關(guān)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第１號(hào)》的點(diǎn)評(píng)

1、.關(guān)于?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么解釋第號(hào)?的點(diǎn)評(píng) _單位: _郵編: _ 摘要2007年年未，我國財(cái)政部制定、發(fā)布了?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么解釋第1號(hào)?。本文就其內(nèi)容作一簡要點(diǎn)評(píng)，以便更好地理解、貫徹新準(zhǔn)那么。 關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么；解釋；點(diǎn)評(píng) 為了進(jìn)一步貫徹施行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么執(zhí)行情況和有關(guān)問題，針對(duì)上市公司今年以來執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的情況，財(cái)政部制定了?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么解釋第1號(hào)?以下簡稱“1號(hào)解釋，答復(fù)了包括首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益工程的金額如何進(jìn)一步復(fù)核在內(nèi)的10個(gè)問題?！?號(hào)解釋以財(cái)政部文件的形式發(fā)布，其效力等同干企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么正文及其應(yīng)用指南。 一、企業(yè)在編制年報(bào)時(shí)，首次執(zhí)行日

2、有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益工程的金額是否要進(jìn)一步復(fù)核?原同時(shí)按照國內(nèi)及國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的B股、H股等上市公司，首次執(zhí)行日如何調(diào)整? 答：企業(yè)在編制首份年報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益工程的賬面余額進(jìn)展復(fù)核，經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后，在附注中以列表形式披露年初所有者權(quán)益的調(diào)節(jié)過程以及作出修正的工程、影響金額及其原因。 原同時(shí)按照國內(nèi)及國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的B股、H股等上市公司，首次執(zhí)行日根據(jù)獲得的相關(guān)信息，可以對(duì)因會(huì)計(jì)政策變更所涉及的交易或事項(xiàng)的處理結(jié)果進(jìn)展追溯調(diào)整的，以追溯調(diào)整后的結(jié)果作為首次執(zhí)行日的余額。 點(diǎn)評(píng)：“1號(hào)解釋要求，在編制執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那

3、么的首份年報(bào)時(shí)，應(yīng)對(duì)報(bào)表相關(guān)工程的賬面余額進(jìn)展復(fù)核。例如，復(fù)核企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在減值跡象，如存在減值跡象，那么進(jìn)一步估計(jì)其可收回金額，并經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后，方可對(duì)外公布。因此，投資者將來在上市2007年年報(bào)中看到的年初凈資產(chǎn)，很有可能與該公司在季報(bào)和半年報(bào)中披露的數(shù)額不一致。 另外，關(guān)于B股、H股等上市公司，如對(duì)于借款費(fèi)用等首次執(zhí)行日如何銜接的解釋，與財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)2007年2月1日發(fā)布的第一份?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么施行問題專家工作組意見?第十項(xiàng)的問答完全一致。 例如，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么擴(kuò)大了可以資本化的借款費(fèi)用范圍，不再限定只有為購建固定資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)所發(fā)生的借款費(fèi)用才可

4、以資本化；假設(shè)是為購建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，也允許將相關(guān)利息費(fèi)用資本化，從而與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么實(shí)現(xiàn)趨同。因?yàn)锽股、H股上市公司可能就“一般性借款費(fèi)用資本化因素進(jìn)展了追溯調(diào)整，理財(cái)投資者可以通過有關(guān)境內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么差異調(diào)節(jié)表推斷這一因素對(duì)2007年期初股東權(quán)益的影響。更重要的是，可以通過這一原“境內(nèi)外差異來推斷：會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么實(shí)現(xiàn)趨同后，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下的凈利潤差異。 二、中國境內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外的子公司在境外發(fā)生的有關(guān)變易或事項(xiàng)。境內(nèi)不存在且受相關(guān)法律法規(guī)等限制或交易不常見，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么未作標(biāo)準(zhǔn)的，如何進(jìn)展處理? 答：中國境內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外的子公司在境外發(fā)生的交易或事項(xiàng)，境內(nèi)

5、不存在且受法律法規(guī)等限制或交易不常見，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么未作出標(biāo)準(zhǔn)的?？梢詫⒕惩庾庸疽呀?jīng)進(jìn)展的會(huì)計(jì)處理結(jié)果。在符合?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么根本準(zhǔn)那么?的原那么下，按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么進(jìn)展調(diào)整后，并入境內(nèi)母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)工程。 點(diǎn)評(píng)：?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么根本準(zhǔn)那么?在整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中，具有統(tǒng)領(lǐng)左右、溝通前后、把握全局的地位。它從根本的框架上鎖定了詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的可能邊界。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的不斷開展、創(chuàng)新。詳細(xì)準(zhǔn)那么的制定有時(shí)會(huì)出現(xiàn)滯后的情況，一些新的交易或者事項(xiàng)在詳細(xì)準(zhǔn)那么中尚未標(biāo)準(zhǔn)但又急需處理，例如子公司在境外發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)，應(yīng)遵循根本準(zhǔn)那么進(jìn)展處理，以確保各詳細(xì)準(zhǔn)那么的內(nèi)

