產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制

1、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制，可采用標準成本控制法。其主要特點是把成本的事前計劃、事中控制和事后分析考核結(jié)合起來。標準成本是在一定條件下制定的直接材料、直接工資和制造費用的控制標準。標準成本定得過高或過低，都不能在成本管理中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。按標準成本控制法進行產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制主要包括以下各項主要工作。（一）標準成本的制定標準成本按產(chǎn)品的直接材料、直接工資和制造費用制定。這三項成本都是以數(shù)量標準乘價格標準而得。其中數(shù)量標準主要由工程技術(shù)部門制定，價格標準由會計部門會同有關(guān)責(zé)任部門（如采購、人事等部門）研究制定。1直接材料標準成本的制定直接材料的用量標準（消耗定額）是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下

2、生產(chǎn)單位產(chǎn)品耗用材料的數(shù)量。包括構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料，生產(chǎn)中的正常損耗和不可避免廢品耗用的材料等。應(yīng)按產(chǎn)品耗用的各種材料，以技術(shù)分析為基礎(chǔ)計算確定，如采用統(tǒng)計方法、工業(yè)工程法或其他科學(xué)方法。一般由生產(chǎn)技術(shù)部門主持制訂材料用量標準。材料的價格標準，由財務(wù)部門和采購部門共同制訂，內(nèi)容包括發(fā)票價格、運費、檢驗費和正常損耗費等成本，是取得材料的完全成本。同時還要考慮物價趨勢、材料供需和市場情況等因素。確定了材料的標準消耗量和價格標準，二者相乘即得出材料的標準成本，其公式為材料標準成本=用量標準 x 價格標準在制定材料的標準成本時，先要區(qū)分材料的品種，再逐一確定它們在單位產(chǎn)品中的標準用量和標準價格，然后分

3、別相乘計算每種材料的標準成本，最后匯總出單位產(chǎn)品的直接材料成本。2直接工資標準成本的制定直接工資的“用量標準是指人工工時標準，也稱人工效率。人工工時標準（即工時定額）是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品需用的工時，包括產(chǎn)品加工時間、必要的間歇時間和不可避免廢品的工時，應(yīng)按產(chǎn)品的生產(chǎn)工序，以時間與動作研究為基礎(chǔ)計算確定，按產(chǎn)品匯總。人工工時標準主要由生產(chǎn)技術(shù)部門和勞動工資部門主持制定。直接工資的價格標準，是揩小時工資率標準，即每小時支付的工資額。如果采用月工資或周工資制，可按照標準工資和用工總量，計算出工資率。將人工工時標準和工資率標準相乘，就可得到標準的工資成本。其計算公式為：直接工資標準成本=

4、工時標準 x 工資率標準制定直接工資標準成本，先要區(qū)分清楚各種直接作業(yè)的種類，隨后確定生產(chǎn)單位產(chǎn)品需要的標準作業(yè)時間（人工工時，和標準工資率）單位工時的工資，然后相乘就可得到標準的直接工資成本。3制造費用標準成本的制定制定制造費用標準成本，也是分別確定其數(shù)量標準和價格標準。數(shù)量標準通常即采用單位產(chǎn)品的直接工時（或者機器工時等其他用量標準）；價格標準是指制造費用的分攤率標準，制造費用的計算公式如下:制造費用標準成本二工時標準 x 制造費用分攤率標準公式中，工時標準與直接工資標準成本中的工時標準一樣，不再重復(fù)，分推率標準的高低，取決于兩個因素：制造費用分攤率標準=制造費用預(yù)算/生產(chǎn)量標準制造費用預(yù)

