關聯(lián)交易的涉稅風險識別與控制

1、2013年7月行業(yè)會 煙臺1主講人 夏晨華2013年7月行業(yè)會 煙臺2條例條例第第109條條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關聯(lián)方，企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：其他組織或者個人：在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；間接的控制關系；直接或者間接地同為第三者控制；直接或者間接地同為第三者控制；在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。2013年7月行業(yè)會 煙臺3關聯(lián)關系關聯(lián)關系股權(quán)控制股權(quán)控制高管委派高管委派資金融通資金融通特許權(quán)依賴特許

2、權(quán)依賴購銷控制購銷控制高管兼任高管兼任兜底條款兜底條款符合其中任一關系的，均可符合其中任一關系的，均可被認定為存在關聯(lián)關系。被認定為存在關聯(lián)關系。勞務控制勞務控制2013年7月行業(yè)會 煙臺4目的：防止各地稅務局將轉(zhuǎn)讓定目的：防止各地稅務局將轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查作為爭奪稅源的手段。價調(diào)查作為爭奪稅源的手段。原則：原則：一、企業(yè)實際稅負等于或低于境一、企業(yè)實際稅負等于或低于境內(nèi)關聯(lián)方的，不做調(diào)查。內(nèi)關聯(lián)方的，不做調(diào)查。二、企業(yè)實際稅負高于境內(nèi)關聯(lián)二、企業(yè)實際稅負高于境內(nèi)關聯(lián)方的，按稅負差補稅，關聯(lián)方不方的，按稅負差補稅，關聯(lián)方不退稅。退稅。2013年7月行業(yè)會 煙臺5ABC26%100%1.股權(quán)控制：股權(quán)

3、控制：（1）一方直接或間接直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，（2）或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。 （穿透原則穿透原則） 。2013年7月行業(yè)會 煙臺62013年7月行業(yè)會 煙臺7（一）內(nèi)（一）內(nèi)內(nèi)內(nèi) 1、居民企業(yè)居民企業(yè) 2、居民企業(yè)居民個人 3、居民個人居民企業(yè) 4、居民個人居民個人（二）內(nèi)（二）內(nèi)外外 1、 居民企業(yè)非居民企業(yè) 2、 居民個人非居民企業(yè)（三）外（三）外內(nèi)內(nèi) 1、非居民企業(yè)居民企業(yè) 2、非居民企業(yè)居民個人

4、（四）外（四）外外外1、離岸交易2、間接轉(zhuǎn)讓2013年7月行業(yè)會 煙臺82013年7月行業(yè)會 煙臺9定價？定價？轉(zhuǎn)讓價格中轉(zhuǎn)讓價格中能否含能否含未分配利潤？未分配利潤？用啥時的用啥時的匯率？匯率？稅稅在哪里繳？在哪里繳？能否適用能否適用特殊重組優(yōu)惠？特殊重組優(yōu)惠？匯付匯付怎么管？怎么管？繳什么稅？繳什么稅？有沒有有沒有征稅權(quán)？征稅權(quán)？2013年7月行業(yè)會 煙臺102.資金融通資金融通一方與另一方（獨立金融機構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨立金融機構(gòu)除外）擔保。 2013年7月行業(yè)會 煙臺11應付款項預收款項2013年7月行業(yè)會 煙臺1

5、22013年7月行業(yè)會 煙臺132013年7月行業(yè)會 煙臺14貨幣形式貨幣形式非貨幣形式非貨幣形式企業(yè)所得稅法第企業(yè)所得稅法第6 6條條企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務有關權(quán)益等。 條例第條例第1212條條企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括：現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資債務的豁免等。條例第條例第1212條條 企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值公允價值確定收入額。確定收入額。 公允價值，是公允價值，是指按照市場價格確定的價值。指按照市場價格確定的價值。

6、條例第條例第1313條條2013年7月行業(yè)會 煙臺153.特許權(quán)依賴一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進行。 2013年7月行業(yè)會 煙臺17關于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費關于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款有關問題的通知條款有關問題的通知國稅函國稅函2009507號號 本通知于2009年10月1日起執(zhí)行 根據(jù)中華人民共和國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含內(nèi)地與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）的有關規(guī)定，現(xiàn)就執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的有關問題通知如下： 2013年7月行業(yè)會 煙臺18一、凡稅收協(xié)定特許權(quán)使用費定義中明確包括使用工業(yè)、商業(yè)、

