主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項及賬務(wù)會計分析處理

1、 會計基礎(chǔ) 第十章主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理第一節(jié)款項和有價證券的收付企業(yè)日常經(jīng)營活動中涉及的款項主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等。有價證券是指企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等。本節(jié)簡要介紹庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理。一、庫存現(xiàn)金和銀行存款“庫存現(xiàn)金”科目用于核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出?！般y行存款”科目用于核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項?！纠}·分錄題】20×2年3月10日。長江公司因庫存現(xiàn)金不足，從其在建設(shè)銀行開設(shè)的基本賬戶中提取現(xiàn)金10 00

2、0元，以備日常零星開支。會計部門根據(jù)銀行的付款通知應(yīng)編制如下會計分錄： 正確答案借：庫存現(xiàn)金10 000貸：銀行存款建設(shè)銀行10 000【例題·分錄題】20×2年3月26日長江公司將當(dāng)日超過備用金限額的30 000元現(xiàn)金存入基本賬戶。會計部門根據(jù)銀行的收款通知，應(yīng)編制如下會計分錄： 正確答案借：銀行存款建設(shè)銀行30 000貸：庫存現(xiàn)金30 000三、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“投

3、資收益”等科目。交易性金融資產(chǎn)需要設(shè)置明細賬，“交易性金融資產(chǎn)成本”、“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”。企業(yè)購買交易性金融資產(chǎn)時：借：交易性金融資產(chǎn)貸：銀行存款企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時：借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)兩者之間的差額借記或貸記“投資收益”?！纠}·分錄題】20×2年3月26日，長江公司為購買A上市公司股票將其基本賬戶中的22 000 000元轉(zhuǎn)入其在黃河證券公司開設(shè)的資金賬戶，并委托黃河證券公司從深圳證券交易所購入A上市公司股票2 000 000股并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。A上市公司股票的公允價值為20 000 000元，長江公司支付了相關(guān)交易費用50 000

4、元。會計部門根據(jù)銀行的銀轉(zhuǎn)證通用憑證和證券公司交割單等有關(guān)資料，應(yīng)編制如下會計分錄： 正確答案借：其他貨幣資金存出投資款22 000 000貸：銀行存款 22 000 000借：交易性金融資產(chǎn)成本20 000 000投資收益 50 000貸：其他貨幣資金存出投資款20 050 000【注意】取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時直接計入投資收益。取得交易性金融資產(chǎn)實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在計息日按相應(yīng)的利率計算的利息收

5、入，應(yīng)當(dāng)確認為應(yīng)收項目，計入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，并計入投資收益?！纠}·分錄題】 2010年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2009年1月1日發(fā)行，面值為1 000萬元，票面利率為5%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為1 050萬元 （其中包含已宣告但尚未發(fā)放的債券利息50萬元）。2010年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元；2011年2月10 日，甲公司收到債券利息50萬元。甲公司應(yīng)編制會計分錄如下： 正確答案（1）2010年1月8日，購入丙公司的公司債券：借：交易性金融資產(chǎn)成本 10 000 000應(yīng)收利

6、息500 000貸：銀行存款 10 500 000（2）2010年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元：借：銀行存款500 000貸：應(yīng)收利息500 000（3）2010年12月31日，確認該債券的利息收入：借：應(yīng)收利息（10 000 000×5%）500 000貸：投資收益500 000（4）2011年2月10日，甲公司收到債券利息：借：銀行存款500 000貸：應(yīng)收利息500 000資產(chǎn)負債表日按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益。（1）公允價值變動上升：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益 （2）公允價值下降：借：公允價值變動損益貸：交易

7、性金融資產(chǎn)公允價值變動【例題·分錄題】2010年6月30日，甲公司購買的乙公司股票的市價為3 100 000元；2010年12月31日，甲公司購買的該筆乙公司股票的市價為3 070 000元。2010年12月31日甲公司應(yīng)作如下會計處理： 正確答案借：公允價值變動損益 30 000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 30 000【例題·分錄題】20×2年5月6日長江公司出售了A上市公司股票2 000 000股。每股售價12元，長江公司支付了相關(guān)交易費用60 000元。購入時A上市公司股票的公允價值為20 000 000元。會計部門根據(jù)證券公司交割單等有關(guān)資料

