第十七章終結(jié)審計與審計報告ppt課件

1、第十七章第十七章 終結(jié)審計與審計報告終結(jié)審計與審計報告1.終結(jié)審計終結(jié)審計2.審計報告概述審計報告概述3.標(biāo)準審計報告標(biāo)準審計報告4.非標(biāo)準審計報告非標(biāo)準審計報告1.終結(jié)審計終結(jié)審計熟悉終結(jié)審計的業(yè)務(wù)流程熟悉終結(jié)審計的業(yè)務(wù)流程掌握流程中具體項目的操作掌握流程中具體項目的操作1終結(jié)審計的業(yè)務(wù)流程終結(jié)審計的業(yè)務(wù)流程召開項目組會議，匯總審計過程中發(fā)召開項目組會議，匯總審計過程中發(fā)現(xiàn)的差異，根據(jù)錯報的重要性確定現(xiàn)的差異，根據(jù)錯報的重要性確定建議被審計單位調(diào)整的事項，編制建議被審計單位調(diào)整的事項，編制賬項調(diào)整分錄匯總表、重分類調(diào)整賬項調(diào)整分錄匯總表、重分類調(diào)整分錄表、列報調(diào)整匯總表、未更正分錄表、列報調(diào)

2、整匯總表、未更正錯報匯總表及試算平衡表。錯報匯總表及試算平衡表。1終結(jié)審計的業(yè)務(wù)流程終結(jié)審計的業(yè)務(wù)流程與被審計單位召開總結(jié)會，就下列事項與被審計單位召開總結(jié)會，就下列事項進行溝通，形成總結(jié)會議紀要并經(jīng)雙進行溝通，形成總結(jié)會議紀要并經(jīng)雙方簽字認可：方簽字認可：1終結(jié)審計的業(yè)務(wù)流程終結(jié)審計的業(yè)務(wù)流程編制正式的試算平衡表；編制正式的試算平衡表；對財務(wù)報表進行總體復(fù)核，評價財務(wù)報對財務(wù)報表進行總體復(fù)核，評價財務(wù)報表總體的合理性；表總體的合理性；記錄項目組成員之間意見分歧的解決過記錄項目組成員之間意見分歧的解決過程；程；評價審計結(jié)果，形成審計意見，并草擬評價審計結(jié)果，形成審計意見，并草擬審計報告；審計報

3、告；由項目經(jīng)理復(fù)核工作底稿；由項目經(jīng)理復(fù)核工作底稿；1終結(jié)審計的業(yè)務(wù)流程終結(jié)審計的業(yè)務(wù)流程由項目負責(zé)合伙人復(fù)核工作底稿；由項目負責(zé)合伙人復(fù)核工作底稿；必要時，實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；必要時，實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；獲取管理層聲明書，并確定其日期與審獲取管理層聲明書，并確定其日期與審計報告的日期一致；計報告的日期一致；撰寫審計總結(jié)；撰寫審計總結(jié)；完成審計工作完成情況核對表；完成審計工作完成情況核對表；完成業(yè)務(wù)復(fù)核核對表；完成業(yè)務(wù)復(fù)核核對表；正式簽發(fā)審計報告。正式簽發(fā)審計報告。2匯總審計差異匯總審計差異審計差異分為核算誤差和重分類誤差。審計差異分為核算誤差和重分類誤差。核算誤差是指企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行了

4、不正核算誤差是指企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行了不正當(dāng)?shù)臅嫼怂愣鸬恼`差；當(dāng)?shù)臅嫼怂愣鸬恼`差；重分類誤差是指因企業(yè)未按有關(guān)會計準則、重分類誤差是指因企業(yè)未按有關(guān)會計準則、會計制度規(guī)定編制財務(wù)報表而引起的誤會計制度規(guī)定編制財務(wù)報表而引起的誤差。差。2匯總審計差異匯總審計差異匯總審計差異調(diào)整的情況：匯總審計差異調(diào)整的情況： （1對于單筆核算誤差超過所涉及報對于單筆核算誤差超過所涉及報表層次重要性水平的，應(yīng)建議其調(diào)整；表層次重要性水平的，應(yīng)建議其調(diào)整； （2對于單筆核算誤差低于所涉及報對于單筆核算誤差低于所涉及報表層次重要性水平，但性質(zhì)重要的，應(yīng)表層次重要性水平，但性質(zhì)重要的，應(yīng)建議其調(diào)整；建議其調(diào)整

