第11章采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)

1、審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)（第五版）四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 李天霞李天霞第第1111章章 采購(gòu)與付款循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán)n11.111.1概述概述n11.211.2采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制n11.311.3采購(gòu)與付款循環(huán)的控制測(cè)試采購(gòu)與付款循環(huán)的控制測(cè)試n11.411.4采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序11.1概述11.1.1采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的憑證與記錄11.1.2采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)11.1 11.1 采購(gòu)與付款循環(huán)的特性采購(gòu)與付款循環(huán)的特性 n采購(gòu)與付款循環(huán)中涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶(hù)：采購(gòu)與付款循環(huán)中涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶(hù)： 資

2、產(chǎn)負(fù)債表賬戶(hù)資產(chǎn)負(fù)債表賬戶(hù) n主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和賬戶(hù)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和賬戶(hù) 請(qǐng)購(gòu)單請(qǐng)購(gòu)單 訂購(gòu)單訂購(gòu)單 驗(yàn)收單驗(yàn)收單付款憑證付款憑證/應(yīng)付賬款明細(xì)表應(yīng)付賬款明細(xì)表 支票等支票等 供應(yīng)商發(fā)票供應(yīng)商發(fā)票 付款憑單付款憑單賣(mài)方對(duì)賬單等賣(mài)方對(duì)賬單等 結(jié)算單據(jù)結(jié)算單據(jù) 及其相關(guān)賬簿及其相關(guān)賬簿編制編制付款憑付款憑單單請(qǐng)購(gòu)請(qǐng)購(gòu)采購(gòu)采購(gòu)驗(yàn)收驗(yàn)收倉(cāng)儲(chǔ)倉(cāng)儲(chǔ)確認(rèn)與記確認(rèn)與記錄負(fù)債錄負(fù)債付款付款記錄現(xiàn)金、記錄現(xiàn)金、銀存支出銀存支出 具體業(yè)務(wù)活動(dòng) （1 1）請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)）請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)n倉(cāng)庫(kù)或其他部門(mén)倉(cāng)庫(kù)或其他部門(mén)：請(qǐng)購(gòu)單：請(qǐng)購(gòu)單n一般由一般由倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)對(duì)需要購(gòu)買(mǎi)的負(fù)責(zé)對(duì)需要購(gòu)買(mǎi)的已列入存貨清單已

3、列入存貨清單的的項(xiàng)目填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，項(xiàng)目填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，其他部門(mén)（如生產(chǎn)部門(mén)、維修其他部門(mén)（如生產(chǎn)部門(mén)、維修部門(mén)）部門(mén)）也可以對(duì)所需要的未列入存貨清單的項(xiàng)目也可以對(duì)所需要的未列入存貨清單的項(xiàng)目編制請(qǐng)購(gòu)單。編制請(qǐng)購(gòu)單。n大多數(shù)企業(yè)對(duì)正常經(jīng)營(yíng)所需的物資的購(gòu)買(mǎi)均作大多數(shù)企業(yè)對(duì)正常經(jīng)營(yíng)所需的物資的購(gòu)買(mǎi)均作一一般授權(quán)般授權(quán)，比如，倉(cāng)庫(kù)在現(xiàn)有庫(kù)存達(dá)到，比如，倉(cāng)庫(kù)在現(xiàn)有庫(kù)存達(dá)到再訂購(gòu)點(diǎn)再訂購(gòu)點(diǎn)時(shí)時(shí)就可直接提出采購(gòu)申請(qǐng)。就可直接提出采購(gòu)申請(qǐng)。n對(duì)資本支出和租賃合同，企業(yè)政策則通常要求對(duì)資本支出和租賃合同，企業(yè)政策則通常要求作作特別授權(quán)，特別授權(quán)，只允許指定人員提出請(qǐng)購(gòu)。只允許指定人員提出請(qǐng)購(gòu)。n由于企業(yè)內(nèi)不少部門(mén)都可

