財務會計 第11章 2ppt課件

1、第三節(jié)第三節(jié) 所得稅費用所得稅費用一、所得稅費用的確認方法一、所得稅費用的確認方法所得稅費用是指應在會計稅前利潤中扣除的所得稅費用是指應在會計稅前利潤中扣除的所得稅費用，包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用，包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用或收益，下同）。所得稅費用或收益，下同）。所得稅費用的確認方法：所得稅費用的確認方法：應付稅款法：只確認當期所得稅費用，而不應付稅款法：只確認當期所得稅費用，而不確認遞延所得稅費用。確認遞延所得稅費用。資產(chǎn)負債表債務法：既要確認當期所得稅費資產(chǎn)負債表債務法：既要確認當期所得稅費用，也要確認遞延所得稅費用。用，也要確認遞延所得稅費用。我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定，所得

2、稅費用的確認我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定，所得稅費用的確認應采用資產(chǎn)負債表債務法資產(chǎn)負債表債應采用資產(chǎn)負債表債務法資產(chǎn)負債表債務法在理論上要優(yōu)于應付稅款法，但其理務法在理論上要優(yōu)于應付稅款法，但其理論難度和復雜程度可能導致企業(yè)實際執(zhí)行論難度和復雜程度可能導致企業(yè)實際執(zhí)行時困難重重）。時困難重重）。二、當期所得稅費用二、當期所得稅費用當期所得稅費用是指按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期當期所得稅費用是指按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即應交所得稅，應以適用的稅收法規(guī)為基礎計算確定。即應交所得稅，應以適用的稅收法規(guī)為

3、基礎計算確定。應納稅所得額是指企業(yè)按所得稅法規(guī)定的項目計算確定應納稅所得額是指企業(yè)按所得稅法規(guī)定的項目計算確定的收益，是計算交納所得稅的依據(jù)。由于企業(yè)會計稅前的收益，是計算交納所得稅的依據(jù)。由于企業(yè)會計稅前利潤與應納稅所得額的計算口徑、計算時間可能不一致，利潤與應納稅所得額的計算口徑、計算時間可能不一致，因而兩者之間可能存在差異。因而兩者之間可能存在差異。 應納稅所得額應納稅所得額=稅前會計利潤稅前會計利潤納稅調整項目納稅調整項目 當期所得稅費用當期所得稅費用=當期應交所得稅當期應交所得稅 =應納稅所得額應納稅所得額所得稅稅率所得稅稅率關于應納稅所得額的計算關于應納稅所得額的計算 會計會計 稅

4、法稅法 會計稅前利潤會計稅前利潤收入收入調減（）調減（）調增（）調增（）費用費用調增（）調增（）調減（）調減（）應納稅所得額應納稅所得額P263例例1112例：例：A公司公司2019年度利潤表中利潤總額為年度利潤表中利潤總額為3000萬元，所得稅稅率為萬元，所得稅稅率為25%。2019年發(fā)生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存年發(fā)生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：在差別的有：（12019年年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為1500萬元，萬元，使用年限為使用年限為10年，凈殘值為年，凈殘值為0，會計按雙倍余額遞減法計提折舊，會計按

5、雙倍余額遞減法計提折舊，稅法按直線法計提折舊。稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計相同。稅法按直線法計提折舊。稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計相同。（2向關聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金向關聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關聯(lián)萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。方的捐贈不允許稅前扣除。（3當期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為當期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800萬元，萬元，2019年年12月月31日的公允價值為日的公允價值為1200萬元。稅法規(guī)定，以公允價萬元。稅法規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)持有期間市價變動不計入應納稅所得額。值計量的金融資產(chǎn)持有

6、期間市價變動不計入應納稅所得額。（4違反環(huán)保法規(guī)應支付罰款違反環(huán)保法規(guī)應支付罰款250萬元。萬元。（5期末存貨賬面余額為期末存貨賬面余額為2075萬元，計提了萬元，計提了75萬元的跌價準備。稅萬元的跌價準備。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除。法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除。要求：計算要求：計算A公司公司2019年度應納稅所得額、應交所得稅和當期所得稅年度應納稅所得額、應交所得稅和當期所得稅費用。費用。 2019年度應納稅所得額年度應納稅所得額 =3000+(150020%-150010%)+500400+250+75 =3575萬元）萬元） 2019年度應交所得

