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1、 稅稅法法第二章增 值 稅增增 值值 稅稅是我國(guó)的主體稅種,是我國(guó)的主體稅種,2011年國(guó)內(nèi)增值稅實(shí)現(xiàn)年國(guó)內(nèi)增值稅實(shí)現(xiàn)收入收入24266.64億元,同比增長(zhǎng)億元,同比增長(zhǎng)15.0%,占稅,占稅收總收入的比重為收總收入的比重為27%,屬于流轉(zhuǎn)稅。屬于流轉(zhuǎn)稅。屬于屬于中央地方共享稅,中央中央地方共享稅,中央75%,地方,地方25%,由,由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征管。國(guó)稅局負(fù)責(zé)征管。中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例已經(jīng)2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過,自2009年1月1日起施行。中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 2009年1月1日起施行。本章內(nèi)容:本章內(nèi)容: 一、增值稅基本原理一、增值稅基本原
2、理二、增值稅的要素二、增值稅的要素三、增值稅的計(jì)算三、增值稅的計(jì)算四、增值稅的征納管理四、增值稅的征納管理五、增值稅評(píng)價(jià)五、增值稅評(píng)價(jià) 增值額增值額增值稅計(jì)算原理增值稅計(jì)算原理購(gòu)進(jìn)扣稅法購(gòu)進(jìn)扣稅法增值稅的分類增值稅的分類增值稅的課稅范圍增值稅的課稅范圍一、增值稅基本原理一、增值稅基本原理增值額是指商品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在一定增值額是指商品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在一定時(shí)期內(nèi),通過本身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而時(shí)期內(nèi),通過本身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而使商品價(jià)值增加的額度。使商品價(jià)值增加的額度。增值額的理論表達(dá)式:增值額的理論表達(dá)式:v減減法表達(dá)式,法表達(dá)式,VaOIv加法表達(dá)式,加法表達(dá)式,VaWP一、增值稅基本原理一、增值稅基本
3、原理 增值額增值額生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的增值額生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的增值額v就一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)而言,增值額是就一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)而言,增值額是當(dāng)期商品銷售收入扣除商品購(gòu)入額的當(dāng)期商品銷售收入扣除商品購(gòu)入額的余額。余額。v就一項(xiàng)商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程而言,就一項(xiàng)商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程而言,增值額是該商品所經(jīng)過的諸生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)增值額是該商品所經(jīng)過的諸生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的增值額之和,等于該商品實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)的增值額之和,等于該商品實(shí)現(xiàn)最終消費(fèi)時(shí)的銷售額。最終消費(fèi)時(shí)的銷售額。一、增值稅基本原理一、增值稅基本原理 增值額增值額增值額概念舉例增值額概念舉例一、增值稅基本原理一、增值稅基本原理 增值額增值額經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)額購(gòu)進(jìn)額銷售額銷售額增
4、值額增值額原材料生產(chǎn)原材料生產(chǎn)0 0300300300300零部件生產(chǎn)零部件生產(chǎn)300300700700400400產(chǎn)成品生產(chǎn)產(chǎn)成品生產(chǎn)70070012001200500500 合合 計(jì)計(jì) 1200 1200所以,設(shè)某一商品共經(jīng)歷所以,設(shè)某一商品共經(jīng)歷n個(gè)流轉(zhuǎn)個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),在任意第環(huán)節(jié),在任意第I個(gè)環(huán)節(jié)的購(gòu)進(jìn)額個(gè)環(huán)節(jié)的購(gòu)進(jìn)額為為Ii,銷售額為銷售額為Oi,增值額為增值額為Vi,則由減法表達(dá)式可知:則由減法表達(dá)式可知:v ViOiIi v IiOi1 nv ViOnI1 i=1一、增值稅基本原理一、增值稅基本原理 增值額增值額直接法直接法v由減法由減法 增值稅增值稅(產(chǎn)出產(chǎn)出投入投入)稅率稅率v由
5、加法由加法 增值稅增值稅(利潤(rùn)工資其他增值項(xiàng)目利潤(rùn)工資其他增值項(xiàng)目)稅率稅率 間接法間接法v由減法由減法 增值稅產(chǎn)出稅率投入稅率增值稅產(chǎn)出稅率投入稅率 v由加法由加法 增值稅利潤(rùn)稅率工資稅率增值稅利潤(rùn)稅率工資稅率 其他增值項(xiàng)目稅率其他增值項(xiàng)目稅率 間接相減法用得最多。其原因:間接相減法用得最多。其原因:v大多數(shù)國(guó)家都是實(shí)行的差別稅率;大多數(shù)國(guó)家都是實(shí)行的差別稅率;v收入種類和項(xiàng)目太多,很難核定哪些屬于增值。收入種類和項(xiàng)目太多,很難核定哪些屬于增值。一、增值稅基本原理一、增值稅基本原理 增值稅計(jì)算原理增值稅計(jì)算原理購(gòu)進(jìn)扣稅法:規(guī)定在每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)均購(gòu)進(jìn)扣稅法:規(guī)定在每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)均由賣方向買方收
6、取銷項(xiàng)稅,并且規(guī)定經(jīng)由賣方向買方收取銷項(xiàng)稅,并且規(guī)定經(jīng)營(yíng)者必須將其收取的銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅營(yíng)者必須將其收取的銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅之后的余額繳稅。之后的余額繳稅。購(gòu)進(jìn)扣稅法等價(jià)于采用間接減法對(duì)該環(huán)購(gòu)進(jìn)扣稅法等價(jià)于采用間接減法對(duì)該環(huán)節(jié)征收了增值稅。節(jié)征收了增值稅。購(gòu)進(jìn)扣稅法是各國(guó)實(shí)施的增值稅征收方購(gòu)進(jìn)扣稅法是各國(guó)實(shí)施的增值稅征收方法。法。一、增值稅基本原理一、增值稅基本原理 購(gòu)進(jìn)扣稅法購(gòu)進(jìn)扣稅法假定在任意一個(gè)環(huán)節(jié),進(jìn)項(xiàng)稅額能完全假定在任意一個(gè)環(huán)節(jié),進(jìn)項(xiàng)稅額能完全扣除,并且能夠向買方收取足額的銷項(xiàng)扣除,并且能夠向買方收取足額的銷項(xiàng)稅,采取購(gòu)進(jìn)扣稅法有如下結(jié)果:稅,采取購(gòu)進(jìn)扣稅法有如下結(jié)果:v每一個(gè)中間環(huán)節(jié)
7、的稅負(fù)為每一個(gè)中間環(huán)節(jié)的稅負(fù)為0。v增值稅本質(zhì)上是對(duì)最終消費(fèi)者征稅。增值稅本質(zhì)上是對(duì)最終消費(fèi)者征稅。v增值稅稅率表示的是增值稅稅率表示的是總體稅負(fù),而不是環(huán)節(jié)總體稅負(fù),而不是環(huán)節(jié)稅負(fù)稅負(fù)。v稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的增值稅稅額隨著產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的增值稅稅額隨著產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)而增加而增加。一、增值稅基本原理一、增值稅基本原理 購(gòu)進(jìn)扣稅法購(gòu)進(jìn)扣稅法根據(jù)應(yīng)稅增值額中是否包含固定資產(chǎn)價(jià)值,根據(jù)應(yīng)稅增值額中是否包含固定資產(chǎn)價(jià)值,也就是根據(jù)對(duì)固定資產(chǎn)已納稅額是否允許也就是根據(jù)對(duì)固定資產(chǎn)已納稅額是否允許扣除,如何扣除,增值稅可分為三種類型扣除,如何扣除,增值稅可分為三種類型:v消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅 v收入型增值
