稅收籌劃_第四版_03_稅務(wù)籌劃基本技術(shù)

1、1稅務(wù)籌劃的基本原理稅務(wù)籌劃的基本原理2稅務(wù)籌劃原理分類稅務(wù)籌劃原理分類【P32】稅務(wù)籌劃原理收益效應(yīng)分類著力點分類絕對絕對收益籌劃相對相對收益籌劃稅基稅基籌劃稅率稅率籌劃 稅額稅額籌劃直接直接收益 間接間接收益各類的區(qū)別？各類的區(qū)別？3【P42案例案例2-2】 方案方案1： 方案方案2： 方案方案3： 最優(yōu)方案是：最優(yōu)方案是：43.53861.20682.181150%101250%101200150211.54729.16582.181200%101200%101200200266.52093.24773.2720%101300%10130002方案方案34稅稅務(wù)務(wù)籌籌劃劃 第三章第三章

2、稅務(wù)籌劃的稅務(wù)籌劃的 基本技術(shù)基本技術(shù) 5 學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求: 掌握針對稅制要素與針對會計政策掌握針對稅制要素與針對會計政策選擇的基本技術(shù)方法；選擇的基本技術(shù)方法； 能夠?qū)景咐M行分析。能夠?qū)景咐M行分析。6 03-01富人避稅 那些招.f4v 以下各招分別是運用哪種籌劃原理（絕對收益以下各招分別是運用哪種籌劃原理（絕對收益/相對收益、相對收益、稅基、稅率、稅額籌劃）？稅基、稅率、稅額籌劃）？ 轉(zhuǎn)移遺產(chǎn)轉(zhuǎn)移遺產(chǎn) 買發(fā)票、個人消費發(fā)票沖抵成本買發(fā)票、個人消費發(fā)票沖抵成本 勞務(wù)報酬或租賃收入形式勞務(wù)報酬或租賃收入形式 買保險買保險 提前算計提前算計 避稅天堂避稅天堂絕對收益、稅

3、額籌劃絕對收益、稅額籌劃違法、不屬于稅籌違法、不屬于稅籌絕對收益、稅率籌劃絕對收益、稅率籌劃絕對收益、稅額籌劃絕對收益、稅額籌劃絕對收益、稅基絕對收益、稅基/稅額籌劃稅額籌劃以上各招又分別屬于哪種稅籌技術(shù)呢？以上各招又分別屬于哪種稅籌技術(shù)呢？絕對收益、稅率籌劃絕對收益、稅率籌劃7減免稅減免稅技術(shù)技術(shù) 分割分割技術(shù)技術(shù) 扣除扣除技術(shù)技術(shù)稅率差異稅率差異技術(shù)技術(shù) 針對針對稅制要素稅制要素的的抵免抵免技術(shù)技術(shù) 稅務(wù)籌劃技術(shù)稅務(wù)籌劃技術(shù) 退稅退稅技術(shù)技術(shù)延期延期納稅技術(shù)納稅技術(shù)會計政策選擇會計政策選擇技術(shù)技術(shù) P43、28第一節(jié)減免稅技術(shù)第一節(jié)減免稅技術(shù)一、減免稅概念一、減免稅概念 減稅：減征一部分稅

4、減稅：減征一部分稅 免稅：全部予以免征稅免稅：全部予以免征稅 P43、-13照顧性減免稅照顧性減免稅政策性減免稅政策性減免稅稅收照顧稅收照顧稅收獎勵稅收獎勵地震受災(zāi)企業(yè)地震受災(zāi)企業(yè)減免稅減免稅高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)減免稅減免稅9二、減免稅技術(shù)二、減免稅技術(shù)（一）概念（一）概念減免稅人減免稅人（經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)）（經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)）從事減免稅活動（從事減免稅活動（技術(shù)轉(zhuǎn)讓開發(fā)咨詢）技術(shù)轉(zhuǎn)讓開發(fā)咨詢）減免稅對象減免稅對象（國債利息）（國債利息）如從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)下崗職工、個體工商戶或者下崗職工占如從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)下崗職工、個體工商戶或者下崗職工占企業(yè)總?cè)藬?shù)企業(yè)總?cè)藬?shù)60%60%以