8、，應(yīng)編制如下會計分錄： 正確答案借：其他貨幣資金存出投資款23 940 000 （2 000 000×1260 000）貸：交易性金融資產(chǎn)成本20 000 000投資收益 3 940 000【注意】出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)當(dāng)直接沖減投資收益，并從出售交易性金融資產(chǎn)所得款項中直接扣減?！纠}·單選題】出售交易性金融資產(chǎn)時，其賬面余額與實際收到價款的差額，應(yīng)確認為（）。 正確答案A答案解析出售交易性金融資產(chǎn)時，其賬面余額與實際收到價款的差額，應(yīng)確認為投資收益?！纠}·判斷題】資產(chǎn)負債表日，“交易性金融資產(chǎn)”科目的賬戶余額是交易性金融資產(chǎn)的

9、取得成本。（） 正確答案× 答案解析資產(chǎn)負債表日，“交易性金融資產(chǎn)”科目的賬戶余額是交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的公允價值?！纠}·判斷題】期末交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的金額計入投資收益賬戶。（） 正確答案× 答案解析期末交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的金額記入“公允價值變動損益”賬戶。【例題·單選題】某公司于2008年3月5日從證券市場購入甲公司股票150 000股，每股價格為11元，支付交易費用10 000元。3月31日，甲公司股票收盤價格為12元，該公司決定繼續(xù)持有，但持有時間不超過半年。2008年3月31日該公司正確的會計處理是

10、（）。A.借：應(yīng)收股利 150 000貸：投資收益 150 000B.借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 140 000貸：公允價值變動損益 140 000C.借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 150 000 貸：投資收益 150 000D.借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 150 000貸：公允價值變動損益 150 000 正確答案D 答案解析2008年3月5日，會計處理：借：交易性金融資產(chǎn)1 650 000投資收益 10 000貸：其他貨幣資金存出投資款1 660 0002008年3月31日借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 150 000貸：公允價值變動損益 150 000第二節(jié)財產(chǎn)物資的

11、收發(fā)、增減和使用財產(chǎn)物資主要包括存貨和固定資產(chǎn)。存貨是指日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品和周轉(zhuǎn)材料等。固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器設(shè)備等。本節(jié)簡要介紹原材料和庫存商品的收發(fā)以及固定資產(chǎn)增減使用情況的賬務(wù)處理。一、原材料（一）原材料按實際成本計價的收發(fā)核算1.“在途物資賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（2）賬戶的用途：核算材料已采購但尚未到達或驗收入庫的材料采購成本。企業(yè)外購材料的采購成本，包

12、括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等收入發(fā)出、結(jié)存的實際成本。（3）明細賬的設(shè)置：按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細分類賬。3.“應(yīng)付賬款”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：負債類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項。（3）余額可能在借方也可能在貸方，若在借方出現(xiàn)明細賬余額，則表示預(yù)付賬款性質(zhì)。（4）明細按供應(yīng)單位設(shè)置。4.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶（1）賬

13、戶的性質(zhì)：負債類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。5.“應(yīng)交稅費”賬戶（1）賬戶的性質(zhì):負債類賬戶。借方核算實際交納的各種稅費，貸方核算應(yīng)交未交的各種稅費。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。該賬戶按稅種設(shè)置明細賬。6.“預(yù)付賬款賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。余額出現(xiàn)貸方明細賬余額時，表示應(yīng)付賬款性質(zhì)。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定

14、預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。7.“生產(chǎn)成本”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：成本類賬戶。（2）賬戶的用途：用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，以正確計算產(chǎn)品成本。8.“制造費用”賬戶（1）賬戶的性質(zhì):成本類賬戶。該賬戶期末分配結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。（2）賬戶的用途:用來歸集和分配企業(yè)制造部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。9.“管理費用”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。期末結(jié)轉(zhuǎn)入 “本年利潤”后無余額。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。四稅：房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅（二）主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬務(wù)處理（1）購買原材料的五種情況。材料驗收入庫同時支付貨款、材料已

