國際稅務(wù)籌劃終極版

1、整理ppt1 2014級稅務(wù)級稅務(wù)整理ppt2主要內(nèi)容主要內(nèi)容一、國際稅務(wù)籌劃概述一、國際稅務(wù)籌劃概述 二、跨國公司經(jīng)營活動的稅務(wù)籌劃二、跨國公司經(jīng)營活動的稅務(wù)籌劃三、跨國公司組織形式的稅務(wù)籌劃三、跨國公司組織形式的稅務(wù)籌劃 整理ppt3一、國際稅務(wù)籌劃概述welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience（一）國際稅務(wù)籌劃的概念 國際稅務(wù)籌劃是指跨國納稅人在世界范圍內(nèi)，利用各國稅收制度的差異或漏洞，通過對集團整體生產(chǎn)經(jīng)營活動的安排以及對自身納稅身份或納稅地點的選擇，達到免稅、減稅

2、或延期納稅目的的財務(wù)活動。（1）主體是跨國納稅人；（2）客體是跨國公司的涉稅活動；（3）目的是使集團整體稅收負擔最小化；（4）范圍涉及兩個或兩個以上國家（地區(qū)）的稅收管轄權(quán)、稅收法律法規(guī)以及相關(guān)的稅收協(xié)議。整理ppt4一、國際稅務(wù)籌劃概述一、國際稅務(wù)籌劃概述（二）國際稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的條件（二）國際稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的條件1、各國稅制體系的差異、各國稅制體系的差異 由于稅制體系的差異必然造成各國納稅負擔的差異，這是國際稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的基礎(chǔ)條件。2、各國稅收管轄權(quán)的差異、各國稅收管轄權(quán)的差異 國際稅收的存在是因為各國堅持不同的稅收管轄權(quán)，這是國際稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的重要條件。 整理ppt5一、國際稅務(wù)籌劃概述 稅

3、收管轄權(quán)是指一國政府在征稅方面行使的具有法律效力的管理權(quán)利，是國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)。按屬地原則和屬人原則，稅收管轄權(quán)分為地域稅收管轄權(quán)（按屬地原則）、居民稅收管轄權(quán)（按屬人原則中的居住國原則）和公民稅收管轄權(quán)（按屬人原則中的國籍原則）。 從稅收管轄權(quán)的角度來說，對一國的居民行使居民稅收管轄權(quán)，對該國的非居民行使地域稅收管轄權(quán)，這是國際通行的做法。 發(fā)展中國家一般強調(diào)地域稅收管轄權(quán)；發(fā)達國家一般強調(diào)居民（公民）稅收管轄權(quán)。整理ppt6稅收管轄權(quán)與征稅范圍稅收管轄權(quán)與征稅范圍適用稅收管轄權(quán)征稅范圍 代表國家或地區(qū)地域稅收管轄權(quán)本國居民的境內(nèi)所得，外國居民的境內(nèi)所得阿根廷、烏拉圭、巴拿馬、哥斯達

4、黎加、肯尼亞、贊比亞、中國香港地域、居民稅收管轄權(quán)本國居民的境內(nèi)、境外所得，外國居民的境內(nèi)所得阿富汗、澳大利亞、中國、印度尼西亞、日本、韓國、新加坡、秘魯、奧地利、比利時、丹麥希臘、意大利、瑞典、英國、加拿大等地域、居民、公民稅收管轄權(quán)本國居民、公民的境內(nèi)、境外所得，外國居民、公民的境內(nèi)所得 美國 整理ppt7一、國際稅務(wù)籌劃概述3 3、各國稅基范圍寬窄不同、各國稅基范圍寬窄不同 在稅率一定的情況下，稅基的大小就決定稅負的高低，這是跨國納稅人在進行國際稅務(wù)籌劃必須考慮的主要因素。4 4、各國稅率高低不同、各國稅率高低不同 應(yīng)納稅額的多少除了稅基的寬窄之外，還取決于稅率的高低。稅率是世界各國稅收