8、稅收入型增值稅 v生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅 一、增值稅基本原理一、增值稅基本原理 增值稅的分類增值稅的分類一、增值稅基本原理一、增值稅基本原理 增值稅的分類增值稅的分類-消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的已納稅金對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的已納稅金,允許從當(dāng)期允許從當(dāng)期增值稅總額中一次全部扣除。增值稅總額中一次全部扣除。增值額中不包含固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)額增值額中不包含固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)額。 v增值額銷售收入中間產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)當(dāng)期固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)增值額銷售收入中間產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)當(dāng)期固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)v稅基最小。稅基最小。 v負(fù)擔(dān)增值稅的只有消費(fèi)資料負(fù)擔(dān)增值稅的只有消費(fèi)資料,故,故稱之為消費(fèi)型增值稅。稱之為消費(fèi)型增值稅。v刺
9、激投資、加速設(shè)備更新;但不利于保證財(cái)政收入。刺激投資、加速設(shè)備更新;但不利于保證財(cái)政收入。 對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn),只允許從當(dāng)期及以對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn),只允許從當(dāng)期及以后各期的銷售額中扣除其折舊部分。后各期的銷售額中扣除其折舊部分。v增值額銷售收入中間性產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)額固定資產(chǎn)折舊增值額銷售收入中間性產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)額固定資產(chǎn)折舊v稅基稍大于消費(fèi)型增值稅的稅基。稅基稍大于消費(fèi)型增值稅的稅基。 vGNP減去折舊為減去折舊為NNP,不考慮間接稅它就是國(guó)民收入,不考慮間接稅它就是國(guó)民收入,負(fù)擔(dān)增值稅的是國(guó)民收入負(fù)擔(dān)增值稅的是國(guó)民收入,故稱之為收入型增值稅。,故稱之為收入型增值稅。v既有利于保證財(cái)政收入,對(duì)于固定資
10、產(chǎn)投資也有較大的既有利于保證財(cái)政收入,對(duì)于固定資產(chǎn)投資也有較大的鼓勵(lì)作用。鼓勵(lì)作用。 一、增值稅基本原理一、增值稅基本原理 增值稅的分類增值稅的分類-收入型增值稅收入型增值稅對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值完全不允許扣對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值完全不允許扣除,只允許扣除原材料等中間產(chǎn)品除,只允許扣除原材料等中間產(chǎn)品價(jià)值。價(jià)值。v增值額銷售收入中間性產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)額增值額銷售收入中間性產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)額v稅基最大。稅基最大。v負(fù)擔(dān)增值稅的是包括固定資產(chǎn)和消費(fèi)資料負(fù)擔(dān)增值稅的是包括固定資產(chǎn)和消費(fèi)資料的所有最終產(chǎn)品的所有最終產(chǎn)品,即,即GNP ,故稱為生產(chǎn)型,故稱為生產(chǎn)型增值稅。增值稅。 v不利于擴(kuò)大投資,但有充足的增值稅收入。不利于
11、擴(kuò)大投資,但有充足的增值稅收入。 一、增值稅基本原理一、增值稅基本原理 增值稅的分類增值稅的分類-生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅一、增值稅基本原理一、增值稅基本原理 增值稅的分類增值稅的分類一般來說,經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家大都采用消費(fèi)一般來說,經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家大都采用消費(fèi)型或收入型增值稅,發(fā)展中國(guó)家則較多型或收入型增值稅,發(fā)展中國(guó)家則較多采用生產(chǎn)型增值稅。采用生產(chǎn)型增值稅。為了充分利用勞力資源并抑制固定資產(chǎn)為了充分利用勞力資源并抑制固定資產(chǎn)投資,我國(guó)投資,我國(guó)1994年以來采用的是生產(chǎn)型年以來采用的是生產(chǎn)型增值稅。增值稅。顯然生產(chǎn)型增值稅不利于擴(kuò)大投資。顯然生產(chǎn)型增值稅不利于擴(kuò)大投資。v2009年開始實(shí)行消費(fèi)型增
12、值稅。年開始實(shí)行消費(fèi)型增值稅。 一、增值稅基本原理一、增值稅基本原理 增值稅的課稅范圍增值稅的課稅范圍 小范圍增值稅,課稅范圍僅限于工業(yè)制造業(yè)。小范圍增值稅,課稅范圍僅限于工業(yè)制造業(yè)。v容易操作容易操作,主要是發(fā)展中國(guó)家采用。主要是發(fā)展中國(guó)家采用。中范圍增值稅,課稅范圍包括工業(yè)、商業(yè)批發(fā)中范圍增值稅,課稅范圍包括工業(yè)、商業(yè)批發(fā)和零售業(yè)、以及部分生產(chǎn)性勞務(wù)服務(wù)。和零售業(yè)、以及部分生產(chǎn)性勞務(wù)服務(wù)。v我國(guó)及大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家施行中范圍增值稅。我國(guó)及大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家施行中范圍增值稅。大范圍增值稅,課稅范圍向前延伸到所有服務(wù)大范圍增值稅,課稅范圍向前延伸到所有服務(wù)行業(yè),向后延伸到農(nóng)業(yè)。行業(yè),向后延伸到農(nóng)業(yè)
13、。v征收管理困難較大,主要在西方發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行。征收管理困難較大,主要在西方發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行。增值稅的征稅對(duì)象增值稅的征稅對(duì)象增值稅的納稅人增值稅的納稅人增值稅的稅率和征收率增值稅的稅率和征收率增值稅的優(yōu)惠政策增值稅的優(yōu)惠政策二、增值稅的要素二、增值稅的要素增值稅的征稅對(duì)象是指在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物增值稅的征稅對(duì)象是指在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。由此而產(chǎn)生的增值額是增值稅的計(jì)稅依據(jù)。由此而產(chǎn)生的增值額是增值稅的計(jì)稅依據(jù)。 v貨物指有形動(dòng)產(chǎn)。貨物指有形動(dòng)產(chǎn)。v加工是指受托加工貨物,修理修配是指受托對(duì)損加工是指受托加工貨物,修理修配是指受
14、托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù),使其恢復(fù)原狀和傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù),使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。只有此三類勞務(wù)征收增值稅。功能的業(yè)務(wù)。只有此三類勞務(wù)征收增值稅。 v進(jìn)口貨物包括:報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物,從保稅區(qū)、保進(jìn)口貨物包括:報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物,從保稅區(qū)、保稅倉庫、保稅行中轉(zhuǎn)出投入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的貨物稅倉庫、保稅行中轉(zhuǎn)出投入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的貨物。對(duì)進(jìn)口貨物全額征收增值稅,不進(jìn)行任何抵扣。對(duì)進(jìn)口貨物全額征收增值稅,不進(jìn)行任何抵扣。 進(jìn)口的貨物如果在國(guó)內(nèi)繼續(xù)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,則進(jìn)口環(huán)節(jié)繳進(jìn)口的貨物如果在國(guó)內(nèi)繼續(xù)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,則進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。納的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 二、
15、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的征稅對(duì)象增值稅的征稅對(duì)象 1.一般規(guī)定一般規(guī)定1.視同銷售貨物。有些經(jīng)營(yíng)行為不是直接銷售貨視同銷售貨物。有些經(jīng)營(yíng)行為不是直接銷售貨物,但客觀上相當(dāng)于變相銷售,因而要視同為物,但客觀上相當(dāng)于變相銷售,因而要視同為q銷售貨物征收增值稅:銷售貨物征收增值稅: v將貨物交付他人代銷;將貨物交付他人代銷;v銷售代銷貨物;銷售代銷貨物;v同一單位異地不同機(jī)構(gòu)移送貨物用于銷售;同一單位異地不同機(jī)構(gòu)移送貨物用于銷售;v將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;v將貨物作為投資提供給其他經(jīng)營(yíng)者;將貨物作為投資提供給其他經(jīng)營(yíng)者;v將貨物分配給
