2011年度注冊會計師考試《審計》試題及答案(共22頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上2011年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試審計試題及答案特別提示：本試題卷簡答題第6小題可以選用中文或英文解答。如使用中文解答，該小題最高得分為6分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。除簡答題第6小題外，簡答題中的其余小題和綜合題均須使用中文解答。本試題卷最高得分為105分。本科目合格分數(shù)線為60分。請考生關(guān)注下列答題要求：1. 請在答題卷和答題卡指定位置正確填涂（寫）姓名、準考證號和身份證件號。2. 請將答題卷第1頁上的第5號條形碼取下，粘貼在答題卡的指定位置內(nèi)。3. 單項選擇題、多項選擇題的答題結(jié)果用2B鉛筆

2、填涂在答題卡的指定位置內(nèi)。4. 簡答題、綜合題的答題結(jié)果用藍（黑）色鋼筆、圓珠筆寫在答題卷的指定的位置內(nèi)，用鉛筆答題無效。5. 在試題卷上填寫答題結(jié)果無效。6. 試題卷、答題卷、答題卡，草稿紙在考試結(jié)束后一律不得帶出考場。相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）一、單項選擇題（本題型共5大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）（一）ABC會計師事務(wù)所負責審計甲公司2010年度財務(wù)報表，并于201

3、1年4月1日出具了審計報告，ABC會計師事務(wù)所于2011年6月1日遇到下列與法律責任有關(guān)的事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。1.利害關(guān)系人以ABC會計師事務(wù)所出具了不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟。下列審計報告中，人民法院不將其界定為不實報告的是（）。AABC會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的審計報告BABC會計師事務(wù)所出具的與甲公司預(yù)期的形式和內(nèi)容不同的審計報告CABC會計師事務(wù)所違反執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的審計報告DABC會計師事務(wù)所違反*公允原則出具的具有誤導(dǎo)性陳述的審計報告參考答案：B答案解析：根據(jù)司法解釋的規(guī)定，會計師事務(wù)所違反法律法

4、規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及*公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告，應(yīng)認定為不實報告，不包括選項B。見教材34頁。試題點評：本題考核的是司法解釋中的不實報告，該知識點在財考網(wǎng)2011年審計同步練習(xí)第3章多選題第5題中有所涉及。2.人民法院受理了利害關(guān)系人提起的訴訟，初步判斷ABC會計師事務(wù)所承擔相應(yīng)的責任。下列有關(guān)賠償責任的說法中正確的是（）。A如果利害關(guān)系人存在過錯，應(yīng)當減輕ABC會計師事務(wù)所的賠償責任BABC會計師事務(wù)所應(yīng)當對所有使用了其不實審計報告的機構(gòu)或人員承擔賠償責任CABC會計師事務(wù)所承擔的賠償責任應(yīng)

5、以其收取的審計費用為限D(zhuǎn)ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當對與甲公司發(fā)生交易的利害關(guān)系人承擔第一責任參考答案：A答案解析：事務(wù)所應(yīng)當對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關(guān)系人承擔賠償責任，選項B不正確；事務(wù)所應(yīng)對其過錯及其過錯程度承擔相應(yīng)的賠償責任，選項C不正確；與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計單位應(yīng)當承擔第一位責任，選項D不正確。見教材34頁。試題點評：本題考核的是司法解釋中的賠償責任，該知識點在財考網(wǎng)2011年審計同步練習(xí)第3章單選題第6中有所涉及。3.人民法院在審理過程中確定了歸責原則，下列有關(guān)歸責原則的說法中正確的是（）。A如果ABC會計師事務(wù)所能夠證明自己沒有過錯，也應(yīng)承擔一定的

6、賠償責任B如果ABC會計師事務(wù)所能夠證明利害關(guān)系人的損失是由審計報告以外因素引起的，可以推定不實報告與損失不存在因果關(guān)系C如果甲公司故意編制虛假財務(wù)報表，ABC會計師事務(wù)所不必承擔責任D如果甲公司的無意行為導(dǎo)致財務(wù)報表存在錯報，ABC會計師事務(wù)所不必承擔責任參考答案：B答案解析：會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當承擔侵權(quán)賠償責任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外，選項A不正確；會計師事務(wù)所是否承擔責任與被審計單位編制虛假報表是故意行為還是無意行為無關(guān)，選項CD不正確。見教材35頁。試題點評：本題考核的是司法解釋中的歸責原則，該知識點在財考網(wǎng)2011年審計同

7、步練習(xí)第3章多選題第6中有所涉及。4.人民法院審理后認為ABC會計師事務(wù)所出具了不實報告，給利害關(guān)系人造成損失，應(yīng)當承擔賠償責任。下列有關(guān)賠償責任的說法中正確的是（）。A如果ABC會計師事務(wù)所故意出具不實報告，應(yīng)當承擔補充賠償責任B如果ABC會計師事務(wù)所明知甲公司的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益而予以隱瞞，應(yīng)當承擔連帶賠償責任C如果ABC會計師事務(wù)所未拒絕甲公司出具不實報告的要求，應(yīng)當承擔補充賠償責任D. 如果ABC會計師事務(wù)所與甲公司惡意串通出具不實報告，應(yīng)當承擔補充賠償責任參考答案：B答案解析：如果ABC會計師事務(wù)所故意出具不實報告、未拒絕甲公司出具不實報告的要求、與甲公