5、制度中差別最大的一個要素，是跨國納稅人在進行國際稅務(wù)籌劃要考慮的重要因素。整理ppt8世界各國稅收負擔總水平類型世界各國稅收負擔總水平類型稅負類型T/GDP 各國具體情況重稅負國35%-45%發(fā)達國家。如瑞典、丹麥、比利時、法國等在50%；歐洲各國多在35%-45%之間；美國、澳大利亞在30%左右。中等稅負國20%-30%中國（2013年接近20%）、印度、肯尼亞、南非、突尼斯、斯里蘭卡、埃及、巴西、哥倫比亞等。輕稅負國10%-20%第一類：低稅模式的“避稅港”。第二類：經(jīng)濟不發(fā)達的國家，如玻利維亞。第三類：非稅收入國。如科威特、約旦、巴林、阿曼等。整理ppt9一、國際稅務(wù)籌劃概述5 5、稅收

6、優(yōu)惠與征收管理水平的差異、稅收優(yōu)惠與征收管理水平的差異 各國政府出于各自經(jīng)濟發(fā)展或政治目的，一般都會在稅收上實行一定的優(yōu)惠政策，這使得實際稅率低于名義稅率，形成了不少使跨國納稅人減輕稅負或消除稅負的機會。 各國政府在稅收征收管理方面都有相應(yīng)的法律規(guī)定，但在管理水平和執(zhí)法效果方面卻存在較大的差異。一般來說，市場經(jīng)濟比較成熟的發(fā)達國家，政府稅收征管能力強，征管水平高，征管漏洞少；而處于市場經(jīng)濟發(fā)展初期的發(fā)展中國家，政府征管能力較弱，征管水平較低，漏洞也較多，稅款流失嚴重。整理ppt10一、國際稅務(wù)籌劃概述6、各國反避稅措施的差異、各國反避稅措施的差異 各國實施的反避稅措施規(guī)定是有較大差別的，有些國

7、家明文規(guī)定屬于非法的行為，而在反避稅措施缺乏的某些國家中有可能屬于合法行為，這種差別的存在，給國際稅務(wù)籌劃提供了空間。整理ppt11二、跨國公司經(jīng)營活動的稅務(wù)籌劃（一）利用居所轉(zhuǎn)移的方式進行稅務(wù)籌劃（一）利用居所轉(zhuǎn)移的方式進行稅務(wù)籌劃 居所轉(zhuǎn)移有廣義和狹義之分： 狹義居所轉(zhuǎn)移是指納稅人從高稅國向低稅國或避稅地轉(zhuǎn)移，以低稅國或避稅地居民身份納稅，從而減輕原應(yīng)負擔的納稅義務(wù)。 跨國納稅人單純?yōu)榱硕惚芏愂眨粩鄰囊粋€國家遷移到另一個國家的現(xiàn)象，因而也稱為稅收流亡。 廣義居所轉(zhuǎn)移是指跨國納稅人通過轉(zhuǎn)移自已的居民身份而避免成為原居住國的納稅人。具體方法是自然人居民將居所，或法人居民將主要管理機構(gòu)從行使

8、居民稅收管轄權(quán)的國家向行使來源地稅收管轄權(quán)的國家轉(zhuǎn)移，成為轉(zhuǎn)入國居民，僅就來源于境內(nèi)的收入或存在于其境內(nèi)的財產(chǎn)征稅，從而逃避對轉(zhuǎn)出國的無限納稅義務(wù)。整理ppt12案例案例1：利用居所轉(zhuǎn)移籌劃：利用居所轉(zhuǎn)移籌劃 澳大利亞的哈迪工業(yè)有限公司是一家經(jīng)營建筑材料的專業(yè)公司，其股票在澳大利亞股市上市。該公司很大一部分利潤來自于美國子公司的匯回股息，但根據(jù)當時澳大利亞與美國簽定的稅收協(xié)定，這部分股息要在美國繳納15%的預(yù)提所得稅。哈迪公司后來決定將公司移居到荷蘭，成為荷蘭公司。因為根據(jù)美國與荷蘭簽定的稅收協(xié)定，美國對向荷蘭居民支付的股息只征收5%的預(yù)提所得稅。哈迪公司每年可節(jié)稅數(shù)千萬美元。整理ppt13