15、驗收入庫但貨款尚未支付、購入材料已付款但尚未驗收入庫、預(yù)付款方式購買材料、先收料但月末發(fā)票未到無法確定實際成本。收料的同時支付貨款【例題·分錄題】20×9年3月10日，長江公司從星光公司購入丙材料200千克，每千克25元，代墊運費為100元，增值稅進項稅額857元（850+7）。全部款項以轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已到達企業(yè)驗收入庫，會計部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票運費單據(jù)、轉(zhuǎn)賬支票存根和材料驗收入庫單等。應(yīng)編制如下會計分錄： 正確答案借：原材料丙材料5 093應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）857貸：銀行存款5 950先收料后付款【例題·分錄題】20×

16、9午3月12日，長江公司從三宏公司購入甲材料2 000千克，每千克5元，三宏公司代墊運費為500元，增值稅進項稅額1 735元 （1 700+35）。材料已收到并驗收入庫但款項尚未支付，會計部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、代墊運費單據(jù)、材料入庫單，應(yīng)編制如下會計分錄： 正確答案借：原材料甲材料 10 465應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 735貸：應(yīng)付賬款三宏公司 12 200【例題·分錄題】承前例，20×9年3月18日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支付上述購料款及代墊運費12 200 元，會計部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，應(yīng)編制如下會計分錄： 正確答案借：應(yīng)付賬款三宏公司

17、12 200貸：銀行存款12 200先付款后收料【例題·分錄題】20×9年3月15日，長江公司從宏達公司購入乙材料1 000千克，每千克20元，增值稅進項稅額3 400元材料尚在運輸途中，全部款項用銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖，會計部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、轉(zhuǎn)賬支票的存根，應(yīng)編制如下會計分錄： 正確答案借：在途物資乙材料 20 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）3 400貸：銀行存款 23 400【例題·分錄題】承前例，20×9年3月20日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支付上述乙材料的運雜費共計1 200元。其中運費1 000元，按照稅法規(guī)定7%計算允許抵扣的增

18、值稅進項稅額70元，會計部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根、收到運雜費單據(jù)，應(yīng)編制如下會計分錄： 正確答案借：在途物資乙材料 1 130應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）70貸：銀行存款 1 200【例題·分錄題】承前例，20×9年3月30日，上述乙材料到達企業(yè)并驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫乙材料采購成本。會計部門根據(jù)材料入庫單應(yīng)編制如下會計分錄： 正確答案借：原材料乙材料（20 000+1 130）21 130貸：在途物資乙材料21 130采用預(yù)付款項購貨【例題·分錄題】20×9年3月21日長江公司以銀行轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付恒通公司采購甲材料款10 000元。會計部門

19、根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根應(yīng)編制如下會計分錄： 正確答案借：預(yù)付賬款恒通公司10 000貸：銀行存款10 000【例題·分錄題】承前例，20×9年3月26日，長江公司收到恒通公司發(fā)來的甲材料，發(fā)票標明的價款為30 000元，增值稅為5 100元 甲材料已驗收入庫。會計部門根據(jù)取得的發(fā)票、材料入庫單。應(yīng)編制如下會計分錄： 正確答案借：原材料甲材料30 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 5 100貸：預(yù)付賬款恒通公司 35 100【例題·分錄題】承前例，20×9年3月29日長江公司開出轉(zhuǎn)賬支票補付恒通公司的貨款25 100元。會計部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支

20、票存根應(yīng)編制如下會計分錄： 正確答案借：預(yù)付賬款恒通公司25 100貸：銀行存款25 100先收料但月末發(fā)票未到，無法確定其實際成本【例題·分錄題】20×9年3月22日，長江公司購入黃河公司丁材料一批，材料已收到并驗收入庫，但月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為30 000元。會計部門根據(jù)材料入庫單，應(yīng)編制如下會計分錄： 正確答案借：原材料丁材料30 000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款30 000下月初作相反的會計分錄予以沖回，待收到發(fā)票賬單后再按照實際成本記賬?！纠}·分錄題】承前例，20×9年4月1日長江公司編制如下會

21、計分錄： 正確答案借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款30 000貸：原材料丁材料30 000【例題·分錄題】承前例，20×9年4月20日，長江公司收到黃河公司的發(fā)票賬單，上述丁材料1 000千克，每千克20元。增值稅進項稅額3 400元。全部款項以轉(zhuǎn)賬支票付訖。會計部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票運費單據(jù)、轉(zhuǎn)賬支票存根和材料驗收入庫單 等，應(yīng)編制如下會計分錄： 正確答案借：原材料丁材料 20 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）3 400貸：銀行存款 23 400（2）材料采購成本的計算外購材料的采購成本主要包括：材料的買價：供貨單位的發(fā)單價格。采購費用：包括運雜費（