16、股東或投資者;將貨物分配給股東或投資者;v將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);v將貨物無償贈(zèng)送他人。將貨物無償贈(zèng)送他人。二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的征稅對(duì)象增值稅的征稅對(duì)象 2.特殊規(guī)定特殊規(guī)定2.混合銷售行為。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及混合銷售行為。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及增值稅非應(yīng)稅勞務(wù),就是混合銷售行為。增值稅非應(yīng)稅勞務(wù),就是混合銷售行為。v混合銷售行為應(yīng)該繳納哪種稅,取決于該納稅人的主要經(jīng)營(yíng)范混合銷售行為應(yīng)該繳納哪種稅,取決于該納稅人的主要經(jīng)營(yíng)范圍圍: 除本細(xì)則第六條的規(guī)定外,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性除本細(xì)則第六條的
17、規(guī)定外,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營(yíng)非單位和個(gè)體工商戶(包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶)的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶)的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),不繳納增值稅。務(wù),不繳納增值稅。v例如電器公司銷售大件電器并上門安裝,應(yīng)當(dāng)一并作為貨物銷例如電器公司銷售大件電器并上門安裝,應(yīng)當(dāng)一并作為貨物銷售額,征
18、收增值稅;售額,征收增值稅;v再如裝飾公司向客戶提供包工包料的裝飾工程服務(wù),應(yīng)當(dāng)征收再如裝飾公司向客戶提供包工包料的裝飾工程服務(wù),應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅。二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的征稅對(duì)象增值稅的征稅對(duì)象 2.特殊規(guī)定特殊規(guī)定第六條納稅人的下列混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別第六條納稅人的下列混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額,并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值額,并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其
19、貨物的未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額:銷售額:(一)銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞(一)銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;務(wù)的行為;(二)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他(二)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。情形。 3.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。指納稅人在從事應(yīng)納。指納稅人在從事應(yīng)納增值稅的項(xiàng)目同時(shí),還從事非應(yīng)稅勞務(wù)增值稅的項(xiàng)目同時(shí),還從事非應(yīng)稅勞務(wù),且之間并無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。,且之間并無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。 v應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。售額。v未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨未分別核算的,由主管稅務(wù)
20、機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的征稅對(duì)象增值稅的征稅對(duì)象 2.特殊規(guī)定特殊規(guī)定4.兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅貨物。應(yīng)分別核算兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅貨物。應(yīng)分別核算不同稅率應(yīng)稅貨物的銷售額,分別計(jì)征不同稅率應(yīng)稅貨物的銷售額,分別計(jì)征增值稅;若沒有分別核算不同稅率應(yīng)稅增值稅;若沒有分別核算不同稅率應(yīng)稅貨物的銷售額的,則從高適用稅率。貨物的銷售額的,則從高適用稅率。二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的納稅人增值稅的納稅人納稅人范圍:增值稅的納稅人是在中華人民納稅人范圍:增值稅的納稅人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修共和
21、國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。v租賃或承包,以承租人或承包人為納稅人。租賃或承包,以承租人或承包人為納稅人。v境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以代理人為扣繳義務(wù)人;內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以代理人為扣繳義務(wù)人;沒有代理人的,以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。沒有代理人的,以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的納稅人增值稅的納稅人增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,并采取不同的征管方法。人,并采取不同的征管方
22、法。劃分兩種納稅人的原則標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)核算制度劃分兩種納稅人的原則標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)核算制度是否健全,為便于操作,這一標(biāo)準(zhǔn)被量化為是否健全,為便于操作,這一標(biāo)準(zhǔn)被量化為年銷售額。年銷售額。 二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的納稅人增值稅的納稅人 1.一般納稅人一般納稅人一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)原則標(biāo)準(zhǔn)原則標(biāo)準(zhǔn):會(huì)計(jì)核算健全。會(huì)計(jì)核算健全。量化具體標(biāo)準(zhǔn)為:量化具體標(biāo)準(zhǔn)為:v生產(chǎn)性生產(chǎn)性(提供應(yīng)稅勞務(wù))企業(yè),年應(yīng)稅銷售提供應(yīng)稅勞務(wù))企業(yè),年應(yīng)稅銷售額超過額超過50萬元萬元v商業(yè)性企業(yè),年應(yīng)稅銷售額超過商業(yè)性企業(yè),年應(yīng)稅銷售額超過80萬元萬元v以生產(chǎn)性業(yè)務(wù)為主,兼營(yíng)商業(yè)的企業(yè),年應(yīng)以生產(chǎn)
23、性業(yè)務(wù)為主,兼營(yíng)商業(yè)的企業(yè),年應(yīng)稅銷售額超過稅銷售額超過50萬元萬元 二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的納稅人增值稅的納稅人 1.一般納稅人一般納稅人可申請(qǐng)為一般納稅人的特別規(guī)定:可申請(qǐng)為一般納稅人的特別規(guī)定:原則上說原則上說,小規(guī)模納稅人若會(huì)計(jì)核算健全小規(guī)模納稅人若會(huì)計(jì)核算健全,可認(rèn)可認(rèn)定為一般納稅人。定為一般納稅人。實(shí)行統(tǒng)一核算的總機(jī)構(gòu)為一般納稅人實(shí)行統(tǒng)一核算的總機(jī)構(gòu)為一般納稅人,其分支機(jī)其分支機(jī)構(gòu)未達(dá)銷售額標(biāo)準(zhǔn)的可認(rèn)定為一般納稅人。構(gòu)未達(dá)銷售額標(biāo)準(zhǔn)的可認(rèn)定為一般納稅人。 商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè),如果財(cái)務(wù)核算健全,商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè),如果財(cái)務(wù)核算健全,仍可認(rèn)定為一般納稅人。仍可