9、預(yù)提稅并不是一個獨立稅種的名稱，它是從課征方式的角度對源泉扣繳所得稅的統(tǒng)稱，指企業(yè)向境外支付股息、利息、特許權(quán)使用費等所得項目時預(yù)先將稅款扣繳下來，繳納給來源國政府。 減少預(yù)提稅的有效方法就是選擇擁有廣泛稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的國家和地區(qū)設(shè)立控股公司，按照稅收協(xié)定的有關(guān)條款，預(yù)提稅的稅率一般都有較大幅度的降低，甚至為零。整理ppt14二、跨國公司經(jīng)營活動的稅務(wù)籌劃（二）利用轉(zhuǎn)讓定價方式進行稅務(wù)籌劃（二）利用轉(zhuǎn)讓定價方式進行稅務(wù)籌劃 1、關(guān)聯(lián)企業(yè)與轉(zhuǎn)讓定價 關(guān)聯(lián)企業(yè)是指資本股權(quán)和財務(wù)、稅收相互關(guān)聯(lián)達到一定程度，需要在國際稅收上加以規(guī)范的企業(yè)。 從各國的稅收實踐看，對關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定有三種方法： （1）股權(quán)測

10、定法，即測算企業(yè)之間相互控股的比例，達到規(guī)定控股比例便構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)； （2）實際控制管理判定法，注重實質(zhì)，從企業(yè)之間相互控制管理的實際情況進行判斷； （3）避稅地特殊處理法，少數(shù)國家對境內(nèi)企業(yè)與設(shè)在避稅地的企業(yè)進行交易，即認定為關(guān)聯(lián)企業(yè)。整理ppt15二、跨國公司經(jīng)營活動的稅務(wù)籌劃（二）利用轉(zhuǎn)讓定價方式進行稅務(wù)籌劃（二）利用轉(zhuǎn)讓定價方式進行稅務(wù)籌劃 轉(zhuǎn)讓定價是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時制定的價格。 在跨國經(jīng)濟活動中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價進行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法，其一般做法是：高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定低價；低稅

11、國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定高價。這樣，利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國，從而達到最大限度減輕其稅負的目的 。整理ppt16二、跨國公司經(jīng)營活動的稅務(wù)籌劃2、轉(zhuǎn)讓定價的基本形式包括：、轉(zhuǎn)讓定價的基本形式包括：一是貨物購銷的轉(zhuǎn)讓定價；二是資金借貸的轉(zhuǎn)讓定價；三是勞務(wù)提供的轉(zhuǎn)讓定價；四是無形資產(chǎn)使用和轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓定價；五是固定資產(chǎn)購置、租賃與投資的轉(zhuǎn)讓定價。整理ppt17案例案例2：轉(zhuǎn)讓定價方式進行稅務(wù)籌劃：轉(zhuǎn)讓定價方式進行稅務(wù)籌劃 M公司集團的三個公司A、B、C分別設(shè)在甲、乙、丙三國，三國的公司所得稅稅率分別是：50%、40%、25%。A公司為B公司生產(chǎn)組裝零部件?，F(xiàn)A

12、公司以1000萬美元的成本生產(chǎn)了一批零部件，加上利潤300萬美元，本該按1300萬美元的價格直接賣給B公司，再進B公司組裝成品后按1600萬美元的總價格投放市場。 然而事實上，A公司并沒有直接把這批零部件賣給B公司，而是按成本價1000萬美元賣給了C公司，C公司又轉(zhuǎn)手按1500萬美元的高價賣給B公司，B公司組裝成品后仍以1600萬美元的價格售出。 各公司以及M公司集團實現(xiàn)的利潤、應(yīng)納稅額及稅收負擔發(fā)生了重大變化。整理ppt18M公司集團在轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤后要比轉(zhuǎn)移利潤前少納稅款：270165=105 （萬美元）稅負減輕（45%27.5%） 45%=38.89%整理ppt19二、跨國公司經(jīng)營活動