8、司惡意串通出具不實報告，應(yīng)當承擔連帶賠償責任，選項ACD不正確。見教材36頁。試題點評：本題考核的是司法解釋中的賠償責任，該知識點在財考網(wǎng)2011年審計同步練習(xí)第3章單選題第6中有所涉及。（二）A注冊會計師接受委托，對甲公司提供鑒證服務(wù)。A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。5.在確定鑒證業(yè)務(wù)是基于責任方認定的業(yè)務(wù)還是直接報告業(yè)務(wù)時，下列說法中，A注冊會計師認為正確的是（  ）。A.在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息B.在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對責任方的認定提出結(jié)論C.在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，責任方只需對鑒證對象

9、信息負責D.在直接報告業(yè)務(wù)中，鑒證報告中不體現(xiàn)責任方的認定參考答案：D答案解析：在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預(yù)期使用者獲取。責任方應(yīng)當對鑒證對象信息負責，責任方可能同時也要對鑒證對象負責。選項AC不正確；在直接報告業(yè)務(wù)中，無論責任方認定是否存在、注冊會計師能否獲取該認定，注冊會計師在鑒證報告中都將直接對鑒證對象提出結(jié)論，選項B不正確。見教材45頁。試題點評：本題考核的是基于責任方認定業(yè)務(wù)與直接報告業(yè)務(wù)，該知識點在財考網(wǎng)2011年審計同步練習(xí)第4章多選題第1題、考前模擬試題試卷四多選題第1題中有所涉及。6.甲公司要求將鑒證業(yè)務(wù)變更為非

10、鑒證業(yè)務(wù)，其提出的下列變更理由中，A注冊會計師認為不能接受的是（   ）。A.甲公司對原來要求的業(yè)務(wù)性質(zhì)存在誤解B.業(yè)務(wù)環(huán)境的變化導(dǎo)致甲公司的需求發(fā)生變化C.甲公司無法提供鑒證業(yè)務(wù)需要的所有信息D.法律法規(guī)發(fā)生重大變化參考答案：C答案解析：委托人要求變更業(yè)務(wù)類型主要有以下三方面的原因：業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；業(yè)務(wù)范圍存在限制。上述第1點和第2點原因通常被認為是變更業(yè)務(wù)的合理理由。但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計師不應(yīng)當認為該變更是合理的。見教材47頁。試題點評：本題考核

11、的是鑒證業(yè)務(wù)的變更，該知識點在財考網(wǎng)2011年審計同步練習(xí)第4章多選題第2題中有所涉及。7.在確定鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系時，下列有關(guān)責任方的說法中，A注冊會計師認為錯誤的是（   ）。A.責任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者B.責任方可能是鑒證業(yè)務(wù)委托人，也可能不是委托人C.在直接報告業(yè)務(wù)中，責任方是對鑒證對象負責的組織或人員D.在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，責任方只需對鑒證對象負責參考答案：D答案解析：在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，責任方應(yīng)當對鑒證對象信息負責，可能同時也要對鑒證對象負責，選項D不正確。見教材48頁。試題點評：本題考核的是鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系中的責任方

12、，該知識點在財考網(wǎng)2011年審計同步練習(xí)第4章單選題第4題中有所體現(xiàn)。8.在區(qū)別鑒證對象和鑒證對象信息時，下列說法中，A注冊會計師認為錯誤的是（  ）。A.在對甲公司遵守法律法規(guī)的情況提供鑒證服務(wù)時，鑒證對象可能是法律法規(guī)B.在對甲公司提供財務(wù)報表審計服務(wù)時，鑒證對象可能是財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量C.在對甲公司的運營情況提供鑒證服務(wù)時，鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標D.在對甲公司內(nèi)部控制提供鑒證服務(wù)時，鑒證對象信息可能是關(guān)于內(nèi)部控制有效性的認定參考答案：A答案解析：當鑒證對象為一種行為時(如遵守法律法規(guī)的情況)，鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果

13、的聲明。選項A不正確。見教材50頁。試題點評：本題考核的是鑒證對象和鑒證對象信息的區(qū)別，該知識點在財考網(wǎng)2011年審計同步練習(xí)第4章單選題第5題中有所涉及。（三）A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在編制和歸整審計工作底稿時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。9在對營業(yè)收入進行細節(jié)測試時，A注冊會計師對順序編號的銷*進行了檢查。針對所檢查的銷*，A注冊會計師記錄的識別特征通常是（   ）。A銷*的開具人 B銷*的編號C銷*的金額 D銷*的付款人參考答案：B答案解析：識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志。

14、對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性，四個選項中只有B符合要求。見教材244頁。試題點評：本題考核的是識別特征，該知識點在財考網(wǎng)2011年審計同步練習(xí)第12章多選題第4題中有所體現(xiàn)。10在編制審計工作底稿時，下列各項中，A注冊會計師通常認為不必形成最終審計工作底稿的是（   ）。AA注冊會計師與甲公司管理層對重大事項進行討論的結(jié)果BA注冊會計師不能實現(xiàn)相關(guān)審計標準規(guī)定的目標的情形CA注冊會計師識別出的信息與針對重大事項得出的最終結(jié)論不一致的情形DA注冊會計師取得的已被取代的財務(wù)報表草稿參考答案：D答案解析：審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底

