會計信息的生成

1、南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇1第二章第二章 會計信息的生成會計信息的生成u本章主要介紹會計信息的生成過程，即如何將企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分散數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、加工和匯總，并形成具有一定質(zhì)量特征的會計信息。本本 章章 導(dǎo)導(dǎo) 讀讀南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇2v一、會計科目v二、會計帳戶v三、帳戶結(jié)構(gòu)第一節(jié)第一節(jié) 會計科目和賬戶的設(shè)立會計科目和賬戶的設(shè)立會計科目是以會計要素為基礎(chǔ)，對會計業(yè)務(wù)進(jìn)行的具體分類，并作為開設(shè)帳戶的基礎(chǔ)。會計帳戶是按照會計科目開設(shè)的、用于分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)庫.南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇3帳戶名稱帳戶名稱 借方貸方借方發(fā)生額貸方發(fā)生額借方余額貸方余額會會 計計 帳帳 戶戶 結(jié)結(jié) 構(gòu)構(gòu)

2、南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇4u一、復(fù)式記賬法u二、借貸記賬法u 1. 記賬符號與帳戶結(jié)構(gòu)u 2. 記賬規(guī)則u 3. 會計分錄u 5. 試算平衡第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇5u復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法，就是對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄的方法。它有兩個顯著特點：一是對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，至少在兩個相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進(jìn)行重復(fù)記錄，從而系統(tǒng)地反映了每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的資金運(yùn)動的來龍去脈，全面完整地展現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全貌。二是所有賬戶之間存在數(shù)字平衡關(guān)系，可以進(jìn)行試算平衡。 南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇6u借貸記賬法借貸記

3、賬法是以“借”、“貸”為記賬符號、反映各項會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬法 。注注意意借貸記賬法中的借貸記賬法中的借貸與增加、減借貸與增加、減少沒有直接的聯(lián)少沒有直接的聯(lián)系系。南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇7記賬符號與賬戶結(jié)構(gòu)記賬符號與賬戶結(jié)構(gòu)u借貸記賬法是以“借”“貸”二字作為記賬符號，將賬戶劃分為左右兩方，左方為借方，右方為貸方，以此來反映會計要素的增減變化情況。但是究竟哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，期末余額又在哪方，需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容以及賬戶的基本性質(zhì)來決定。在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”方程式中，資產(chǎn)位于方程式的左側(cè)，所以，資產(chǎn)類賬戶左方，即借方應(yīng)登記資產(chǎn)的增加額；資產(chǎn)類賬

4、戶的右方，即貸方登記減少額；余額在借方。 南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇8資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額本期增加額：本期減少額：本期發(fā)生額期末余額 本期發(fā)生額借方 賬戶名稱 貸方南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇9所有者權(quán)益要素在會計方程式的右方，因此，在所有者權(quán)益類賬戶的右方，即貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，余額在貸方。負(fù)債要素在會計方程式的右方，所以在負(fù)債類賬戶右方，即貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，余額在貸方。負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇10借方 賬戶名稱 貸方本期減少額：期初余額本期增加額：本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額 南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉

5、蘇11損益及成本類賬戶的結(jié)構(gòu)，應(yīng)根據(jù)“收入-費(fèi)用=利潤”這一平衡式來分析確定。收入導(dǎo)致企業(yè)利潤的增加，并最終引起所有者權(quán)益增加，所以各類收入賬戶貸方登記增加額，借方登記減少額；在會計期末，各收入、成本費(fèi)用都要分別結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”。期末無余額。成本費(fèi)用會導(dǎo)致利潤的減少，并最終引起所有者權(quán)益的減少，所以各個成本費(fèi)賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額。南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇12收入類賬戶結(jié)構(gòu)收入類賬戶結(jié)構(gòu)借方 賬戶名稱 貸方本期減少額： 本期發(fā)生額轉(zhuǎn)出本期增加額：期末無余額收入收入南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇13費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)借方 賬戶名稱 貸方本期增加額：本期減少額：本期發(fā)生額轉(zhuǎn)出期