5、上的企業(yè)，其取得的社區(qū)居民服務(wù)業(yè)收入三年以上的企業(yè)，其取得的社區(qū)居民服務(wù)業(yè)收入三年內(nèi)免征營業(yè)稅。安置內(nèi)免征營業(yè)稅。安置“四殘人員四殘人員”占企業(yè)生產(chǎn)人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35%35%以上的民以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營屬于營業(yè)稅政福利企業(yè)，其經(jīng)營屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi)（廣告稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務(wù)，免納營業(yè)稅。業(yè)除外）的業(yè)務(wù)，免納營業(yè)稅。10營業(yè)稅減免 對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。取得的收入，免征營業(yè)稅。 個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅。個人轉(zhuǎn)讓

6、著作權(quán)，免征營業(yè)稅。 對住房公積金管理中心用住房公積金在指對住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放個人住房貸款取得的收定的委托銀行發(fā)放個人住房貸款取得的收入，免征營業(yè)稅。入，免征營業(yè)稅。11企業(yè)所得稅減免 我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。 投資額超過投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小億元人民幣或集成電路線寬小于于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15

7、的稅率的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營期繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營期在在15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。年減半征收企業(yè)所得稅。12（二）減免稅技術(shù)的特點（二）減免稅技術(shù)的特點屬于（絕對屬于（絕對/相對）收益籌劃相對）收益籌劃 運用（稅基運用（稅基/稅率稅率/稅額）籌劃原理稅額）籌劃原理適用范圍狹窄適用范圍狹窄 技術(shù)簡單技術(shù)簡單 P44（三）減免稅技術(shù)要點（三）減免稅技術(shù)要點&盡量爭取更多的減免稅待遇盡量爭取更多的減免稅待遇&盡量使減免稅期最長

8、化盡量使減免稅期最長化&必須按期如實納稅申報必須按期如實納稅申報&多項優(yōu)惠選其中最優(yōu)一項多項優(yōu)惠選其中最優(yōu)一項13上節(jié)回顧上節(jié)回顧減免稅技術(shù)減免稅技術(shù)14一、何謂減免稅技術(shù)？一、何謂減免稅技術(shù)？在不違法前提下，在不違法前提下， 使納稅人使納稅人 成為減免稅人成為減免稅人 或或 從事減免稅活動，從事減免稅活動，或或 使課稅對象使課稅對象 成為減免稅對象。成為減免稅對象。 P43-44OROR利用減免稅政策進行稅務(wù)籌劃的技術(shù)方法利用減免稅政策進行稅務(wù)籌劃的技術(shù)方法15二、減免稅技術(shù)有哪些特點？二、減免稅技術(shù)有哪些特點？屬于屬于絕對絕對收益籌劃收益籌劃 運用運用稅額稅額籌劃原理籌劃原

9、理適用范圍狹適用范圍狹窄窄 技術(shù)技術(shù)簡單簡單 P4416某橡膠集團位于某市某橡膠集團位于某市A A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近每天產(chǎn)生近3 3噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團嘗試過多種辦法：與村使其不造成污染，該集團嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護和保養(yǎng)；與有民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等，但效關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。因為廢煤渣的排放

10、未能達標(biāo)，使周果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問題受到環(huán)保部邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個方案：門的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個方案：?把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A A村村委會，村村委會，每年支付該村委會每年支付該村委會400400萬元的運輸費用萬元的運輸費用?用用400400萬元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)萬元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免免燒空心磚燒空心磚”。案例思考17方案二較好方案二較好,為什么呢？為什么呢？&有市場有市場 銷路好銷路好 新的利潤增長點新的利潤增

11、長點&妥善解決污染問題妥善解決污染問題&部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力&符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。&財政部、國家稅務(wù)總局財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源關(guān)于部分資源綜合利用綜合利用產(chǎn)品產(chǎn)品免征增值稅的通知免征增值稅的通知財稅字財稅字199544號和財稅字號和財稅字199620號明確規(guī)定：利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品號明確規(guī)定：利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅。免征增值稅。實務(wù)操作過程中應(yīng)注意問題：實務(wù)操作過程中應(yīng)注意問題：第一，產(chǎn)品經(jīng)過省資源綜合利用認定委員會的審定，獲得認定證書；第一