4、以填列請(qǐng)購(gòu)單，不便由于企業(yè)內(nèi)不少部門(mén)都可以填列請(qǐng)購(gòu)單，不便事先編號(hào)，為加強(qiáng)控制，事先編號(hào)，為加強(qiáng)控制，每張請(qǐng)購(gòu)單每張請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過(guò)必須經(jīng)過(guò)對(duì)這類(lèi)支出預(yù)算負(fù)責(zé)的對(duì)這類(lèi)支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)主管人員簽字批準(zhǔn)。（2 2）編制訂購(gòu)單、簽定采購(gòu)合同）編制訂購(gòu)單、簽定采購(gòu)合同n采購(gòu)部門(mén)采購(gòu)部門(mén)：訂購(gòu)單、采購(gòu)合同n采購(gòu)部門(mén)采購(gòu)部門(mén)只對(duì)經(jīng)過(guò)授權(quán)的請(qǐng)購(gòu)單經(jīng)過(guò)授權(quán)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單，簽定采購(gòu)合同。確定最佳的供應(yīng)來(lái)源，對(duì)一些大額、重要的采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)采取競(jìng)價(jià)方式來(lái)確定供應(yīng)商。n訂購(gòu)單一式多聯(lián)一式多聯(lián)，分別送交供應(yīng)商、驗(yàn)收部門(mén)、應(yīng)付憑單部門(mén)及編制請(qǐng)購(gòu)單的部門(mén)。 （3 3）驗(yàn)收商品）驗(yàn)收商品n驗(yàn)收部門(mén)驗(yàn)收部門(mén)：驗(yàn)

5、收單或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告n驗(yàn)收部門(mén)驗(yàn)收部門(mén)將所收商品與訂購(gòu)單對(duì)比，并盤(pán)點(diǎn)商品，然后編制一式多聯(lián)的驗(yàn)收單一式多聯(lián)的驗(yàn)收單，送交倉(cāng)庫(kù)和應(yīng)付憑單部門(mén)。n驗(yàn)收部門(mén)將所收商品送交倉(cāng)庫(kù)時(shí)，應(yīng)取得收據(jù)，或要求倉(cāng)庫(kù)在驗(yàn)收單副聯(lián)上簽字倉(cāng)庫(kù)在驗(yàn)收單副聯(lián)上簽字，以明確責(zé)任。 （4 4）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨n將已驗(yàn)收商品的保管與采購(gòu)職責(zé)相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)和盜用商品的風(fēng)險(xiǎn)。n存放商品的倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，限制無(wú)關(guān)人員接近。 （5 5）編制付款憑單）編制付款憑單n憑證：付款憑單n應(yīng)付憑單部門(mén)要審核供應(yīng)商發(fā)票與驗(yàn)收單、訂購(gòu)單是否一致，計(jì)算是否正確，審核無(wú)誤后填制付款憑單。n由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示

6、批準(zhǔn)照此憑單要求付款。所有未付憑單的副聯(lián)應(yīng)保存在未付憑單檔案中，以待日后付款。n經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)和有預(yù)先編號(hào)的憑單為記錄記錄采購(gòu)交易提供了依據(jù)，它是企業(yè)記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件。 （6 6）確認(rèn)與記錄負(fù)債）確認(rèn)與記錄負(fù)債n憑證和記錄：供應(yīng)商發(fā)票、付款憑單、轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)表。n會(huì)計(jì)部門(mén)一般有責(zé)任核查購(gòu)置的財(cái)產(chǎn)，并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬中加以記錄。n負(fù)責(zé)獨(dú)立檢查的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)核對(duì)所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門(mén)送來(lái)的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨(dú)立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門(mén)未付款憑單檔案中的總金額是否一致。（7 7）付款）付款 憑證：有支票等多種款項(xiàng)結(jié)算單據(jù)以支票結(jié)算方式為

7、例，編制和簽署支票的有關(guān)控制包括： 獨(dú)立檢查獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。 應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門(mén)人員被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門(mén)人員負(fù)責(zé)簽署支票。他應(yīng)確定每張支票都附有都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。 支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在所附憑單和支持性憑證所附憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷(xiāo)，以免重復(fù)注銷(xiāo)，以免重復(fù)付款付款。 支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無(wú)記名甚至空白支票無(wú)記名甚至空白支票。 應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票（限制接近限制接近）。 （8 8）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出憑證和記錄：付款憑證、