15、稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。見教材242頁。試題點評：本題考核的是審計工作底稿，該知識點財考網(wǎng)2011年審計同步練習(xí)第12章多選題第1、2題中有所涉及。11在歸檔審計工作底稿時，下列有關(guān)歸檔期限的要求中，A注冊會計師認為正確的是（  ）。A在審計報告日后六十天內(nèi)完成審計工作底稿的歸檔工作B在審計報告日后九十天內(nèi)完成審計工作底稿的歸檔工作C在審計報告公布日后六十天內(nèi)完成審計工作底稿的歸檔工作D在審計報告公布日后九十天內(nèi)完成審計工作底稿的歸檔工作參考答案：A答案解析：審計工作底稿的歸檔期限為審計

16、報告日后六十天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。見教材249頁。試題點評：本題考核的是審計工作底稿的歸檔期限，該知識點在財考網(wǎng)2011年審計沖刺試卷二多選題第13題中有所體現(xiàn)。12下列各情形中，A注冊會計師認為不屬于在歸檔期間對審計工作底稿作出事務(wù)性變動的是（  ）。AA注冊會計師刪除被取代的審計工作底稿BA注冊會計師對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引CA注冊會計師對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可DA注冊會計師記錄在審計報告日后實施補充審計程序獲取的審計證據(jù)參考答案：D答案解析：在歸檔期間對審計工作底稿做出的事務(wù)

17、性變動，主要包括：刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；記錄在審計報告目前獲取的、與項目組相關(guān)成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)。不包括選項D。見教材248頁。試題點評：本題考核的是審計工作底稿，該知識點在財考網(wǎng)2011年審計同步練習(xí)第12章單選題第5題中有所涉及。（四）A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務(wù)報表。甲公司下設(shè)若干家子公司和聯(lián)營公司。在審計關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。13在詢問關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，下列組織或人員中，A注冊會計師的詢問對象通常不包括的是（ 

18、  ）。A內(nèi)部審計人員 B董事會成員C證券監(jiān)管機構(gòu) D內(nèi)部法律顧問參考答案：C答案解析：注冊會計師應(yīng)當詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員，被審計單位內(nèi)部的其他人員在某種程度上并不構(gòu)成管理層，但也可能知悉關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易以及相關(guān)控制。這些人員可能包括：(1)治理層成員；(2)負責生成、處理或記錄超出正常經(jīng)營過程的重大交易的人員，以及對其進行監(jiān)督或監(jiān)控的人員；(3)內(nèi)部審計人員；(4)內(nèi)部法律顧問；(5)負責道德事務(wù)的人員。不包括選項C。見教材531頁。試題點評：本題考核的是關(guān)聯(lián)方審計，該知識點在財考網(wǎng)2011年審計同步練習(xí)第25章多選題第5題中有涉及。1

19、4在評估和應(yīng)對與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，下列說法中，A注冊會計師認為正確的是（   ）。A所有的關(guān)聯(lián)方交易和余額都存在重大錯報風(fēng)險B實施實質(zhì)性程序應(yīng)對于關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險更有效，因此無須了解和評價與關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易相關(guān)的內(nèi)部控制C超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險DA注冊會計師應(yīng)當評價所有關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由參考答案：C答案解析：許多關(guān)聯(lián)方交易是在正常經(jīng)營過程中發(fā)生的，與類似的非關(guān)聯(lián)方交易相比，這些關(guān)聯(lián)方交易可能并不具有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，選項A不正確；注冊會計師應(yīng)當詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員，實施其他適當?shù)娘L(fēng)

20、險評估程序，以獲取對相關(guān)控制的了解，選項B不正確；注冊會計師針對超出正常經(jīng)營過程的重大交易的性質(zhì)進行詢問，通常涉及了解交易的商業(yè)理由、交易的條款和條件，選項D不正確。見教材529、531、533頁。試題點評：本題考核的是關(guān)聯(lián)方審計，該知識點在財考網(wǎng)2011年審計同步練習(xí)第25章單選題第10題中有所體現(xiàn)。15A注冊會計師發(fā)現(xiàn)2010年度甲公司向乙公司支付大額咨詢費，乙公司是甲公司總經(jīng)理的弟弟開設(shè)的一家管理咨詢公司，并未包括在管理層提供的關(guān)聯(lián)方清單內(nèi)。下列各項應(yīng)對措施中，A注冊會計師通常首先采取的是（   ）。A向甲公司董事會通報B向項目質(zhì)量控制復(fù)核人員通報C要求甲公

21、司管理層在財務(wù)報表中披露該交易是否公平交易D要求甲公司管理層識別與乙公司之間發(fā)生所有交易，并詢問與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的控制為何未能識別出該關(guān)聯(lián)方參考答案：D答案解析：如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重人關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當要求管理層識別與新識別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易。見教材534頁。試題點評：本題考核的是關(guān)聯(lián)方審計，該知識點在財考網(wǎng)2011年審計同步練習(xí)第25章單選題第4題中有所涉及。（五）A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在考慮獲取管理層書面

22、聲明時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。16下列書面文件中，A注冊會計師認為可以作為書面聲明的是（  ）。A董事會會議紀要B財務(wù)報表副本CA注冊會計師列示管理層負責并經(jīng)甲公司管理層確認的信函D內(nèi)部法律顧問出具的法律意見書參考答案：C答案解析：書面聲明應(yīng)當以聲明書的形式致送注冊會計師，只有選項C符合要求。見教材572頁。試題點評：本題考核的是書面聲明，該知識點在財考網(wǎng)2011年審計沖刺試卷一多選題中有專門介紹。17下列有關(guān)書面聲明的日期和涵蓋期間的說法中，A注冊會計師認為錯誤的是（   ）。A就某些交易獲取的單獨書面聲明可以晚