7、科學設備收取包括使用工業(yè)、商業(yè)、科學設備收取的款項（即我國稅法有關租金所得）的的款項（即我國稅法有關租金所得）的，有關所得應適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定。稅收協(xié)定對此規(guī)定的稅率低于稅收法律規(guī)定稅率的，應適用稅收協(xié)定規(guī)定的稅率。 上述規(guī)定不適用于使用不動產(chǎn)使用不動產(chǎn)產(chǎn)生的所得產(chǎn)生的所得，使用不動產(chǎn)產(chǎn)生的所得適用稅收協(xié)定不動產(chǎn)條款的規(guī)定。 2013年7月行業(yè)會 煙臺19二、稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款定義中所列舉的列舉的有關工業(yè)、商業(yè)或科學經(jīng)驗的情報情報應理解為專有技術(shù)，一般是指進行某項產(chǎn)品的生產(chǎn)或工序復制所必需的、未曾公開的、具有專有技術(shù)性質(zhì)的信息或資料（以下簡稱專有技術(shù)）。 2013年7月行

8、業(yè)會 煙臺20三、與專有技術(shù)有關的特許權(quán)使用費一般涉及技術(shù)許可方同意將其未公開的技技術(shù)許可方同意將其未公開的技術(shù)許可給另一方，使另一方能自由使用，術(shù)許可給另一方，使另一方能自由使用，技術(shù)許可方通常不親自參與技術(shù)受讓方技術(shù)許可方通常不親自參與技術(shù)受讓方對被許可技術(shù)的具體實施，并且不保證對被許可技術(shù)的具體實施，并且不保證實施的結(jié)果。實施的結(jié)果。被許可的技術(shù)通常已經(jīng)存在，但也包括應技術(shù)受讓方的需求而研發(fā)后許可使用并在合同中列有保密等使用限制的技術(shù)。 2013年7月行業(yè)會 煙臺21 四、在服務合同中，如果服務在服務合同中，如果服務提供方提供服務過程中使用了某些提供方提供服務過程中使用了某些專門知識和技

9、術(shù)，但并不轉(zhuǎn)讓或許專門知識和技術(shù)，但并不轉(zhuǎn)讓或許可這些技術(shù)，則此類服務不屬于特可這些技術(shù)，則此類服務不屬于特許權(quán)使用費范圍。許權(quán)使用費范圍。 但如果服務提供方提供服務形成的成果屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費定義范圍，并且服務提供方仍保有該項成果的所有權(quán)，服務接受方對此成果僅有使用權(quán)，則此類服務產(chǎn)生的所得，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定。 2013年7月行業(yè)會 煙臺22 五、在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過程中如技術(shù)許可方派人員派人員為該項技術(shù)的使為該項技術(shù)的使用用提供有關支持、指導等服務并收取服務費，無論是單獨收取還是包括在技術(shù)價款中，均應視為特許權(quán)使用費，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定。 但如

10、上述人員的服務已構(gòu)成常設機構(gòu)，則對服務部分的所得應適用稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款的規(guī)定。如果納稅人不能準確計算應歸屬常設機構(gòu)的營業(yè)利潤，則稅務機關可根據(jù)稅收協(xié)定常設機構(gòu)利潤歸屬原則予以確定。 2013年7月行業(yè)會 煙臺23六、下列款項或報酬不應是特許權(quán)使用費，應為勞務活動所得： （一）單純貨物貿(mào)易項下作為售后服務的報酬；（二）產(chǎn)品保證期內(nèi)賣方為買方提供服務所取得的報酬；（三）專門從事工程、管理、咨詢等專業(yè)服務的機構(gòu)或個人提供的相關服務所取得的款項；（四）國家稅務總局規(guī)定的其他類似報酬。 上述勞務所得勞務所得通常適用稅收協(xié)定營業(yè)利潤營業(yè)利潤條款的規(guī)定，但個別稅收協(xié)定對此另有特殊規(guī)定的除外（如中英稅收協(xié)

11、定專門列有技術(shù)費條款）。 2013年7月行業(yè)會 煙臺24七、稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定應僅適用于締約對方居締約對方居民受益所有人民受益所有人，第三國設在締約對方的常設機構(gòu)從我國境內(nèi)取得的特許權(quán)使用費應適用該第三國與我國的稅收協(xié)定的規(guī)定；2013年7月行業(yè)會 煙臺25 我國居民企業(yè)設在締約對方的常設機構(gòu)不屬于對方居民，不應作為對方居民適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定；2013年7月行業(yè)會 煙臺26由位于我國境內(nèi)的外國企業(yè)的機構(gòu)、場所或常設機構(gòu)負擔并支付給與我國簽有稅收協(xié)定的締約對方居民的特許權(quán)使用費，適用我國與該締約國稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定。 2013年7月行業(yè)會 煙臺272013

12、年7月行業(yè)會 煙臺286.勞務控制勞務控制一方接受或提供勞務主要由另一方控制。 5.購銷控制購銷控制一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。 50%以上2013年7月行業(yè)會 煙臺302013年7月行業(yè)會 煙臺31A公司成立于1997年，主要生產(chǎn)各種型號的電機。合資中方為國內(nèi)某電機廠，外方為新加坡B公司，注冊資金1億元人民幣，雙方各占50股份。經(jīng)營期限40年。 3.高管人員關聯(lián)高管人員關聯(lián)高管高管委派委派（1）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）是由另一方委派（2）一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，（3）雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同為第