7、稅年度應交所得稅 =357525%=893.75萬元）萬元） 2019年度當期所得稅費用年度當期所得稅費用= 2019年度應交所得稅年度應交所得稅 =893.75萬元）萬元）練習題練習題（單選題某企業(yè)（單選題某企業(yè)2019年度利潤總額為年度利潤總額為1800萬元，其中本年度國萬元，其中本年度國債利息收入債利息收入200萬元，已計入營業(yè)外支出的稅收滯納金萬元，已計入營業(yè)外支出的稅收滯納金6萬元；萬元；企業(yè)所得稅稅率為企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不考慮其他因素，該企業(yè)。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2019年年度所得稅費用為（度所得稅費用為（ ）萬元。）萬元。A.400 B.401.5 C.450 D

8、.498.5答案解析：答案解析： 2019年度所得稅費用（年度所得稅費用（1800200+6）25401.5萬元）。萬元）。（單選題某企業(yè)（單選題某企業(yè)207年度利潤總額為年度利潤總額為315萬元，其中國債利息萬元，其中國債利息收入為收入為15萬元。當年按稅法核定的全年計稅工資為萬元。當年按稅法核定的全年計稅工資為250萬元，實萬元，實際分配并發(fā)放工資為際分配并發(fā)放工資為230萬元。假定該企業(yè)無其他納稅調整項目，萬元。假定該企業(yè)無其他納稅調整項目，適用的所得稅稅率為適用的所得稅稅率為33%。該企業(yè)。該企業(yè)207年所得稅費用為（年所得稅費用為（ ）萬元。萬元。 A.92.4 B.99 C.105

9、.6 D.181.5 答案解析：（答案解析：（315-15）33%=99萬元）萬元） BB三、遞延所得稅費用三、遞延所得稅費用遞延所得稅費用是指由于暫時性差異的發(fā)生或遞延所得稅費用是指由于暫時性差異的發(fā)生或轉回而確認的所得稅費用。轉回而確認的所得稅費用。（一計稅基礎與暫時性差異（一計稅基礎與暫時性差異（二遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債（二遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債（三遞延所得稅費用（三遞延所得稅費用（一計稅基礎與暫時性差異（一計稅基礎與暫時性差異1、計稅基礎：資產(chǎn)負債表債務法的關鍵、計稅基礎：資產(chǎn)負債表債務法的關鍵資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬

10、面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。如果這些經(jīng)濟利益不需要納稅，那么的金額。如果這些經(jīng)濟利益不需要納稅，那么該資產(chǎn)的計稅基礎即為其賬面價值。該資產(chǎn)的計稅基礎即為其賬面價值。資產(chǎn)的計稅基礎資產(chǎn)的計稅基礎未來可以抵扣的金額未來可以抵扣的金額通常情況下，資產(chǎn)在取得時，其入賬價值與計稅通常情況下，資產(chǎn)在取得時，其入賬價值與計稅基礎是相同的，而在后續(xù)計量過程中，因會計基礎是相同的，而在后

11、續(xù)計量過程中，因會計準則的規(guī)定與稅法的規(guī)定不同，可能導致資產(chǎn)準則的規(guī)定與稅法的規(guī)定不同，可能導致資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎之間產(chǎn)生差異。的賬面價值與其計稅基礎之間產(chǎn)生差異。例例1113、例、例1114負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。對于算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。對于預收款項產(chǎn)生的負債，其計稅基礎為賬面價值減去未來預收款項產(chǎn)生的負債，其計稅基礎為賬面價值減去未來期間不征稅的金額。期間不征稅的金額。 負債的計稅基礎負債的計稅基礎 =賬面價值賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予

12、稅前扣除的金未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額額 =未來不可抵扣的金額未來不可抵扣的金額負債的計稅基礎負債的計稅基礎未來不可抵扣的金額未來不可抵扣的金額負債的確認與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不會影負債的確認與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應納稅所得額，未來期間計算應納稅所得額時按照響其應納稅所得額，未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，其計稅基礎即為賬面價稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，其計稅基礎即為賬面價值。但是，某些情況下，負債的確認可能會影響企業(yè)的值。但是，某些情況下，負債的確認可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應納稅所得額，使得其計稅損益，進而影

13、響不同期間的應納稅所得額，使得其計稅基礎與賬面價值之間產(chǎn)生差額?；A與賬面價值之間產(chǎn)生差額。2、暫時性差異、暫時性差異暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認計稅基礎之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照所得稅法規(guī)定可以確定其計稅基的項目，按照所得稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。屬于暫時性差異。按照暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影按照暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影響，分為可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差響，分為可