5、；2匯總審計差異匯總審計差異匯總審計差異調(diào)整的情況：匯總審計差異調(diào)整的情況： （3對于單筆核算誤差低于所涉及報對于單筆核算誤差低于所涉及報表層次重要性水平，并且性質(zhì)不重要的，表層次重要性水平，并且性質(zhì)不重要的，可以容忍其不做調(diào)整，但當(dāng)若干筆同類可以容忍其不做調(diào)整，但當(dāng)若干筆同類匯總數(shù)超過重要性水平時，應(yīng)從中選取匯總數(shù)超過重要性水平時，應(yīng)從中選取幾筆要求其加以更正。幾筆要求其加以更正。2匯總審計差異匯總審計差異匯總審計差異的審計工作底稿匯總審計差異的審計工作底稿 （1賬項調(diào)整分錄匯總表；賬項調(diào)整分錄匯總表； （2重分類調(diào)整分錄匯總表；重分類調(diào)整分錄匯總表； （3列報調(diào)整匯總表；列報調(diào)整匯總表；

6、（4未更正錯報匯總表。未更正錯報匯總表。3編制試算平衡表編制試算平衡表編制試算平衡表的注意事項編制試算平衡表的注意事項 （1試算平衡表中的試算平衡表中的“期末未審數(shù)期末未審數(shù)欄，應(yīng)根據(jù)被審計單位提供的未審欄，應(yīng)根據(jù)被審計單位提供的未審計財務(wù)報表填列；計財務(wù)報表填列；3編制試算平衡表編制試算平衡表編制試算平衡表的注意事項編制試算平衡表的注意事項 （2有些報表項目在審計調(diào)整分錄中有些報表項目在審計調(diào)整分錄中多次出現(xiàn)的，需要利用多次出現(xiàn)的，需要利用“丁字形賬戶，丁字形賬戶，區(qū)分調(diào)整分錄與重分類分錄進行匯總，區(qū)分調(diào)整分錄與重分類分錄進行匯總，然后按報表項目匯總后的借貸發(fā)生額分然后按報表項目匯總后的借貸

7、發(fā)生額分別過入平衡表中的別過入平衡表中的“調(diào)整金額和調(diào)整金額和“重重分類調(diào)整欄內(nèi)；分類調(diào)整欄內(nèi)；3編制試算平衡表編制試算平衡表編制試算平衡表的注意事項編制試算平衡表的注意事項 （3在編完平衡表后，應(yīng)核對相應(yīng)的在編完平衡表后，應(yīng)核對相應(yīng)的勾稽關(guān)系。勾稽關(guān)系。試算平衡表的種類試算平衡表的種類 （1資產(chǎn)負債表試算平衡表資產(chǎn)負債表試算平衡表 （2利潤表試算平衡表利潤表試算平衡表 4評價審計結(jié)果評價審計結(jié)果對重要性和審計風(fēng)險進行最終評價對重要性和審計風(fēng)險進行最終評價 （1按報表項目確定可能的錯報金額匯按報表項目確定可能的錯報金額匯總數(shù)；總數(shù)； （2確定各財務(wù)報表項目可能錯報金額確定各財務(wù)報表項目可能錯報

8、金額匯總數(shù)對報表層次重要性水平和其他與匯總數(shù)對報表層次重要性水平和其他與這些錯報有關(guān)的財務(wù)報表總額的影響程這些錯報有關(guān)的財務(wù)報表總額的影響程度。度。 4評價審計結(jié)果評價審計結(jié)果對重要性和審計風(fēng)險進行最終評價對重要性和審計風(fēng)險進行最終評價 補充說明，如果注冊會計師得出結(jié)論，補充說明，如果注冊會計師得出結(jié)論，審計風(fēng)險處于一個可接受的水平，那他審計風(fēng)險處于一個可接受的水平，那他可以直接提出審計結(jié)果所支持的意見；可以直接提出審計結(jié)果所支持的意見；如果他認為審計風(fēng)險不能接受，那他應(yīng)如果他認為審計風(fēng)險不能接受，那他應(yīng)追加實施額外的實質(zhì)性測試或說服被審追加實施額外的實質(zhì)性測試或說服被審計單位作出必要調(diào)整，否