8、應(yīng)付賬款明細(xì)表、現(xiàn)金和銀行存款日記賬。以記錄銀行存款支出為例，有關(guān)控制包括：q會(huì)計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性。q通過(guò)定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨(dú)立檢查入賬的及時(shí)性。 q獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。11.2 采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制11.2.1采購(gòu)循環(huán)的內(nèi)部控制11.2.2付款循環(huán)的內(nèi)部控制11.2. 3固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制n適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離n信息傳遞程序控制q授權(quán)程序q文件和記錄的使用q獨(dú)立檢查n實(shí)物控制采購(gòu)循環(huán)的內(nèi)部控制內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵的內(nèi)部控制關(guān)鍵的內(nèi)部控制常用的內(nèi)部控制測(cè)試常用的內(nèi)部控制測(cè)試所

9、記錄的購(gòu)貨都所記錄的購(gòu)貨都已收到物品或已收到物品或已接受勞務(wù)，已接受勞務(wù)，并符合購(gòu)貨方并符合購(gòu)貨方的最大利益（的最大利益（存在或發(fā)生）存在或發(fā)生）請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單和賣(mài)方發(fā)票一應(yīng)俱單和賣(mài)方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單全，并附在付款憑單后。后。購(gòu)貨按正確的級(jí)別批準(zhǔn)購(gòu)貨按正確的級(jí)別批準(zhǔn)注銷(xiāo)憑證以防止重復(fù)使注銷(xiāo)憑證以防止重復(fù)使用用對(duì)賣(mài)方發(fā)票、驗(yàn)收單和對(duì)賣(mài)方發(fā)票、驗(yàn)收單和請(qǐng)購(gòu)單作內(nèi)部核查請(qǐng)購(gòu)單作內(nèi)部核查查驗(yàn)付款憑單后是否查驗(yàn)付款憑單后是否附有單據(jù)附有單據(jù)檢查核準(zhǔn)購(gòu)貨標(biāo)記檢查核準(zhǔn)購(gòu)貨標(biāo)記檢查注銷(xiāo)憑證的標(biāo)記檢查注銷(xiāo)憑證的標(biāo)記檢查內(nèi)部該查的標(biāo)記檢查內(nèi)部該查的標(biāo)記已發(fā)生的購(gòu)貨交已發(fā)生的

10、購(gòu)貨交易均已記錄（易均已記錄（完整性）完整性）訂貨單均經(jīng)事先編號(hào)并訂貨單均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入賬已登記入賬驗(yàn)收單均經(jīng)事先編號(hào)并驗(yàn)收單均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入賬已登記入賬賣(mài)方發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)賣(mài)方發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入賬并已登記入賬檢查訂貨單連續(xù)編號(hào)檢查訂貨單連續(xù)編號(hào)的完整性的完整性檢查驗(yàn)收單連續(xù)編號(hào)檢查驗(yàn)收單連續(xù)編號(hào)的完整性的完整性檢查賣(mài)方發(fā)票連續(xù)編檢查賣(mài)方發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性號(hào)的完整性?xún)?nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)常用交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試常用交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試所記錄的購(gòu)貨都已收到物品所記錄的購(gòu)貨都已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合購(gòu)貨或已接受勞務(wù)，并符合購(gòu)貨方的最大利益（存在或發(fā)生方的最大利益（存在或發(fā)生）復(fù)核

11、采購(gòu)明細(xì)帳、總帳及應(yīng)付復(fù)核采購(gòu)明細(xì)帳、總帳及應(yīng)付帳款明細(xì)帳，注意是否有大額帳款明細(xì)帳，注意是否有大額或不正常的金額或不正常的金額檢查賣(mài)方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨檢查賣(mài)方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤(pán)追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤(pán)存記錄存記錄檢查取得的固定資產(chǎn)檢查取得的固定資產(chǎn)已發(fā)生的購(gòu)貨交易均已記錄已發(fā)生的購(gòu)貨交易均已記錄（完整性）（完整性）從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)帳從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)帳從賣(mài)方發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)帳從賣(mài)方發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)帳所記錄的購(gòu)貨交易所記錄的購(gòu)貨交易估價(jià)正確估價(jià)正確（準(zhǔn)確性，計(jì)價(jià)和（準(zhǔn)確性，計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┓謹(jǐn)偅┯?jì)算和金

