《審計案例分析》期末復(fù)習(xí)資料

1、?審計案例分析?期末復(fù)習(xí)資料一、判斷并說明理由題不管判斷結(jié)果正確與否，均需要說明理由1如果被審計單位對同一張購貨發(fā)票兩次付款，注冊會計師通過審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表即可發(fā)現(xiàn)。2如果審計人員需要函證的應(yīng)收賬款無差異，那么說明全部的應(yīng)收賬款余額正確。3被審計單位保管應(yīng)收票據(jù)的人不應(yīng)該經(jīng)辦有關(guān)會計分錄。4. 同應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)不同的是，被審計單位其他應(yīng)收款往往數(shù)額不大，因此，注冊會計師可以不函證相關(guān)余額。5如果被審計單位首次接受審計，審計人員需要對固定資產(chǎn)期初余額進行審計，仔細審查各次固定資產(chǎn)的盤點記錄是最正確的審計方法。6在審計長期投資工程時，注冊會計師應(yīng)查實企業(yè)各項投資的應(yīng)計利息并及時計入當期損

2、益。7審計人員在審查企業(yè)固定資產(chǎn)的計價準確性時，如被審計單位從關(guān)聯(lián)企業(yè)購入固定資產(chǎn)的價格明顯高于或低于該項固定資產(chǎn)的凈值，可不予查實。8為確定“應(yīng)付債券賬戶期末余額的真實性，審計人員可以直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進行函證。9對利息指支出，審計人員應(yīng)當運用符合性測試以減少實質(zhì)性測試的工作量。10審計人員分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報告上為了判斷企業(yè)長期投資業(yè)務(wù)的管理情況，因此屬于符合性測試的內(nèi)容。11如果審計人員已從被審計單位的開戶銀行獲得了銀行對賬單和所有已支付支票清單，該審計人員就勿需再向銀行進行函證。12盤點庫存現(xiàn)金時，必須有被審計單位會計主管人員和審計人員參加，并由出納員進行盤點。13對

3、公司損益類工程的總賬與明細賬之間進行定期的核對是損益形成環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的其中內(nèi)容之一。14利潤分配審計的目標是通過對利潤分配順序的審查，確定公司的利潤分配真實性、合規(guī)合法性。15審查企業(yè)的應(yīng)稅利潤時，應(yīng)注意審查不得扣除工程的列支是否正確。16審計人員在完成審計工作時與被審計單位管理當局要溝通商討審計報告的措辭。17審計人員在出具審計報告時，應(yīng)將已審計的會計報表作為附件贈送報表使用人。18由于一般合伙人或主任會計師不會擔(dān)任審計工程的具體審計業(yè)務(wù)，因此就不需要承當其全部的審計責(zé)任。19注冊會計師在審計方案階段，之所以必須執(zhí)行分析性復(fù)合程序，目的是幫助確定其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，從而使審計更具

4、效率和效果。20注冊會計師審查被審計單位賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性，追查存貨的采購至存貨的永續(xù)盤存記錄，可測試已發(fā)生購貨業(yè)務(wù)的完整性。二、單項案例分析題1如果注冊會計師在分析其財務(wù)指標時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動較大，這意味著被審單位可能存在哪些情況？2在銷售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？3審計人員在制定盤點方案時應(yīng)關(guān)注哪些問題？4審計人員李欣審查發(fā)現(xiàn)A公司在東安公司注冊后不久即有一筆與投資額相等的資金減少額，疑心實收資本的存在有問題，你認為應(yīng)如何審查實收資本的真實存在？5審計工程組在利潤形成審計中是如何施行實質(zhì)性測試程序的？6

5、對期初余額進行審核依賴的主要資料有哪些？7對以下各種情況，注冊會計師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計報告？注冊會計師未曾觀察客戶的存貨盤點，又無其他程序可供替代。委托人對注冊會計師的審計范圍加以嚴重限制。根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負債及可能存在的賬外負債由被審單位承當損失并支付。按照財政部發(fā)布的?關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定?，該等或有負債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會計報表中進行了披露。被審單位有兩筆金額較大的借款工程未作賬務(wù)處理，注冊會計師建議將其作賬務(wù)處理并計算其應(yīng)計利息入賬，被審單位拒絕采納。三、綜合案例分析題1資料審計人員在審查A公司2008年12月31日資產(chǎn)負債表的長期應(yīng)付款工程

6、時，發(fā)現(xiàn)該公司該年度月初以融資租賃方式租入設(shè)備一臺，已投入使用，經(jīng)協(xié)商議定租金為200 000元，租期為年，使用年限為10年，折舊方法采用直線法。租賃期滿后，該項設(shè)備即歸公司所有。據(jù)租約規(guī)定，租金從第二年起支付，四年內(nèi)付清。該公司財務(wù)經(jīng)理認為，第一年未付租金，所以也不應(yīng)計提折舊。要求1審計人員能否同意該公司的會計處理？2應(yīng)建議該公司如何進行會計處理？2資料 注冊會計師審計順達公司2006年長期投資業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)其資產(chǎn)負債表中的“長期投資工程金額為200萬元，損益表中的“投資收益工程為24萬元。核對有關(guān)賬的記錄，賬表金額相符。抽查有關(guān)會計憑證，證實：該公司在2006年1月購入3年期的長期債券，債券

7、面值為200萬元，債券利率為12%，債券溢價為12萬元，已全部列入財務(wù)費用賬戶。該企業(yè)除了債券投資外，沒有其他投資業(yè)務(wù)。要求1說明存在的問題。2提出審計意見。3 資料 某企業(yè)2021年度財務(wù)決算中利潤總額為90 000元，審計人員在審計過程中審閱了本年利潤明細賬及有關(guān)收入、費用賬戶，發(fā)現(xiàn)存在以下問題：1余額多計10 000元；2當年轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得收入8 000元，扣除各項支出后凈收入為5000元，計入盈余公積；3固定資產(chǎn)出租收入2 000元，扣除折舊及維修后凈收入為1 600元，列入“其他應(yīng)付款賬戶。  要求根據(jù)上述資料提出審計處理意見，并核實企業(yè)的利潤總額。4資料審計人員對A企業(yè)