13、的稅務(wù)籌劃 （三）利用稅收優(yōu)惠進行稅務(wù)籌劃 各國稅制中都有各種稅收優(yōu)惠措施，如加速折舊、投資抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)和減免稅期等?？鐕{稅人可利用這些稅收優(yōu)惠措施開展國際稅務(wù)籌劃。 （四）利用資本弱化進行稅務(wù)籌劃 資本弱化是指跨國納稅人通過加大借貸款（債權(quán)性籌資）而減少股份資本（權(quán)益性籌資）比例的方式增加稅前扣除，以降低企業(yè)稅負的一種行為。借貸款支付的利息，作為財務(wù)費用一般可以稅前扣除，而為股份資本支付的股息一般不得稅前扣除，因此，有些跨國納稅人為了加大稅前扣除而減少應(yīng)納稅所得額，在籌資時多采用借貸款而不是募集股份的方式，以此來達到避稅的目的。整理ppt20二、跨國公司經(jīng)營活動的稅務(wù)籌劃（五）利用延期納

14、稅進行稅務(wù)籌劃 在國際稅務(wù)籌劃中，延期納稅是指實行居民稅收管轄權(quán)的國家，對本國居民設(shè)在國外的子公司所取得的利潤，在沒有以股息形式匯回母公司之前，母公司可以不就這部分利潤納稅。延期納稅的前提條件是在低稅國建有子公司，通過其它形式轉(zhuǎn)化利潤，只要這筆利潤不以股息的形式匯回母公司所在國，就可以逃避母公司所在國的稅收征管。 例如，甲國的A公司是乙國B公司的母公司，B公司從當年盈利中向A公司支付100萬美元的股息，乙國預(yù)提稅稅率為20%，應(yīng)納預(yù)提稅20萬美元。為了避免這筆預(yù)提稅，B公司不是向A公司直接支付股息，而是將一批為A生產(chǎn)的價值300萬美元的配件僅以200萬美元的價格賣給A，以低價供貨來代替支付股息

15、。整理ppt21三、跨國公司組織形式的稅務(wù)籌劃（一）利用常設(shè)機構(gòu)進行稅務(wù)籌劃（一）利用常設(shè)機構(gòu)進行稅務(wù)籌劃1、常設(shè)機構(gòu)的判斷標準：、常設(shè)機構(gòu)的判斷標準：對非居民的所得課稅標準。常設(shè)機構(gòu)是用來確定企業(yè)是否和某國有實質(zhì)性的聯(lián)系從而使該國能對歸屬于該常設(shè)機構(gòu)的所得進行征稅的概念。通常分為機構(gòu)、場所類常設(shè)機構(gòu)，工程、活動類常設(shè)機構(gòu)，人員勞務(wù)類常設(shè)機構(gòu)和代理類常設(shè)機構(gòu) （1）初始定義：以企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定場所為判斷標準。這一判斷標準涉及對一國地域的有形依附聯(lián)系。兩個范本都采用列舉方式，指出常設(shè)機構(gòu)包括管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場所等。（2）補充標準：當對非居民在一國內(nèi)利用代理人從事