5、算指在盡可能節(jié)約開支和合理支配下各費用項目的最低支付金額。制定時應(yīng)參照以往經(jīng)驗并考慮物價趨勢，由生產(chǎn)車間、財務(wù)部門、生產(chǎn)計劃部門、設(shè)備動力部門、行政管理部門、勞動工資部門等多部門共同研究確定。這是因為制造費用項目多，涉及以上各個部門的緣故。制造費用預(yù)算還應(yīng)分別變動費用和固定費用編制。制造費用的標準成本是按部門分別編制的。如果特定產(chǎn)品經(jīng)過幾個部門加工時，就要將各部門單位產(chǎn)品制造費用匯總，才能得出整個產(chǎn)品的制造費用標準成本。（二）標準成本的執(zhí)行標準成本的執(zhí)行就是根據(jù)各項成本標準，審核各項費用開支和各種資源的消耗，保證成本計劃的實現(xiàn)。它是對生產(chǎn)成本的日?？刂?。1直接材料成本標準的執(zhí)行直接材料一般占產(chǎn)

6、品成本較大的比重，是成本控制的重點。執(zhí)行直接材料成本標準包括控制材料消費量和材料價格（采購成本）兩個萬面。為了控制材料消耗量，應(yīng)當(dāng)：A 要嚴格實行限額領(lǐng)料制度，根據(jù)月份計劃產(chǎn)量和材料用量標準確定月份領(lǐng)料限額。如需要超過限額領(lǐng)料，必須說明原因，經(jīng)過一定的批準手續(xù)，采用超額領(lǐng)料單領(lǐng)取材料。B 對生產(chǎn)中材料耗用情況進行核算，及時記錄耗用材料數(shù)量和產(chǎn)品產(chǎn)量，計算實際單耗，并與材料用量標準進行比較，找出差異，分析原因，采取措施，降低消耗。C 對生產(chǎn)中產(chǎn)生的邊角余料、廢料及時回收利用。生產(chǎn)中剩余不用的材料及時辦理退料手續(xù)。為了控制材料采購成本，應(yīng)當(dāng):A 要在保證質(zhì)量、規(guī)格的前提下，盡量采購價格低廉的材料；

7、B 選擇價格低廉、來源充足的代用材料 C 就近購買材料，選用最經(jīng)濟的運輸方式，以降低材料運雜費；D 盡量用國內(nèi)材料代替從國外進口材料。2直接工資成本標準的執(zhí)行對直接工資成本的控制，一般應(yīng)從控制人員數(shù)量、產(chǎn)品工時消耗和控制工資水平等方面進行。為了控制人員數(shù)量和產(chǎn)品工時消耗，應(yīng)當(dāng):A 要正確制定和執(zhí)行編制定員；B 要采取技術(shù)組織措施，提高勞動生產(chǎn)率，降低單位產(chǎn)品工時消耗。為了控制工資水平，企業(yè)應(yīng)嚴格執(zhí)行勞動人事部門關(guān)于職工工資、勞保福利費用的規(guī)定，認真控制職工工資水平，正確地計算職工工資，嚴格控制加班加點津貼的發(fā)放。3制造費用標準的執(zhí)行制造費用包括許多明細項目，由于各項目的內(nèi)容和性質(zhì)不同，因而對它

8、們應(yīng)分類進行控制。對制造費用一般實行費用預(yù)算控制，企業(yè)應(yīng)將制造費用預(yù)算指標分解落實到各部門、車間、班組，確定費用責(zé)任預(yù)算，按預(yù)算對費用支出進行控制。制造費用按其與產(chǎn)量（或業(yè)務(wù)量）的關(guān)系分類，有些項目屬于固定費用，有些項目屬于半變動費用。對于固定費用，按固定預(yù)算進行控制，即按項目控制費用的絕對數(shù)額，一般不應(yīng)超過費用預(yù)算數(shù);對于半變動費用，則按變動（彈性）預(yù)算進行控制，即聯(lián)系產(chǎn)量（或工時）進行相對控制。企業(yè)應(yīng)定期考核各部門和各級單位制造費用預(yù)算的執(zhí)行情況，并實行適當(dāng)?shù)奈镔Y獎懲。（三）成本差異的分析與考核通過核算確定實際消耗直接材料、直接工資和制造費用脫離成本標準的差異，并分析差異的程度和性質(zhì)，找出