22、運輸費、裝卸費、保險費、包裝費等）、入庫前挑選整理費以及購入材料應(yīng)負擔(dān)的其他有關(guān)稅費。采購費用的核算原則【例題·分錄題】20×9年3月22日，長江公司從三江公司購入甲、乙兩種材料，發(fā)票上標明甲材料的價款為30 000元，乙材料的價款為20 000元，增值稅為8 500元。材料未到，全部款項以商業(yè)承兌匯票付訖。會計部門根據(jù)取得的發(fā)票，應(yīng)編制如下會計分錄： 正確答案借：在途物資甲材料30 000乙材料20 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8 500貸：應(yīng)付票據(jù)58 500【例題·分錄題】承前例，20×9年3月25日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付上

23、述甲、乙材料的運費 2 000元，其中可抵扣的增值稅進項稅額為140元。企業(yè)規(guī)定按甲、乙兩種材料的買價分配采購費用。會計部門編制的材料采購費用分配表。長江公司采購費用分配表20×9年3月25日分配標準 分配率 分配金額 備注 甲材料 30 000 1 116 乙材料 20 000 744 合 計 50 000 0.0372 1 860  正確答案甲材料應(yīng)承擔(dān)的運雜費30 000×0.03721 116（元）乙材料應(yīng)承擔(dān)的運雜費20 000×0.0372744（元）借：在途物資甲材料1 116乙材料744應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）140貸：銀行存款2

24、000【例題·分錄題】承前兩例，月末結(jié)轉(zhuǎn)上述入庫材料的采購成本。會計部門根據(jù)材料入庫單。應(yīng)編制如下會計分錄： 正確答案借：原材料甲材料31 116乙材料20 744貸：在途物資甲材料31 116乙材料20 744值得注意的是在實際工作中，已驗收入庫材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)的程序有兩種：一是在每批材料驗收入庫并計算出材料的實際采購成本后逐批結(jié)轉(zhuǎn)其實際采購成本；二是已驗收入庫材料的實際成本不是逐批結(jié)轉(zhuǎn)，而是到月末匯總計算出各種材料的實際采購成本后，一并結(jié)轉(zhuǎn)，這樣只需要在月末編制一筆材料成本結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄，因而可簡化材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)工作。此外在材料采購業(yè)務(wù)核算中，如果庫存材料的日常核算采

25、用計劃成本計價時可不設(shè)置“在途物資”賬戶，而設(shè)置“材料采購”和“材料成本差異”賬戶來核算。（3）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理實際工作中企業(yè)發(fā)出存貨成本的計價方法包括先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和個別計價法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理要求、存貨的性質(zhì)等實際情況，合理地確定發(fā)出存貨成本的計價方法。方法具體計算過程個別計價法 逐一辨認發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進、生產(chǎn)批別，分別按其購進、生產(chǎn)時確定的單位成本，計算發(fā)出存貨和期末存貨成本 先進先出法 按先進先出的假定流轉(zhuǎn)順序來選擇發(fā)出計價及期末結(jié)存存貨的計價 月末一次加權(quán)平均法 單位成本（月初存貨實際成本本月進貨實際成本）

26、÷（月初存貨數(shù)量本月進貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本月末庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本 移動加權(quán)平均法 單位成本（原有存貨實際成本本次進貨實際成本）÷（原有存貨數(shù)量本次進貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨成本本次發(fā)貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨單位成本月末庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量×月末存貨單位成本 個別計價法這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨等。先進先出法【例題·計算題】長江公司采用先進先出法計算發(fā)出材料和期末材料的成本，20×9年9月甲材料明細賬如表所示（金額單

27、位元）。20×9年 憑證編號 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存 月 日 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 9 1 期初余額 3000 4 12000 8 購入 2000 4.4 8800 3000 4 12000 2000 4.4 8800 18 領(lǐng)用 3000 4 12000 1000 4.4 4400 1000 4.4 4400 25 購入 3000 4.6 13800 1000 4.4 4400 3000 4.6 13800 29 領(lǐng)用 1000 4.4 4400 2000 4.6 9200 1000 4.6 4600 30 領(lǐng)用 500 4.6 2300 1500