16、活動，而該代理人（不論是否具有獨立地位）有代表該居民經(jīng)常簽訂合同、接經(jīng)常簽訂合同、接受定單的權(quán)利受定單的權(quán)利，就可據(jù)此認定該非居民在該國有常設(shè)機構(gòu)。整理ppt22三、跨國公司組織形式的稅務(wù)籌劃 2、利用常設(shè)機構(gòu)進行稅務(wù)籌劃、利用常設(shè)機構(gòu)進行稅務(wù)籌劃（1）避免成為常設(shè)機構(gòu)）避免成為常設(shè)機構(gòu) 絕大多數(shù)實行地域稅收管轄權(quán)的國家，對非居民以其是否在本國境內(nèi)設(shè)有常設(shè)機構(gòu)，作為判定其所得是否來源于本國境內(nèi)，進而決定是否行使課稅權(quán)的標準。因此，避免成為常設(shè)機構(gòu)就成為國際稅務(wù)籌劃的一個重要方法。具體籌劃策略是：整理ppt23三、跨國公司組織形式的稅務(wù)籌劃A、盡可能成為事實上的非常設(shè)機構(gòu) 隨著技術(shù)水平的提高和生

17、產(chǎn)周期的縮短，相當一些企業(yè)可以不設(shè)常設(shè)機構(gòu)而在政府規(guī)定的免稅期間內(nèi)完成其經(jīng)營活動。B、尋求不在常設(shè)機構(gòu)之列的經(jīng)營形式、尋求不在常設(shè)機構(gòu)之列的經(jīng)營形式。 常設(shè)機構(gòu)是進行營業(yè)活動的固定場所或代理人。如果活動不屬于特定營業(yè)活動，不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。1.以專為儲存、陳列或交付本企業(yè)貨物或商品為目的而使用的措施；2.以專為儲存、陳列或交付為目的而保存本企業(yè)貨物或商品的倉庫3.以專為另一企業(yè)加工為目的而保存本企業(yè)貨物或商品的倉庫；4.以專為企業(yè)采購貨物、商品或搜集情報為目的所設(shè)置的固定營業(yè)場所；5.以專為本企業(yè)進行其他準備性或輔助性活動為目的所設(shè)置的固定營業(yè)場所；6.專為1和5所述活動的結(jié)合所設(shè)立的固定營業(yè)場

18、所。整理ppt24案例案例3 常設(shè)機構(gòu)籌劃常設(shè)機構(gòu)籌劃 1973年西班牙利爾德紡織有限公司在荷蘭鹿特丹建立了一個機構(gòu)，其目的是為該公司搜集北歐國際紡織服裝信息。依據(jù)該機構(gòu)的信息，僅1973年就使該公司成交了價值2120萬元產(chǎn)品并很快運達鹿特丹市。在這個過程中，該辦事機構(gòu)最終沒有在合同和定單上代表利爾德公司簽字。荷蘭稅務(wù)部門無法認定其為常設(shè)機構(gòu)而對其所得進行征稅。整理ppt25三、跨國公司組織形式的稅務(wù)籌劃 有效利用常設(shè)機構(gòu)進行國際稅務(wù)籌劃有效利用常設(shè)機構(gòu)進行國際稅務(wù)籌劃A、利用常設(shè)機構(gòu)轉(zhuǎn)移貨物和勞務(wù)。 由于各國稅制的差異性以及締結(jié)稅收協(xié)定國家、地區(qū)范圍的有限性，歸屬于常設(shè)機構(gòu)的同一種經(jīng)營活動在

19、部分國家、地區(qū)可以享受免稅待遇，而在其他國家、地區(qū)（特別是非締約國）則不能免稅。因此，企業(yè)可以選擇有免稅規(guī)定的國家設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，并將貨物或勞務(wù)轉(zhuǎn)移到該常設(shè)機構(gòu)，企業(yè)利用常設(shè)機構(gòu)進行經(jīng)營以達到規(guī)避納稅的目的。整理ppt26三、跨國公司組織形式的稅務(wù)籌劃 B、利用常設(shè)機構(gòu)轉(zhuǎn)移成本費用。 境外常設(shè)機構(gòu)向跨國總機構(gòu)支付的合理的管理費用是允許扣除的。 籌劃：為了使一個處于高稅國的盈利常設(shè)機構(gòu)既多匯回利潤又減少納稅，總機構(gòu)會向該常設(shè)機構(gòu)多分攤管理費用，或?qū)⑴c常設(shè)機構(gòu)無實際聯(lián)系的費用想方設(shè)法攤?cè)氤ＴO(shè)機構(gòu)。整理ppt27三、跨國公司組織形式的稅務(wù)籌劃C、利用常設(shè)機構(gòu)轉(zhuǎn)移利潤 對常設(shè)機構(gòu)的利潤分配有兩種形式：一