24、認(rèn)定為一般納稅人。 二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的納稅人增值稅的納稅人 1.一般納稅人一般納稅人一般納稅人的主要權(quán)利:一般納稅人的主要權(quán)利:v 可以購(gòu)買專用發(fā)票;可以購(gòu)買專用發(fā)票;v 可以開具專用發(fā)票;可以開具專用發(fā)票;v 有權(quán)向銷售方索取專用發(fā)票;有權(quán)向銷售方索取專用發(fā)票;v 有權(quán)憑專用發(fā)票注明稅款抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。有權(quán)憑專用發(fā)票注明稅款抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人的主要義務(wù):一般納稅人的主要義務(wù):v及時(shí)申請(qǐng)辦理認(rèn)定手續(xù);及時(shí)申請(qǐng)辦理認(rèn)定手續(xù);v健全財(cái)務(wù)核算制度;健全財(cái)務(wù)核算制度;v準(zhǔn)確地核算應(yīng)納稅額;準(zhǔn)確地核算應(yīng)納稅額;v按規(guī)定保管、使用專用發(fā)票并如實(shí)申報(bào)其購(gòu)用存情按規(guī)定保管、使用專用
25、發(fā)票并如實(shí)申報(bào)其購(gòu)用存情況況 。 二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的納稅人增值稅的納稅人 2.小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)原則標(biāo)準(zhǔn)原則標(biāo)準(zhǔn):會(huì)計(jì)核算不健全。會(huì)計(jì)核算不健全。具體包括:具體包括:v年應(yīng)稅銷售額低于一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。年應(yīng)稅銷售額低于一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。v除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的個(gè)人。除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的個(gè)人。v不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)和非企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)和非企業(yè)性單位。性單位。 二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的納稅人增值稅的納稅人 2.小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人與一般納稅人的主要區(qū)別小規(guī)模納稅
26、人與一般納稅人的主要區(qū)別:v小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)不得小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)不得使用專用發(fā)票,即使確需開具專用發(fā)票,也使用專用發(fā)票,即使確需開具專用發(fā)票,也只能申請(qǐng)由主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。只能申請(qǐng)由主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。v小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額,不小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額,不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。上述區(qū)別上述區(qū)別,使小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中處于不利的地位處于不利的地位,這是一種稅收歧視這是一種稅收歧視 。二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的稅率和征收率增值稅的稅率和征收率1.稅率稅率基本稅率(基本稅率(17
27、%),適用一般貨物),適用一般貨物低稅率(低稅率(13%),適用范圍:),適用范圍:v糧食、食用植物油;糧食、食用植物油;v水、氣、煤;水、氣、煤;v圖書、報(bào)紙、雜志;圖書、報(bào)紙、雜志;v飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;v國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。零稅率,適用出口貨物零稅率,適用出口貨物 二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的稅率和征收率增值稅的稅率和征收率2.征收率征收率從從2009年年1月月1日起,日起,小規(guī)模納稅人的征收率小規(guī)模納稅人的征收率仍為仍為3。征收率是應(yīng)納稅額與應(yīng)稅銷售額的比率,它征收率是應(yīng)納稅額與應(yīng)稅銷售額的比率,它反映的是本
28、環(huán)節(jié)的實(shí)際稅負(fù)。反映的是本環(huán)節(jié)的實(shí)際稅負(fù)。二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的稅率和征收率增值稅的稅率和征收率3.關(guān)于增值稅稅率的幾點(diǎn)說明關(guān)于增值稅稅率的幾點(diǎn)說明:增值稅稅率是不含稅價(jià)稅率,相應(yīng)的計(jì)增值稅稅率是不含稅價(jià)稅率,相應(yīng)的計(jì)稅依據(jù)中必須不含稅額。稅依據(jù)中必須不含稅額。納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù),納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)分別核算銷售額;否則,從高適用增應(yīng)分別核算銷售額;否則,從高適用增值稅稅率。值稅稅率。二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的優(yōu)惠政策增值稅的優(yōu)惠政策1.免稅項(xiàng)目免稅項(xiàng)目農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;避孕藥品和用
29、具;避孕藥品和用具;古舊圖書,即向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書;古舊圖書,即向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書;直接用于科研和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;直接用于科研和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;銷售的自己使用過的物品。銷售的自己使用過的物品。 二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的優(yōu)惠政策增值稅的優(yōu)惠政策2.增值稅的減稅規(guī)定增值稅的減稅規(guī)定 。 近幾年陸續(xù)出臺(tái)的有關(guān)文件對(duì)于國(guó)家鼓勵(lì)和扶持近幾年陸續(xù)出臺(tái)的有關(guān)文件對(duì)于國(guó)家鼓勵(lì)和扶持的行業(yè)的增值稅減免作出
30、了相當(dāng)具體的規(guī)定的行業(yè)的增值稅減免作出了相當(dāng)具體的規(guī)定(P74-81)。)。二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的優(yōu)惠政策增值稅的優(yōu)惠政策2.增值稅的減稅規(guī)定增值稅的減稅規(guī)定v自自2000年年6月月24日起至日起至2010年底以前,對(duì)增值稅一般納年底以前,對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品稅人銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品(含單晶硅片含單晶硅片),按,按17的法定稅率征收增值稅后,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超的法定稅率征收增值稅后,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過過6的部分實(shí)行即征即退政策。的部分實(shí)行即征即退政策。v對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的原料中攙有不少于對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的原料中攙有不少于30的煤矸石、石煤、的煤矸
31、石、石煤、粉煤灰、等的建材產(chǎn)品,免征增值稅。粉煤灰、等的建材產(chǎn)品,免征增值稅。v對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售的糧食免對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。征增值稅。 v校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物,凡用于本校教學(xué)、科研方面校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物,凡用于本校教學(xué)、科研方面的,免征增值稅。否則應(yīng)按規(guī)定征稅。的,免征增值稅。否則應(yīng)按規(guī)定征稅。二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的優(yōu)惠政策增值稅的優(yōu)惠政策3.起征點(diǎn)起征點(diǎn)銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額500020000元元銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額500020000元