6、末無余額南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇14本年利潤本年利潤本期實現(xiàn)收入本期發(fā)生費(fèi)用收入類帳戶收入類帳戶費(fèi)用類帳戶費(fèi)用類帳戶實現(xiàn)收入轉(zhuǎn)出本期實現(xiàn)收入本期費(fèi)用轉(zhuǎn)出本期發(fā)生費(fèi)用實現(xiàn)實現(xiàn)利潤利潤發(fā)生發(fā)生虧損虧損利潤帳戶的結(jié)構(gòu)利潤帳戶的結(jié)構(gòu)南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇15資產(chǎn)增加負(fù)債減少所有者權(quán)益減少收入減少成本費(fèi)用增加資產(chǎn)減少負(fù)債增加所有者權(quán)益增加收入增加成本費(fèi)用減少借方 賬戶名稱 貸方各類賬戶借、貸方記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容歸納如下各類賬戶借、貸方記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容歸納如下南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇16u在借貸記賬法下，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按“有借必有有借必有貸，借貸必相等貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則在有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記。

7、有借必有貸有借必有貸 借貸必相等借貸必相等南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇17u會計分錄會計分錄，是指對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按復(fù)式記賬要求，分別列示出應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄，也叫記賬公式，它能夠明確規(guī)定一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入的賬戶名稱，記賬方向（借或貸）及入賬金額。u在實際工作中，會計分錄可以分為兩種形式：簡單分錄：借貸方都只記錄一個科目的發(fā)生額復(fù)合分錄：借方或貸方記錄一個以上科目的發(fā)生額。復(fù)合分錄可以分解成若干個簡單分錄南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇18u某企業(yè)用銀行存款購入原材料8,000元，這項業(yè)務(wù)的會計分錄如下：u 借：原材料 8,000u 貸：銀行存款 8,000u如果企業(yè)與供貨商協(xié)商后

8、，先以銀行存款支付一半貨款，另一半暫欠，那么在這種情況下，可作成復(fù)合分錄如下：本例中的會計分錄是本例中的會計分錄是一種簡單分錄，它只一種簡單分錄，它只涉及兩個賬戶之間形涉及兩個賬戶之間形成的借貸對應(yīng)關(guān)系。成的借貸對應(yīng)關(guān)系。u借：原材料 8，000 貸：銀行存款 4，000 應(yīng)付賬款 4，000南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇19u任何復(fù)合分錄都可分解成若干個簡單分錄，上例就可以分解成兩個簡單分錄：u 借： 原材料 4，000u 貸：銀行存款 4，000 u 借：原材料 4，000u 貸： 應(yīng)付賬款 4，000u復(fù)合分錄有利于完整地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全貌，全面地說明企業(yè)資金流動的來龍去脈。u下面是記錄華天商

9、店經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇20 1.華天先生投入資本80000元，開辦文具商店。借：銀行存款 80000貸：實收資本 80000南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇212.華天文具商店租賃營業(yè)房屋，預(yù)付8個月的租金40000元。借：待攤費(fèi)用 40000貸：銀行存款 40000南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇22 3.商店支付20000元，購買銷售設(shè)備。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 20000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20000南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇234.華天文具商店從奧神公司賒購價值10000元的文具，10天后支付貨款。借：庫存商品 10000 貸：應(yīng)付賬款 10000南開大學(xué) 會計

10、學(xué)系 周曉蘇245.購買日常生活用品2000元，當(dāng)即支付貨款。借：庫存商品 2000 貸：銀行存款 2000南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇256.歸還前欠奧神公司5000元貨款。借：應(yīng)付賬款 5000 貸：銀行存款 5000南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇267.華天文具商店簽發(fā)一張面額5000元、15天后付款的票據(jù)，交給奧神公司，償還剩余所欠賬款。 借：應(yīng)付賬款 5000 貸：應(yīng)付票據(jù) 5000南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇278.華天文具商店銷售商品收回貨幣資金12200元，增加銀行存款。借：銀行存款 12200 貸：商品銷售收入 12200南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇289.賒銷6100元的商品。借：應(yīng)