20、是以正常的市場價格等客觀規(guī)定計算成本和利潤，因而規(guī)避稅收的可能性不大；二是分配形式要根據(jù)整個法人實體（包括總機構(gòu)的眾多駐外常設(shè)機構(gòu)）的收入、成本、財務(wù)和資本結(jié)構(gòu)計算并分攤?cè)渴杖牒统杀尽Ｒ虼?，第二種分配形式比第一種分配形式選擇有余地大一些，而且第二種分配形式中的平均分配成本和利潤，可以采用算術(shù)平均分配法。整理ppt28案例4 我國某一非銀行保險業(yè)的跨國公司，在我國內(nèi)地設(shè)總公司，又分別在香港、新加坡、泰國設(shè)立三家分支機構(gòu)。2006年稅前利潤依次為4000萬元、800萬元、1200萬元、2000萬元，共計8000萬元。所得稅稅率依次為25%、16.5%、27%、30%。則： 總機構(gòu)應(yīng)納稅=4000

21、*25%=1000（萬元） 駐香港機構(gòu)應(yīng)納稅=800*16.5%=132(萬元) 駐新加坡機構(gòu)應(yīng)納稅=1200*27%=324(萬元) 駐泰國機構(gòu)應(yīng)納稅=2000*30%=600(萬元) 總稅額=1000+132+324+600=2056(萬元) 總稅負=2056/8000*100%=25.7%整理ppt29三、跨國公司組織形式的稅務(wù)籌劃 若把在我國內(nèi)地的總機構(gòu)與其他常設(shè)機構(gòu)視為同一法律主體,采用算術(shù)平均法分攤,則結(jié)果如下: 各機構(gòu)平均收入=8000/4=2000(萬元) 總計應(yīng)納稅額=2000*(25%+16.5%+27%+30%) =1970(萬元) 總稅負=1970/8000*100%=

22、24.6% 兩者相比,后者應(yīng)納稅額減少了86萬元. 如果該公司把香港地區(qū)作為避稅地，將利潤盡量轉(zhuǎn)移到那里，會有更可觀的減稅效果。整理ppt30三、跨國公司組織形式的稅務(wù)籌劃(二）利用設(shè)立子公司或分公司進行稅務(wù)籌劃二）利用設(shè)立子公司或分公司進行稅務(wù)籌劃1、分公司與子公司的優(yōu)缺點、分公司與子公司的優(yōu)缺點（1）設(shè)立分公司的優(yōu)點（子公司的缺點）A、總部直接控制其經(jīng)營，可以在分公司所在地減少填報賬表、審計賬目和遵從公司法等方面的麻煩，可以不公布或少公布財務(wù)資料；B、在某些情況下，可以較容易地實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價；C、可以避免對利息、特許權(quán)使用費或股息征收預(yù)提所得稅；D、在股份資本中，沒有像對子公司的那種以外國參

23、與最低額和最高比例的要求，企業(yè)也不必非得有當?shù)毓蓶|或董事；E、在某些情況下，可以把稅后利潤轉(zhuǎn)移到母國；F、費用和虧損可以沖抵總公司利潤。整理ppt31三、跨國公司組織形式的稅務(wù)籌劃（2）設(shè)立分公司的缺點（子公司的優(yōu)點）設(shè)立分公司的缺點（子公司的優(yōu)點）A、在境外沒有獨立的法人地位，無資格享受當?shù)卣虮緡ㄈ似髽I(yè)提供的免稅期或其他鼓勵投資的稅收優(yōu)惠政策；B、一旦取得利潤，總公司在同一納稅年度要就這部分境外利潤向其居住國納稅，無法獲得延期納稅的好處；C、總公司應(yīng)承擔國外分公司的所有義務(wù)；D、增加跨國集團進行轉(zhuǎn)讓定價的難度。因為分公司與總公司作為一個法人實體出現(xiàn)，它們之間在轉(zhuǎn)讓貨物和勞務(wù)方面易引起稅