8、的2021年度的財務(wù)狀況進行審計。A企業(yè)尚未采用計算機記賬。審計人員于2021年11月對A企業(yè)的內(nèi)部控制制度進行了解和測試，并在相關(guān)的審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：1A企業(yè)產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單，倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三聯(lián)交會計部會計人員甲登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。2會計人員乙負責(zé)開具未連續(xù)編號的銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票上的數(shù)量。3A企業(yè)的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準前方可進行。采購部根據(jù)經(jīng)

9、批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部門根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準后，及時交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細賬；一聯(lián)由倉庫保存并登記材料明細賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。4會計部審核付款憑單后，按約定時間支付采購款項。支付貨款時，由會計人員開出付款憑證，交出納員辦理付款手續(xù)；出納員付款后，在進貨發(fā)票上加蓋“付訖戳記，再轉(zhuǎn)交會計人員記賬。5A企業(yè)股東大會批準董事會的投資權(quán)限為1.5

10、億元以下，董事會的決定由總經(jīng)理負責(zé)實施?？偨?jīng)理決定由證券部負責(zé)總額在1.5億元以下的股票買賣。A企業(yè)規(guī)定：企業(yè)劃入營業(yè)部的款項由證券部申請，由會計部審核，總經(jīng)理批準后劃轉(zhuǎn)入公司在營業(yè)部中開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準，證券部從營業(yè)部資金賬戶支取款項，此過程有會計部的審核。且證券買賣、資金存取的會計記錄都由會計部處理。6審計人員了解和測試投資的內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)議及補充協(xié)議已經(jīng)過會計部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準，會計部已將1億元匯入該戶。證券部處理證券買賣會計記錄，月底將證券買賣清單交給會計部，會計部據(jù)以匯總登記。7方案部根據(jù)批準，簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)部根據(jù)生

11、產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單。倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記明細賬后送會計部進行材料收發(fā)核算和本錢核算。8A公司設(shè)立了內(nèi)部審計部，并直接對董事長負責(zé)。每年對子公司和各營業(yè)部進行審計，并出具內(nèi)部審計報告。審計人員獲取了2001年度所有的內(nèi)部審計報告，經(jīng)抽查說明，內(nèi)部審計報告指出了內(nèi)部存在的缺陷和改良意見。9A公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負責(zé)到銀行送取支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；員工報銷，需根據(jù)審批手續(xù)報批，會計部對報銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋核準印章的支出憑據(jù)后付款。10A公司

12、的未描述的其他內(nèi)部控制無論在設(shè)計還是在運行方面都不存在缺陷。 要求1根據(jù)上述摘錄，請指出A公司內(nèi)部控制的缺陷，并提出改良建議。2根據(jù)上述材料，審計人員應(yīng)該如何評價A公司的控制風(fēng)險，采用何種實質(zhì)性測試程序擴大的，還是縮小的，以及需要何種審計證據(jù)多還是少？5要求根據(jù)有關(guān)要求在下表中填寫銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)應(yīng)該予以函證的有關(guān)問題。種 類銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)應(yīng)否函證   認定事項   函證內(nèi)容   函證對象   函證方式   

13、;?審計案例分析?期末復(fù)習(xí)資料參考答案一、判斷并說明理由題不管判斷結(jié)果正確與否，均需要說明理由1答案：錯誤理由：對同一張購貨發(fā)票兩次付款，并不影響企業(yè)現(xiàn)金日記賬與銀行對賬單的一致性，因此，無法通過審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表發(fā)現(xiàn)。2答案：錯誤。理由：應(yīng)收賬款賬戶在記錄正確的根底上，對應(yīng)收賬款數(shù)額進行函證，函證目的為了查應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性，證明賬戶記錄可靠性。3答案：正確。理由：保護應(yīng)收票據(jù)的人，不應(yīng)經(jīng)辦與應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。4. 答案：錯誤。理由：對于被審計單位重要的有異常的其他應(yīng)收款客戶，注冊會計師要函證。5答案：錯誤。理由：被審計單位首次接受審計，要對固定資產(chǎn)進行內(nèi)部控制制度的符合

14、性測試，期初審計只是實質(zhì)性審計的一局部，審查各次固定資產(chǎn)的盤點記錄是審計方法一項內(nèi)容。6答案：正確。理由：因為投資計息計入投資收益。7答案：錯誤。理由：該業(yè)務(wù)是關(guān)聯(lián)交易，給審計人員測試和判斷真實性、正確性帶來障礙，可以利用交易人為調(diào)節(jié)損益和隱瞞資產(chǎn)或損失，因此內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大，應(yīng)予以披露，予以查實。8答案：正確。理由：審計人員向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進行函證應(yīng)付債券，可以證實是否真實存在。9答案：錯誤。理由：對于利息支出，審計人員主要采用實質(zhì)性測試，檢查利息支出，以確認其真實性及正確性。10答案：正確。理由：分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報告屬于符合性測試的內(nèi)容。11答案：錯誤。理由：證實銀行