23、于審計報告日B書面聲明應(yīng)當涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表和期間C書面聲明的日期應(yīng)當盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日前D書面聲明的日前可以與審計報告日一致參考答案：A答案解析：書面聲明的日期應(yīng)當盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。書面聲明應(yīng)當涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表和期間。見教材572頁。試題點評：本題考核的是書面聲明，該知識點在財考網(wǎng)2011年審計沖刺試卷一多選題中有專門介紹。18.下列有關(guān)書面聲明作用的說法中，A注冊會計師認為正確的是（）。A.如果A注冊會計師不能獲取充分，適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，可獲取書面聲明作為審計意見的基礎(chǔ)B.如果甲公司管理層已就某事項提供書面志

24、明，可在一定程度上減輕A注冊會計師的責任C.書面聲明提供的審計證據(jù)需要其他審計證據(jù)予以佐證D.書面聲明提供的審計證據(jù)可減少A注冊會計師應(yīng)當獲取的其他審計證據(jù)參考答案：C答案解析：盡管書面聲明提供必要的審計證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，而且，管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍。見教材570頁。試題點評：本題考核的是書面聲明，該知識點在財考網(wǎng)2011年審計沖刺試卷一多選題中有專門介紹。19.在審計甲公司某項重要的金融資產(chǎn)時，A注冊會計師就管理層持有該金融資產(chǎn)的意圖向甲公司管理層獲取了書面聲明

25、，但發(fā)現(xiàn)該書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，A注冊會計師通常首先采取的措施是（）。A.提請甲公司管理層修改其對持有該金融資產(chǎn)意圖的書面聲明B.實施審計程序解決書面聲明與其他審計證據(jù)不一致的問題C.考慮對審計證據(jù)總體可告性和審計意見的影響D.修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍參考答案：B答案解析：如果書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)當實施審計程序以設(shè)法解決這些問題，見教材574頁。試題點評：本題考核的是書面聲明，該知識點在財考網(wǎng)2011年審計沖刺試卷一多選題中有專門介紹。20.如果甲公司管理層拒絕就其責任的履行情況提供書面聲明，下列做法中，A注冊會計師認為錯誤的是（）。A.重新評價甲

26、公司管理層的*情況B.重新評價獲取審計證據(jù)的總體可靠性C.對財務(wù)報表出具無法表示意見的審計報告D.對財務(wù)報表出具保留意見的審計報告參考答案：D答案解析：如果管理層不提供要求的一項或多項書面聲明，注冊會計師應(yīng)當：與管理層討論該事項；重新評價管理層的*，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響；采取適當措施，包括確定該事項對審計意見可能產(chǎn)生的影響。如果存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見： (1)注冊會計師對管理層的*產(chǎn)生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠； (2)管理層不提供審計準則要求的書面聲明。管理層責任的履行情況屬于

27、審計準則要求的書面聲明，應(yīng)當發(fā)表無法表示意見。見教材574頁。試題點評：本題考核的是書面聲明，該知識點在財考網(wǎng)2011年審計沖刺試卷一多選題中有專門介紹。二、多項選擇題（本題型共4大題，15小題，每小題1分，本題型共15分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）（一）A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務(wù)報表。A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。1.在確定執(zhí)行審計工作的前提時，下列有關(guān)甲公司管理層責任的說法中，A注冊會計

28、師認為正確的有（）。A.甲公司管理層應(yīng)當允許A注冊會計師查閱與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有文件B.甲公司管理層應(yīng)當負責按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表C.甲公司管理層應(yīng)當允許A注冊會計師接觸所有必要的相關(guān)人員D.甲公司管理層應(yīng)當負責設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制參考答案：ABCD答案解析：本題考核的是管理層的責任。財務(wù)報表是由被審計單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。管理層和治理層(如適用)認可與財務(wù)報表相關(guān)的責任，是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提，構(gòu)成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)。與管理層和治理層責任相關(guān)的執(zhí)行審計工作的前提(以下簡稱執(zhí)行審計工作的前提)，是指管理層和治理層(如

29、適用)認可并理解其應(yīng)當承擔下列責任，這些責任構(gòu)成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)：（1）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映(如適用)；（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；（3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。參考教材P135。試題點評：本題考核的是管理層責任，該知識點在2011年審計同步練習(xí)第7章中有多次涉及。2.在

30、向甲公司管理層解釋審計的固有限制時，下列有關(guān)審計固有限制的說法中，A注冊會計師認為正確的有（  ）。A.審計工作可能因高級管理人員的舞弊行為而受到限制B.審計工作可能因?qū)徲嬍召M過低而受到限制C.審計工作可能因項目組成員素質(zhì)和能力的不足而受到限制D.審計工作可能因財務(wù)報表項目涉及主觀決策而受到限制參考答案：AD答案解析：內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現(xiàn)財務(wù)報告目標提供合理保證。內(nèi)部控制實現(xiàn)目標的可能性受其固有限制的影響。這些限制包括：（1）在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；（2）控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不當?shù)亓桉{于內(nèi)部控制