14、抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異。異。暫時性差異暫時性差異可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時會減少轉回期間的應納稅所得額，減少未來期時會減少轉回期間的應納稅所得額，減少未來期間的應交所得稅。通常產(chǎn)生于以下情況：間的應交所得稅。通常產(chǎn)生于以下情況： 1、資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎、資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎 2、負債的賬面價值大于其計稅基礎、負債的賬面價值大于其計稅基礎應納稅

15、暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應納稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回納稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時會增加轉回期間的應納稅所得額和應交所得稅。時會增加轉回期間的應納稅所得額和應交所得稅。通常產(chǎn)生于以下情況：通常產(chǎn)生于以下情況： 1、資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎、資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎 2、負債的賬面價值小于其計稅基礎、負債的賬面價值小于其計稅基礎（二遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債（二遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)

16、可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異現(xiàn)行稅率現(xiàn)行稅率=遞延所得稅資產(chǎn)期遞延所得稅資產(chǎn)期末余額末余額遞延所得稅資產(chǎn)期末余額遞延所得稅資產(chǎn)期初余遞延所得稅資產(chǎn)期末余額遞延所得稅資產(chǎn)期初余額：額： 確認遞延所得稅收益，按兩者之差沖減所得稅確認遞延所得稅收益，按兩者之差沖減所得稅費用費用 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用貸：所得稅費用遞延所得稅費用遞延所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)期末余額遞延所得稅資產(chǎn)期初余遞延所得稅資產(chǎn)期末余額遞延所得稅資產(chǎn)期初余額：額： 確認遞延所得稅費用，按兩者之差增加所得稅確認遞延所得稅費用，按兩者之差增加所得稅費用費用 借：所得稅費用借：所得稅費用遞延所得稅費用遞

17、延所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)（二遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債（二遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債遞延所得稅負債遞延所得稅負債 應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異現(xiàn)行稅率現(xiàn)行稅率=遞延所得稅負債期遞延所得稅負債期末余額末余額遞延所得稅負債期末余額遞延所得稅負債期初余遞延所得稅負債期末余額遞延所得稅負債期初余額：額： 確認遞延所得稅費用，按兩者之差增加所得稅確認遞延所得稅費用，按兩者之差增加所得稅費用費用 借：所得稅費用借：所得稅費用遞延所得稅費用遞延所得稅費用 貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債遞延所得稅負債期末余額遞延所得稅負債期初余遞延所得稅負債期末余額遞延所得稅負債期

18、初余額：額： 確認遞延所得稅收益，按兩者之差沖減所得稅確認遞延所得稅收益，按兩者之差沖減所得稅費用費用 借：遞延所得稅負債借：遞延所得稅負債 貸：所得稅費用貸：所得稅費用遞延所得稅費用遞延所得稅費用（三遞延所得稅費用（三遞延所得稅費用遞延所得稅是指按照所得稅準則規(guī)定當期應予確認的遞延所遞延所得稅是指按照所得稅準則規(guī)定當期應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債當期發(fā)生額的綜合結果，但不包括計入所有延所得稅負債當期發(fā)生額的綜合結果，但不包括計入所有者權益的交易或事項的所得稅影響。者權益的交易或事項的所得稅影響

19、。遞延所得稅費用遞延所得稅費用=（遞延所得稅負債的期末余額（遞延所得稅負債的期末余額-遞延所得遞延所得稅負債的期初余額）稅負債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）所得稅資產(chǎn)的期初余額）上述計算結果上述計算結果正數(shù)：遞延所得稅費用正數(shù)：遞延所得稅費用負數(shù)：遞延所得稅收益負數(shù)：遞延所得稅收益四、所得稅費用四、所得稅費用計算確定了當期所得稅費用及遞延所得稅費用以計算確定了當期所得稅費用及遞延所得稅費用以后，利潤表中應予以確認的所得稅費用包括當后，利潤表中應予以確認的所得稅費用包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用，即：期所得稅費用和遞延所得稅