15、存款是否存在就必須函證銀行存款余額。12答案：錯誤。理由：盤點庫存現(xiàn)金時，必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加，并由審計人員進行盤點。13答案：正確。理由：因為通過對公司損益類工程的總賬與明細賬之間進行的定期核對可以查找損益類明細賬中漏記或錯記的情況。14答案：錯誤。理由：是通過對利潤分配順序、內(nèi)容和計算的審查，確定公司的利潤分配真實性、合規(guī)合法性。15答案：正確。理由：由于企業(yè)在確定應(yīng)稅利潤時，要在利潤總額即稅前會計利潤的根底上經(jīng)過一系列的調(diào)整，主要是將計算會計利潤時多扣除的不符合稅法規(guī)定的費用工程予以調(diào)增，因此應(yīng)注意審查不得扣除工程的列支是否正確。16答案：錯誤。理由：溝通僅僅是向管理

16、當局告知和解釋審計意見的類型幾審計報告措辭，并非商討。17答案：錯誤。理由：注冊會計師對會計報表只負審計責(zé)任，因此，已審計會計報表只能附送，而不能作為審計報告附件。二、單項案例分析題1分析：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動可能意味著企業(yè)存在以下情況：(1) 經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變動；(2) 年末銷售額突然增減；(3) 顧客總體發(fā)生變動；(4) 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動；(5) 信用政策或其運用發(fā)生變化；(6) 銷售收入的總體發(fā)生變動。2分析：在進行銷售收入審計時，必須關(guān)注關(guān)聯(lián)交易，因為在許多銷售收入舞弊案件中，企業(yè)之間利用關(guān)聯(lián)方交易作假，有許多“方便條件； 所采用的手段也各種各樣，有的企業(yè)之間用成心抬高價格的手法；有的使

17、用虛假銷售的手段，虛開發(fā)票等；在審計時，首先通過與被審計單位溝通，查閱投資文件或通過合同了解主要的關(guān)聯(lián)方有哪些；然后通過應(yīng)收賬款明細賬和銷售明細賬的記錄進行憑證抽查，看與關(guān)聯(lián)方的銷售業(yè)務(wù)在價格上、數(shù)量上有無異常，對數(shù)量可結(jié)合企業(yè)的總體銷量和生產(chǎn)能力進行分析，對價格可參照企業(yè)的價目表和定價方法進行審計。3分析：1監(jiān)盤時間。一般應(yīng)以會計期末以前為優(yōu)。2監(jiān)盤的樣本量。一般來講，在考慮選取多大樣本量進行盤點時，應(yīng)考慮有關(guān)實地盤點，永續(xù)記錄的可靠性、存貨的總金額及種類不同的重要存貨位置的數(shù)量以及以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度的內(nèi)部控制等。3工程選取問題。一般來講，樣本選取應(yīng)將重視工程可典型存貨工程作為對象

18、，同時對可能過時或損壞的工程要仔細查詢，并與管理人員就疑慮問題交換意見。4審計人員李欣審查發(fā)現(xiàn)A公司在東安公司注冊后不久即有一筆與投資額相等的資金減少額，疑心實收資本的存在有問題，你認為應(yīng)如何審查實收資本的真實存在？分析：真實存在的審查目的就是要確定出資者的投資是否確實用到了被投資企業(yè)的經(jīng)營活動中，成為被投資企業(yè)的經(jīng)營資金。審計人員通過審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等賬簿，發(fā)現(xiàn)有無貸記與出資者投資的一致的資金的記錄；通過對固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的盤查，對收到的這些財產(chǎn)的驗收手續(xù)、法律文件的審閱，確定實收資本的合法性和真實存在；對于發(fā)生增減變動的實收資本，那么應(yīng)檢查是否有補充合同、股東

19、會決議、協(xié)議及有關(guān)法律為依據(jù)等。5分析：首先，將利潤表中利潤總額各構(gòu)成工程與對應(yīng)的總賬、明細賬中年末余額加以核對；其次，明細賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計數(shù)與各利潤構(gòu)成工程的總賬年末余額進行核對，證明相符，并編制審計工作底稿利潤總額分析表，運用分析性復(fù)核方法，將本年度損益形成各工程金額與上年度相應(yīng)金額進行比照，分析差異形成的各種原因；再次，重點對與利潤總額形成的兩大局部，即營業(yè)利潤、營業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細工程進行全面審查；最后，編制審計工作底稿，調(diào)整并審定利潤表中各構(gòu)成工程的金額。6分析：1被審計單位的本年和上年的會計資料及相關(guān)文件； 2前任注冊會計師的工作底稿，審計報告等。7分

20、析：針對(1)，注冊會計師應(yīng)出具保存意見或無法表示意見的審計報告，未曾觀察存貨盤點且無其他替代程序，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保存意見或無法表示意見的審計報告。針對(2)，應(yīng)簽發(fā)無法表示意見審計報告。針對(3)，注冊會計師應(yīng)出具無保存意見加解釋說明段的審計報告。針對(4)，注冊會計師應(yīng)出具保存意見審計報告。三、綜合案例分析題1分析：審計人員不能同意該公司的會計處理。按照財務(wù)會計制度規(guī)定，第一年雖然沒有支付租金，但仍應(yīng)計提折舊。支付租金的方式，應(yīng)不影響融資租入固定資產(chǎn)折舊的計提。審計人員可建議該公司在該年度應(yīng)提折舊20000200000/10元，并作如下會計分錄：  借：制造

21、費用 20000   貸：累計折舊-融資租入固定資產(chǎn) 200002分析：1審計方法：采用檢查法、計算法等方法，審閱長期投資，投資收益等明細賬，抽查并核實有關(guān)的會計憑證，取得審計證據(jù)。當年投資收益：200×12%×1 = 24萬元當年攤銷溢價：12 / 3 = 4 萬元2存在問題：溢價12萬元與債券利息24萬元不應(yīng)列入財務(wù)費用；投資收益因溢價購進每年將減少4萬元。3審計意見：將列入財務(wù)費用的債券利息與債券溢價予以調(diào)出，并分攤當年溢價。調(diào)賬分錄為：借：長期債權(quán)投資-債券投資 120 000長期債權(quán)投資-應(yīng)計利息 240 000貸：財務(wù)費用 360 000 借