31、之上而被規(guī)避。參考教材P275。試題點評：本題考核內(nèi)部控制固有局限性，該知識點在財考網(wǎng)2011年審計模擬試卷四多選題第13題中涉及該知識點。3.在評價自身作出的職業(yè)判斷是否適當時，下列各項中，A注冊會計師認為應(yīng)當考慮的有（  ）。A.作出的判斷是否反映了對審計準則和會計準則的適當運用B.作出的判斷是否有具體事實和情況所支持C.作出的判斷是否與截至審計報告日知悉的事實一致D.作出的判斷是否可以用來降低重大錯報風(fēng)險參考答案：ABC答案解析：評價職業(yè)判斷是否適當可以基于下列兩個方面：（1）作出的判斷是否反映了對審計和會計原則的適當運用；（2）根據(jù)截至審計報告日注冊會計師知悉的事實

32、和情況，作出的判斷是否適當，是否與這些事實和情況相一致。注冊會計師需要在整個審計過程中運用職業(yè)判斷，并作出適當記錄。對此，審計準則要求注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士了解在對重大事項得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。如果有關(guān)決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實和情況所支持或者缺乏充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，職業(yè)判斷并不能成為作出決策的正當理由。參考教材P137。試題點評：本題考核的是注冊會計師的職業(yè)判斷，參考教材P137。（二）A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在確定重要性及評價錯報時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。4.在運用重要性概念時

33、，下列各項中，A注冊會計師認為應(yīng)當考慮包括在內(nèi)的有（  ）。A.財務(wù)報表整體的重要性B.實際執(zhí)行的重要性C.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性D.明顯微小錯報的臨界值參考答案：ABC答案解析：在運用重要性時，注冊會計師應(yīng)當考慮的內(nèi)容包括財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額和披露的重要性水平以及具體實際執(zhí)行的重要性。試題點評：本題考核的是重要性的運用。該知識點在2011年注冊會計師審計考試模擬試題（一）多選題第五組題有所涉及。5.在確定實際執(zhí)行的重要性時，下列各項因素中，A注冊會計師認為應(yīng)當考慮的有（  ）。A.財務(wù)報表整體的重要性B.前期審

34、計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍C.實施風(fēng)險評估程序的結(jié)果D.甲公司管理層和治理層的期望值參考答案：ABC答案解析：確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：(1)對被審計單位的了解(這些了解在實施風(fēng)險評估程序的過程中得到更新)；(2)前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；(3)根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。參考教材P161。試題點評：本題考核的知識點是實際執(zhí)行的重要性。該知識點在財考網(wǎng)2011年審計模擬試卷一多選題第11、12題中有所涉及。6.下列情形中，A注冊會計師可能認為需要在審計過程中修改財務(wù)報表整體的重要性的有（ 

35、; ）。A.甲公司情況發(fā)生重大變化B.A注冊會計師獲取新的信息C.通過實施進一步審計程序，A注冊會計師對甲公懷及其經(jīng)營情況的了解發(fā)生變化D.審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近財務(wù)報表整體的重要性參考答案：ABC答案解析：由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)：(1)審計過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計單位的一個重要組成部分)；(2)獲取新信息；(3)通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。參考教材P162。試題點評：本題考核的是財務(wù)報表整體重要性的修改。該知識點在財考網(wǎng)201

36、1年審計模擬試卷二多選題第16題中有所涉及。7.在評價未更正錯報的影響時，下列說法中，A注冊會計師認為正確的有（  ）。A.未更正錯報的金額不得超過明顯微小錯報的臨界值B.A注冊會計師應(yīng)當從金額和性質(zhì)兩方面確定未更正錯報是否重大C.A注冊會計師應(yīng)當要求甲公司更正未更正錯報D.A注冊會計師應(yīng)當考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響參考答案：BD答案解析：未更正錯報，是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。所以其金額的大小有可能超過明顯微小錯報的臨界值，即沒有選項A的規(guī)定；注冊會計師應(yīng)當首先評價重要性水平對未更正

37、錯報的影響，進而確定進一步審計程序，所以選項C錯誤。參考教材P164165。試題點評：本題考核的是未更正錯報。該知識點在財考網(wǎng)2011年審計同步練習(xí)第8章多選題第11題中有相關(guān)考點。8.在識別和評估與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，下列各項中，A注冊會計師認為應(yīng)當了解的有（  ）。A.與會計估計相關(guān)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定B.甲公司管理層如何識別需要作出會計估計的交易、事項和情況C.甲公司管理層如何作出會計估計D.會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)參考答案：ABCD答案解析：在實施風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動，以了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當了解下列內(nèi)容，作為識別和評估會計估計重大錯報

38、風(fēng)險的基礎(chǔ)：(1)了解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求；(2)了解管理層如何識別是否需要作出會計估計；(3)了解管理層如何作出會計估計。見教材516517頁。試題點評：本題考核的是識別和評估與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，該知識點在2011年審計同步練習(xí)第25章單選第8題中有涉及。9.在應(yīng)對與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，下列各項程序中，A注冊會計師認為適當?shù)挠校?#160; ）。A.確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)的會計估計的審計證據(jù)B.測試甲公司管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)C.測試與家公司管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運行有效性，并實施恰當?shù)膶嵸|(zhì)性程序D.