9、差異的原因和責(zé)任，就可以來敢措施來消除差異，考核各部門成本指標執(zhí)行的情況。各項成本差異的分析和考核方法說明如下，1、直接材料成本差異分析與考核直接材料的實際成本與標準成本之間的差額， 叫作直接材料成本差異。直接材料成本差異分為兩部分：一是材料價格脫離標準的差異，即材料價格差異；二是材料用量脫離標準的差異，即材料用量差異。直接材料價格差異的計算公式為：材料價格差異=實際用量 X（實際價格一標準價格）直接材料用量差異的計算公式為：材料用量差異二（實際用量一標準用量）X 標準價格（例 7）某產(chǎn)品直接材料的單位標準成本為，材料耗用量 T 公斤，材料單價 1 元;本月生產(chǎn)產(chǎn)品 600 件，使用材料 30

10、00 公斤，所用材料單價11 元。材料價格差異=實際用量 X（實際價格一標準價格）二 3000X（111）二 300 元材料用量差異=（實際用量一材料用量）X 標準價格=（3000600X7）X1=1200 元直接材料成本差異二實際成本一標準成本=（3000X11）（600X7X1）=900直接材料成本差異=材料價格差異十材料用量差異=300 十（一 1200）=-900從以上分析看到，由于所用材料的價格比標準高，使得直接材料成本上升 300 元;同時又由于生產(chǎn)實際用料比標準節(jié)省， 使得直接材料成本下降1200 元，直接材料成本凈下降900 元，為節(jié)約差異。根據(jù)價格差異和用量差異，可據(jù)以考核材

11、料采購部門和生產(chǎn)部門控制材料成本的業(yè)績，并根據(jù)業(yè)績來實行獎懲。2直接工資成本差異分析與考核直接工資的實際成本與標準成本之間的差額， 叫作工資成本差異,也由價差和量差兩部分構(gòu)成。工資成本的價差指由于實際小時工資率脫離標準而形成的差異，稱工資率差異。工資成本的“量差措由于實際使用的人工工時脫離標準而形成的差異，稱工資效率差異。工資率差異的計算公式為：工資率差異=實際工時 X（實際工資率一標準工資率）工資效率差異的計算公式為：效率差異二（實際工時一標準工時）X 標準工資率3制造費用成本差異的分析與考核(1)變動制造費用成本差異的分析與考核變動制造費用的成本差異， 是指實際變動制造費用與變動制造費用預(yù)

12、算之間的差額。這一差額可以分解為價差與量差兩個因素。變動制造費用的價差，是指變動制造費用小時分配率脫離標準而形成的差異，通常按實際工時來計算其金額，它反映變動制造費用耗費水平或者說支付水平的高低，故稱為變動制造費用耗費差異。變動制造費用的量差，是指實際工時脫離標準工時而形成的變動制造費用差異，通常按標準小時費用率計算其金額，它反映工作效率變化而造成的變動制造費用節(jié)約或超支，故稱為變動制造費用效率差異。變動制造費用耗費差異的計算公式為：變動費用耗費差異=實際工時 x(變動費用實際分配率一變動鼓用標準分配率)變動制造費用效率差異計算公式為，變動費用效率差異二(實際工時一標準工時)x 變動費用標準分

13、配率根據(jù)計算結(jié)果，進一步分析形成變動制造費用耗費差異和效率差異的原因，可以確定各有關(guān)部門進行成本控制的業(yè)績，并根據(jù)考核結(jié)果實行獎懲。(2)固定制造費用成本差異的分析與考核固定制造費用成本差異是實際發(fā)生的固定制造費用與預(yù)算之差額。實際費用與預(yù)算之差就是耗費差異；但是，如果現(xiàn)有生產(chǎn)能量沒有充分發(fā)揮出來，所發(fā)生的固定制造費用也就沒有起到應(yīng)有的作用，沒有創(chuàng)造應(yīng)有的價值，相當(dāng)于給企業(yè)帶來了損失，只不過其數(shù)額沒有直接顯示出來。這種損失稱為固定制造費用的能量差異。能量差異可以通過分析計算出來。固定制造費用耗費差異的計算公式為：固定制造費用耗費差異=固定制造費用實際數(shù)一固定制造費用預(yù)算數(shù)固定制造費用能量差異的計算公式為：固定制造費用能量差異=固定制造費用預(yù)算數(shù)一固定制造費用標準成本二固定制造