22、：投資收益 40 000貸：長期債權(quán)投資-債券投資 40 000 3 分析：根據(jù)審查發(fā)現(xiàn)的問題，該企業(yè)2021年度財務(wù)決算中所反映的利潤總額不真實，應(yīng)做如下調(diào)整處理：1年初產(chǎn)品余額多計10000元，使當期產(chǎn)品銷售本錢虛增10000元，利潤虛減10000元，應(yīng)提請該企業(yè)調(diào)整，并補交企業(yè)所得稅。2無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收入按規(guī)定列作其他業(yè)務(wù)利潤，該企業(yè)直接轉(zhuǎn)作盈余公積，自行留用，屬于截留利潤，應(yīng)提請其調(diào)增賬面利潤5000元。3固定資產(chǎn)出租凈收入應(yīng)列入其他業(yè)務(wù)利潤，該企業(yè)將其列入"其他應(yīng)付款"，也屬于隱瞞利潤，私自截留，應(yīng)提請其調(diào)增賬面利潤1600元。因此，該企業(yè)利潤總額應(yīng)調(diào)整為：900

23、00+10000+5000+1600=106600元4分析 (1)會計人員甲同時登記產(chǎn)成品總賬和明細賬，不相容職務(wù)未進行別離。應(yīng)建議A公司由不同的會計人員登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。(2)銷售發(fā)票未連續(xù)編號，不能保證所有銷售業(yè)務(wù)都已記錄或未被重復(fù)記錄。應(yīng)建議A公司對銷售發(fā)票進行連續(xù)編號。(3)付款憑單只附驗收單，而未附訂購單及供給商的發(fā)票等其他單據(jù)，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關(guān)賬簿時在金額或數(shù)量上就可能會出現(xiàn)過失。應(yīng)建議A公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部。(4)證券部自己處理證券買賣的會計處理，業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄的不相容職務(wù)未別離，并且未得到適當?shù)氖跈?quán)與批準。月末會計部匯總登記

24、證券投資記錄，未及時按每一種證券分別設(shè)立明細賬，進行詳細核算。應(yīng)建議A公司由會計部對投資進行核算，及時分品種設(shè)立明細賬詳細核算。(5)銀行出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未別離，憑證和記錄未得到控制。應(yīng)建議A公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納員以外的其他會計人員編制。涉及內(nèi)控缺陷的幾個方面的控制風(fēng)險應(yīng)該評價為高，在對這些方面應(yīng)實行擴大的實質(zhì)性測試程序，收集較多的審計證據(jù)；而在其他方面由于內(nèi)控的設(shè)計及執(zhí)行狀況較好，控制風(fēng)險可評價為中或低，故在實質(zhì)性測試時可以執(zhí)行較少的實質(zhì)性程序，收集的審計證據(jù)也可相對少一些。5分析一應(yīng)否函證1銀行存款：應(yīng)該函證。2應(yīng)收賬款：應(yīng)該函證。3應(yīng)付賬款：僅在以下情形函

25、證：控制風(fēng)險較大；金額大；被審計單位經(jīng)濟困難。4固定資產(chǎn)：當固定資產(chǎn)存放在本企業(yè)以外的地方且數(shù)量不大時，假設(shè)無法前去實地盤點，也無法委托當?shù)氐钠渌薪闄C構(gòu)對其進行專項審計。二認定事項1銀行存款：銀行存款的存在性；負憤的完整性；資產(chǎn)的抵押擔(dān)保。2應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款的存在性；應(yīng)收賬款的所有權(quán)。3應(yīng)付賬款：應(yīng)付賬款的真實性。4固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)的真實性。三函證內(nèi)容1銀行存款：銀行存款；銀行借款；其他情況。2應(yīng)收賬款：客戶欠被審計單位金額；被審計單位欠客戶金額。3應(yīng)付賬款：被審計單位欠客戶金額。4固定資產(chǎn)：存放固定資產(chǎn)的金額和數(shù)量。四函證對象1銀行存款：本年度存過款的所有銀行。2應(yīng)收賬款：債務(wù)人。3應(yīng)

26、付賬款：債權(quán)人。4固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)代管人。五函證方式1銀行存款：肯定式。2應(yīng)收賬款：否認式或否認式。3應(yīng)付賬款：肯定式或否認式。4固定資產(chǎn)：否認式。中央電大?審計案例研究期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)?綜合案例分析題參考答案1注冊會計師王紅通過對CA公司存貨工程的相關(guān)內(nèi)部控制制度進行分析評價后，發(fā)現(xiàn)該公司存在以下五種可能導(dǎo)致出現(xiàn)錯誤的狀況： 1庫存現(xiàn)金未經(jīng)認真盤點；2接近資產(chǎn)負債表日前目，但可能未進行相關(guān)的會計記錄；3由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；4XXX公司存放在CA公司倉庫的乙材料可能已計入CA公司的存貨工程；5本次審計為CA公司成立以來的首次審計。要求：請根據(jù)上列情況分別指出各自的審計程序、審計

27、目標和應(yīng)收集哪些審計證據(jù)。答案：情況序號審計程序?qū)徲嬆繕藢徲嬜C據(jù)類型(1)對期末現(xiàn)金進行重盤報表反映適當性實物證據(jù)口頭證據(jù)(2)對期末存貨截止期進行測試存在性,會計記錄完整性書面證據(jù)(3)詢問管理當局，函證XXX公司，存在性,會計記錄完整性,所有權(quán)書面證據(jù)(4)詢問管理當局，函證XXX公司，審閱相應(yīng)有關(guān)合同與信函所有權(quán)歸屬，報表反映適當性書面證據(jù)(5)對上一年度的會計記錄進行適當審閱并與前任CPA溝通報表反映適當性書面證據(jù)2、CA股份委托××會計師事務(wù)所對其會計報表進行審計，雙方簽訂了如下的審計業(yè)務(wù)約定書。要求：1 指出下述審計業(yè)務(wù)約定書中存在的問題；2 重新起草審計業(yè)務(wù)約