9、則應(yīng)慎重考慮計單位作出必要調(diào)整，否則應(yīng)慎重考慮風(fēng)險對報告的影響。風(fēng)險對報告的影響。5與治理層溝通與治理層溝通與治理層溝通的形式與治理層溝通的形式 口頭或書面溝通、詳細或簡略溝通、正口頭或書面溝通、詳細或簡略溝通、正式或非正式溝通，一般包括正式聲明和式或非正式溝通，一般包括正式聲明和書面報告，也包括討論等非正式的形式。書面報告，也包括討論等非正式的形式。5與治理層溝通與治理層溝通與治理層溝通時應(yīng)考慮的因素與治理層溝通時應(yīng)考慮的因素 5與治理層溝通與治理層溝通與治理層溝通的內(nèi)容與治理層溝通的內(nèi)容 （1注冊會計師的責(zé)任；注冊會計師的責(zé)任； （2計劃的審計范圍和時間；計劃的審計范圍和時間； （3審計工

10、作中的發(fā)現(xiàn)的問題；審計工作中的發(fā)現(xiàn)的問題； （4注冊會計師的獨立性。注冊會計師的獨立性。6獲取管理層聲明獲取管理層聲明獲取管理層聲明的作用獲取管理層聲明的作用 （1進一步明確管理層對財務(wù)報表的進一步明確管理層對財務(wù)報表的責(zé)任；責(zé)任； （2管理層聲明可以作為重要的審計管理層聲明可以作為重要的審計證據(jù)。證據(jù)。管理層聲明的形式管理層聲明的形式 （1管理層聲明書；管理層聲明書； （2注冊會計師提供的列示其對管理注冊會計師提供的列示其對管理層聲明的理解并經(jīng)管理層確認的函。層聲明的理解并經(jīng)管理層確認的函。6獲取管理層聲明獲取管理層聲明獲取管理層聲明的程序獲取管理層聲明的程序 （1從被審計單位內(nèi)部或外部獲取

11、佐從被審計單位內(nèi)部或外部獲取佐證證據(jù)；證證據(jù)； （2評價管理層聲明是否合理并與獲評價管理層聲明是否合理并與獲取的其他審計證據(jù)一致；取的其他審計證據(jù)一致； （3考慮作出聲明的人是否熟知所聲考慮作出聲明的人是否熟知所聲明的事項。明的事項。6獲取管理層聲明獲取管理層聲明管理層聲明對審計報告的影響管理層聲明對審計報告的影響 （1如果管理層拒絕提供如果管理層拒絕提供CPA認為必要認為必要的聲明，的聲明，CPA應(yīng)當(dāng)認為審計范圍受到限應(yīng)當(dāng)認為審計范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告；計報告； （2如果如果CPA認為某項聲明重要或其他認為某項聲明重要或其他可獲取

12、的審計證據(jù)證明力較弱情況下的可獲取的審計證據(jù)證明力較弱情況下的聲明，而管理層拒絕提供，則聲明，而管理層拒絕提供，則CPA需要需要考慮無法獲取該聲明對審計意見的影響。考慮無法獲取該聲明對審計意見的影響。7完成質(zhì)量控制復(fù)核完成質(zhì)量控制復(fù)核項目組內(nèi)復(fù)核項目組內(nèi)復(fù)核 （1審計項目經(jīng)理現(xiàn)場復(fù)核；審計項目經(jīng)理現(xiàn)場復(fù)核； （2項目合伙人復(fù)核。項目合伙人復(fù)核。7完成質(zhì)量控制復(fù)核完成質(zhì)量控制復(fù)核項目質(zhì)量控制復(fù)核不同于項目組內(nèi)部項目質(zhì)量控制復(fù)核不同于項目組內(nèi)部復(fù)核）復(fù)核） （1復(fù)核主體不同；復(fù)核主體不同； （2復(fù)核對象不同；復(fù)核對象不同； （3復(fù)核要求不同。復(fù)核要求不同。8召開總結(jié)會并編制審計總結(jié)召開總結(jié)會并編制

13、審計總結(jié)召開項目組會議召開項目組會議召開總結(jié)會議，形成總結(jié)會會議紀要，召開總結(jié)會議，形成總結(jié)會會議紀要，并經(jīng)雙方簽字認可并經(jīng)雙方簽字認可 （1審計意見的類型及審計報告的審計意見的類型及審計報告的措辭；措辭； （2賬項調(diào)整分錄匯總表、重分類賬項調(diào)整分錄匯總表、重分類調(diào)整分錄匯總表、列報調(diào)整匯總表、調(diào)整分錄匯總表、列報調(diào)整匯總表、未更正錯報匯總表以及試算平衡草表。未更正錯報匯總表以及試算平衡草表。2.審計報告概述審計報告概述了解審計報告的含義了解審計報告的含義了解審計報告的作用了解審計報告的作用熟悉審計報告的類型熟悉審計報告的類型了解審計報告的時間了解審計報告的時間掌握審計報告的內(nèi)容掌握審計報告的

