(guī)定，并允許企業(yè)將固定資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。 新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的減值應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值處理。按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值對固定資產(chǎn)減值進(jìn)行處理，其與舊準(zhǔn)則最大的差異在于新準(zhǔn)則取消了固定資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回，同時計(jì)提減值的客體從單項(xiàng)資產(chǎn)擴(kuò)展為包含資產(chǎn)組合。企業(yè)