“資本公積”轉(zhuǎn)增股本到底征收個人所得稅嗎

1、“資本公積”轉(zhuǎn)增股本到底征收個人所得稅嗎理解誤區(qū)“資本公積”轉(zhuǎn)增股本均不征收個稅說實(shí)話，此前一直認(rèn)為這個問題沒有爭議：資本公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，應(yīng)屬于企業(yè)所有者權(quán)益科目間轉(zhuǎn)換，股東占有企業(yè)的權(quán)益并沒有發(fā)生變化，其資產(chǎn)沒有增加，也就沒所得，依法不應(yīng)當(dāng)征收個稅。之所以會有這個一個思維定式，還源于以下規(guī)定：1、國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知（國稅發(fā)1997198號）規(guī)定：股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。2、國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所

2、得稅的批復(fù)（國稅函1998289號）規(guī)定：國稅發(fā)1997198號中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。因此，通常認(rèn)為：資本公積金從性質(zhì)上不屬于利息、股息、紅利，而更接近于股本，屬于股東投入的一部分，資本公積金轉(zhuǎn)增股本屬于股東投入的內(nèi)部再分類，不宜視為一種所得,更談不上征收個稅問題。撥亂反正“資本公積”轉(zhuǎn)增股本個稅優(yōu)惠政策出臺始末2013年9月29日，財政部、國稅總局聯(lián)合發(fā)布了關(guān)于中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個人所得稅試點(diǎn)

3、政策的通知（財稅201373號）規(guī)定：企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時，應(yīng)按照利息、股息、紅利所得項(xiàng)目，適用20喊率征收個人所得稅。對示范區(qū)中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可分期繳納，但最長不得超過5年。隨后，2015年6月9日，財政部、國稅總局又發(fā)布關(guān)于推廣中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)稅收試點(diǎn)政策有關(guān)問題的通知（財稅201562號），宣布自2015年1月1日起，將73號文的實(shí)施范圍擴(kuò)展至合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)和綿陽科技城。再之后，2015年10月23日，財政部、國稅總局又發(fā)布

4、關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知（財稅2015116號），宣布將73號文的實(shí)施范圍推廣至全國。最后，2015年11月16日，國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第80號）明確規(guī)定：上市公司或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本（不含以股票發(fā)行溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本），按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。而對于其他企業(yè)，如果屬于中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本，可分5期繳納個人所得稅；如果屬于非中小高新技術(shù)企業(yè)，應(yīng)及時代扣代繳個人所得稅（即一次性繳納）。重新思考不是說

5、“不征收個人所得稅”嗎？怎么分期繳納反而成為一項(xiàng)“優(yōu)惠政策”了呢？至此，關(guān)于資本公積金轉(zhuǎn)增股本的個稅征免問題，足以引起我們充分的關(guān)注和思考。資本公積是投資者的出資中超出其在注冊資本中所占份額的部分（即通常所說的股本溢價），以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。我們從公積金的分類角度重新審視個稅征免問題：首先可以明確的是：相關(guān)規(guī)范性文件對于企業(yè)使用盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅的規(guī)定是十分明確的，在實(shí)踐操作中并無爭議。國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)（國稅函發(fā)1998333號）明確：你局關(guān)于青島路邦石油化工有限公司公積金轉(zhuǎn)增資本繳納個人所得稅問題的請示

6、（青地稅四字199812號）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知（國稅發(fā)1997198號）精神，對屬于個人股東分得再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊資本）的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會決議通過后代扣代繳。其次，企業(yè)以非股本溢價形成的其他資本公積轉(zhuǎn)增股本時，股東應(yīng)依法繳納個人所得稅亦無爭議。而對于資本公積金轉(zhuǎn)

7、增股本是否需要繳納個人所得稅的問題，由于相關(guān)規(guī)定表述不夠清晰，實(shí)務(wù)中一直存在較大爭議。我們認(rèn)為，個人取得上市公司和其他股份有限公司以股票溢價發(fā)行收入形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本時，不作為應(yīng)稅所得，不征收個人所得稅。除此情形以外的，包括有限責(zé)任公司吸收新股東時股本溢價等其他來源形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本的，個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，應(yīng)依法征收個人所得稅。有人認(rèn)為：在116號文和80號文未明確確認(rèn)1997198號文作廢的情況下，116號文和80號文應(yīng)僅針對股本溢價之外的資本公積金。我們認(rèn)為，在探討這個問題時，需要首先明確一個概念：不管是股本溢價形成的資本公積還是其他方式形成的，資本公積屬于公司財產(chǎn)，而不單獨(dú)

8、屬于某個股東個人所有。首先，重新審視讓我們認(rèn)為“不征收個人所得稅”的198號文。由于該文規(guī)定較為籠統(tǒng)，次年出臺的289號文進(jìn)一步明確“198號中所表述的”資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金”，同時申明“與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅”。我們注意到，此處的“資本公積金”被狹義的限縮在“股票溢價發(fā)行收入所形成的”范圍之內(nèi)。而眾所周知，根據(jù)我國公司法的規(guī)定，“發(fā)行股票”是一種極為特定的稱謂。據(jù)此，我們認(rèn)為：由于“股票溢價”與我們通常所稱“股本溢價”是完全不同的概念，198號文和289號文所稱不征收個稅的情形僅指“股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金”，而不包括其他形式的股本溢價所形成的資本公積金。此前我們簡單的認(rèn)為所有資本溢價形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本都無需征收個稅的理解是錯誤的。在理解了這一點(diǎn)的基礎(chǔ)之上，我們就不難理解為什么116號文和80號文會把分期繳納作為一種“優(yōu)惠政策”了?，F(xiàn)行稅收政策對于個人股東取得轉(zhuǎn)增股本有四種稅收處理方式：(1)取得以股票溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，不征個人所得稅；(2)取