28、定書。審計業(yè)務(wù)約定書甲方：CA股份乙方：××會計師事務(wù)所甲方委托乙方進行2002年會計報表審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達成一下約定：一、 審計范圍及委托目的 二、 甲方的責(zé)任與任務(wù)1 為乙方審計工作及時提供所需的三、 按照獨立審計準那么的要求進行審計，出具審四、 審計收費按?收費規(guī)定?，乙方應(yīng)收本項業(yè)務(wù)具體費用，五、 約定書的有效期間本約定書一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份。本約六、約定事項的變更由于出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，七、甲乙雙方對其他事項的約定甲方答案：審計業(yè)務(wù)約定書中必須明確甲方與乙方的責(zé)任與義務(wù)甲方的責(zé)任與義務(wù)。本案例在這方面表述不明確。甲方的責(zé)任是：建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)

29、的平安完整，保證會計資料的真實、合法、完整，保證會計報表充分披露有關(guān)的信息。 甲方的義務(wù)是： 1及時為乙方的審計工作提供其所要求的全部會計資料和其他有關(guān)資料。 2為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件及合作，具體事項將由乙方審計工作人員于工作開始前，提供清單。 3按本約定書之規(guī)定及時足額支付審計費用。 4在 2000年 ×月 ×日之前提供審計所需的全部資料。 乙方的責(zé)任和義務(wù) 乙方的責(zé)任是：按照中國注冊會計師獨立審計準那么的要求進行審計，出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。 乙方的義務(wù)是： 1按照約定時間完成審計業(yè)務(wù)，出具審計報告。由于注冊會計師的審計采取事后重

30、點抽查的方法，加上甲方內(nèi)部控制制度固有的局限性和其他客觀因素制約，難免存在會計報表在某些重要的方面反映失實，而注冊會計師又可能在審計中未予發(fā)現(xiàn)的情況，因此，乙方的審計責(zé)任并不能替代、減輕或免除甲方的會計責(zé)任。 2對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方商業(yè)秘密嚴加保密。除非中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準那么另有規(guī)定，或經(jīng)甲方同意，乙方不得將其知悉的商業(yè)秘密和甲方提供的資料對外泄露。3審計工作結(jié)束后，乙方將根據(jù)情況對甲方會計處理、內(nèi)部控制制度及其他事項等提出改良意見。 4在2000年×月×日之前出具審計報告。 3、××會計師事務(wù)所注冊會計師張小、劉海已于2003年3

31、月10日完成對CA股份2002年度會計報表的外勤審計工作，現(xiàn)在草擬審計報告。按審計業(yè)務(wù)約定書的要求，審計報告應(yīng)于2002年3月21日提交。張、劉二人在復(fù)核審計工作底稿時，發(fā)現(xiàn)存在以下主要情況： 1審計工作底稿顯示，2002年度利潤表重要性水平為75萬元22003年3月1日，××市高級人民法院最終裁定，應(yīng)賠償XXX股份360萬元。3CA股份4在2002年12月31日對CA股份甲產(chǎn)品進行監(jiān)盤時，5CA股份2002年6月購置一臺價值70萬的設(shè)備， 要求 根據(jù)上列第1種情況，張小、劉海應(yīng)選擇的重要性水平為多少？并說明原因。 張小、劉海在2003年3月25日前對其后十項審查負有那些責(zé)

32、任； 如果只考慮第2、4、5種情況，審計報告CA股份全體股東：我們接受委托，審計了貴公司2002年12月31日的資產(chǎn)負債表、 報告日期：2003年3月10日答:1應(yīng)選擇的重要性水平為75萬元。因為按照?獨立審計準那么?的規(guī)定，當不同會計報表的重要性水平不同時，注冊會計師應(yīng)選擇最低的重要性水平。重要性水平越低，審計風(fēng)險越高，注冊會計師就應(yīng)執(zhí)行更充分的審計測試，以將審計風(fēng)險降低至可接受水平。 2在3月10日前，應(yīng)實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確認期后事項的發(fā)生及處理是否合規(guī)；在3月10日至21日，CPA應(yīng)對悉的期后事項予以關(guān)注，并實施相應(yīng)的審計程序。上述第2種情況屬第二類期后事項

33、，應(yīng)建議ABC股份在會計報表附注中予以披露。 3?企業(yè)會計準那么?允許企業(yè)變更會計政策，且ABC股份調(diào)整后的計提壞賬準備的比率在規(guī)定范圍內(nèi)，但應(yīng)提請ABC股份在會計報表附注中予以披露。 4影響利潤總額為87萬元2000×435870000元，應(yīng)建議調(diào)整。調(diào)整分錄為： 借：管理費用 870000 貸：產(chǎn)成品 8700005需補提折舊并影響利潤總額為6.3萬元。 70×110/5*2636.3萬元應(yīng)建議企業(yè)調(diào)整， 調(diào)整分錄為： 借：管理費用 6.3貸：累計折舊 6.3要求： 通過2002年12月31日的存貨監(jiān)盤，我們發(fā)現(xiàn)貴公司A產(chǎn)品短缺1000件，將導(dǎo)致利潤總額減少87萬元，貴