32、。元。按次納稅的起征點(diǎn)為每次按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日日)銷售額銷售額300500元。元。v國(guó)家稅務(wù)總局直屬分局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi),根據(jù)實(shí)國(guó)家稅務(wù)總局直屬分局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi),根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn),并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn),并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。局備案。 二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的優(yōu)惠政策增值稅的優(yōu)惠政策4.出口退稅出口退稅納稅人出口適用零稅率的貨物,可在貨物報(bào)關(guān)出口并納稅人出口適用零稅率的貨物,可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷售后,憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證,按月在財(cái)務(wù)上做銷售后,憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證,按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。向稅務(wù)
33、機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。退稅額依進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算。退稅額依進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算。出口貨物發(fā)生退貨或者退關(guān)的,納稅人應(yīng)當(dāng)依法補(bǔ)繳出口貨物發(fā)生退貨或者退關(guān)的,納稅人應(yīng)當(dāng)依法補(bǔ)繳已退的稅款。已退的稅款。對(duì)出口卷煙、避孕藥品和用具、古舊圖書,以及來料對(duì)出口卷煙、避孕藥品和用具、古舊圖書,以及來料加工復(fù)出口的貨物,只免征增值稅,不辦理退稅。加工復(fù)出口的貨物,只免征增值稅,不辦理退稅。出口退稅率根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)在不斷變化。出口退稅率根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)在不斷變化。 三、增值稅的計(jì)算三、增值稅的計(jì)算我國(guó)現(xiàn)行增值稅對(duì)一般納稅人采用的是我國(guó)現(xiàn)行增值稅對(duì)一般納稅人采用的是憑專用發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣的憑專用發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣的“
34、購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn)扣稅法扣稅法”。即以應(yīng)稅銷售額為計(jì)稅依據(jù),即以應(yīng)稅銷售額為計(jì)稅依據(jù), 并用銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的方法。并用銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的方法。 一般納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算一般納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 一般納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算一般納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額是指納稅人當(dāng)期銷售貨物或應(yīng)稅勞當(dāng)期銷項(xiàng)稅額是指納稅人當(dāng)期銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),按不含稅銷售額和適用稅率計(jì)算出來,并向務(wù),按不含稅銷售額和適用稅率計(jì)算出來,并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。購(gòu)買方收取的增值稅稅額。 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷售額稅率當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷售額稅率銷項(xiàng)稅額的確定主要取決于銷售
35、額的確定。銷項(xiàng)稅額的確定主要取決于銷售額的確定。 1.銷售額的組成內(nèi)容銷售額的組成內(nèi)容 2.應(yīng)稅銷售額的計(jì)算應(yīng)稅銷售額的計(jì)算 三、增值稅的計(jì)算三、增值稅的計(jì)算 一般納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算一般納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算三、增值稅的計(jì)算三、增值稅的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 1.銷售額的組成內(nèi)容銷售額的組成內(nèi)容 當(dāng)期銷售額包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)當(dāng)期銷售額包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用??詈蛢r(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用指隨銷售貨物價(jià)外費(fèi)用指隨銷售貨物(應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)),在價(jià),在價(jià)格以外收取的一切費(fèi)用。凡收取的價(jià)外格以外收取的一切費(fèi)用。凡收取的價(jià)外費(fèi)用,無論其會(huì)計(jì)制度如何核算,均應(yīng)費(fèi)用,無論其
36、會(huì)計(jì)制度如何核算,均應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。并入銷售額計(jì)稅。 價(jià)外費(fèi)用不包括:價(jià)外費(fèi)用不包括: :(一)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)(一)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;稅;(二)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:(二)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的;承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的;2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。(三)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行(三)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):政事業(yè)性收費(fèi):1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國(guó)務(wù)由國(guó)務(wù)
37、院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);政事業(yè)性收費(fèi);2.收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。(四)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保(四)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車險(xiǎn)費(fèi),以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。輛牌照費(fèi)。三、增值稅的計(jì)算三、增值稅的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 1.銷售
38、額的組成內(nèi)容銷售額的組成內(nèi)容不同銷售方式銷售額的確定:不同銷售方式銷售額的確定:v包裝物押金。單獨(dú)記帳核算的,不并入銷售額征稅。但包裝物押金。單獨(dú)記帳核算的,不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期不再退還的押金,應(yīng)按適用稅率征收增值稅。對(duì)因逾期不再退還的押金,應(yīng)按適用稅率征收增值稅。對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無論是否返還,均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。無論是否返還,均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。 v折扣銷售。凡將折扣額在同一發(fā)票注明的,可按折扣后折扣銷售。凡將折扣額在同一發(fā)票注明的,可按折扣后的銷售額征稅。否則,均不得從銷售額中減除折