11、收賬款 6100 貸：商品銷售收入 6100南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇2910.收到欠款客戶支付5500元支票。借：銀行存款 5500 貸：應(yīng)收賬款 5500南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇3011.結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的成本9600元。借：商品銷售成本 9600貸：庫存商品 9600南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇3112.支付雇員工資和水電費(fèi)1000元。借：經(jīng)營費(fèi)用 1000 貸：銀行存款 1000 將上述各項業(yè)務(wù)登記入帳（P.51）32u所謂試算平衡，就是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，通過計算和比較來檢查賬戶記錄正確性與完整性的過程。u因為： 借方發(fā)生額

12、 = 貸方發(fā)生額u所以：若干項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)u借方發(fā)生額 = 貸方發(fā)生額u推論1：所有帳戶借方發(fā)生額 =所有帳戶貸方發(fā)生額推論2：所有帳戶借方余額 =所有帳戶貸方余額33華天文具商店試算平衡表帳戶名稱本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方銀行存款977006800029700應(yīng)收帳款61005500600庫存商品1200096002400待攤費(fèi)用4000040000固定資產(chǎn)2000020000應(yīng)付票據(jù)50005000應(yīng)付帳款10000100000實收資本8000080000商品銷售收入1830018300商品銷售成本96009600經(jīng)營費(fèi)用10001000合計1964001964001033001033

13、00南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇34u一、會計憑證u 1. 原始憑證u 2. 記帳憑證u 3. 憑證分類第三節(jié)第三節(jié) 日常會計數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)過程日常會計數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)過程會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)，也是組織協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)活動、傳依據(jù)，也是組織協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)活動、傳遞經(jīng)濟(jì)信息、開展會計工作的重要遞經(jīng)濟(jì)信息、開展會計工作的重要工具。按照填制程序和用途一般可工具。按照填制程序和用途一般可分為原始憑證和記賬憑證。分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)原始憑證，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，生或完成時取得或填制的，

14、用來記載和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)用來記載和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況，并明確經(jīng)濟(jì)生和完成情況，并明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的最初責(zé)任，作為記賬依據(jù)的最初書面證明。書面證明。 記賬憑證，是本單位會計人員根記賬憑證，是本單位會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制的，用于記載會計證匯總表填制的，用于記載會計分錄，并作為登記賬簿直接依據(jù)分錄，并作為登記賬簿直接依據(jù)的會計憑證的會計憑證。 南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇35外來原始憑證自制原始憑證按來源分類一次憑證累計憑證按填制方法分類原始憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)帳憑證記帳憑證會計憑證南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇36u二、帳簿u

15、1.總帳u 2.明細(xì)帳u 3.日記帳 賬簿是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍，它是由具有一定格式且相互聯(lián)系的賬頁組成，以會計憑證為依據(jù)，序時、分類地登記各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的簿籍?？傎~是運(yùn)用總分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿，它集中登記會計主體的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，運(yùn)用貨幣指標(biāo)總括地反映會計主體價值運(yùn)動的情況。明細(xì)賬明細(xì)賬是分類登記某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)詳細(xì)情況的賬簿。它的格式要根據(jù)所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的特點，以及實物管理的不同要求進(jìn)行設(shè)計。日記帳是指按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆登記的賬簿，又稱序時賬。用來記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，稱為特種日記賬，如“現(xiàn)金日記賬”“銀行存款日記賬”。 南開大學(xué) 會計學(xué)系 周

16、曉蘇37一、權(quán)責(zé)發(fā)生制一、權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計制，是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生與否作為收入費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是進(jìn)行帳項調(diào)整的理論依據(jù)。第四節(jié)第四節(jié) 帳項調(diào)整和試算平衡帳項調(diào)整和試算平衡南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇38例：某企業(yè)在期間開始營業(yè)，購進(jìn)一批經(jīng)銷的商品，其成本為50,000元，貨款尚未支付；企業(yè)在當(dāng)期將所購進(jìn)的商品全部售出，實現(xiàn)銷售收入70,000元。當(dāng)期尚未收到款項。期間，該企業(yè)收到商品銷售收入的現(xiàn)款70,000元，存入銀行。期間，企業(yè)通過銀行支付期間I購入商品的成本50,000元。請判斷：期間、期間和期間的損益各是多少？在權(quán)責(zé)發(fā)生制下和在收付實現(xiàn)制下的回答是不同的。南開大學(xué) 會計學(xué)系