12、額的內(nèi)部查計(jì)算和金額的內(nèi)部查核核采購(gòu)價(jià)格和折扣的批采購(gòu)價(jià)格和折扣的批準(zhǔn)準(zhǔn)檢查內(nèi)部審核的標(biāo)記檢查內(nèi)部審核的標(biāo)記審核批準(zhǔn)采購(gòu)價(jià)格和審核批準(zhǔn)采購(gòu)價(jià)格和折扣的標(biāo)記折扣的標(biāo)記購(gòu)貨交易的分類(lèi)正購(gòu)貨交易的分類(lèi)正確確 （分類(lèi)）（分類(lèi)）采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表表分類(lèi)的內(nèi)部核查分類(lèi)的內(nèi)部核查檢查工作手冊(cè)和會(huì)計(jì)檢查工作手冊(cè)和會(huì)計(jì)科目表科目表檢查憑證上內(nèi)部核查檢查憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記的標(biāo)記購(gòu)貨交易按正確的購(gòu)貨交易按正確的日期日期記錄（截止）記錄（截止）要求一收到商品或接要求一收到商品或接受勞務(wù)就記錄購(gòu)貨交受勞務(wù)就記錄購(gòu)貨交易易內(nèi)部核查內(nèi)部核查檢查工作手冊(cè)并觀察檢查工作手冊(cè)并觀察有無(wú)未記錄的賣(mài)方發(fā)有無(wú)未記

13、錄的賣(mài)方發(fā)票存在票存在檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記購(gòu)貨交易被正確記購(gòu)貨交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并被等明細(xì)賬中，并被正確匯總（準(zhǔn)確性正確匯總（準(zhǔn)確性，計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?，?jì)價(jià)和分?jǐn)偅?yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容應(yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容的內(nèi)部核查的內(nèi)部核查檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記所記錄的購(gòu)貨交易估價(jià)正確所記錄的購(gòu)貨交易估價(jià)正確（準(zhǔn)確性，計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?zhǔn)確性，計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅⒉少?gòu)明細(xì)帳中記錄的業(yè)務(wù)同將采購(gòu)明細(xì)帳中記錄的業(yè)務(wù)同賣(mài)方發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證賣(mài)方發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較明文件比較復(fù)算包括折扣和運(yùn)費(fèi)在內(nèi)的賣(mài)復(fù)算包括折扣和運(yùn)費(fèi)在內(nèi)的賣(mài)方發(fā)票繕寫(xiě)的準(zhǔn)確性方發(fā)票繕寫(xiě)的

14、準(zhǔn)確性購(gòu)貨交易的分類(lèi)正確購(gòu)貨交易的分類(lèi)正確 （分類(lèi)）（分類(lèi)）參照賣(mài)方發(fā)票，比較會(huì)計(jì)科目參照賣(mài)方發(fā)票，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類(lèi)表上的分類(lèi)購(gòu)貨交易按正確的日期購(gòu)貨交易按正確的日期記錄（截止）記錄（截止）將驗(yàn)收單和賣(mài)方發(fā)票上的日期將驗(yàn)收單和賣(mài)方發(fā)票上的日期與采購(gòu)明細(xì)帳中的日期進(jìn)行與采購(gòu)明細(xì)帳中的日期進(jìn)行比較比較購(gòu)貨交易被正確記入應(yīng)付賬購(gòu)貨交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并款和存貨等明細(xì)賬中，并被正確匯總（準(zhǔn)確性，計(jì)被正確匯總（準(zhǔn)確性，計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅﹥r(jià)和分?jǐn)偅┩ㄟ^(guò)加計(jì)采購(gòu)明細(xì)帳，追查過(guò)通過(guò)加計(jì)采購(gòu)明細(xì)帳，追查過(guò)入采購(gòu)總帳和應(yīng)付帳款、存入采購(gòu)總帳和應(yīng)付帳款、存貨期細(xì)帳的數(shù)額是否準(zhǔn)確，貨期細(xì)帳的數(shù)額是

15、否準(zhǔn)確，來(lái)測(cè)試過(guò)帳和匯總的準(zhǔn)確性來(lái)測(cè)試過(guò)帳和匯總的準(zhǔn)確性n企業(yè)應(yīng)按照有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定辦理采購(gòu)的付款業(yè)務(wù)。n企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格審核相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性。n企業(yè)應(yīng)建立預(yù)付賬款及定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度。n企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)付款項(xiàng)的管理。n企業(yè)應(yīng)建立采購(gòu)商品的退貨管理制度。n企業(yè)應(yīng)定期與賣(mài)方（供應(yīng)商）核對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)付款項(xiàng)等。付款循環(huán)的內(nèi)部控制 在企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)劃分中，固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)可以歸屬于采購(gòu)與付款循環(huán)。在內(nèi)部控制方面，它與一般商品采購(gòu)有其共性，但因不經(jīng)常發(fā)生且往往金額較大而有其特性，因此有必要進(jìn)行單獨(dú)討論。固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制q固定資產(chǎn)預(yù)算q授權(quán)批準(zhǔn)q賬簿記錄q職責(zé)分工q區(qū)分資本