20、費用，即： 所得稅費用所得稅費用=當期所得稅費用遞延所得稅費用當期所得稅費用遞延所得稅費用=當期所得稅費用遞延所得稅收益當期所得稅費用遞延所得稅收益練習題練習題（多選題下列各項中，影響利潤表（多選題下列各項中，影響利潤表“所得稅費用項目金額的有所得稅費用項目金額的有（ ）。）。 A.當期應交所得稅當期應交所得稅 B.遞延所得稅收益遞延所得稅收益 C.遞延所得稅費用遞延所得稅費用 D.代扣代交的個人所得稅代扣代交的個人所得稅答案解析：所得稅費用當期所得稅費用遞延所得稅費用，遞延答案解析：所得稅費用當期所得稅費用遞延所得稅費用，遞延所得稅費用分為遞延所得稅收益和遞延所得稅費用，所以選項所得稅費用分

21、為遞延所得稅收益和遞延所得稅費用，所以選項ABC都會影響所得稅費用項目的金額；但是選項都會影響所得稅費用項目的金額；但是選項D是要減少應付是要減少應付職工薪酬，對所得稅費用沒有影響。職工薪酬，對所得稅費用沒有影響。ABC第十一章補充作業(yè)第十一章補充作業(yè)資料：甲公司資料：甲公司2019年利潤總額為年利潤總額為6000萬元，當年發(fā)生的交易或事項中，萬元，當年發(fā)生的交易或事項中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下：會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下：(1)本年投資收益中有本年投資收益中有50萬元為國庫券利息收入，有萬元為國庫券利息收入，有100萬元為從子公司萬元為從子公司分回現(xiàn)金股利，子公司所得

22、稅稅率也是分回現(xiàn)金股利，子公司所得稅稅率也是25% 。(2)本年計入成本費用的職工工資總額為本年計入成本費用的職工工資總額為400萬元，稅法規(guī)定，只有萬元，稅法規(guī)定，只有360萬元允許稅前扣除。萬元允許稅前扣除。(3)年末，年末，Y產(chǎn)品的賬面余額為產(chǎn)品的賬面余額為2600萬元，計提了跌價準備萬元，計提了跌價準備400萬元。稅萬元。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除。法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除。(4)2019年年4月取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的基金投資成本為月取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的基金投資成本為2000萬萬元，元，2019年年12月月31日的公允價值為日的

23、公允價值為3100萬元。稅法規(guī)定，以公允萬元。稅法規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額。價值計量的金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額。(5)本年違反稅法規(guī)定應支付滯納金本年違反稅法規(guī)定應支付滯納金10萬元。萬元。要求：要求：(1)計算甲公司計算甲公司2019年度應納稅所得額、應交所得稅和當期所得稅費用；年度應納稅所得額、應交所得稅和當期所得稅費用；(2)編制確認當期所得稅費用的會計分錄。編制確認當期所得稅費用的會計分錄。第四節(jié)第四節(jié) 凈利潤及其分配凈利潤及其分配一、凈利潤一、凈利潤二、利潤分配二、利潤分配 三、利潤結算三、利潤結算一、凈利潤一、凈利潤

24、凈利潤是指企業(yè)的稅前利潤扣除所得稅費用后的凈利潤是指企業(yè)的稅前利潤扣除所得稅費用后的余額。凈利潤一般通過余額。凈利潤一般通過“本年利潤本年利潤科目進行科目進行核算。凈利潤的核算一般可以分為賬結法和表核算。凈利潤的核算一般可以分為賬結法和表結法兩種方式。結法兩種方式。（一賬結法（一賬結法（二表結法（二表結法（一賬結法（一賬結法賬結法是指在每月月末將所有損益類科目的余額轉入賬結法是指在每月月末將所有損益類科目的余額轉入“本年利潤本年利潤科目：借記所有收入類科目，貸記科目：借記所有收入類科目，貸記“本本年利潤年利潤科目；借記科目；借記“本年利潤本年利潤科目，貸記所有費科目，貸記所有費用類科目。經(jīng)過上

25、述結轉后，損益類科目月末均沒有用類科目。經(jīng)過上述結轉后，損益類科目月末均沒有余額，余額，“本年利潤本年利潤科目的貸方余額表示年度內累計科目的貸方余額表示年度內累計實現(xiàn)的凈利潤，借方余額表示年度內累計發(fā)生的凈虧實現(xiàn)的凈利潤，借方余額表示年度內累計發(fā)生的凈虧損。采用賬結法，賬面上能夠直接反映各月末累計實損。采用賬結法，賬面上能夠直接反映各月末累計實現(xiàn)的凈利潤和累計發(fā)生的凈虧損，但每月結轉本年利現(xiàn)的凈利潤和累計發(fā)生的凈虧損，但每月結轉本年利潤的工作量較大。潤的工作量較大。（二表結法（二表結法表結法是指各月月末不結轉本年利潤，只有在年末才將表結法是指各月月末不結轉本年利潤，只有在年末才將所有損益類科目