39、作出點估計或區(qū)間估計，以評價甲公司管理層的點估計參考答案：ABCD答案解析：在應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當考慮會計估計的性質(zhì)，并實施下列一項或多項程序：(一)確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù)；(二)測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)；(三)測試與管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運行有效性，并實施恰當?shù)膶嵸|(zhì)性程序；(四)作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計。見教材521524頁。試題點評：本題考核的是應(yīng)對與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，該知識點在財考網(wǎng)2011年審計沖刺試卷二單選題第11題中有所體現(xiàn)。10.在評價會計估計的不

40、確定性時，下列會計估計中，A注冊會計師通常認為具有高度不確定性的有(   ) 。A.高度依賴的判斷的會計估計B.采用高度專業(yè)化的、由甲公司自己開發(fā)的模型作出的公允價值會計估計C.存在公開活躍市場情況下作出的公允價值會計估計D.上期財務(wù)報表中確認的金額與實際結(jié)果存在差異的會計估計參考答案：ABD答案解析：可能存在高度估計不確定性的會計估計的例子很多，比如： (1)高度依賴判斷的會計估計，如對未決訴訟的結(jié)果或未來現(xiàn)金流量的金額和時間安排的判斷，而未決訴訟的結(jié)果或未來現(xiàn)金流量的金額和時間安排取決于多年后才能確定結(jié)果的不確定事項； (2)未采

41、用經(jīng)認可的計量技術(shù)計算的會計估計； (3)注冊會計師對上期財務(wù)報表中類似會計估計進行復(fù)核的結(jié)果表明最初會計估計與實際結(jié)果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計； (4)采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價值會計估計。不包括選項C，見教材520521頁。試題點評：本題考核的是會計估計的不確定性，該知識點在財考網(wǎng)2011年審計同步練習(xí)第25章多選題第1題中有所體現(xiàn)。11在運用區(qū)間估計評價甲公司管理層點估計的合理性時，下列說法中，A注冊會計師認為正確的有（）。A.A注冊會計師的區(qū)間估計應(yīng)當采用與甲公司管理層一致的

42、假設(shè)和方法B.應(yīng)當縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視為是可能的C.應(yīng)當從區(qū)間估計中不可能發(fā)生的極端結(jié)果D.當區(qū)間估計的區(qū)間縮小至等于或小于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價甲公司管理層的點估計通常是適當?shù)膮⒖即鸢福築CD答案解析：“如果使用有別于管理層的假設(shè)或方法，注冊會計師應(yīng)當”，說明注冊會計師的區(qū)間估計是可以采用有別于管理層的假設(shè)或方法的，選項A不正確。見教材524頁。試題點評：本題考核的是運用區(qū)間估計評價管理層點估計的合理性，該知識點在財考網(wǎng)2011年審計同步練習(xí)第25章單選題第9題中有所體現(xiàn)。（四）A注冊會計師在從事驗資業(yè)務(wù)過程中，遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)

43、判斷。12.在識別和評估驗資風(fēng)險時，下列各項中，A 注冊會計師認為通?？赡軐?dǎo)致驗資風(fēng)險的有（  ）。A. 驗資業(yè)務(wù)委托渠道復(fù)雜或不正常B. 出資人之間存在意見分歧C.家庭成員共同出資D.驗資資料相互矛盾參考答案：ABCD答案解析：下列事項通常導(dǎo)致注冊資本實收情況或注冊資本及實收資本變更情況發(fā)生重大錯報風(fēng)險，需要注冊會計師高度關(guān)注：（1）驗資業(yè)務(wù)委托渠道復(fù)雜或不正常。（2）驗資資料存在涂改、偽造痕跡或驗資資料相互矛盾。（3）被審驗單位隨意更換或不及時提供驗資資料，或只提供復(fù)印件不提供原件。（4）自然人出資、家庭成員共同出資或關(guān)聯(lián)方共同出資。（5）

44、出資人之間存在意見分歧。（6）被審驗單位拒絕或阻撓注冊會計師實施重要審驗程序。（7）被審驗單位處在高風(fēng)險行業(yè)。（8）非貨幣財產(chǎn)計價的主觀程度高或其計價需要大量的主觀判斷。（9）驗資付費遠遠超出規(guī)定標準或明顯不合理。見教材646-647頁。試題點評：本題考核的是識別和評估驗資風(fēng)險，該知識點在2011年陳楠老師第28章習(xí)題班講解的多選題第1題幾乎一樣。13.在確定驗資報告的類型時，下列各項中，A注冊會計師認為出具變更驗資報告的有（  ）。A.被審驗單位因吸收合并變更注冊資本及實收資本B.被審驗單位將資本公積、盈余公積、未分配利潤等轉(zhuǎn)增注冊資本及實收資本C.被審驗單位注冊資本金額

45、雖保持不變，但出資人和出資比例等發(fā)生變化D.被審驗單位因注銷股份等減少注冊資本及實收資本參考答案：ABD答案解析：需要注冊會計師進行變更驗資的情況主要包括：（1）被審驗單位出資者（包括原出資者和新出資者）新投入資本，增加注冊資本及實收資本。（2）分次出資的非首次出資，增加實收資本，但注冊資本不變。（3）被審驗單位以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本及實收資本。（4）被審驗單位因吸收合并變更注冊資本及實收資本。（5）被審驗單位因派生分立、注銷股份或依法收購股東的股權(quán)等減少注冊資本及實收資本。（6）被審驗單位整體改制，包括由非公司制企業(yè)變更為公司制企業(yè)或由有限責任公司變更為股份有限公司時，

