東財審計第21講終結(jié)審計

1、 審計實務(wù)審計實務(wù) 琴島學(xué)院會計系琴島學(xué)院會計系 孫淑珍孫淑珍風(fēng)險評估風(fēng)險評估風(fēng)險應(yīng)對風(fēng)險應(yīng)對審計報告審計報告CH9發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)問題問題CH10解決解決問題問題計劃審計工作計劃審計工作 CH8計劃計劃審計工作審計工作CH12匯報匯報工作工作了了解解單單位位及及其其環(huán)環(huán)境境（6）識識別別、評評估估重重大大錯錯報報風(fēng)風(fēng)險險（4）報表層次報表層次認(rèn)定層次認(rèn)定層次總體應(yīng)總體應(yīng)對措施對措施進(jìn)一步進(jìn)一步審計程序?qū)徲嫵绦蚩刂茰y試控制測試實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性方案實質(zhì)性方案綜合性方案綜合性方案一般應(yīng)對措施（一般應(yīng)對措施（5）源于薄弱源于薄弱控制環(huán)境（控制環(huán)境（4）實質(zhì)性實質(zhì)性程序為主程序為主控制測試控制測試+

2、實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序控制環(huán)境控制環(huán)境細(xì)節(jié)測試細(xì)節(jié)測試分析程序分析程序p各循環(huán)之間的關(guān)系各循環(huán)之間的關(guān)系投資與籌資循環(huán)投資與籌資循環(huán)貨幣資金循環(huán)貨幣資金循環(huán)采購與付款循環(huán)采購與付款循環(huán)銷售與收款循環(huán)銷售與收款循環(huán)生產(chǎn)與薪酬循環(huán)生產(chǎn)與薪酬循環(huán)終結(jié)審計主要內(nèi)容：終結(jié)審計主要內(nèi)容：一、取得管理層聲明書和律師聲明書一、取得管理層聲明書和律師聲明書二、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表二、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表三、與治理層溝通三、與治理層溝通四、復(fù)核審計工作四、復(fù)核審計工作五、實施項目質(zhì)量控制復(fù)核五、實施項目質(zhì)量控制復(fù)核六、形成審計意見六、形成審計意見一、取得管理層聲明書和律師聲明書一、取得管理層聲明

3、書和律師聲明書（一）管理層聲明書（一）管理層聲明書 管理層向注冊會計師提供的管理層向注冊會計師提供的書面書面陳述，用以陳述，用以確認(rèn)確認(rèn)某些事項或支持其他審計某些事項或支持其他審計證據(jù)證據(jù)。（二）律師聲明書（二）律師聲明書 被審計單位法律顧問劃律師對詢證函的回函。被審計單位法律顧問劃律師對詢證函的回函。 例例：某企業(yè)長期借款賬面的期末余額為：某企業(yè)長期借款賬面的期末余額為4 400 4 400 000000元，其中，一年內(nèi)到期的長期借款為元，其中，一年內(nèi)到期的長期借款為2 000 2 000 000000元。該企業(yè)在會計報表元。該企業(yè)在會計報表“長期借款長期借款”項目下披項目下披露長期借款為露

4、長期借款為4 400 0004 400 000元。試說明該項披露是否元。試說明該項披露是否恰當(dāng)。恰當(dāng)。 例：例：20112011年年1212月月購人不需安裝的購人不需安裝的設(shè)備設(shè)備一臺，取得的增值稅專一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為 800 000800 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為 136 136 000000元，發(fā)生的保險費為元，發(fā)生的保險費為 5 0005 000元，包裝費為元，包裝費為10001000元，以銀行元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。經(jīng)查，該廠已按下列會計分錄入賬：存款轉(zhuǎn)賬支付。經(jīng)查，該廠已按下列會計分錄入賬： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 8

5、00 000800 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 136 000136 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 936 000936 000 借：管理費用借：管理費用 6 0006 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 00060 000 不一致不一致一致一致不建議不建議 調(diào)整調(diào)整建議建議調(diào)整調(diào)整審計調(diào)整審計調(diào)整分錄匯總表分錄匯總表未調(diào)整不符未調(diào)整不符事項匯總表事項匯總表重分類調(diào)整重分類調(diào)整分錄匯總表分錄匯總表（一）種類（一）種類 （二）（二）匯總匯總審計差異應(yīng)審計差異應(yīng)考慮考慮的因素的因素 1 1、審計差異金額是否超過重要性標(biāo)準(zhǔn)、審計差異金額是否超過重要性標(biāo)準(zhǔn) 對于對

6、于單筆單筆核算誤差核算誤差超過超過所涉及的財務(wù)報表層次重要性水所涉及的財務(wù)報表層次重要性水平的，應(yīng)視為建議平的，應(yīng)視為建議調(diào)整調(diào)整的不符事項。的不符事項。 若干筆同類型未調(diào)整不符事項若干筆同類型未調(diào)整不符事項匯總數(shù)匯總數(shù)超過財務(wù)報表層次重超過財務(wù)報表層次重要性水平時，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項，要性水平時，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項，使使未調(diào)整未調(diào)整不符事項匯總金額降至重要性水平不符事項匯總金額降至重要性水平之下。之下。2 2、審計差異、審計差異性質(zhì)性質(zhì)是否重要是否重要對于單筆核算誤差對于單筆核算誤差大大低于大大低于所涉及的財務(wù)報表項所涉及的財務(wù)報表項目（或賬項）層次重要性

7、水平的，但是目（或賬項）層次重要性水平的，但是性質(zhì)重要性質(zhì)重要的，應(yīng)視為建議調(diào)整不符事項。的，應(yīng)視為建議調(diào)整不符事項。3 3、審計差異產(chǎn)生的、審計差異產(chǎn)生的原因原因（三）審計差異的評價與處理（三）審計差異的評價與處理審計審計差異差異大于大于重要重要性水平性水平小于小于重要重要性水平性水平接近接近重要重要性水平性水平提請?zhí)嵴堈{(diào)整調(diào)整按要求按要求調(diào)整調(diào)整無保留無保留審計意見審計意見未未按要按要求調(diào)整求調(diào)整擴(kuò)大實質(zhì)性擴(kuò)大實質(zhì)性測試測試范圍范圍保留或保留或否定意見否定意見無保留無保留審計意見審計意見提請?zhí)嵴堈{(diào)整調(diào)整追加追加審審計程序計程序調(diào)整調(diào)整未調(diào)未調(diào)無保留無保留審計意見審計意見保留或保留或否定意見

8、否定意見仍接近仍接近明顯降低明顯降低三、與治理層溝通三、與治理層溝通四、復(fù)核審計工作（一）整理和復(fù)核審計工作底稿（一）整理和復(fù)核審計工作底稿 1、注冊會計師及其助理人員對、注冊會計師及其助理人員對各自各自工作底稿進(jìn)工作底稿進(jìn)行初步整理；行初步整理； 2、項目組項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少人員內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少人員所執(zhí)行的工作；所執(zhí)行的工作； （二）復(fù)核和分析已審計財務(wù)報表（二）復(fù)核和分析已審計財務(wù)報表 運用運用分析程序分析程序?qū)ω攧?wù)報表總體進(jìn)行復(fù)核對財務(wù)報表總體進(jìn)行復(fù)核五、項目質(zhì)量控制復(fù)核 會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論