17、周曉蘇39確認(rèn)基礎(chǔ)會計期間合計期間期間期間收付實現(xiàn)制收 入減：費(fèi)用007000000500007000050000利潤070000-5000020000權(quán)責(zé)發(fā)生制收 入減：費(fèi)用700005000000007000050000利潤200000020000收付實現(xiàn)制只根據(jù)引起本期貨幣資金變動的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來計算本期損益。權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真正發(fā)生為基礎(chǔ)來確認(rèn)收入、費(fèi)用。南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇40u調(diào)整的項目共有三類：應(yīng)計項目、預(yù)記項目和估計項目。二、結(jié)帳前調(diào)整二、結(jié)帳前調(diào)整u2.預(yù)記項目：u預(yù)收收入的分配u預(yù)付費(fèi)用的攤銷u3.估計項目u1 .應(yīng)計項目：u應(yīng)計收入的確認(rèn)u應(yīng)計費(fèi)用的確認(rèn)南開

18、大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇41 應(yīng)計收入的確認(rèn)u如果從賺取收入行為發(fā)生到收取款項（即款項結(jié)算日）跨越某個或某幾個月份，那么就應(yīng)該在月末按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，對這類已經(jīng)賺取、但因貨幣資金尚未收到而未入賬的收入進(jìn)行確認(rèn)。 應(yīng)計收入的確認(rèn) 起始日 結(jié)帳日 收款日 商品服務(wù)提供期 南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇42 應(yīng)計費(fèi)用的確認(rèn)u如果從服務(wù)使用到支付款項跨越某個或某幾個月份，應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，在月末對這類已經(jīng)發(fā)生、但因貨幣資金尚未支付而未入賬的費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)。 應(yīng)計費(fèi)用的確認(rèn) 起始日 結(jié)帳日 付款日 商品服務(wù)使用期 南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇43 預(yù)收收入的確認(rèn)u 預(yù)收收入是指企業(yè)已經(jīng)收到貨幣資金，但尚未

19、支付產(chǎn)品或提供服務(wù)而形成負(fù)債。如果本月部分地提供了產(chǎn)品或勞務(wù)，則有權(quán)利將相應(yīng)比例的預(yù)收收入確認(rèn)為本月已經(jīng)實現(xiàn)的收入。 預(yù)收收入的確認(rèn) 收款日 結(jié)帳日 結(jié)束日 商品服務(wù)提供期 南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇44 預(yù)付費(fèi)用的攤銷預(yù)付費(fèi)用的攤銷付款日結(jié)帳日 結(jié)束日商品服務(wù)使用期u 預(yù)付費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支付貨幣資金，但尚未使用對方提供的產(chǎn)品或服務(wù)而形成的一種債權(quán)。如果本月部分地使用或消耗了對方提供的產(chǎn)品或服務(wù)，則有責(zé)任將相應(yīng)比例的預(yù)付費(fèi)用確認(rèn)為本月發(fā)生的費(fèi)用。南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇45 估計項目是指那些資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的消估計項目是指那些資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的消耗或在存續(xù)過程中發(fā)生的損失無法準(zhǔn)確計

20、算，而需耗或在存續(xù)過程中發(fā)生的損失無法準(zhǔn)確計算，而需要根據(jù)經(jīng)驗進(jìn)行估計的費(fèi)用項目要根據(jù)經(jīng)驗進(jìn)行估計的費(fèi)用項目。u1.固定資產(chǎn)折舊u2.無形資產(chǎn)攤銷u3.壞帳準(zhǔn)備u4.短期投資跌價準(zhǔn)備u5.長期投資減值準(zhǔn)備u6.存貨跌價準(zhǔn)備u7.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備u8.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備u9.在建工程減值準(zhǔn)備u10.委托貸款減值準(zhǔn)備南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇46 經(jīng)批準(zhǔn)，湖光百貨股份有限公司與1996年1月1日成立，在這一個月內(nèi)該公司發(fā)生了以下幾筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。三、賬項調(diào)整示例三、賬項調(diào)整示例業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)：湖光公司成立時所有者投資8億，轉(zhuǎn)入銀行存款。分析分析：這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時增加。分錄分錄1 1