24、務(wù)機關(guān)的懷疑，易作為稅務(wù)機關(guān)的清查對象；E、分公司轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸緯r，可能產(chǎn)生與此相關(guān)的資本利得稅。整理ppt32三、跨國公司組織形式的稅務(wù)籌劃2、利用設(shè)立子公司或分公司進行稅務(wù)籌劃、利用設(shè)立子公司或分公司進行稅務(wù)籌劃 某公司在開辦初期，下屬企業(yè)可能發(fā)生虧損，設(shè)立分公司可以與總公司合并報表沖減總公司的利潤。于是總公司開始時選擇了建立分公司的組織形式。經(jīng)營幾年后，分公司轉(zhuǎn)虧為盈，為了享受獨立法人經(jīng)營的便利和稅收遞延的好處，決定把分公司的生產(chǎn)經(jīng)營轉(zhuǎn)移到另一家子公司去，或者把分公司兼并到子公司中去。 在轉(zhuǎn)變公司組建形式的過程中，還應(yīng)考慮資本利得稅的影響，如果子公司預(yù)期經(jīng)營前景看好的話，這種轉(zhuǎn)換成本還是值

25、得的。此外，無論在國外設(shè)分支機構(gòu)還是設(shè)立子公司，都要注意來源國與居住國稅率的差異，在來源國稅率高于居住國稅率時，跨國公司整體稅負會上升。整理ppt33三、跨國公司組織形式的稅務(wù)籌劃（三）在避稅地組建各種類型的基地公司（三）在避稅地組建各種類型的基地公司避稅地（避稅港、租稅天堂）避稅地（避稅港、租稅天堂） 避稅地是指對收入和財產(chǎn)免稅或按很低稅率課稅的國家或地區(qū)。國際避稅地實質(zhì)上是一種稅收模式，可以為投資者帶來少納稅獲得更多利益的好處?；毓净毓?避稅地為跨國納稅人進行稅務(wù)籌劃提供了“基地”。一個對其本國法人來源于國外的收入只征收少量的所得稅或財產(chǎn)稅，甚至免稅的國家或地區(qū)常被跨國公司作為“基

26、地國”，出于在第三國進行經(jīng)營的目的而在基地國組建的法人企業(yè)，稱之為“基地公司”?；毓镜姆N類主要包括：國際控股公司、金融公司、投資公司、專利公司、保險公司、服務(wù)公司、貿(mào)易公司、運輸公司等。條件是受控的獨立法人地位。整理ppt34三、跨國公司組織形式的稅務(wù)籌劃 3.1、國際控股公司、國際控股公司國際控股公司是指一家集團公司為了達到控制的目的，而不是投資的目的，持有其他公司的股份或證券，其收入主要是從子公司取得股息和資本利得。國際控股公司的建立，主要是為了解決以下四個任務(wù)國際控股公司的建立，主要是為了解決以下四個任務(wù)： 一是股息預(yù)提所得稅最小化； 二是集中來自不同稅收水平國家中子公司的股息，在雙