26、的余額轉入所有損益類科目的余額轉入“本年利潤本年利潤科目。采用科目。采用表結法，各損益類科目的月末余額表示累計的收入或表結法，各損益類科目的月末余額表示累計的收入或費用，費用，“本年利潤本年利潤科目科目111月末不作任何記錄。月末不作任何記錄。12月末結轉本年利潤，借記所有收入類科目，貸記月末結轉本年利潤，借記所有收入類科目，貸記“本年利潤本年利潤科目；借記科目；借記“本年利潤本年利潤科目，貸記所科目，貸記所有費用類科目。年末，損益類科目沒有余額，有費用類科目。年末，損益類科目沒有余額，“本年本年利潤利潤科目的貸方余額表示全年累計實現(xiàn)的凈利潤，科目的貸方余額表示全年累計實現(xiàn)的凈利潤，借方余額表

27、示全年累計發(fā)生的凈虧損。采用表結法，借方余額表示全年累計發(fā)生的凈虧損。采用表結法，各月末的累計凈利潤或凈虧損不能在賬面上直接得到各月末的累計凈利潤或凈虧損不能在賬面上直接得到反映，需要在利潤表中進行結算，但由于平時不必結反映，需要在利潤表中進行結算，但由于平時不必結轉本年利潤，能夠簡化核算工作。轉本年利潤，能夠簡化核算工作。結轉各項費用結轉各項費用 結轉各項收入結轉各項收入 借：本年利潤借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 營務稅金及附加營務稅金及附加 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務費用財務費用 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 所得

28、稅費用所得稅費用 借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 投資收益投資收益 公允價值變動損益公允價值變動損益 貸：本年利潤貸：本年利潤 二、利潤分配二、利潤分配（一彌補以前年度虧損（一彌補以前年度虧損（二提取盈余公積（二提取盈余公積（三有限責任公司向投資者分配利潤（三有限責任公司向投資者分配利潤（四股份有限公司向股東分派股利（四股份有限公司向股東分派股利（一彌補以前年度虧損（一彌補以前年度虧損彌補虧損的渠道：彌補虧損的渠道： 1、用以后年度稅前利潤彌補、用以后年度稅前利潤彌補 2、用以后年度稅后利潤彌補、用以后年度稅后利潤彌補 3、用盈余公積彌補、用盈

29、余公積彌補不需要專門編不需要專門編制會計分錄制會計分錄用利潤彌補虧損用利潤彌補虧損用利潤彌補虧損，無論是用稅前會計利潤，還是用利潤彌補虧損，無論是用稅前會計利潤，還是稅后會計利潤，都不需要專門編制會計分錄。稅后會計利潤，都不需要專門編制會計分錄。因為年終結賬總要將實現(xiàn)的凈利潤自因為年終結賬總要將實現(xiàn)的凈利潤自“本年利本年利潤潤賬戶轉入賬戶轉入“利潤分配利潤分配賬戶的貸方，這就賬戶的貸方，這就自然而然地抵減了以前年度轉入自然而然地抵減了以前年度轉入“利潤分配利潤分配賬戶借方的虧損額。兩者所不同的只是申報交賬戶借方的虧損額。兩者所不同的只是申報交納所得稅時的處理不同而已。用稅前會計利潤納所得稅時的

30、處理不同而已。用稅前會計利潤彌補虧損，其彌補的數(shù)額可以抵減當期企業(yè)應彌補虧損，其彌補的數(shù)額可以抵減當期企業(yè)應納稅所得額；而用稅后會計利潤彌補虧損，其納稅所得額；而用稅后會計利潤彌補虧損，其彌補的數(shù)額不能作為應納稅所得額的調減數(shù)。彌補的數(shù)額不能作為應納稅所得額的調減數(shù)。例：某企業(yè)第一年發(fā)生虧損例：某企業(yè)第一年發(fā)生虧損1 650 000元。年終結轉當年發(fā)元。年終結轉當年發(fā)生的虧損如下：生的虧損如下： 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 1 650 000 貸：本年利潤貸：本年利潤 1 650 000假定從第二年至第六年，該企業(yè)每年均實現(xiàn)利潤總額假定從第二年至第六年，該企業(yè)每年均實現(xiàn)利潤總