14、內(nèi)容1審計報告的含義審計報告的含義指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告是審計意見的書面文件。審計報告是注冊會計師在完成審計工作后向委注冊會計師在完成審計工作后向委托人提交的最終產(chǎn)品。托人提交的最終產(chǎn)品。2審計報告的作用審計報告的作用鑒證作用鑒證作用保護作用保護作用證明作用證明作用3審計報告的類型審計報告的類型按照審計報告使用的目的可分為公布按照審計報告使用的目的可分為公布目的的審計報告和非公布目的的審目的的審計報告和非公

15、布目的的審計報告計報告 按審計報告的格式可分為標(biāo)準審計報按審計報告的格式可分為標(biāo)準審計報告和非標(biāo)準審計報告告和非標(biāo)準審計報告按照審計報告的詳略程度可分為簡式按照審計報告的詳略程度可分為簡式審計報告和詳式審計報告審計報告和詳式審計報告 4審計報告的時間審計報告的時間審計報告的日期不應(yīng)早于注冊會計師審計報告的日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并在此獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期；日期；4審計報告的時間審計報告的時間確定審計報告日期應(yīng)考慮的條件確定審計報告日期應(yīng)考慮的條件（1應(yīng)當(dāng)實施的審計程序已經(jīng)完成；應(yīng)當(dāng)實施的審計程序已經(jīng)

16、完成；（2應(yīng)當(dāng)提請被審計單位調(diào)整的事項已應(yīng)當(dāng)提請被審計單位調(diào)整的事項已經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng)作出調(diào)整或拒經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng)作出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整；絕作出調(diào)整；（3管理層認可對財務(wù)報表的責(zé)任管管理層認可對財務(wù)報表的責(zé)任管理層聲明）理層聲明）（4管理層已經(jīng)正式簽署財務(wù)報表。管理層已經(jīng)正式簽署財務(wù)報表。4審計報告的時間審計報告的時間審計報告日期的確定審計報告日期的確定 CPA在正式簽署審計報告前，通常把審在正式簽署審計報告前，通常把審計報告草稿和已審計財務(wù)報表草稿一同計報告草稿和已審計財務(wù)報表草稿一同提交給被審計單位管理層，如果管理層提交給被審計單位管理層，如果管理層批準并簽署已審計財務(wù)報表，批

17、準并簽署已審計財務(wù)報表，CPA即可即可簽署審計報告。其簽署日期通常與管理簽署審計報告。其簽署日期通常與管理層簽署已審計財務(wù)報表日期為同一天，層簽署已審計財務(wù)報表日期為同一天，或晚于?；蛲碛凇?審計報告的內(nèi)容審計報告的內(nèi)容標(biāo)題標(biāo)題收件人收件人引言段引言段管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段注冊會計師的責(zé)任段注冊會計師的責(zé)任段審計意見段審計意見段5審計報告的內(nèi)容審計報告的內(nèi)容說明段說明段強調(diào)事項段強調(diào)事項段注冊會計師的簽名及蓋章注冊會計師的簽名及蓋章會計事務(wù)所的名稱、地址及蓋章會計事務(wù)所的名稱、地址及蓋章報告日期報告日期附件附件3.標(biāo)準審計報告標(biāo)準審計報告熟悉簽發(fā)標(biāo)準審計報告的條件熟悉

18、簽發(fā)標(biāo)準審計報告的條件掌握標(biāo)準審計報告的格式掌握標(biāo)準審計報告的格式1簽發(fā)標(biāo)準審計報告的條件簽發(fā)標(biāo)準審計報告的條件概念，當(dāng)注冊會計師出具的無保留意見概念，當(dāng)注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調(diào)事項的審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為段或任何修飾性用語時，該報告稱為標(biāo)準審計報告。標(biāo)準審計報告。簽發(fā)條件簽發(fā)條件 （1不存在重大錯報不存在重大錯報 （2審計范圍未受限制審計范圍未受限制2標(biāo)準審計報告的格式標(biāo)準審計報告的格式標(biāo)準審計報告參考格式范例標(biāo)準審計報告參考格式范例4.非標(biāo)準審計報告非標(biāo)準審計報告掌握非標(biāo)準審計報告的概述掌握非標(biāo)準審計報告的概述掌握強調(diào)事