28、4.6 6900 30 本月合計 5000 22600 6500 27700 1500 4.6 6900 先進先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，但是較煩瑣，如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多且存貨單價不穩(wěn)定時其工作量較大。月末一次加權(quán)平均法【例題·計算題】承前例資料，假定長江公司采用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出材料和期末材料的成本。具體計算如下：20×9年 憑證編號 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存 月 日 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 9 1 期初余額 3000 4 12000 8 購入 2000 4.4 8800 3000 4 12000 2000 4.4 8800 18 領(lǐng)用

29、 3000 4 12000 1000 4.4 4400 1000 4.4 4400 25 購入 3000 4.6 13800 1000 4.4 4400 3000 4.6 13800 29 領(lǐng)用 1000 4.4 4400 2000 4.6 9200 1000 4.6 4600 30 領(lǐng)用 500 4.6 2300 1500 4.6 6900 30 本月合計 5000 22600 6500 27700 1500 4.6 6900 正確答案存貨單位成本（12 000+8 800+13 800）÷（3 000+2 000+3 000）4.325（元）本月發(fā)出存貨的成本6 500×

30、;4.32528 112.5（元）本月月末庫存存貨成本（12 000+8 800+13 800）28 112.56 487.5（元）或：本月月末庫存存貨成本（3 000+2 000+3 0006 500）×4.325 6 487.5（元）移動加權(quán)平均法【例題·計算題】承前例資料，假定長江公司采用移動加權(quán)平均法計算發(fā)出材料和期末材料的成本。具體計算如下：20×9年 憑證編號 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存 月 日 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 9 1 期初余額 3000 4 12000 8 購入 2000 4.4 8800 3000 4 12000

31、2000 4.4 8800 18 領(lǐng)用 3000 4 12000 1000 4.4 4400 1000 4.4 4400 25 購入 3000 4.6 13800 1000 4.4 4400 3000 4.6 13800 29 領(lǐng)用 1000 4.4 4400 2000 4.6 9200 1000 4.6 4600 30 領(lǐng)用 500 4.6 2300 1500 4.6 6900 30 本月合計 5000 22600 6500 27700 1500 4.6 6900  正確答案第一批收貨后的存貨平均單位成本（12 000+8 800）/（3 000+2 000）4.16（元）第一批發(fā)

32、出存貨的成本4 000×4.1616 640（元）當(dāng)時結(jié)存的存貨成本1 000×4.164 160（元）第二批收貨后的存貨平均單位成本（4 160+13 800）/（1 000+3 000）4.49（元）第二批發(fā)出存貨的成本2 000×4.498 980（元）第三批發(fā)出存貨的成本500×4.492 245（元）本月月末庫存存貨成本1 500×4.496 735（元）發(fā)出存貨成本合計16 640+8 980+2 24527 865（元）【例題·分錄題】20×9年6月，長江公司從倉庫領(lǐng)用甲、乙、丙材料各一批，用生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品

33、和其他一般耗用。會計部門根據(jù)轉(zhuǎn)來的領(lǐng)料憑證匯總后，編制“材料耗用匯總表”。會計部門根據(jù)上述材料憑證匯總表，應(yīng)編制如下會計分錄：項目 甲材料 乙材料 丙材料 金額 合計 數(shù)量 （千克） 金額 （元） 數(shù)量 （千克） 金額 （元） 數(shù)量 （千克） 金額 （元） 生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用 1000 6000 600 1200 2000 16000 23200 生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用 1000 6000 300 600 1000 8000 14600 小計 2000 12000 900 1800 3000 24000 37800 車間一般耗用 500 3000 100 800 3800 行政管理部門耗用 100 200