6、在一致性。 三、經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用以及融資租賃中承租人發(fā)生的融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)如何處理?出租人對(duì)經(jīng)營租賃提供鼓勵(lì)措施的，如提供免租期或承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等。承租人和出租人應(yīng)當(dāng)如何處理?企業(yè)建造承包商為訂立建造合同發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用如何處理? 答：第一，經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，是指在租賃會(huì)談和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃工程的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入一樣的根底分期計(jì)入當(dāng)期損益。 承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費(fèi)用應(yīng)予資本化或是費(fèi)用化，應(yīng)按?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第17號(hào)借款費(fèi)用?處理，并按?

7、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第21號(hào)租賃?進(jìn)展計(jì)量。 第二，出租人對(duì)經(jīng)營租賃提供鼓勵(lì)措施的，出租人與承租人應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)展處理： 1.出租人提供免租期的。承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)展分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費(fèi)用；出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)展分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。 2.出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)展分配；承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金費(fèi)用總額中扣除，按扣除后的租金費(fèi)用余額在租賃期內(nèi)進(jìn)展分?jǐn)偂?第三，企業(yè)建造承包商為訂立合同發(fā)生的

8、差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，可以單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待獲得合同時(shí)計(jì)入合同本錢；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 點(diǎn)評(píng)：1.新?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第21號(hào)租賃?第二十三條和第二十七條規(guī)定，在經(jīng)營租賃下，承租人和出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益管理費(fèi)用。以上新解釋又根據(jù)重要性原那么，將金額較大的資本化，再分期計(jì)入當(dāng)期損益，表達(dá)了會(huì)計(jì)上的配比性原那么。 2.原舊借款費(fèi)用準(zhǔn)那么規(guī)定不適用于與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用，以上解釋拓寬了新借款費(fèi)用適用范圍，將承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費(fèi)用先按借款費(fèi)用準(zhǔn)那么處理，再按租賃準(zhǔn)那么計(jì)量。 3.出租人對(duì)經(jīng)營租賃提供鼓勵(lì)措施的相關(guān)規(guī)定，

9、與2007年4月30日財(cái)政部發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么施行問題專家意見二規(guī)定一致，并且繼承了舊會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，沒有新舊處理差異。 4.新建造合同準(zhǔn)那么第15號(hào)第17條所述的“因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，是指企業(yè)為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等。建造承包商與客戶在進(jìn)展商務(wù)會(huì)談時(shí)，有可能簽訂一項(xiàng)合同，也有可能達(dá)不成一致意見。由于商談的結(jié)果具有不確定性，為簡化核算，該準(zhǔn)那么規(guī)定因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用管理費(fèi)用科目核算。而以上解釋要求費(fèi)用可以單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待獲得合同時(shí)計(jì)入合同本錢，較15號(hào)準(zhǔn)那么更加詳細(xì)、科學(xué)。 四、企業(yè)發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)

10、在滿足何種條件時(shí)確認(rèn)為權(quán)益工具? 答：企業(yè)將發(fā)行的金融工具確認(rèn)為權(quán)益性工具，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件： 第一，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位，或在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。 第二，該金融工具須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)展結(jié)算的，如為非衍生工具，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)展結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生工具，該金融工具只能通過交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)展結(jié)算。其中，所指的發(fā)行方自身權(quán)益工具不包括本身通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)展結(jié)算的合同。 點(diǎn)評(píng)：以上解釋與?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第2

11、2號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量?第六條與第七條表述一致，特別是在當(dāng)前金融衍生工具不斷創(chuàng)新與開展的情況下，以上解釋對(duì)非衍生工具或衍生工具在權(quán)益工具中的界定更加清楚，對(duì)賣方和買方躲避風(fēng)險(xiǎn)起著向?qū)缘淖饔谩?五、嵌入保險(xiǎn)合同或嵌入租賃合同中的衍生工具應(yīng)當(dāng)如何處理? 答：根據(jù)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量?的規(guī)定，嵌入衍生工具相關(guān)的混合工具沒有指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，同時(shí)滿足有關(guān)條件的，該嵌入衍生工具應(yīng)當(dāng)從混合工具中分拆，作為單獨(dú)的衍生工具處理。該規(guī)定同樣適用于嵌入在保險(xiǎn)合同中的衍生工具。除非該嵌入衍生工具本身屬于保險(xiǎn)合同。 按照保險(xiǎn)合同約定，假設(shè)投保人在持有