34、公司未予調(diào)整。 我們認為，除存在上述情況外，上述會計報表符合?企業(yè)會計準那么?和?股份制試點企業(yè)會計制度?有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2002年12月31日的財務(wù)狀況，2002年度經(jīng)營成果及資金變動情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原那么。 另外，我們注意到，2003年3月1日，北京市最高人民法院終審裁定，2003年1月貴公司被告侵權(quán)案已審理完畢，應(yīng)賠償XYZ公司損失360萬元，但貴公司未在會計報表附注中披露。4、A公司未經(jīng)審計的2001年會計報表中的局部會計資料如下：工程 金額萬元主營業(yè)務(wù)收入 360000 主營業(yè)務(wù)本錢 300000利潤總額 540凈利潤 3618資產(chǎn)總額

35、270000股東權(quán)益 132000其中：股本 80000資本公積 22000盈余公積 20800未分配利潤 9200某會計師事務(wù)所接受委托對A公司2001年報進行審計，銀行存款 12應(yīng)收賬款 30應(yīng)收利息 8壞賬準備 0.50在建工程 30存貨 100其中：庫存商品 40固定資產(chǎn) 100累計折舊 90長期借款 30股本 0盈余公積 0主營業(yè)務(wù)收入 100主營業(yè)務(wù)本錢 80管理費用 20財務(wù)費用 15營業(yè)外支出 5注冊會計師劉強、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。審計過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：12002年1月23日2A公司2001年1月購置乙材料4800萬元， 32001年3月1日，42001

36、年12月31日，A公司占資產(chǎn)總額40的存貨，放置于遠郊倉庫。要求：假定針對A公司存在的上述每一種情況，如果A公司拒絕接受調(diào)整建議 答案：針對1，劉強、江河應(yīng)當發(fā)表否認意見。理由：該事項屬于第一類期后事項，需要被審計單位進行賬項調(diào)整。調(diào)整方法是沖減2001年度的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)本錢和增值稅銷項稅稅額。而被審計單位沖減的是2002年度的銷售收入，混淆了不同的會計期間。由于該事項金額大大超過主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)本錢工程 和會計報表層次的重要性水平金額，A公司拒絕審計調(diào)整建議，注冊會計師應(yīng)該發(fā)表否認意見。審計報告說明段：經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)。我們認為，按照?企業(yè)會計準那么-資產(chǎn)負債表日后事項?和?

37、企業(yè)會計制度?的規(guī)定，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的2002年度以及以前年度的甲產(chǎn)品退回，應(yīng)當沖減2001年度的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)本錢和增值稅銷項稅稅額。貴公司這一做法虛減了2001年度的利潤總額，我們提出調(diào)整建議，貴公司拒絕采納。針對2，該事項應(yīng)計提的存貨跌價損失為142萬元4800-4658，高于存貨和管理費用的重要性水平，A公司拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)該發(fā)表保存意見的審計報告。貴公司2001年1月購置乙材料4800萬元，由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場黯淡，A公司乙材料積壓。該材料截止2001年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4658萬元，應(yīng)當計提存貨跌價準備金142萬元，并減少利潤總額142萬元，貴

38、公司在2001年末計提存貨跌價準備金。這一做法虛增了2001年度的利潤總額和資產(chǎn)，我們提出調(diào)整建議，貴公司拒絕采納。針對3，該公司未計提長期借款利息共576萬元，其中，資本化利息即應(yīng)該計入在建工程固定資產(chǎn)價值的為480萬元，計入財務(wù)費用的為96萬元。對于該情況的處理有兩種答案：一是認為資本化利息即計入在建工程固定資產(chǎn)本錢480萬元加上應(yīng)計入財務(wù)費用的96萬元，兩項相加為576萬元，分別超過在建工程和報表的重要性水平，注冊會計師應(yīng)該發(fā)表否認意見；二是從報表整體觀察，由于兩項相加為576萬元，超過報表整體重要性水平，應(yīng)該發(fā)表保存意見的審計報告。說明段：2001年3月1日，貴公司經(jīng)批準從銀行貸款96

39、00萬元2年期、到期還本付息的長期借款，年利率為6，其中的8000萬元用于建造生產(chǎn)廠房2001年12月31日尚未完工1600萬元用于補充流動資金。貴公司應(yīng)計提2001年的借款利息576萬元，其中，資本化利息即應(yīng)該計入在建工程固定資產(chǎn)價值的為480萬元，計入財務(wù)費用的為96萬元。但貴公司未計提。我們認為上述會計處理違背?企業(yè)會計?會計的規(guī)定，虛增利潤96萬元，虛減資產(chǎn)480萬元，少記負債576萬元。我們提出調(diào)整建議，貴公司拒絕采納。針對4，由于審計范圍受到客觀環(huán)境的嚴重限制，注冊會計師不能獲得必要的審計證據(jù)以至于無法對會計報表的整體發(fā)表審計意見，所以，應(yīng)當出具無法表示意見的審計報告。ABC股份全

40、體股東：我們接受委托，對后附的ABC股份以下簡稱ABC公司20X1年12月31日的資產(chǎn)負債表以及20X1年度的利潤表和現(xiàn)金流量表進行審計。這些會計報表的編制是ABC公司管理當局的責(zé)任。貴公司占資產(chǎn)總額40%的存貨，放置于遠郊倉庫。由于風(fēng)沙導(dǎo)致倉庫倒塌，存貨損失尚未清理完畢，不僅無法估計損失，也無法實施監(jiān)盤程序。也無法實施替代審計程序，以對其數(shù)量和狀況獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對上述會計報表發(fā)表意見。5、A公司是以超市業(yè)為主的股份制公司，該公司2001年主要財務(wù)數(shù)據(jù)和指標是總資產(chǎn)133630萬元，凈利潤5900萬元，現(xiàn)審計小組進入現(xiàn)場