31、額300 000元。（可用稅前利潤彌補虧損，但不必專門編制元。（可用稅前利潤彌補虧損，但不必專門編制分錄各年末結轉本年利潤如下：分錄各年末結轉本年利潤如下： 借：本年利潤借：本年利潤 300 000 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 300 000第六年年終，第六年年終，“利潤分配利潤分配未分配利潤賬戶期末有借方未分配利潤賬戶期末有借方余額余額150 000元即為期末尚未彌補虧損元即為期末尚未彌補虧損150 000元。元。假定第七年該企業(yè)實現(xiàn)利潤總額假定第七年該企業(yè)實現(xiàn)利潤總額100 000元。（只能用稅元。（只能用稅后利潤彌補虧損）后利潤彌補虧損）（1計算并結轉當年所得稅假設所得

32、稅率為計算并結轉當年所得稅假設所得稅率為25%） 借：所得稅費用借：所得稅費用 25 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 25 000 借：本年利潤借：本年利潤 25 000 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 25 000（2結轉本年利潤結轉本年利潤 借：本年利潤借：本年利潤 75 000 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 75 000該企業(yè)第七年年終該企業(yè)第七年年終“利潤分配利潤分配未分配利潤賬戶期末有未分配利潤賬戶期末有借方余額借方余額75 000元，即為期末尚未彌補虧損。元，即為期末尚未彌補虧損。（二提取盈余公積（二提取盈余公積借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈

33、余公積提取法定盈余公積 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積任意盈余公積（三有限責任公司向投資者分配利潤（三有限責任公司向投資者分配利潤借：利潤分配借：利潤分配應付利潤應付利潤 貸：應付利潤貸：應付利潤v實際支付時：實際支付時：借：應付利潤借：應付利潤 貸：銀行存款貸：銀行存款v宣告分配時：宣告分配時：（四股份有限公司向股東分派股利（四股份有限公司向股東分派股利1、現(xiàn)金股利、現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利是指公司以貨幣資金支付給股東的股利。現(xiàn)金股利是指公司以貨幣資金支付給股東的股利。公司分派現(xiàn)金股利，應由股東大會作出決議，公司分派現(xiàn)金股利，應由股東

34、大會作出決議，由董事會正式宣告。由董事會正式宣告。宣告分派時：宣告分派時：借：利潤分配借：利潤分配應付現(xiàn)金股利應付現(xiàn)金股利 貸：應付股利貸：應付股利優(yōu)先股股利優(yōu)先股股利 普通股股利普通股股利v實際分派時：實際分派時：借：應付股利借：應付股利優(yōu)先股股利優(yōu)先股股利 普通股股利普通股股利 貸：銀行存款貸：銀行存款2、財產(chǎn)股利、財產(chǎn)股利v宣告分派時：宣告分派時：借：利潤分配借：利潤分配應付財產(chǎn)股利應付財產(chǎn)股利 貸：應付股利貸：應付股利優(yōu)先股股利優(yōu)先股股利 普通股股利普通股股利v實際分派時：實際分派時：借：應付股利借：應付股利優(yōu)先股股利優(yōu)先股股利 普通股股利普通股股利 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資

35、產(chǎn) 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅銷項稅額）應交增值稅銷項稅額）3、股票股利、股票股利v股票股利是指公司以增發(fā)股票的形式向股東支付的股利。股票股利是指公司以增發(fā)股票的形式向股東支付的股利。公司分派股票股利，不影響公司的資產(chǎn)和負債，也不影公司分派股票股利，不影響公司的資產(chǎn)和負債，也不影響公司的所有者權益總額，只是所有者權益的結構將發(fā)響公司的所有者權益總額，只是所有者權益的結構將發(fā)生變化。生變化。v按照我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定，企業(yè)發(fā)放股票股利，應經(jīng)按照我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定，企業(yè)發(fā)放股票股利，應經(jīng)股東大會批準辦理增資手續(xù)后才能進行賬務處理宣告股東大會批準辦理增資手續(xù)后才能進行賬務處理宣告分派時不進行賬務處理）。分派時不進行賬務處理）。借：利潤分配借：利潤分配