12、保險(xiǎn)合同期間，擁有以固定金額或是以固定金額和相應(yīng)利率確定的金額退還保險(xiǎn)合同選擇權(quán)的，即使其行權(quán)價(jià)格與主保險(xiǎn)合同負(fù)債的賬面價(jià)值不同。保險(xiǎn)人也不應(yīng)將該選擇權(quán)從保險(xiǎn)合同中分拆，仍按保險(xiǎn)合同進(jìn)展處理。但是，假設(shè)退保價(jià)值伴隨某金融變量或者某一與合同一方不特定相關(guān)的非金融變量的變動(dòng)而變化。嵌入保險(xiǎn)合同中的賣出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán)，應(yīng)適用?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量?；假設(shè)持有人施行賣出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán)的才能取決于上述變量變動(dòng)的，嵌入保險(xiǎn)合同中的賣出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán)，也適用?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量?。 嵌入租賃合同中的衍生工具，應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)一

13、金融工具確認(rèn)和計(jì)量?進(jìn)展處理。 點(diǎn)評(píng)：有時(shí)，一項(xiàng)衍生工具可能是包括該衍生工具和主合同在內(nèi)的混合組合金融工具的組成部分。嵌入衍生工具是嵌入到主合同中，使混合工具的全部或部分現(xiàn)金流量隨著特定的利率、證券價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格或利率指數(shù)或其他變量的變動(dòng)而變動(dòng)。在我國實(shí)務(wù)中，嵌入保險(xiǎn)合同或嵌入租賃合同是衍生工具的重要內(nèi)容，以上主要是對(duì)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)一金融工具確認(rèn)和計(jì)量?的解釋。 六、企業(yè)如有持有待售的固定資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)，如何進(jìn)展確認(rèn)和計(jì)量? 答：?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第4號(hào)一固定資產(chǎn)?第二十二條規(guī)定，企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值反

14、映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。 同時(shí)滿足以下條件的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。 符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動(dòng)資產(chǎn)，比照上述原那么處理。但不包括遞延所得稅資產(chǎn)、?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量?標(biāo)準(zhǔn)的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。 持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組，處置組是指作為整體

15、出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。 點(diǎn)評(píng)：?國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么第5號(hào)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營?單獨(dú)規(guī)定了持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營的會(huì)計(jì)處理。非流動(dòng)資產(chǎn)主要是指固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等；終止經(jīng)營是指對(duì)企業(yè)的車間、分部、子公司等予以處置或?qū)⑵鋭澐譃闇?zhǔn)備出售對(duì)象。根據(jù)該準(zhǔn)那么規(guī)定，假設(shè)企業(yè)管理層準(zhǔn)備處置該部分非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營，就應(yīng)將這部分資產(chǎn)從非流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)出作為流動(dòng)資產(chǎn)，停頓計(jì)提折舊或者攤銷，采用賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去銷售費(fèi)用孰低計(jì)量。賬面價(jià)值高于公允價(jià)值減去銷售費(fèi)用的金額，計(jì)入當(dāng)期損益。我國根據(jù)實(shí)際情況，沒有單獨(dú)制定這一準(zhǔn)那么工程，而是采用以上方式處理。到達(dá)類似效果，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事

16、會(huì)贊同我國的做法。 在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)可將持有待售的固定資產(chǎn)與其他固定資產(chǎn)一起合并列示在“固定資產(chǎn)工程中，但需在報(bào)表附注中披露持有待售的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停頓計(jì)提折舊和減值測試，一般說來。會(huì)使利潤增加。 七、企業(yè)在確認(rèn)由聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資產(chǎn)生的投資收益時(shí)。對(duì)于與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部交易損益應(yīng)當(dāng)如何處理?首次執(zhí)行日對(duì)聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資存在股權(quán)投資借方差額的。計(jì)算投資損益時(shí)如何進(jìn)展調(diào)整?企業(yè)在首次執(zhí)行日前持有對(duì)于公司的長期股權(quán)投資，獲得子公司分派現(xiàn)金股利或利潤如何處理? 答：第一，企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營

17、企業(yè)及合營企業(yè)的投資，按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第2號(hào)長期股權(quán)投資?的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，在按持股比例等計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素： 投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此根底上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)一資產(chǎn)減值?等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。投資企業(yè)對(duì)于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益，也應(yīng)當(dāng)按照上述原那么進(jìn)展抵銷，在此根底上確認(rèn)投資損益。 投資企業(yè)對(duì)于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對(duì)聯(lián)營企業(yè)及合營