46、以凈資產(chǎn)折合實收資本。需要指出的是，公司因出資者、出資比例等發(fā)生變化，注冊資本及實收資本金額不變，需要按照有關(guān)規(guī)定向公司登記機關(guān)申請辦理變更登記，但不需要進行變更驗資。見教材643頁。試題點評：本題考核的是變更驗資的情形，該知識點在2011年陳楠老師第28章習(xí)題班講解的單選題和多選題中多次出現(xiàn)，同時在隨章同步練習(xí)中也多次出現(xiàn)。14.下列各項中，A注冊會計師認為應(yīng)當拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務(wù)約定的有（）。A.被審驗單位及其出資者未對非貨幣財產(chǎn)進行資產(chǎn)評估或價值鑒定并辦理有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)B.被審驗單位減少注冊資本時，不按國家有關(guān)規(guī)定進行公告、債務(wù)清償或提供債務(wù)擔保C.被審驗單位由于嚴重虧損而導(dǎo)致

47、增加注冊資本前的凈資產(chǎn)小于實收資本D.全體股東的貨幣出資比例不符合國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定參考答案：ABD答案解析：注冊會計師在審驗過程中，遇有下列情形之一時，應(yīng)當拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務(wù)約定：被審驗單位或出資者不提供真實、合法、完整的驗資資料的。被審驗單位或出資者對注冊會計師應(yīng)當實施的審驗程序不予合作，甚至阻撓審驗的。被審驗單位或出資者堅持要求注冊會計師作不實證明的。例如，遇有下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務(wù)約定：（1）出資者投入的實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等資產(chǎn)的價值難以確定。（2）被審驗單位及其出資者不按國家有關(guān)規(guī)定對出資的實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財產(chǎn)進行

48、資產(chǎn)評估或價值鑒定、辦理有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。（3）被審驗單位減少注冊資本或合并、分立時，不按國家有關(guān)規(guī)定進行公告、債務(wù)清償或提供債務(wù)擔保。（4）外匯管理部門在外方出資情況詢證函回函中注明附送文件存在虛假、違規(guī)等情況。（5）出資者以法律法規(guī)禁止的勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽、特許經(jīng)營權(quán)或者設(shè)定擔保的財產(chǎn)等作價出資。（6）首次出資額和出資比例不符合國家有關(guān)規(guī)定。（7）全體股東的貨幣出資比例不符合國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定。見教材657頁。試題點評：本題考核的是拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務(wù)約定的事項。該知識點在2011年陳楠老師第28章習(xí)題班講解的單選題和多選題中多次出現(xiàn)，同時，在隨章同步練習(xí)中也有出現(xiàn)涉及

49、，考查相同知識點。15.在出具驗資報告時，下列各項中，A注冊會計師認為在驗資報告說明段中披露的重要事項有（  ）。A. A注冊會計師與被審驗單位在實收資本的確認方面存在的異議B.已設(shè)立公司尚未對注冊資本的實收情況或變更情況作出相關(guān)會計處理C.驗資截止日至驗資報告日期間A注冊會計師發(fā)現(xiàn)的影響審驗結(jié)論的重大事項D. A注冊會計師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實的情況以及明顯的抽逃出資跡象參考答案：ABCD答案解析：注冊會計師認為應(yīng)當說明的其他重要事項包括：（1）注冊會計師與被審驗單位在注冊資本及實收資本的確認方面存在的異議。（2）已設(shè)立公司尚未對注冊資本的實收情況或注冊資

50、本及實收資本的變更情況做出相關(guān)會計處理。（3）被審驗單位由于嚴重虧損而導(dǎo)致增加注冊資本前的凈資產(chǎn)小于實收資本。（4）驗資截止日至驗資報告日期間注冊會計師發(fā)現(xiàn)的影響審驗結(jié)論的重大事項。（5）注冊會計師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實的情況以及明顯的抽逃出資跡象。（6）其他事項。見教材655頁。試題點評：本題考核的是驗資報告說明段需要說明的事項。該知識點在2011年陳楠老師第28章習(xí)題班講解的單選題和多選題中多次出現(xiàn)，同時，在隨章同步練習(xí)中也有考查相同知識點。三、簡答題（本題型共6題。其中第6小題可以選用中文或英文解答，如果使用中文解答，該小題最高得分為6分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11

51、分。第1小題、第2小題和第3小題每小題6分，第4小題5分，第5小題6分。本題型最高得分為40分。答案中的金額有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）1.上市公司甲公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2010年4月1日，ABC會計師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2010年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書。XYZ會計師事務(wù)所和ABC會計師事務(wù)所使用同一品牌，共享重要專業(yè)資源。ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：（1）ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師擔任甲公司2010年度財務(wù)報表審計項目合伙人。A注冊會計師曾擔任甲公司2004年度至2008年度財務(wù)報表審計項

52、目合伙人，但未擔任甲公司2009年度財務(wù)報表審計項目合伙人。（2）2010年9月15日，甲公司收購了乙公司80%的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A注冊會計師自2009年1月1日起擔任乙公司的獨立董事，任期5年。（3）B注冊會計師系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的合伙人，與A注冊會計師同處一個業(yè)務(wù)部門。2010年3月1日，B注冊會計師購買了甲公司股票5 000股，每股10元，由于尚未*該股票，ABC會計師事務(wù)所未委派B注冊會計師擔任甲公司審計項目組成員。（4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目組成員C的妻子在丙公司擔任財務(wù)總監(jiān)。（5）甲公司審計項目組成員D曾在甲公司人力資源部負責員工培訓(xùn)工作，