12、，產(chǎn)品經(jīng)過省資源綜合利用認定委員會的審定，獲得認定證書；第二，向稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅手續(xù)第二，向稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅手續(xù)； 第三，第三，墻體材料廠實行獨立核算、獨立計算銷售額、進項稅額和銷項稅額。墻體材料廠實行獨立核算、獨立計算銷售額、進項稅額和銷項稅額。18第二節(jié)第二節(jié) 分割技術(shù)分割技術(shù)一、分割的概念一、分割的概念 P44，-2把一個納稅人的應(yīng)稅所得，把一個納稅人的應(yīng)稅所得，分成多個納稅分成多個納稅人的人的應(yīng)稅所得，或把一個納稅人的應(yīng)稅所應(yīng)稅所得，或把一個納稅人的應(yīng)稅所得得分割成分割成適用不同稅種、不同稅率和減免適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的稅政策的多個部分的多個部分的應(yīng)稅所得。應(yīng)稅所得。

13、例如：增值稅以及營業(yè)稅的混合銷售和兼例如：增值稅以及營業(yè)稅的混合銷售和兼營銷售行為相關(guān)規(guī)定營銷售行為相關(guān)規(guī)定19電信局電信局家庭用戶家庭用戶A銷售MODEMADSL服務(wù)混合銷售行為混合銷售行為 1.混合銷售行為：混合銷售行為：一項銷售行為一項銷售行為既涉及貨物又涉既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)兩類經(jīng)營項目的混合。及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)兩類經(jīng)營項目的混合。 2.混合銷售行為的特點：混合銷售行為的特點： A、一項銷售行為、一項銷售行為 B、價款從一方取得、價款從一方取得 C、兩者存在緊密相連的從屬關(guān)系、兩者存在緊密相連的從屬關(guān)系 稅務(wù)處理：依照納稅人主業(yè)來判斷稅務(wù)處理：依照納稅人主業(yè)來判斷？20單選

14、題 下列混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的下列混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（是（ ）。）。A飯店提供餐飲服務(wù)并銷售酒水飯店提供餐飲服務(wù)并銷售酒水B電信部門自己銷售移動電話并為客戶提電信部門自己銷售移動電話并為客戶提供有償電信服務(wù)供有償電信服務(wù)C裝潢公司為客戶包工包料裝修房屋裝潢公司為客戶包工包料裝修房屋D零售商店銷售家俱并實行有償送貨上門零售商店銷售家俱并實行有償送貨上門21案例 甲公司生產(chǎn)高科技產(chǎn)品，甲公司生產(chǎn)高科技產(chǎn)品，2009年年1月取得月取得不含稅銷售額不含稅銷售額500萬元，由于高科技產(chǎn)品需萬元，由于高科技產(chǎn)品需要技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)公司同時還收取得技術(shù)指要技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)公司同時還收取得技

15、術(shù)指導(dǎo)費導(dǎo)費40萬元。當(dāng)月可抵扣進項稅額為萬元。當(dāng)月可抵扣進項稅額為50萬萬元，請進行稅務(wù)籌劃。元，請進行稅務(wù)籌劃。 22方案一 銷售高科技產(chǎn)品的同時收取技術(shù)指導(dǎo)費用。銷售高科技產(chǎn)品的同時收取技術(shù)指導(dǎo)費用。 此行為屬于混合銷售行為，取得的技術(shù)指導(dǎo)此行為屬于混合銷售行為，取得的技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)收入服務(wù)收入40萬元，應(yīng)并入設(shè)備的銷售額一并萬元，應(yīng)并入設(shè)備的銷售額一并繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅500+40（117%） 17%-50=40.81（萬元）（萬元）23方案二 甲公司把技術(shù)指導(dǎo)部門分立出來，成立獨甲公司把技術(shù)指導(dǎo)部門分立出來，成立獨立核算的咨詢

16、公司。這樣，技術(shù)指導(dǎo)收入立核算的咨詢公司。這樣，技術(shù)指導(dǎo)收入就不再繳納增值稅，改為按服務(wù)業(yè)繳納營就不再繳納增值稅，改為按服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅。業(yè)稅。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=50017%-50405% =37（萬元）（萬元） 可見，方案二比方案一少交稅可見，方案二比方案一少交稅3.81萬萬元元 (40.81-37)，應(yīng)當(dāng)采取方案二。，應(yīng)當(dāng)采取方案二。24（一）分割技術(shù)的特點（一）分割技術(shù)的特點 1.1.運用（絕對運用（絕對/ /相對）收益籌劃原理相對）收益籌劃原理2.2.運用（稅基運用（稅基/ /稅率稅率/ /稅額）籌劃原理稅額）籌劃原理3.3.適用范圍狹窄適用范圍狹窄4.4.技術(shù)較為復(fù)雜技術(shù)較為復(fù)雜