18、企業(yè)的長期股權(quán)投資，如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額。還應(yīng)扣除按原剩余期限直線攤銷的股權(quán)投資借方差額，確認(rèn)投資損益。 投資企業(yè)在被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)分得的部分確認(rèn)應(yīng)收股利，同時(shí)沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 第二，企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對(duì)子公司長期股權(quán)投資，應(yīng)在首次執(zhí)行日進(jìn)展追溯調(diào)整，視同該子公司自最初即采用本錢法核算。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么后，應(yīng)當(dāng)按照子公司宣告分派現(xiàn)金股利或利潤中應(yīng)分得的部分，確認(rèn)投資收益。 點(diǎn)評(píng)：1以上規(guī)定解釋了投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間投資損益確實(shí)認(rèn)，而權(quán)益法下聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)對(duì)投資損益的核算在實(shí)務(wù)中更為復(fù)雜，一般要進(jìn)展以下三個(gè)

19、方面的調(diào)整才能予以確認(rèn)：1是對(duì)投資企業(yè)與被投資企業(yè)會(huì)計(jì)政策一致性調(diào)整；2投資日被投資單位公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額對(duì)損益的影響進(jìn)展調(diào)整；3投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)損益的影響調(diào)整。這種調(diào)整對(duì)于擁有聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)且大量存在這種需要抵銷的內(nèi)部交易損益的某些集團(tuán)公司而言，其利潤將受到很大的影響。 2.對(duì)于聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權(quán)投資的股權(quán)投資借方差額，請(qǐng)企業(yè)關(guān)注的是：這條規(guī)定針對(duì)的是原準(zhǔn)那么下聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)新舊銜接后投資損益確實(shí)認(rèn)。由于在新舊銜接時(shí)，原準(zhǔn)那么下尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額作為新的投資本錢的一部分，即借記“長期股權(quán)投資投資本錢科目，貸記“長期股權(quán)投資股

20、權(quán)投資差額科目，因此，在新準(zhǔn)那么施行后，在確認(rèn)以上關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)享有對(duì)被投資單位的損益時(shí)，應(yīng)將這部分予以扣除。 3.對(duì)于擁有子公司投資較多的集團(tuán)公司而言，首次執(zhí)行新準(zhǔn)那么應(yīng)視同該子公司自最初即采用本錢法核算，即將原準(zhǔn)那么下權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益追溯調(diào)整為本錢法核算，這對(duì)財(cái)務(wù)人員來說，將是一項(xiàng)較為繁重的核算工程，也將對(duì)母公司的資產(chǎn)負(fù)債表和集團(tuán)公司的合并利潤表帶來較大影響。 八、企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有的限售股權(quán)如何進(jìn)展處理? 答：企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用本錢法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對(duì)

21、被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整，計(jì)入資本公積。 點(diǎn)評(píng)：以上解釋，對(duì)股改限售股的會(huì)計(jì)處理問題作了明確規(guī)定。上市公司所持股改限售股份，對(duì)股改限售股的處理以對(duì)被投資單位是否具有重大影響為界限。在重大影響以上的，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用本錢法或權(quán)益法核算；界限對(duì)應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整。計(jì)入資本公積。這一規(guī)定意味著，部分上市公司在編制2007年年報(bào)時(shí)，年初凈資產(chǎn)將較一季報(bào)、半年報(bào)和三季報(bào)中披露的金額有所上升。 另外，這條

22、新規(guī)定還意味著一個(gè)潛在的信息，對(duì)于擁有大量原始股權(quán)投資的上市公司，在2007年年報(bào)一直以一元錢計(jì)價(jià)的股權(quán)投資本錢，在年報(bào)中將以公允價(jià)值的增值部分計(jì)入資本公積，這一所有者權(quán)益的變化，將可能使那些擁有大量股權(quán)投資的上市公司的每股凈資產(chǎn)翻倍。這也可能是2007年報(bào)新會(huì)計(jì)制度改革帶給我們跨年度的大禮。 九、企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵鋪未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅?母公司對(duì)于納入合并范圈子公司的未確認(rèn)投資損失，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么后在合并財(cái)務(wù)報(bào)衰中如何列報(bào)? 答：第一，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與

23、其在所屬納稅主體的計(jì)稅根底之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。 第二，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么后，母公司對(duì)于納入合并范圍子公司的未確認(rèn)投資損失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤，不再單獨(dú)作為“未確認(rèn)的投資損失工程列報(bào)。 點(diǎn)評(píng)：這一解釋與2007年4月30日企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么施行問題專家工作組意見2第七問一致，對(duì)納入合并范圍嚴(yán)重資不抵債并準(zhǔn)備持續(xù)經(jīng)營子公司的處理，以前的規(guī)定是：母公司確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，以投資賬面價(jià)值減記至零為限；對(duì)未確認(rèn)的被投資單位的虧損分擔(dān)額，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，可通過設(shè)立“未確認(rèn)投資損失工程來維持合并報(bào)表的平衡關(guān)系