27、重征稅的條件下，通過可能得到的稅收抵免來降低整個跨國集團的有效稅率； 三是在低所得稅管轄區(qū)集中利潤和利潤的再投資； 四是減少母公司所在國和子公司所在國的外匯管制對跨國集團的影響。整理ppt35三、跨國公司組織形式的稅務(wù)籌劃控股公司選址中最理想的國家或地區(qū)應(yīng)具備的條件是：一是沒有外匯管制，具有寬松的外匯管制制度；二是政局穩(wěn)定；三是對向非居民匯出股息和利息，不征或征收很低的預(yù)提所得稅；四是沒有資本利得稅；五是擁有廣泛的稅收協(xié)定，并降低股息和利息所得稅的法定稅率；六是對控股公司的活動有較少的法律限制。整理ppt36案例案例5：國際控股公司稅收籌劃：國際控股公司稅收籌劃非洲母公司英國子公司荷蘭中介控股

28、公司稅收協(xié)定 5%稅收協(xié)定 5%無稅收協(xié)定30%整理ppt37選擇荷蘭中介公司的原因選擇荷蘭中介公司的原因 1.收到的股息和持有股票轉(zhuǎn)讓時所實現(xiàn)的資本收益免稅; 2.由于荷蘭存在廣泛的雙邊稅收條約網(wǎng)絡(luò)，凡是支付給荷蘭的股息、特許權(quán)使用費和利息，都享受優(yōu)惠的外國預(yù)提稅稅率; 3.荷蘭的公司所支付的利息和特許權(quán)使用費免交預(yù)提稅; 4.有可能得到事先的稅收裁定以查明荷蘭公司的稅收情況，從而能確定其利潤; 5、荷蘭可靠的金融情況。除了有一定的報告要求外，它沒有外匯管制。整理ppt38三、跨國公司組織形式的稅務(wù)籌劃3.2、國際金融公司、國際金融公司 國際金融公司是指跨國公司在適當?shù)牡攸c建立起來的用于企業(yè)

29、集團內(nèi)部借入或貸出資金的中介性公司，這類公司通常在跨國集團內(nèi)部充當信貸中介人，向集團子公司提供貸款，或向集團外企業(yè)提供貸款。 國際金融公司的主要任務(wù)：（1）在獲取和發(fā)放貸款中實現(xiàn)利息預(yù)提所得稅的最小化，金融公司應(yīng)設(shè)立在擁有稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的國家。（2）在最低所得稅的條件下積聚來自外國公司以利息形式形成的利潤。為了達到目標，金融公司應(yīng)設(shè)在最低所得稅的國家和地區(qū)。整理ppt39三、跨國公司組織形式的稅務(wù)籌劃（3）利用跨國公司內(nèi)部企業(yè)結(jié)構(gòu)中自由的金融資源，特別是在母公司和子公司所在國執(zhí)行嚴格的外匯和投資的管制政策下尤為重要。（4）實現(xiàn)利息和其他金融付費的雙重列支。（5）在稅收環(huán)境有利于金融公司活動的區(qū)域

30、，發(fā)揮跨國聯(lián)合集團的金庫職能。整理ppt40案例6：國際金融公司 在某個高稅率國家從事經(jīng)營活動的K公司需要為其境外子公司S籌措1億美元資金，因數(shù)目較大需從國外借入，然后再轉(zhuǎn)貸給S公司。假設(shè)K公司所在國的利息預(yù)提稅率為30%，則K公司在支付借款利息時繳納30%的預(yù)提稅。雖然利息預(yù)提稅的納稅義務(wù)人是債權(quán)人，但是貸款人為了不減少實際的利息所得，往往要求K公司支付利息時還要加一筆應(yīng)納的預(yù)提稅，這必然增加借款成本。為此，K公司在某個免征利息稅的地區(qū)設(shè)立一個國際金融公司P，由P公司在K公司的擔保下在國際市場上籌措1億美元，轉(zhuǎn)借給予S公司，從而免去了30%的利息預(yù)提稅。整理ppt41三、跨國公司組織形式的稅務(wù)籌劃 適合于設(shè)立內(nèi)部企業(yè)金融公司的管轄區(qū)應(yīng)是具有下列條件的國家或地區(qū)：（1）對基地公司的年純利潤不征所得稅；（2）對公司產(chǎn)權(quán)與負債之間固定的比例不做嚴格的限制；（3）