21、：借：銀行存款 800,000,000 貸：實收資本 800,000,000 南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇47u分析分析：用銀行存款采購服裝導(dǎo)致庫存商品增加，存款減少，屬于資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)變動。業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)：3日，公司用銀行存款1，000萬采購一批服裝，并驗收入庫。分錄分錄2 2： 借：商品采購 10,000,000 貸：銀行存款 10,000,000分錄分錄3 3： 借：庫存商品 10,000,000 貸：商品采購 10,000,000“商品采購”科目屬于資產(chǎn)類科目。設(shè)置這個科目的目的在于反映采購活動占用的資金和工作成效。南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇48分析分析：銷售收入實現(xiàn)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)銀行存款增加，

22、同時將減少的庫存商品確認(rèn)為銷售成本。業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)：10日，服裝部實現(xiàn)銷售300萬元，款項匯繳銀行，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本200萬元。分錄分錄4 4： 借：銀行存款 3,000,000 貸：商品銷售收入 3,000,000分錄分錄5 5： 借：商品銷售成本 2,000,000 貸：庫存商品 2,000,000南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇49 分析：分析：銷售收入實現(xiàn)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)收帳款增加，同時將減少的庫存商品確認(rèn)為銷售成本。業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)：12日，甲客戶購買服裝700萬元，成本為500萬，貨款暫欠。分錄分錄6 6： 借：應(yīng)收賬款 7,000,000 貸：商品銷售收入 7,000,000 分錄分錄7 7： 借：商

23、品銷售成本 5,000,000 貸：庫存商品 5,000,000南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇50u分析：分析：用存款支付費(fèi)用導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少，費(fèi)用增加；即資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)：16日，用銀行存款支付電費(fèi)1000元，其中經(jīng)營部門承擔(dān)600元，管理部門承擔(dān)400元；支付水費(fèi)800元，其中經(jīng)營部門承擔(dān)550元，管理部門承擔(dān)250元。分錄分錄8 8： 借：經(jīng)營費(fèi)用 1,150 管理費(fèi)用 650 貸：銀行存款 1,800南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇51業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)：30日，計算當(dāng)月應(yīng)付工資10，000元，其中經(jīng)營部門4，000元，管理部門6，000元；工資已經(jīng)通過銀行存款發(fā)放。分析：分析：工資屬于企業(yè)的

24、費(fèi)用。為了分別反映經(jīng)營和管理中發(fā)生的消耗，應(yīng)該將不同用途的費(fèi)用記入不同的科目。由于使用了職工的勞動，而尚未支付工資，因此形成了對職工的負(fù)債。用銀行存款支付工資，即用資產(chǎn)償還負(fù)債。u分錄分錄9 9： 借：經(jīng)營費(fèi)用 4,000 管理費(fèi)用 6,000 貸：應(yīng)付工資 10,000u分錄分錄1010：借：應(yīng)付工資 10,000 貸：銀行存款 10,000南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇52業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)：31日，從銀行借入短期借款200萬。分析：分析：這筆業(yè)務(wù)發(fā)生導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債同時增加。分錄分錄1111： 借：銀行存款 2,000,000 貸：短期借款 2,000,000南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇53業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)：湖

25、光公司將暫時閑置的柜臺出租給甲客戶，租期半年，從96年1月到6月。6月底租期期滿時甲客戶一次性支付租金12000元。分析：分析：到1月底柜臺已出租1個月，根據(jù)租賃合同規(guī)定，出租企業(yè)已實現(xiàn)了1個月的租金收入。雖未收到貨幣資金，但企業(yè)已具有到期收取租金的權(quán)利。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)于月末確認(rèn)收入實現(xiàn)和債權(quán)增加。分錄分錄1212：借：其他應(yīng)收款 2,000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2,000南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇54業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)：湖光公司與某廣告公司簽訂一項服務(wù)合同，由廣告公司于1996年1月到3月底提供廣告宣傳服務(wù)，96年3月底公司將一次性支付廣告費(fèi)12000元。分析：分析：盡管企業(yè)還沒有向廣告公司付款，