39、扣額。的銷售額征稅。否則,均不得從銷售額中減除折扣額。v以舊換新。應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。以舊換新。應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。v還本銷售。不得從銷售額中減除還本支出。還本銷售。不得從銷售額中減除還本支出。 三、增值稅的計(jì)算三、增值稅的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 1.銷售額的組成內(nèi)容銷售額的組成內(nèi)容不同銷售方式銷售額的確定:不同銷售方式銷售額的確定:v以物易物方式銷售。雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理,各自核算銷以物易物方式銷售。雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理,各自核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額,各自核算購(gòu)進(jìn)額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額,各自核算購(gòu)進(jìn)額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。v銷售自己使用過的固定
40、資產(chǎn)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)P42-43 。三、增值稅的計(jì)算三、增值稅的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 2.應(yīng)稅銷售額的計(jì)算應(yīng)稅銷售額的計(jì)算 納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額:行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額:v 按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定; ;v 按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定; v 按組成計(jì)稅價(jià)
41、格確定。按組成計(jì)稅價(jià)格確定。 不征消費(fèi)稅的,組成計(jì)稅價(jià)格成本不征消費(fèi)稅的,組成計(jì)稅價(jià)格成本(成本利潤(rùn)率成本利潤(rùn)率) 應(yīng)納消費(fèi)稅的貨物,價(jià)內(nèi)應(yīng)含消費(fèi)稅,故應(yīng)納消費(fèi)稅的貨物,價(jià)內(nèi)應(yīng)含消費(fèi)稅,故 成本(成本利潤(rùn)率)成本(成本利潤(rùn)率) 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率 三、增值稅的計(jì)算三、增值稅的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 2.應(yīng)稅銷售額的計(jì)算應(yīng)稅銷售額的計(jì)算外匯結(jié)算時(shí),銷售額以人民幣計(jì)算,人民幣外匯結(jié)算時(shí),銷售額以人民幣計(jì)算,人民幣折合率可以選擇當(dāng)天或當(dāng)月日的國(guó)家外匯折合率可以選擇當(dāng)天或當(dāng)月日的國(guó)家外匯牌價(jià)。牌價(jià)。價(jià)稅合并定價(jià)時(shí),要換算為不含稅銷售額:價(jià)稅合并定價(jià)時(shí),要換算為不
42、含稅銷售額: 含稅銷售額含稅銷售額 銷售額銷售額 稅率稅率 三、增值稅的計(jì)算三、增值稅的計(jì)算 一般納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算一般納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物(應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)稅勞務(wù)),所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。,所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額作為可抵扣的部分,對(duì)于實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅額作為可抵扣的部分,對(duì)于實(shí)際納稅多少產(chǎn)生舉足輕重的作用。納稅多少產(chǎn)生舉足輕重的作用。介紹內(nèi)容:介紹內(nèi)容:1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額內(nèi)容準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額內(nèi)容 2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算 三、增值稅的計(jì)算三、增值稅的計(jì)算 進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 1.準(zhǔn)予抵
43、扣的進(jìn)項(xiàng)稅額內(nèi)容準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額內(nèi)容 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括:準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括:v注明的進(jìn)項(xiàng)稅額。其內(nèi)容:注明的進(jìn)項(xiàng)稅額。其內(nèi)容:從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 ;從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額 。v從帳面計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。從帳面計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式:的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式:
44、進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)買價(jià)扣除率扣除率為生產(chǎn)、銷售貨物(應(yīng)稅勞務(wù))而支付的運(yùn)輸費(fèi)用。為生產(chǎn)、銷售貨物(應(yīng)稅勞務(wù))而支付的運(yùn)輸費(fèi)用。(7%)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率扣除率三、增值稅的計(jì)算三、增值稅的計(jì)算 進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額內(nèi)容準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額內(nèi)容不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:v 無效專用發(fā)票上注明的稅款。無效專用發(fā)票上注明的稅款。 假、聯(lián)數(shù)不全、毀壞和填寫不規(guī)范的發(fā)票為無效發(fā)票。假、聯(lián)數(shù)不全、毀壞和填寫不規(guī)范的發(fā)票為無效發(fā)票。v 用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集
45、體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù); v 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù); v 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);v 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;v 本條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨本條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。物的運(yùn)輸費(fèi)用。 三、增值稅的計(jì)算三、增值稅的計(jì)算 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算不同的情況
46、,不同的納稅人,有不同的不同的情況,不同的納稅人,有不同的計(jì)算方法。本部分的內(nèi)容:計(jì)算方法。本部分的內(nèi)容:1.一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 2.增值稅計(jì)算簡(jiǎn)易辦法增值稅計(jì)算簡(jiǎn)易辦法 3.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 三、增值稅的計(jì)算三、增值稅的計(jì)算 應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算 1.一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 一般納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額采用購(gòu)進(jìn)扣稅法。一般納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額采用購(gòu)進(jìn)扣稅法。v 計(jì)算公式:應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式:應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額v本期銷售稅額不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,可以留待下期繼續(xù)本期銷售稅額不足抵