17、【P45P45】二、分割技術(shù)二、分割技術(shù)25（二）分割技術(shù)要點（二）分割技術(shù)要點 1.1.分割合理分割合理2.2.分割不違法分割不違法 【P46 P46 例例3-13-1】3.3.收益最大化收益最大化26案例案例 某日用化妝品廠將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)某日用化妝品廠將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品等組成成套消費品銷售。每套消費品由以下產(chǎn)品等組成成套消費品銷售。每套消費品由以下產(chǎn)品組成：（化妝品消費稅稅率為品組成：（化妝品消費稅稅率為30%） 1、一瓶香水、一瓶香水30元；元； 2、護膚護發(fā)品（一瓶摩絲）、護膚護發(fā)品（一瓶摩絲）10元；元； 3、塑料包裝盒、塑料包裝盒5元；元； 納稅人將應(yīng)稅消費品與非

18、應(yīng)稅消費品以及將適用納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品以及將適用不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)品的銷售額根據(jù)組合產(chǎn)品的銷售額中中適用最高稅率適用最高稅率的消費的消費品稅率征稅。品稅率征稅。27 包裝后銷售包裝后銷售方案方案1 1廠家應(yīng)納消費稅廠家應(yīng)納消費稅（303010105 5）30%30%=13.5=13.5（元）（元）方案方案2 2 分開銷售，由商家組裝分開銷售，由商家組裝廠家應(yīng)納消費稅廠家應(yīng)納消費稅30303030=9=9（元）（元）28第三節(jié)第三節(jié) 扣除技術(shù)扣除技術(shù)一、扣除的概念一、扣除的概念 P46 從應(yīng)稅收入中減去

19、各種從應(yīng)稅收入中減去各種準(zhǔn)予扣除項準(zhǔn)予扣除項目的金額目的金額，以求出應(yīng)納稅所得額。，以求出應(yīng)納稅所得額。 如企業(yè)所得稅中，安置殘疾人所支付如企業(yè)所得稅中，安置殘疾人所支付工資：加計工資：加計100%100%扣除扣除 29二、二、 扣除技術(shù)扣除技術(shù)z概念：概念：在不違法和合理的情況下，使在不違法和合理的情況下，使扣除額增加扣除額增加而直接節(jié)減稅額，或而直接節(jié)減稅額，或調(diào)整扣除額在各個應(yīng)稅期的調(diào)整扣除額在各個應(yīng)稅期的分布分布而相對節(jié)減稅額的稅務(wù)籌劃技術(shù)。而相對節(jié)減稅額的稅務(wù)籌劃技術(shù)。 P46z特點：特點：z可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅z技術(shù)較為復(fù)雜技術(shù)較為復(fù)雜z適用范圍較大適用

20、范圍較大z采用稅基籌劃原理和稅率籌劃原理采用稅基籌劃原理和稅率籌劃原理30扣除技術(shù)要點：扣除技術(shù)要點：z扣除項目最多化扣除項目最多化z扣除金額最大化扣除金額最大化z扣除最早化扣除最早化P54 案例案例3-131第四節(jié)第四節(jié) 稅率差異技術(shù)稅率差異技術(shù)一、稅率差異的概念一、稅率差異的概念n對不同征稅對象適用的稅率不同，或者相同的對不同征稅對象適用的稅率不同，或者相同的征稅對象適用的稅率不同。征稅對象適用的稅率不同。 P47n如：個稅中的工資薪金與勞務(wù)報酬如：個稅中的工資薪金與勞務(wù)報酬二、稅率差異技術(shù)的概念二、稅率差異技術(shù)的概念n在不違法和合理的情況下，利用稅率的差異而在不違法和合理的情況下，利用稅