41、對A公司2001年的財務(wù)情況進行審計,未發(fā)現(xiàn)任何對其可持續(xù)經(jīng)營造成威脅的跡象.在該企業(yè)的固定資產(chǎn)進行審計時,發(fā)現(xiàn)以下問題:1請問企業(yè)按1500萬元對上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價入賬的固定資產(chǎn)進行估價是否正確？如應(yīng)調(diào)整，應(yīng)按什么價值入賬？答：企業(yè)按1500萬元對上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價入賬的固定資產(chǎn)進行估價是不正確的，因為企業(yè)會計制度第二章資產(chǎn)第三十三條規(guī)定：所建造的固定資產(chǎn)已到達預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當自到達預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際本錢等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手

42、續(xù)后再作調(diào)整。 根據(jù)上述規(guī)定，該固定資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為2150萬元。2審計人員是否應(yīng)對上面資料中提前報廢固定資產(chǎn)的會計處理過程提出疑問？為什么？應(yīng)如何進行處理？答：根據(jù)會計準那么-固定資產(chǎn)第31條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損時，應(yīng)當將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的差額計入當期損益，對本案例進行分析，錯誤是直接將固定資產(chǎn)凈值計入營業(yè)外收入，而未考慮其處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的差額計入當期損益。第三十九條 由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計入當期營業(yè)外收支。3A公司將外購設(shè)備運雜費及安裝費計入營業(yè)費用的會計處理是否合理？如果不合理，應(yīng)如何進行

43、會計調(diào)整？答：A公司將外購設(shè)備運雜費及安裝費計入營業(yè)費用的會計處理不合理。固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按取得時的本錢入賬。取得時的本錢包括買價、進口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。其中，購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，技實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝本錢、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價值。審計人員發(fā)現(xiàn)A公司2000年10月購入一臺設(shè)備，價款為580萬元，運雜費及設(shè)備安裝費支出為72萬元，后者均計入營業(yè)費用入賬。該固定資產(chǎn)于當月安裝完畢并投入使用。假設(shè)該固定資產(chǎn)的使用期為5年，按直線法計提折舊，殘值率為5應(yīng)將72萬元計入固定資產(chǎn)，并補提該局部

44、折舊，調(diào)整分錄為借：固定資產(chǎn) 720000 貸：以前年度損益調(diào)整 720000借：期初未分配利潤 22800以前年度損益調(diào)整136800 貸：累計折舊 159600 計算過程為：2000年應(yīng)計提的折舊720000×15×25×12720000×95×26022800 2001年計提的折舊720000×15×125×12720000×95×12601368004審計人員對于未入賬的捐贈車輛應(yīng)如何處理？ 第二十七條關(guān)于固定資產(chǎn)取得本錢第(八)款規(guī)定：接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：

45、1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。 2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值： (1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活潑市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值； (2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活潑市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。 3.如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。 5該公司空調(diào)設(shè)備只在夏季計提折舊是否正確？為什么？ 答：對于公司空調(diào)設(shè)備只在夏季計提折舊是不正確的。第三十四條 以下固

46、定資產(chǎn)應(yīng)當計提折舊：在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；第三十七條 企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。 6現(xiàn)假設(shè)不用考慮其他情況，上面所提供的資料3對該公司本年的稅前利潤將產(chǎn)生什么影響？假設(shè)公司審計前的“應(yīng)交所得稅賬面額為1665萬元，該次審計全部結(jié)束后，僅對資料3進行調(diào)整的話，經(jīng)審定的“應(yīng)交所得稅賬戶余額應(yīng)為多少？該公司所得稅稅率為33函證區(qū)別銀行存款應(yīng)收帳款應(yīng)付帳款函證的必要性必須必須僅在以下情形函證1、控制風(fēng)險較高；2、金額大；3、經(jīng)濟困難要證實的認定

47、1、銀行存款的存在性；2、負債的完整性；3、資產(chǎn)的擔(dān)保抵押1、應(yīng)收帳款的存在性；2、對應(yīng)收帳款的所有權(quán)1、應(yīng)付帳款的真實性函證內(nèi)容1、銀行存款；2、銀行借款；3、其它情況1、客戶欠被審單位金額；2、被審單位欠客戶金額1、被審單位欠客戶的金額函證對象本年度存過款的銀行債務(wù)人債權(quán)人函證范圍100%函證抽樣函證必要時抽樣函證函證方式肯定式肯定式條件：1、個別帳戶金額較大；2、有理由相信存在爭議或過失否認式條件1、相關(guān)內(nèi)控有效，且2、預(yù)計過失率較低且3、金額小的債務(wù)人多4、且被函證認真對待肯定式答：資料3對該公司稅前利潤將產(chǎn)生影響情況是減少當期利潤總額72-72×1-5%×14/5

48、×12=72-15.96=56.04萬元，其中，2000年2.28萬元，2001年13.68萬元。該次審計結(jié)束后，經(jīng)審定的"應(yīng)交所得稅"賬戶余額應(yīng)為1683.4932=1665+18.4932萬元。建議作如下調(diào)整分錄：A 補交所得稅56.04×33%=18.4932萬元 借：期初未分配利潤 18.4932×2/14萬元 借：所得稅以前年度損益調(diào)整 18.4932×12/14萬元 貸：應(yīng)交稅金 18.4932萬元B 沖減已提取的法定盈余公積和公益金=56.04-18.4932×15%=5.63202萬元 借：盈余公積 5.63

49、202 萬元 貸：利潤分配 5.63202 萬元6答：1當固定資產(chǎn)和存貨存放于公司以外的地方且數(shù)量不大時,假設(shè)無法前去實地盤點,也無法委托當?shù)氐钠渌薪闄C構(gòu)對其進行專項審計,可發(fā)函詢證以證實其存在。B.幕集設(shè)立的股分,注冊會計師可向證券交易所和金融機構(gòu)函證發(fā)行股票的數(shù)量,并與股本賬面數(shù)進行核對,以證實其股本的存在性及正確性；對于有限責(zé)任公司,注冊會計師那么可直接向投資者發(fā)函詢證。7、答案：應(yīng)收賬款 50000+1500 壞賬準備： 5000+150 預(yù)付賬款 17500+4000 存貨 2640000待攤費用 7000 應(yīng)付賬款 2500+39000預(yù)收賬款 10000+14000利潤分配 4