47、扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,可以留待下期繼續(xù)抵扣,但不能退稅。抵扣,但不能退稅。v計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定P47-48三、增值稅的計(jì)算三、增值稅的計(jì)算 應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算 1.一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算例:設(shè)楚北棉紡廠例:設(shè)楚北棉紡廠2012年年7月發(fā)生下列業(yè)務(wù):月發(fā)生下列業(yè)務(wù): 外購(gòu)業(yè)務(wù):向農(nóng)民購(gòu)進(jìn)棉花,買價(jià)外購(gòu)業(yè)務(wù):向農(nóng)民購(gòu)進(jìn)棉花,買價(jià)30 000元;從縣棉花元;從縣棉花公司購(gòu)進(jìn)棉花公司購(gòu)進(jìn)棉花60 000元,元, 發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額7 800元;從小規(guī)元;從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)零配件,發(fā)票由主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開,價(jià)模納稅人購(gòu)進(jìn)零配件,發(fā)票由主管
48、國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開,價(jià)款款500元,注明進(jìn)項(xiàng)稅額元,注明進(jìn)項(xiàng)稅額15元;購(gòu)進(jìn)煤炭?jī)r(jià)款元;購(gòu)進(jìn)煤炭?jī)r(jià)款10 000元,支付元,支付運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)800元,專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額元,專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額1 300元;本月生產(chǎn)用電元;本月生產(chǎn)用電18 000元,專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額元,專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額3 060元;購(gòu)進(jìn)織布機(jī)一臺(tái)元;購(gòu)進(jìn)織布機(jī)一臺(tái)價(jià)款價(jià)款100 000元,發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅款元,發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅款17 000元。元。 銷售業(yè)務(wù):銷售棉紗銷售業(yè)務(wù):銷售棉紗10噸,價(jià)款噸,價(jià)款200 000元,銷項(xiàng)稅額元,銷項(xiàng)稅額34 000元;銷售印染布,價(jià)稅合并收取元;銷售印染布,價(jià)稅合并收取70 200元。元
49、。 試根據(jù)上述資料計(jì)算該廠月份應(yīng)納增值稅稅額。試根據(jù)上述資料計(jì)算該廠月份應(yīng)納增值稅稅額。三、增值稅的計(jì)算三、增值稅的計(jì)算 應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算 1.一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算解:銷項(xiàng)稅額解:銷項(xiàng)稅額34 00070 200(1+17%)1744 200(元元) 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額30 000137 800151 30080073 060+1700033 131(元元) 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅44 20033 131元元 三、增值稅的計(jì)算三、增值稅的計(jì)算 應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算 1.一般納稅人應(yīng)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅額的計(jì)算例:某啤酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,生產(chǎn)
50、銷售例:某啤酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,生產(chǎn)銷售啤酒,同時(shí)收取包裝物押金。啤酒,同時(shí)收取包裝物押金。2012年年12月啤酒銷售額月啤酒銷售額100萬元,萬元,“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款押金押金”余額為余額為10萬元,經(jīng)查萬元,經(jīng)查為為2011年年5月份收取的啤酒周轉(zhuǎn)箱押金。該企業(yè)當(dāng)月購(gòu)月份收取的啤酒周轉(zhuǎn)箱押金。該企業(yè)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料進(jìn)原材料60萬元,發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額萬元,發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬元。試計(jì)算萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。解:押金已逾期,并入銷售額計(jì)算增值稅。解:押金已逾期,并入銷售額計(jì)算增值稅。 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 1000 00017 100 00
51、017(1+17%) 184 529.91(元元) 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 10.2(萬元萬元) 102 000(元元) 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅 184 529.91 102 000 82 529.91(元元) 三、增值稅的計(jì)算三、增值稅的計(jì)算 應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算 2.增值稅計(jì)算簡(jiǎn)易辦法增值稅計(jì)算簡(jiǎn)易辦法 小規(guī)模納稅人的簡(jiǎn)易辦法:小規(guī)模納稅人的簡(jiǎn)易辦法: 應(yīng)納稅額銷售額征收率應(yīng)納稅額銷售額征收率當(dāng)采取價(jià)稅合并收款方式時(shí),要進(jìn)行換算。當(dāng)采取價(jià)稅合并收款方式時(shí),要進(jìn)行換算。 銷售額含稅銷售額銷售額含稅銷售額(征收率征收率)三、增值稅的計(jì)算三、增值稅的計(jì)算 應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算 2.增值稅計(jì)算簡(jiǎn)易
52、辦法增值稅計(jì)算簡(jiǎn)易辦法例:某街道工廠生產(chǎn)瓶蓋,年銷售額不足例:某街道工廠生產(chǎn)瓶蓋,年銷售額不足80萬萬元。該廠元。該廠2012年年12月份業(yè)務(wù)情況如下:月份業(yè)務(wù)情況如下:銷售瓶蓋一批,獲得含稅銷售收入銷售瓶蓋一批,獲得含稅銷售收入31800元;元;企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料一批,價(jià)格為企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料一批,價(jià)格為8000元,支付增值元,支付增值稅額稅額1360元,款項(xiàng)已付;元,款項(xiàng)已付;企業(yè)接受委托加工特制瓶蓋一批,收取加工費(fèi)企業(yè)接受委托加工特制瓶蓋一批,收取加工費(fèi)21200元。元。試計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅額。試計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅額。三、增值稅的計(jì)算三、增值稅的計(jì)算 應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算 2
53、.增值稅計(jì)算簡(jiǎn)易辦法增值稅計(jì)算簡(jiǎn)易辦法解:該企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人,其購(gòu)進(jìn)解:該企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人,其購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。 不含稅銷售額(不含稅銷售額(31800+21200)(1+3%) 51456.31(元)(元) 應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額51456.3131543.69(元)(元) 三、增值稅的計(jì)算三、增值稅的計(jì)算 應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算 3.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 進(jìn)口貨物,按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納進(jìn)口貨物,按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。P54-55應(yīng)納稅額組成計(jì)稅