21、率的差異而直接節(jié)減稅款的稅務(wù)籌劃技術(shù)。直接節(jié)減稅款的稅務(wù)籌劃技術(shù)。 P4732稅率差異的技術(shù)特點：稅率差異的技術(shù)特點：z絕對收益籌劃原理絕對收益籌劃原理z技術(shù)較為復(fù)雜技術(shù)較為復(fù)雜z適用范圍廣適用范圍廣z具有相對確定性具有相對確定性 P48稅率差異技術(shù)要點：稅率差異技術(shù)要點：& 盡量尋求稅率最低化盡量尋求稅率最低化& 在企業(yè)的設(shè)立、投資方向、投資規(guī)模等決策在企業(yè)的設(shè)立、投資方向、投資規(guī)模等決策中充分考慮稅率差異的影響中充分考慮稅率差異的影響33案例 某報紙專欄記者的月薪為某報紙專欄記者的月薪為500 000元，請考慮該元，請考慮該記者與報社采取何種合作方式才能稅負最輕？記者與報社

22、采取何種合作方式才能稅負最輕？調(diào)入報社調(diào)入報社特約撰稿人特約撰稿人投稿投稿工資工資勞務(wù)報酬勞務(wù)報酬稿酬稿酬(500000-3500)*45%-13505=209920500000*（1-20%）*40%-7000=153000500000*（1-20%）*20%*（1-30%）=5600034一、稅收抵免的概念一、稅收抵免的概念 P48 從從應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額中扣除稅收抵免額第五節(jié)第五節(jié) 抵免技術(shù)抵免技術(shù)避免雙重征稅避免雙重征稅的稅收抵免的稅收抵免作為稅收獎勵作為稅收獎勵的稅收抵免的稅收抵免來源于境外所來源于境外所得納稅抵免得納稅抵免購置環(huán)保、節(jié)購置環(huán)保、節(jié)能、節(jié)水設(shè)備能、節(jié)水設(shè)

23、備的抵免的抵免35技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法得稅暫行辦法 辦法規(guī)定：從辦法規(guī)定：從1999年年7月月1日起，凡我國境內(nèi)投資日起，凡我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的國產(chǎn)設(shè)備投資的40可從企業(yè)技術(shù)改造項目可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一抵免的投資額，可用以

24、后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過五年。最長不得超過五年。 36企業(yè)所得稅法實施條例第一百條：企業(yè)所得稅法實施條例第一百條： 企業(yè)購置并實際使用企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護專用設(shè)備環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和和安全生產(chǎn)安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的規(guī)定的環(huán)環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備等專用設(shè)備的，該的，該專用設(shè)備的投資額的專用設(shè)備的投資額的1

25、0%10%可以從企業(yè)可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后可以在以后5 5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。37關(guān)于虧損抵免的規(guī)定關(guān)于虧損抵免的規(guī)定 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法和和實施條例實施條例規(guī)定：規(guī)定：企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過長不得超過5年。年。38抵免技術(shù)要點抵免技術(shù)要點抵免項目最多化抵免項目最多化抵免金額最大化抵免金額最大化抵免時間盡早

26、抵免時間盡早抵免技術(shù)特點：抵免技術(shù)特點：&絕對節(jié)稅絕對節(jié)稅&技術(shù)較為簡單技術(shù)較為簡單&適用范圍較大適用范圍較大&利用稅額籌劃原理利用稅額籌劃原理39抵免技術(shù)案例應(yīng)用抵免技術(shù)案例應(yīng)用某企業(yè)籌資某企業(yè)籌資30003000萬元，現(xiàn)有兩個方案可供選擇：萬元，現(xiàn)有兩個方案可供選擇：一是購買國產(chǎn)設(shè)備用于技術(shù)改造（假設(shè)設(shè)備購置前一年企業(yè)利潤一是購買國產(chǎn)設(shè)備用于技術(shù)改造（假設(shè)設(shè)備購置前一年企業(yè)利潤額為額為0 0） ；二是投資新辦高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率為二是投資新辦高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率為15%15%，并實行，并實行2 2年免稅年免稅政策。政策。假設(shè)兩個方案的投資收益相同，第

27、假設(shè)兩個方案的投資收益相同，第1-51-5年的利潤情況如下年的利潤情況如下：（單位：萬元）（單位：萬元）該選擇哪個方案？該選擇哪個方案？年份12345利潤2003008001200150040第一方案的稅后凈利潤第一方案的稅后凈利潤: :五年應(yīng)納稅額五年應(yīng)納稅額=4000=400025%-150025%-150025%=62525%=625（萬元）（萬元）凈利潤凈利潤=4000-625=3375=4000-625=3375（萬元）（萬元）按國家有關(guān)文件規(guī)定，凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)按國家有關(guān)文件規(guī)定，凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目