50、8508、資料：假設(shè)審計人員于2002年2月對華光公司2001年度會計報表進行審計時，審查發(fā)現(xiàn)華光公司2001年5月銷售給B企業(yè)一批產(chǎn)要求：指出審計人員對此事項的處理意見。 答案：華光公司于2002年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進行破產(chǎn)清算，無力歸還所欠局部貨款，預(yù)計華光公司可收回應(yīng)收賬款的40%。按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，應(yīng)當作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項處理，但華光公司卻沒對其進行日后調(diào)整。審計人員應(yīng)要求華光公司進行如下 5 步賬務(wù)調(diào)整：金額單位：千元 1補提壞賬準備 58000×60%-2900=31900千元借：以前年度損益調(diào)整 31900貸：壞賬準備 319002調(diào)整應(yīng)

51、交所得稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 31900×33%10527貸：以前年度損益調(diào)整 105273將"以前年度損益調(diào)整"科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配-未分配利潤 319001052721373貸：以前年度損益調(diào)整 213734調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積 3205.95貸：利潤分配-未分配利潤21373×15%3205.955調(diào)整2001年度會計報表相關(guān)工程的數(shù)字資產(chǎn)負債表工程的調(diào)整：調(diào)增壞賬準備31900千元；調(diào)減應(yīng)交稅金10527千元；調(diào)減盈余公積3205.95千元；調(diào)減未分配利潤18167.05千元。利潤表及利潤分配表工程的調(diào)整：調(diào)增管理費用

52、31900千元；調(diào)減所得稅費用10527千元；調(diào)減提取法定盈余公積21373×10%=2137.3千元；調(diào)減提取法定公益金21373×5%=1068.65千元；調(diào)減未分配利潤213733205.95=18167.05千元。9、資料 注冊會計師李立和王明對某公司進行2002年年度會計報表審計時，發(fā)現(xiàn)該公司于2002年10月8日為客戶定制一套軟件，工 要求1。審查說明上述資料中該公司關(guān)于收入和本錢確實認是否恰當，并提出審計意見； 2計算對公司利潤總額的影響程度，并列示相應(yīng)的調(diào)整分錄。答案一：截止2002年12月31日，專業(yè)評估師已經(jīng)測量其軟件的開發(fā)完工程度為60%并附有測量報告

53、。根據(jù)?企業(yè)會計準那么-收入?提供勞務(wù)規(guī)定，"如勞務(wù)的開始和完成分屬于不同的會計年度，且在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠的估計的，應(yīng)該按完工百分比法確認收入"。1、該公司關(guān)于收入和本錢確實認不恰當。因為：1按會計準那么應(yīng)該確認的收入和本錢2002年確認收入=勞務(wù)總收入×勞務(wù)完工程度以前年度已確認的收入=500×60%=300萬元2002年確認本錢=勞務(wù)總本錢×勞務(wù)完工程度以前年度已確認的本錢 =240+100×60%=204萬元2002年確認利潤=300204=96萬元2該公司銷售收入=250萬元，本錢按實際支出240萬元確認

54、。2、由于公司違反會計準那么，致使公司當年少確認利潤9610=86萬元。審計調(diào)整建議如下：A補記收入 借：預(yù)應(yīng)收賬款 500000貸：營業(yè)收入 500000B沖減營業(yè)本錢 借：勞務(wù)本錢 360000 貸：營業(yè)本錢 360000C補交所得稅860000×33%=283800 借：所得稅 283800 貸：應(yīng)交稅金 283800D調(diào)整本年利潤：借：營業(yè)收入 500000營業(yè)本錢 360000貸：所得稅 283800本年利潤 576200E補計提盈余公積576200×15%=86430借：本年利潤 86430貸：盈余公積 86430F補形成未分配利潤489770借：本年利潤489

55、770貸：利潤分配-未分配利潤489770答案二: 1.該公司收入與本錢確認不恰當，不應(yīng)按實際收到的款項和實際支付的費用來確認收入與本錢，對于取得的勞務(wù)收入和發(fā)生的費用應(yīng)按完工百分比法來確定收入與本錢。因該項收入在公司收入總額中占的比重較大，建議其作出調(diào)整。22002應(yīng)確認的收入為：勞務(wù)總收入×勞務(wù)完工程度-以前年度已確認的收入 =500×60%-0=300 萬元 2002應(yīng)確認的費用為：勞務(wù)總本錢×勞務(wù)完工程度-以前年度已確認的費用 =240+100×60%-0=204 萬元 2002年度少計收入50萬元300-250；多計本錢36萬元24000-20

56、4；從而影響想當年的財務(wù)成果。當期例如3少計86萬元，建議調(diào)整分錄為：借：應(yīng)收賬款 500000貸：以前年度損益調(diào)整 500000同時，調(diào)整多計的本錢：借：勞務(wù)本錢 360000貸：以前年度損益調(diào)整 360000另外，計算、補交所得稅：860000×33%=283800借：以前年度損益調(diào)整 283800貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 283800計算、補提公積金和公益金： 借：以前年度損益調(diào)整 576200 貸：利潤分配-未分配利潤 576200 借：利潤分配-未分配利潤 576200 貸：盈余公積-法定公積金 57620-公益金 2881010、審計人員對B工廠2001年的期末會計資料進行審計時，發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)帳日前所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項如下：1.2002年1月2日收到價值為20000元的貨物，內(nèi)。要求：請