54、價(jià)格稅率應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格稅率 v 對(duì)于不征收消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物,對(duì)于不征收消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物, 組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅 v 對(duì)于應(yīng)征消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物,對(duì)于應(yīng)征消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物, 關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 1消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率如果進(jìn)口貨物在國(guó)內(nèi)用于銷售等,其在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納如果進(jìn)口貨物在國(guó)內(nèi)用于銷售等,其在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 三、增值稅的計(jì)算三、增值稅的計(jì)算 應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算 3.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算例:某外貿(mào)公司例:某外貿(mào)公司2012年年7月
55、從國(guó)外進(jìn)口成月從國(guó)外進(jìn)口成套化妝品一批,到岸價(jià)為套化妝品一批,到岸價(jià)為70 000元,進(jìn)口元,進(jìn)口關(guān)稅為關(guān)稅為17 500元,其消費(fèi)稅稅率為元,其消費(fèi)稅稅率為30%。當(dāng)月,該公司將這批化妝品在國(guó)內(nèi)銷售當(dāng)月,該公司將這批化妝品在國(guó)內(nèi)銷售給給A公司,獲取銷售收入公司,獲取銷售收入180 000元。請(qǐng)計(jì)元。請(qǐng)計(jì)算該公司應(yīng)納增值稅稅額。算該公司應(yīng)納增值稅稅額。 三、增值稅的計(jì)算三、增值稅的計(jì)算 應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算 3.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算解:在進(jìn)口環(huán)節(jié):解:在進(jìn)口環(huán)節(jié):組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=(70 000+17 500)()(130%) =125 000(元)(元)
56、應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=125 00017=21 250(元)(元) 在國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié):在國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié): 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=180 00017=30 600(元)(元) 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 =30 600 21 250=9 350(元)(元) 例A電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)(下稱電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)(下稱A企業(yè))與企業(yè))與B商貿(mào)公司商貿(mào)公司(下稱(下稱B公司)均為增值稅一般納稅人,公司)均為增值稅一般納稅人,2011年年12月份月份有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下:有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下:(1)A企業(yè)從企業(yè)從B公司購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料和零部件,公司購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料和零部件,取得取得B公司開具的增值稅專
57、用發(fā)票,注明貨款公司開具的增值稅專用發(fā)票,注明貨款180萬元、萬元、增值稅增值稅30.6萬元,貨物已驗(yàn)收人庫,貨款和稅款未付。萬元,貨物已驗(yàn)收人庫,貨款和稅款未付。(2)B公司從公司從A企業(yè)購(gòu)電腦企業(yè)購(gòu)電腦600臺(tái),每臺(tái)不含稅單臺(tái),每臺(tái)不含稅單價(jià)價(jià)0.45萬元,取得萬元,取得A企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票,注明企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票,注明貨款貨款270萬元、增值稅萬元、增值稅45.9萬元。萬元。B公司以銷貨款抵頂應(yīng)公司以銷貨款抵頂應(yīng)付付A企業(yè)的貨款和稅款后,實(shí)付購(gòu)貨款企業(yè)的貨款和稅款后,實(shí)付購(gòu)貨款90萬元、增值稅萬元、增值稅15.3萬元。萬元。(3)A企業(yè)為企業(yè)為B公司制作大型電子顯示屏,開具了
58、普通公司制作大型電子顯示屏,開具了普通發(fā)票,取得含稅銷售額發(fā)票,取得含稅銷售額9.36萬元、調(diào)試費(fèi)收入萬元、調(diào)試費(fèi)收入2.34萬元。萬元。制作過程中委托制作過程中委托C公司進(jìn)行專業(yè)加工,支付加工費(fèi)公司進(jìn)行專業(yè)加工,支付加工費(fèi)2萬萬元、增值稅元、增值稅0.34萬元,取得萬元,取得C公司增值稅專用發(fā)票。公司增值稅專用發(fā)票。(4)B公司從農(nóng)民手中購(gòu)避免稅農(nóng)產(chǎn)品,收購(gòu)憑公司從農(nóng)民手中購(gòu)避免稅農(nóng)產(chǎn)品,收購(gòu)憑證上注明支付收購(gòu)貨款證上注明支付收購(gòu)貨款30萬元,支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸萬元,支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)3萬元,取得普通發(fā)票。入庫后,將收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品萬元,取得普通發(fā)票。入庫后,將收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品40作為職工福利消
59、費(fèi),作為職工福利消費(fèi),60零售給消費(fèi)者并取得含稅零售給消費(fèi)者并取得含稅收人收人35.03萬元。萬元。(5)B公司銷售電腦和其他物品取得含稅銷售額公司銷售電腦和其他物品取得含稅銷售額298.35萬元,均開具普通發(fā)票。萬元,均開具普通發(fā)票。要求:(1)計(jì)算)計(jì)算A企業(yè)企業(yè)2011年年12月份應(yīng)繳納月份應(yīng)繳納的增值稅。的增值稅。(2)計(jì)算)計(jì)算B公司公司2011年年12月份應(yīng)繳納月份應(yīng)繳納的增值稅。的增值稅。答案 (1)A企業(yè):企業(yè): 銷售電腦銷項(xiàng)稅額銷售電腦銷項(xiàng)稅額= 6000.4517%=45.9(萬元)(萬元) 制作顯示屏銷項(xiàng)稅額制作顯示屏銷項(xiàng)稅額=(9.362.34)(117%)17%=1.
60、7(萬元)(萬元) 當(dāng)期應(yīng)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期應(yīng)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額=30.60.34=30.94(萬元)(萬元) 應(yīng)繳納增值稅應(yīng)繳納增值稅=45.91.730.94=16.66(萬元)(萬元) (2)B公司:公司: 銷售材料銷項(xiàng)稅額銷售材料銷項(xiàng)稅額=18017%=30.6(萬元)(萬元) 銷售農(nóng)產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額銷售農(nóng)產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=35.03(113%)13%=4.03(萬元)(萬元) 銷售電腦銷項(xiàng)稅額銷售電腦銷項(xiàng)稅額=298.35(117%)17%=43.35(萬元)(萬元) 銷項(xiàng)稅額合計(jì)銷項(xiàng)稅額合計(jì)=30.64.0343.35=77.98(萬元)(萬元) 購(gòu)電腦進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)電腦進(jìn)項(xiàng)稅額45.9萬元。萬元。6
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