16、性支出和收益性支出q固定資產(chǎn)的處置q固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)q固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)及定期檢修固定資產(chǎn)內(nèi)部控固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的有關(guān)制度制的有關(guān)制度11.3 采購(gòu)與付款循環(huán)的控制測(cè)試11.3.1 采購(gòu)循環(huán)的控制測(cè)試11.3.2 付款循環(huán)的控制測(cè)試11.3.3 固定資產(chǎn)的控制測(cè)試通常，根據(jù)內(nèi)部控制的性質(zhì)，審計(jì)人員比較容易地確定控制測(cè)試的類(lèi)型。審計(jì)人員索取采購(gòu)業(yè)務(wù)的各種文件資料，依照采購(gòu)業(yè)務(wù)的正常程序追蹤，進(jìn)行相關(guān)的檢查與驗(yàn)證。采購(gòu)循環(huán)的控制測(cè)試n核對(duì)請(qǐng)購(gòu)單與訂購(gòu)單是否一致，請(qǐng)購(gòu)單是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)人批準(zhǔn)，訂購(gòu)單是否連續(xù)編號(hào)。n核對(duì)采購(gòu)合同上確定的價(jià)格、付款日期與財(cái)會(huì)部門(mén)核準(zhǔn)的支付條件是否一致。n檢查合同是否

17、經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)審查，核對(duì)賣(mài)方發(fā)票上所購(gòu)物品的數(shù)量、規(guī)格、品種與合同是否一致。審計(jì)人員需檢查審計(jì)人員需檢查與驗(yàn)證的內(nèi)容與驗(yàn)證的內(nèi)容n抽驗(yàn)部分付款憑單，檢查是否附有請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、驗(yàn)收單，付款憑單和驗(yàn)收單是否連續(xù)編號(hào)，驗(yàn)證驗(yàn)收環(huán)節(jié)的有效性和計(jì)算的正確性。n核對(duì)采購(gòu)合同、賣(mài)方發(fā)票、驗(yàn)收單與入庫(kù)單是否一致。n檢查購(gòu)入材料的計(jì)價(jià)是否正確，當(dāng)被審計(jì)單位采用永續(xù)盤(pán)存制核算時(shí)，則應(yīng)復(fù)核計(jì)價(jià)的正確性。審計(jì)人員在了解付款循環(huán)的基礎(chǔ)上，可以抽查部分付款業(yè)務(wù)，以測(cè)試付款循環(huán)的內(nèi)部控制，檢查付款循環(huán)控制環(huán)節(jié)的設(shè)置與執(zhí)行情況。通過(guò)抽查應(yīng)付款項(xiàng)償付業(yè)務(wù)，審計(jì)人員可以查明其付款的依據(jù)是否正確無(wú)誤，付款及記錄、過(guò)賬是否及時(shí)，對(duì)應(yīng)

18、賬戶(hù)是否正確，有關(guān)現(xiàn)金折扣的處理是否符合規(guī)定。付款循環(huán)的控制測(cè)試n了解應(yīng)付款項(xiàng)記錄、付款業(yè)務(wù)是否分開(kāi)，了解有關(guān)憑證的傳遞過(guò)程等；n抽查應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬，檢查應(yīng)付款項(xiàng)各明細(xì)賬向銀行存款(或現(xiàn)金)日記賬和向總分類(lèi)賬的過(guò)賬情況；檢查原始憑證的合法性、正確性以及一致性。n審核貨款結(jié)算手續(xù)，檢查應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬上金額與訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、賣(mài)方發(fā)票是否完全一致。控制測(cè)試的主要控制測(cè)試的主要內(nèi)容內(nèi)容n檢查簽發(fā)的支票是否有被授權(quán)人的簽字，支票中各個(gè)項(xiàng)目與賣(mài)方發(fā)票是否一致。n追查材料采購(gòu)賬簿、原材料賬簿與銀行存款日記賬或應(yīng)付款項(xiàng)賬戶(hù)的過(guò)賬是否正確。n審查現(xiàn)金折扣的合理性n審計(jì)人員在實(shí)施固定資產(chǎn)控制測(cè)試時(shí)的注意事項(xiàng)n審計(jì)