53、于2010年2月10日離開甲公司，加入ABC會計師事務(wù)所。（6）2010年2月25日，XYZ會計師事務(wù)所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設(shè)計服務(wù)。要求：針對上述（1）至（6）項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所及其人員是否違*國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。參考答案：（1）違反職業(yè)道德守則。如果審計客戶屬于公眾利益實體，執(zhí)行其審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人任職時間不得超過五年。在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計合伙人不得再次成為該客戶的審計項目組成員或關(guān)鍵審計合伙人。A注冊會計師在2008年任期結(jié)束后，未滿兩年，即再次擔任審計合伙人，不符合職業(yè)道德守則的規(guī)定。（2）違反職業(yè)道德守則。如果由于合并或收購

54、，某一實體成為審計客戶的關(guān)聯(lián)實體，會計師事務(wù)所應(yīng)當識別和評價其與該關(guān)聯(lián)實體以往和目前存在的利益或關(guān)系，并在考慮可能的防范措施后確定是否影響?yīng)毩⑿?，以及在合并或收購生效日后能否繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。而A擔任乙公司的獨立董事，將因自我評價和自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導(dǎo)致沒有任何防范措施可以能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。?）違反職業(yè)道德守則。當其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人同處一個分部時，如果其他合伙人或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。?）違反職業(yè)道德守則。如果審計項目組成員的主要近

55、親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財務(wù)報表涵蓋的期間曾擔任上述職務(wù)，只有把該成員調(diào)離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平。上市公司的母公司屬于上市公司的關(guān)聯(lián)實體，應(yīng)當包括在事務(wù)所的審計客戶的范疇內(nèi)。（5）不違反職業(yè)道德守則。D雖然曾在甲公司工作，但其為人力資源部負責員工的培訓(xùn)工作，不能對甲公司的財務(wù)報表施加重大影響，因此不違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。（6）違反職業(yè)道德守則。XYZ事務(wù)所與ABC會計師事務(wù)所同屬于同一網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，如果某一會計師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，應(yīng)當對網(wǎng)絡(luò)中其他會計師事務(wù)所的審計客戶保持獨立。XYZ事務(wù)所提供內(nèi)部控制設(shè)計屬于承擔管理層

56、職責的內(nèi)部審計服務(wù)，將產(chǎn)生嚴重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。試題點評：本題考核的是職業(yè)道德守則，該知識點在2011年審計沖刺試卷一簡答題第1題，有類似知識點的考核。2. ABC會計師事務(wù)所接受委托，負責審計上市公司甲公司2010年度賬務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。在制定審計計劃時，A注冊會計師根據(jù)其審計甲公司的多年經(jīng)驗，認為甲公司2010年度財務(wù)報表不存在重大錯報風(fēng)險，應(yīng)當直接實施進一步審計程序。在審計過程中，A注冊會計師要求項目組成員之間相互復(fù)核工作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊會計師負責甲公司項目質(zhì)量控制復(fù)核。項目組內(nèi)部在某項重大問題上

57、存在分歧，經(jīng)主任會計師批準，A注冊會計師出具了審計報告。在審計報告出具后，B注冊會計師隨機選取若干份工作底稿進行了復(fù)核，沒有發(fā)現(xiàn)重大問題。要求：針對上述情形，指出存在哪些可能違反審計準則和質(zhì)量控制準則的情況，并簡要說明理由。參考答案：（1）“A注冊會計師根據(jù)其審計甲公司的多年經(jīng)驗，認為甲公司2010年度財務(wù)報表不存在重大錯報風(fēng)險，應(yīng)當直接實施進一步審計程序”是錯誤的。重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。由于內(nèi)部控制的固有限制，重大錯報風(fēng)險不可能降低為零。此外，根據(jù)風(fēng)險評估準則的規(guī)定，注冊會計師在審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序，并要求注冊會計師將識別和評估的風(fēng)險與實施的審計

58、程序掛鉤。（2）“A注冊會計師要求項目組成員之間相互復(fù)核工作底稿“是錯誤的。確定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，而不是由成員直接相互復(fù)核底稿。（3）“A注冊會計師委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊會計師負責甲公司項目質(zhì)量控制復(fù)核”是錯誤的。項目質(zhì)量控制復(fù)核人員符合下列規(guī)定：如果可行，不由項目合伙人挑選；在復(fù)核其間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)；不代替項目組進行決策；不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。A作為項目合伙人委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊會計師作為項目質(zhì)量控制復(fù)核人員會有損復(fù)核人員客觀性。（4）“項目組內(nèi)部在某項重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會計師批準，A注冊會計師出具了審計報告”是錯誤的。在出現(xiàn)重大問題分歧時，只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告。而不是由主任會計師批準。（5）“在審計報告出具后，B注冊會計師隨機選取若干份工作底稿進行了復(fù)核”是錯誤的。項目質(zhì)量控制復(fù)核時，應(yīng)當選取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的底稿，而不能隨機選取底稿；會計師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當要求在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核，不能在審計報告出具后才進行復(fù)核。試題點評：本題考核的是審計準則和質(zhì)量控制準則，該知識點與財考網(wǎng)考前模擬試卷一簡答題第4題相似，在2011年審計沖刺試卷二多選題第3題中涉及到