19、項段無保留意見審計報告掌握強調(diào)事項段無保留意見審計報告掌握保留意見審計報告掌握保留意見審計報告掌握否定意見審計報告掌握否定意見審計報告掌握無法表示意見審計報告掌握無法表示意見審計報告1非標(biāo)準審計報告的概述非標(biāo)準審計報告的概述非標(biāo)準審計報告的類型非標(biāo)準審計報告的類型（1帶強調(diào)事項段的無保留意見審計帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告報告（2非無保留意見審計報告非無保留意見審計報告1非標(biāo)準審計報告的概述非標(biāo)準審計報告的概述簽發(fā)非無保留意見審計報告的情形簽發(fā)非無保留意見審計報告的情形（1被審計單位財務(wù)報表存在重大錯被審計單位財務(wù)報表存在重大錯報。比如管理層在會計政策選用方面、報。比如管理層在會計政策選用

20、方面、會計估計方面以及報表披露方面的的會計估計方面以及報表披露方面的的錯報；錯報；（2審計范圍受到限制。比如客觀環(huán)審計范圍受到限制。比如客觀環(huán)境造成的限制以及管理層造成的限制。境造成的限制以及管理層造成的限制。2帶強調(diào)事項段無保留意見審計報告帶強調(diào)事項段無保留意見審計報告增加強調(diào)事項段的條件增加強調(diào)事項段的條件 （1存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事項，但被審計單位進行了恰當(dāng)?shù)捻懙氖马?，但被審計單位進行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，且在報表中作充分披露；會計處理，且在報表中作充分披露?（2不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。2帶強調(diào)事項段無保留意見

21、審計報告帶強調(diào)事項段無保留意見審計報告增加強調(diào)事項段的情形增加強調(diào)事項段的情形 （1對持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮；對持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮； （2重大不確定事項；重大不確定事項； （3其他增加強調(diào)事項段的情形。其他增加強調(diào)事項段的情形。2帶強調(diào)事項段無保留意見審計報告帶強調(diào)事項段無保留意見審計報告增加強調(diào)事項段的注意事項增加強調(diào)事項段的注意事項 （1除以上情況外，不應(yīng)在審計報告除以上情況外，不應(yīng)在審計報告的意見段之后增加強調(diào)事項段或任何解的意見段之后增加強調(diào)事項段或任何解釋性段落，以免使用者誤解；釋性段落，以免使用者誤解；2帶強調(diào)事項段無保留意見審計報告帶強調(diào)事項段無保留意見審計報告增加強調(diào)事

22、項段的注意事項續(xù)）增加強調(diào)事項段的注意事項續(xù)） （2強調(diào)事項段只是增加報告信息量，強調(diào)事項段只是增加報告信息量，提高其有用性，不影響審計意見，所提高其有用性，不影響審計意見，所以審計人員應(yīng)當(dāng)在強調(diào)事項段中指明以審計人員應(yīng)當(dāng)在強調(diào)事項段中指明該段內(nèi)容僅用于提醒使用者關(guān)注，不該段內(nèi)容僅用于提醒使用者關(guān)注，不影響已發(fā)表的審計意見；影響已發(fā)表的審計意見； （3目前，只有無保留意見審計報告目前，只有無保留意見審計報告可能增加強調(diào)事項段。可能增加強調(diào)事項段。2帶強調(diào)事項段無保留意見審計報告帶強調(diào)事項段無保留意見審計報告帶強調(diào)事項段無保留意見格式帶強調(diào)事項段無保留意見格式3保留意見審計報告保留意見審計報告簽

23、發(fā)條件簽發(fā)條件 （1財務(wù)報表存在錯報，雖影響重財務(wù)報表存在錯報，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報大，但不至于出具否定意見的審計報告；告； （2審計范圍受到限制，不能獲取充審計范圍受到限制，不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。不至于出具無法表示意見的審計報告。3保留意見審計報告保留意見審計報告保留意見審計報告格式保留意見審計報告格式 應(yīng)于意見段之前增加說明段，說明應(yīng)于意見段之前增加說明段，說明導(dǎo)致發(fā)表保留意見的所有原因，并在導(dǎo)致發(fā)表保留意見的所有原因，并在可能情況下，指出保留事項對被審計可能情況下，指出保留事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響程度。的影響程度。 （1審計范圍受到限制情況下審計范圍受到限制情況下 （2會計政策使用不當(dāng)情況下會計政策使用不當(dāng)情況下4否定意見審計報告否定意見審計報告簽發(fā)條件簽發(fā)條件 （1認為被審計單位的財務(wù)報表沒有認為被審計單位的財務(wù)報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；規(guī)定編制； （2未能在所