26、但是由于企業(yè)已經(jīng)使用了廣告公司提供的服務(wù)，就應(yīng)該確認(rèn)與這筆服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用。因此，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，企業(yè)要在1月末確認(rèn)所發(fā)生的廣告費(fèi)用已經(jīng)因此而形成的負(fù)債。分錄分錄1313：借：經(jīng)營費(fèi)用 4,000 貸：其他應(yīng)付款 4,000南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇55業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)：湖光公司于15日收到丙客戶的定貨款600萬元，并于1月底向客戶提供300萬元的商品，該商品的成本為200萬元。分析：分析：企業(yè)在15日收到定貨款時，銀行存款和負(fù)債同時增加。到月末企業(yè)已部分履行了交付商品的義務(wù)，因此應(yīng)該按照執(zhí)行合同的比例確認(rèn)收入，從預(yù)收帳款中轉(zhuǎn)出。南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇56u分錄分錄1414：借：銀行存款 6，

27、000，000 貸：預(yù)收賬款 6，000，000 分錄分錄1515：借：預(yù)收賬款 3，000，000 貸：商品銷售收入 3，000，000u同時，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。 分錄分錄1616：借：商品銷售成本 2，000，000 貸：庫存商品 2，000，000南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇57業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)：湖光公司于1月5日一次支付年度報刊征訂費(fèi)4800元。分析：分析：一次性支付的全年報刊費(fèi)，意味著購買了一項在12個月的時間內(nèi)平均使用的服務(wù)。因此購買服務(wù)的成本應(yīng)該由12個月平均負(fù)擔(dān)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，應(yīng)該在購買時作為資產(chǎn)記錄，以后各月陸續(xù)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。u分錄分錄1717： 借： 待攤費(fèi)用 4，800 貸

28、：銀行存款 4，800 分錄分錄1818： 借： 管理費(fèi)用 400 貸：待攤費(fèi)用 400南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇58業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)：湖光公司于1月31日購入經(jīng)營用樓房一座，支付買價和相關(guān)費(fèi)用共計2500萬。分析：分析：這筆業(yè)務(wù)發(fā)生導(dǎo)致資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變動。固定資產(chǎn)增加，銀行存款減少。分錄分錄1919：借：固定資產(chǎn) 25，000，000 貸：銀行存款 25，000，000南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇59業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)：企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納得稅150萬。所得稅屬于企業(yè)的費(fèi)用。分析：分析：確認(rèn)所得稅費(fèi)用的同時，確認(rèn)對稅務(wù)局的負(fù)債。分錄分錄2020： 借：所得稅 1，500，000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 1，500，

29、000將記錄上述13筆業(yè)務(wù)的20項分錄登記入帳并根據(jù)帳記錄編制試算平衡表如下：南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇60湖湖光光公公司司試試算算平平衡衡表表 1996 年 1 月 31 日 本期發(fā)生額 期末余額 賬戶名稱 借方 貸方 借方 貸方 銀行存款 811,000,000 35,016,600 775,983,400 商品采購 10,000,000 10,000,000 庫存商品 10,000,000 8,000,000 2,000,000 應(yīng)收賬款 7,000,000 7,000,000 其他應(yīng)收款 2,000 2,000 待攤費(fèi)用 4,800 400 4,400 固定資產(chǎn) 25,000,000

30、25,000,000 短期借款 2,000,000 2,000,000 應(yīng)付工資 10,000 10,000 預(yù)收賬款 3,000,000 6,000,000 3,000,000 其他應(yīng)付款 4,000 4,000 應(yīng)交稅金 1500000 1500000 商品銷售收入 13,000,000 13,000,000 其他業(yè)務(wù)收入 2,000 2,000 商品銷售成本 8,000,000 8,000,000 經(jīng)營費(fèi)用 9,150 9,150 管理費(fèi)用 7,050 7,050 所得稅 1,500,000 1,500,000 實收資本 800,000,000 800,000,000 合計 875,53