13、三方委派（4）雙方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。2013年7月行業(yè)會 煙臺333.高管人員關聯(lián)高管人員關聯(lián)高管兼任高管兼任（1）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時擔任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理），（2）一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員。 2013年7月行業(yè)會 煙臺34您好！我是這里的您好！我是這里的董事長董事長名片的反面，英文版哦，名片的反面，英文版哦，某某BVI公司的董事長公司的董事長2013年7月行業(yè)會 煙臺357.兜底條款兜底條款一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制，或者雙方在利益上具

14、有相關聯(lián)的其他關系，包括雖未達到本條第（一）項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關系等。雙方在利益上具有相關聯(lián)的其他關系：（1）持股比例不足25%，但A方與B方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益；（2）家族、親屬關系；等。2013年7月行業(yè)會 煙臺36通用分析指標通用分析指標特定分析指標特定分析指標 使用時可結(jié)合評估工作實際不斷細化和完善使用時可結(jié)合評估工作實際不斷細化和完善 細實實活用活用2013年7月行業(yè)會 煙臺37增值稅稅收負擔率增值稅稅收負擔率= =（本期應納稅額（本期應納稅額本期應稅收入）本期應稅收入）100%100%企業(yè)所得稅負擔率企業(yè)所得稅

15、負擔率= =應納所得應納所得稅稅額額 利潤總額利潤總額100%100%2013年7月行業(yè)會 煙臺38收入類收入類評估分析指標評估分析指標 成本類成本類評估分析指標評估分析指標 費用類費用類評估分析指標評估分析指標 利潤類利潤類評估分析指標評估分析指標 資產(chǎn)類資產(chǎn)類評估分析指標評估分析指標 2013年7月行業(yè)會 煙臺39主營業(yè)務收入變動率主營業(yè)務收入變動率=（本期主營業(yè)務收入基期主營業(yè)務收入）基期主營業(yè)務收入100% 否則，要么銷售數(shù)量萎縮，要么定價模式改變2013年7月行業(yè)會 煙臺40主營業(yè)務成本變動率主營業(yè)務成本變動率=（本期主營業(yè)務成本-基期主營業(yè)務成本）基期主營業(yè)務成本100% 單位產(chǎn)成

16、品原材料耗用率單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料本期產(chǎn)成品成本100% 2013年7月行業(yè)會 煙臺41主營業(yè)務利潤變動率主營業(yè)務利潤變動率=（本期主營業(yè)務利潤-基期主營業(yè)務利潤）基期主營業(yè)務利潤100% 其他業(yè)務利潤變動率其他業(yè)務利潤變動率=（本期其他業(yè)務利潤-基期其他業(yè)務利潤）基期其他業(yè)務利潤100% 毛利率變動率毛利率變動率=（本期毛利率-基期毛利率）基期毛利率100% 2013年7月行業(yè)會 煙臺42凈資產(chǎn)收益率 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 存貨周轉(zhuǎn)率 應收（付）賬款變動率 固定資產(chǎn)綜合折舊率 資產(chǎn)負債率 2013年7月行業(yè)會 煙臺43凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率=凈利潤平均凈資產(chǎn)100% 分析：分析納

17、稅人資產(chǎn)綜合利用情況。如指標與預警值相差較大，可能存在隱瞞收入，或閑置未用資產(chǎn)計提折舊問題。 2013年7月行業(yè)會 煙臺44總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（利潤總額+利息支出）平均總資產(chǎn)100% 存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務成本（期初存貨成本+期末存貨成本）2100% 或=銷售收入/ 存貨分析：分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。 2013年7月行業(yè)會 煙臺45應收（付）賬款變動率應收（付）賬款變動率=（期末應收（付）賬款期初應收（付）賬款）期初應收（付）賬款100% 分析：納稅人應收（付）賬款增減變動情況，

18、判斷其銷售實現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況。如應收（付）賬款增長率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。 2013年7月行業(yè)會 煙臺46固定資產(chǎn)綜合折舊率固定資產(chǎn)綜合折舊率=基期固定資產(chǎn)折舊總額基期固定資產(chǎn)原值總額100% 分析：固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標準值，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問題。要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊計算情況，分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原因。 2013年7月行業(yè)會 煙臺47資產(chǎn)負債率資產(chǎn)負債率=負債總額資產(chǎn)總額100% 其中：負債總額=流動負債+長期負債，資產(chǎn)總額是扣除累計折舊后的凈額。 分析：納稅人經(jīng)營活力，判斷其償債能力。如果資產(chǎn)負債率與預警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問題，要考慮由此對稅收收入產(chǎn)生的影響。 2013年7月行業(yè)會 煙臺48范圍范圍時間時