19、人員在實(shí)施在建工程控制測(cè)試時(shí)的工作內(nèi)容在固定資產(chǎn)控制測(cè)試的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員應(yīng)明確本業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)，并圍繞審計(jì)目標(biāo)收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，從而需要實(shí)施采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序。固定資產(chǎn)的控制測(cè)試11.4 采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序11.4.1 實(shí)質(zhì)性分析程序及細(xì)節(jié)測(cè)試11.4.2 應(yīng)付款項(xiàng)的審計(jì)11.4.3 固定資產(chǎn)的審計(jì)n實(shí)質(zhì)性分析程序中審計(jì)人員的工作內(nèi)容n細(xì)節(jié)測(cè)試實(shí)質(zhì)性分析程序及細(xì)節(jié)測(cè)試q了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、供應(yīng)商的背景沿革以及行業(yè)慣例，確定應(yīng)付賬款和費(fèi)用支出的期望值。q將本期的應(yīng)付賬款余額組成與以前期間交易水平及預(yù)算相比較，確定采購(gòu)商品和應(yīng)付賬款可接受的重大差異額。q識(shí)別需要

20、進(jìn)一步凋查的差異，并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系，諸如零余額的主要供應(yīng)商、與周期趨勢(shì)不符的費(fèi)用支出等。實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序中審計(jì)人員的工中審計(jì)人員的工作內(nèi)容作內(nèi)容n通過(guò)詢(xún)問(wèn)管理層和員工，調(diào)查實(shí)質(zhì)性分析程序得出的重大差異額是否表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是否需要設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)募?xì)節(jié)測(cè)試程序以識(shí)別和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。n判斷和分析實(shí)質(zhì)性分析程序是否能夠提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或需要對(duì)交易和余額實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試以獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)。l交易的細(xì)節(jié)測(cè)試交易的細(xì)節(jié)測(cè)試n從被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程層面的主要交易中選取樣本，檢查其支持性證據(jù)。n對(duì)主要交易實(shí)施截止測(cè)試。l余額的細(xì)節(jié)測(cè)試余額的細(xì)節(jié)測(cè)試n復(fù)核供應(yīng)商的付款通知，與供應(yīng)商對(duì)賬

21、，獲取發(fā)票遺漏、未計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間的證據(jù)。n在特殊情況下，審計(jì)人員需決定是否應(yīng)通過(guò)供應(yīng)商來(lái)證實(shí)被審計(jì)單位期末的應(yīng)付款項(xiàng)余額。細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試n應(yīng)付款項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)n審計(jì)人員的工作內(nèi)容l審計(jì)人員應(yīng)檢查應(yīng)付款項(xiàng)期末余額，抽查應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬。l審計(jì)人員應(yīng)函證應(yīng)付款項(xiàng)，被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)人員應(yīng)相應(yīng)地調(diào)節(jié)應(yīng)付款項(xiàng)數(shù)額。l審計(jì)人員應(yīng)查明被審計(jì)單位未列報(bào)或未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)，檢查披露的正確性與恰當(dāng)性。應(yīng)付款項(xiàng)的審計(jì)11.4.1 應(yīng)付賬款的余額測(cè)試應(yīng)付賬款的余額測(cè)試 應(yīng)付賬款存在固有風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控制度不如應(yīng)收賬款等應(yīng)付賬款存在固有風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控制度不如應(yīng)收賬款等特點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序，應(yīng)特點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

22、對(duì)于應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序，應(yīng)給予足夠的重視。給予足夠的重視。 1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；檢報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確。確。2）函證應(yīng)付賬款 一般情況下，并一般情況下，并不必不必須函證應(yīng)付賬款須函證應(yīng)付賬款 。 進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些人，以及那些 在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至

23、為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。 函證最好采用函證最好采用積極函證方式積極函證方式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。同應(yīng)收賬款的函證一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證額。同應(yīng)收賬款的函證一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過(guò)程進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函的過(guò)程進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，應(yīng)考情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。慮是否再次函證。n如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否