31、3,000 875,533,000 819,506,000 819,506,000 南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇61u財務(wù)報告是綜合反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。會計核算的最終環(huán)節(jié)，就是要以財務(wù)報告的形式提供各種會計信息，為財務(wù)報告使用者提供服務(wù)。u財務(wù)報告應(yīng)包括財務(wù)報表和財務(wù)報表附注。一、財務(wù)報告的內(nèi)容一、財務(wù)報告的內(nèi)容第五節(jié)第五節(jié) 編制財務(wù)報告編制財務(wù)報告南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇621. 財務(wù)報表企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的財務(wù)報表主要包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)的靜態(tài)財務(wù)狀況；（2）利潤表，反映企業(yè)的經(jīng)營成果，即利潤或虧損的情況；（3）現(xiàn)金流量表，反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的增減變動情況。2

32、. 財務(wù)報表附注主要包括企業(yè)應(yīng)該或需要對外報告、但是采用現(xiàn)行核算方法暫時無法計量的重要信息。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜化，以附注形式披露的表外事項將不斷增加。 南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇63u利潤表是反映企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果的會計報表，是“收入-費(fèi)用=利潤”會計方程式的分層次展開。u利潤表是一張動態(tài)報表。u通過利潤表可以全面反映企業(yè)的各項收入、成本和費(fèi)用情況，還可以通過收入與當(dāng)期費(fèi)用的配比，確定企業(yè)在某一會計期間的利潤或虧損，反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益情況。二、利潤表二、利潤表南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇64湖湖光光公公司司損損益益表表 1996 年 1 月 商品銷售收入 13000000 減：商品銷

33、售成本 8000000 經(jīng)營費(fèi)用 9150 商品銷售利潤 4990850 加：其他業(yè)務(wù)利潤 2000 減：管理費(fèi)用 7050 營業(yè)利潤 4985800 減：所得稅 1500000 凈利潤 3485800 南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇65u資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定時點財務(wù)狀況的財務(wù)報表，也稱財務(wù)狀況表。u資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計恒等式的分項目展開。u資產(chǎn)負(fù)債表是一張靜態(tài)報表，反映企業(yè)在某一時日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益及其相互關(guān)系的信息。u在資產(chǎn)負(fù)債表中：u資產(chǎn)按其流動性高低排列u負(fù)債按償還時期早晚排列u所有者權(quán)益按可分配性能低高排列三、資產(chǎn)負(fù)債表三、資產(chǎn)負(fù)債表南開大

34、學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇66湖光公司資產(chǎn)負(fù)債表湖光公司資產(chǎn)負(fù)債表 1996 年 1 月 31 日 資 產(chǎn) 權(quán) 益 銀行存款 774483400 短期借款 2000000 應(yīng)收帳款 7000000 應(yīng)付工資 其他應(yīng)收款 2000 預(yù)收帳款 3000000 待攤費(fèi)用 4400 其他應(yīng)付款 4000 庫存商品 2000000 實收資本 800000000 固定資產(chǎn) 25000000 未分配利潤 3485800 合計 808489800 合計 808489800 南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇67u現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的反映企業(yè)財務(wù)狀況變動過程和結(jié)果的報表。u現(xiàn)金流量指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出

35、。其中，現(xiàn)金指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款?，F(xiàn)金等價物指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值風(fēng)險變動很小的投資。四、現(xiàn)金流量表四、現(xiàn)金流量表南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇68u1.1.歷史成本原則歷史成本原則u2.2.劃分收益支出與資本支出原則劃分收益支出與資本支出原則u3.3.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則u4.4.配比原則配比原則u5.5.謹(jǐn)慎性原則謹(jǐn)慎性原則u6.6.實質(zhì)重于形式原則實質(zhì)重于形式原則五、記錄財務(wù)狀況和確認(rèn)經(jīng)營成果的原則五、記錄財務(wù)狀況和確認(rèn)經(jīng)營成果的原則P.78南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇69u 1. 編制會計分錄u 2. 過帳u 3. 調(diào)整u 4. 編制試算