34、 200 合計 2500 15000 1000 2000 3100 24800 41800 正確答案借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品23 200B產(chǎn)品14 600制造費用3 800管理費用200貸：原材料 41 800（二）原材料按計劃成本計價的收發(fā)核算（本質(zhì)上還是實際成本，將實際成本分為計劃成本和差異兩部分）1.設(shè)置的科目：材料采購、原材料、材料成本差異 “材料成本差異”賬戶賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶，同時也是“原材料”賬戶的調(diào)整賬戶。賬戶的用途：用來核算企業(yè)各種材料實際成本和計劃成本的差異。賬戶的結(jié)構(gòu)：明細賬的設(shè)置：本賬戶應(yīng)當(dāng)分別“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等，按照類別或品種進行明細核算。注：第一，采

35、購時，按實際成本付款，計入“材料采購”賬戶借方；第二，驗收入庫時，按計劃成本計入“原材料”的借方，“材料采購”賬戶貸方；第三，期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗收入庫材料形成的材料成本差異超支差計入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計入“材料成本差異”的貸方；第四，平時發(fā)出材料時，一律用計劃成本；第五，期末，計算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異額。材料成本差異率（期初材料成本差異本期購入材料的成本差異額）÷（期初材料的計劃成本本期購入材料的計劃成本）×100%發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異額發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率（1）購買原材料的核算付款同時收料，即結(jié)算憑證與材料同時到達的采購業(yè)

36、務(wù)。在這種情況下，企業(yè)一方面按材料的實際成本付款，另一方面按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本，同時結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本與計劃成本之間的差異?！纠}·分錄題】20×9年5月3日，紅光工廠購入一批A材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明：買價200 000元，增值稅進項稅額34 000元，該批材料的計劃成本為210 000元，款項通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗收入庫。紅光工廠編制如下會計分錄： 正確答案用銀行存款支付貨款時：借：材料采購A材料 200 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34 000貸：銀行存款 234 000材料驗收入庫時：借：原材料A材料 210 000貸：材料采購A

37、材料 210 000結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異（節(jié)約差）：借：材料采購A材料10 000貸：材料成本差異 10 000先付款，后收料。這類業(yè)務(wù)是指已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開出承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的在途物資?！纠}·分錄題】20×9年5月12日，紅光工廠向海星工廠采購一批B材料，買價50 000元，增值稅進項稅額8 500元，運費500元（其中增值稅額為35元），款項開出銀行承兌匯票支付，材料尚未收到。紅光工廠編制如下會計分錄： 正確答案借：材料采購B材料 50 465應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8 535貸：應(yīng)付票據(jù)海星工廠59 0005月15

38、日紅光工廠收到海星工廠發(fā)來的B材料，如數(shù)驗收入庫，計劃成本為50 200元。紅光工廠應(yīng)作如下會計分錄： 正確答案借：原材料B材料 50 200貸：材料采購B材料 50 200同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異（超支差）：借：材料成本差異 265貸：材料采購B材料265先收料，后付款。對于尚未收到發(fā)票但材料已經(jīng)驗收入庫的業(yè)務(wù)，在材料收到時，可暫不做會計分錄，待辦理結(jié)算手續(xù)后，再按應(yīng)計入材料采購成本的金額，作付款同時收料的會計處理。如果發(fā)票在月末仍未到達，應(yīng)在月末將材料按計劃成本暫估入賬，下月初用原數(shù)沖回?！纠}·分錄題】某月25日，企業(yè)收到一批材料，其計劃成本20 000元，已驗收入庫。在

39、月末其發(fā)票仍未到達，則企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄： 正確答案借：原材料 20 000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 20 000下月初，反向沖回：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 20 000 貸：原材料 20 000（2）原材料發(fā)出的核算采用計劃成本計價的企業(yè)，原材料發(fā)出的核算程序與實際成本計價也基本相同。區(qū)別主要是在月末要計算原材料的成本差異率，并根據(jù)原材料的成本差異率來計算并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料的差異額，將計劃成本調(diào)整為實際成本。材料成本差異率的計算?！纠}·分錄題】紅光工廠20×9年5月初結(jié)存原材料的計劃成本為100 000元，本月收入原材料的計劃成本為200 000元，本月發(fā)出

40、原材料的計劃成本為160 000元，“材料成本差異”科目的月初余額為 10 000元（貸方），本月收入材料成本差異為4 000元（超支），材料成本差異率及發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異計算如下： 正確答案材料成本差異率（10 000+4 000）÷（100 000+200 000）×100%2%發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異160 000×（2%）3 200（元）發(fā)出材料的實際成本160 0003 200156 800（元）月末結(jié)存材料的實際成本140 000×（12%）137 200（元）主要賬務(wù)處理。日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按計劃成本記賬，月度終了，按照

41、發(fā)出各種原材料的計劃成本，計劃應(yīng)負擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異作相反會計分錄）。材料成本差異應(yīng)按發(fā)出材料的不同去向進行分配，計入相應(yīng)科目?！纠}·分錄題】某企業(yè)按計劃成本進行原材料的日常核算，當(dāng)月“發(fā)料憑證匯總表”上列明，生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料120 000元，車間一般耗用5 000元，廠部管理部門領(lǐng)用15 000元，該月這種材料的成本差異率為2%。根據(jù)有關(guān)憑證可編制如下會計分錄：答疑編號6972100312 正確答案 （1）本月領(lǐng)料時：借：生產(chǎn)成本 120 000制造費用 5 000管理費用15 000貸：原材料 140 00

42、0（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時：借：生產(chǎn)成本 2 400制造費用 100管理費用 300貸：材料成本差異 2 800材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)，一般在月份終了時進行，不得在季末或年末一次計算。材料成本差異率一般應(yīng)按材料類別分別計算確定。二、庫存商品（一）主要賬戶設(shè)置1.“庫存商品”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)生產(chǎn)完工并驗收入庫的產(chǎn)品的實際成本。2.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。（二）主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【例題·分錄題】20×9年6

43、月30日，海豐公司生產(chǎn)A、B產(chǎn)品分別為100件和80件，單位生產(chǎn)成本分別為20元和10元，全部完工并已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。會計部門根據(jù)完工產(chǎn)品入庫單應(yīng)編制如下會計分錄： 正確答案借：庫存商品A產(chǎn)品2 000B產(chǎn)品800貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品2 000B產(chǎn)品800【例題·分錄題】承前例，20×9年6月30日，海豐公司結(jié)轉(zhuǎn)本月確認銷售的60件A產(chǎn)品的成本，會計部門根據(jù)產(chǎn)品發(fā)出匯總表，應(yīng)編制如下會計分錄： 正確答案借：主營業(yè)務(wù)成本A產(chǎn)品（60×20）1 200貸：庫存商品A產(chǎn)品1 200三、固定資產(chǎn)（一）主要賬戶設(shè)置為了核算固定資產(chǎn)，企業(yè)通

44、常需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，核算固定資產(chǎn)的取得、折舊、處置等情況。1.“固定資產(chǎn)”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價值（原價）的增減變動和結(jié)存情況。2.“累計折舊”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶，它是“固定資產(chǎn)”賬戶的一個調(diào)整賬戶。貸方登記增加，借方登記減少。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生的累計折舊。3.“固定資產(chǎn)清理”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。借方核算將要處置或轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及支付的相關(guān)費用，貸方核算取得的收益等。借方余額表示尚未清理完畢的凈損失。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)因出售報廢

45、毀損、對外投資非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以盈在清理過程中發(fā)生的費用等。4.“營業(yè)外收入”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。5.“營業(yè)外支出”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。（二）主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【例題·分錄題】20×9年5月20日，長江公司購入一臺A設(shè)備并投入使用， 取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為12 000元，

46、 增值稅稅額為2 040元?？铐椧呀?jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付。會計部門按照2009年1月1日起修訂后實施的增值稅暫行務(wù)例、增值稅暫行條例實施細則等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)增值稅專用發(fā)票及轉(zhuǎn)賬支票存根，應(yīng)編制如下會計分錄： 正確答案借：固定資產(chǎn)A設(shè)備12 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）2 040貸：銀行存款 14 040【例題·多選題】關(guān)于“固定資產(chǎn)”科目，下列說法中正確的有（）。A.該科目余額的借方，表示期末企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值 正確答案BD答案解析“固定資產(chǎn)”科目為資產(chǎn)類科目，該科目借方登記固定資產(chǎn)原始價值的增加額?！纠}·判斷題】購入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計分錄一律應(yīng)借

47、記“固定資產(chǎn)”科目。（） 正確答案×答案解析需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)記入“在建工程”。折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法?？蛇x用的折舊方法：影響折舊的因素：【例題·分錄題】20×9年6月1日起，長江公司對A