28、所需國產(chǎn)設(shè)備投其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但但抵免的期限最長不得超過五年。抵免的期限最長不得超過五年。第二方案的稅后凈利潤：第二方案的稅后凈利潤：五年應(yīng)納稅額（五年應(yīng)納稅額（800+1200+1500800+1200+1500

29、）15%=52515%=525（萬元）（萬元）凈利潤凈利潤=4000-525=3475=4000-525=3475（萬元）（萬元）41第六節(jié)第六節(jié) 退稅技術(shù)退稅技術(shù)一、退稅的概念一、退稅的概念n退稅：是稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定對納稅人退稅：是稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定對納稅人已已 納稅款納稅款的退還。的退還。 P49、-1n退稅技術(shù)涉及：退稅技術(shù)涉及：n稅務(wù)機關(guān)誤征或多征的稅款稅務(wù)機關(guān)誤征或多征的稅款n納稅人多繳納的稅款納稅人多繳納的稅款n出口退稅出口退稅n納稅人符合國家退稅條件的已納稅款納稅人符合國家退稅條件的已納稅款42&退稅技術(shù)的特點退稅技術(shù)的特點&絕對收益籌劃絕對收益籌劃&技術(shù)較為簡

30、單技術(shù)較為簡單&適用范圍較小適用范圍較小&退稅技術(shù)要點退稅技術(shù)要點&盡量爭取退稅項目最多化盡量爭取退稅項目最多化&盡量使退稅額最大化盡量使退稅額最大化43出口退稅出口退稅 對對報關(guān)出口貨物報關(guān)出口貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅。轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅。 出口退稅企業(yè)范圍包括出口退稅企業(yè)范圍包括自營出口的企業(yè)自營出口的企業(yè)，委托出委托出口的企業(yè)口的企業(yè)，特定退（免）稅的企業(yè)和人員。特定退（免）稅的企業(yè)和人員。 自營出口的計稅價格：按離岸價全部收入計算自營出口的計稅價格：按離岸價全部收入計算 外

31、貿(mào)出口的計稅價格：按不含稅收入計算。外貿(mào)出口的計稅價格：按不含稅收入計算。 44出口退稅案例出口退稅案例 無錫中外合資企業(yè)金星公司以農(nóng)產(chǎn)品為原材無錫中外合資企業(yè)金星公司以農(nóng)產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)工業(yè)品出口，料生產(chǎn)工業(yè)品出口，2012年上半年自營出口年上半年自營出口11700萬元，可抵扣的進項稅額為萬元，可抵扣的進項稅額為1200萬元，萬元，該公司自營出口執(zhí)行先征后退，征稅率為該公司自營出口執(zhí)行先征后退，征稅率為17，退稅率為，退稅率為9，則上半年應(yīng)納增值稅額，則上半年應(yīng)納增值稅額為為11700171200789萬元，出口環(huán)萬元，出口環(huán)節(jié)應(yīng)退增值稅節(jié)應(yīng)退增值稅1170091053萬元。征萬元。征稅機關(guān)

32、可征增值稅稅機關(guān)可征增值稅789萬元，退稅機關(guān)應(yīng)退萬元，退稅機關(guān)應(yīng)退稅稅1053萬元，退稅扣減征稅后該企業(yè)實際可萬元，退稅扣減征稅后該企業(yè)實際可得到的稅收補貼為得到的稅收補貼為1053789264萬元。萬元。 45 若金星公司有關(guān)聯(lián)外貿(mào)明新公司，金星公若金星公司有關(guān)聯(lián)外貿(mào)明新公司，金星公司把產(chǎn)品以同樣的價格銷售給明新公司，司把產(chǎn)品以同樣的價格銷售給明新公司，明新公司再以同樣的價格銷售到境外，金明新公司再以同樣的價格銷售到境外，金星公司開具增值稅專用發(fā)票價稅合計星公司開具增值稅專用發(fā)票價稅合計11700萬元，則金星公司應(yīng)納增值稅為萬元，則金星公司應(yīng)納增值稅為10000171200500萬元，明新

33、公萬元，明新公司可得到退稅司可得到退稅100009900萬元。稅萬元。稅務(wù)機關(guān)征稅務(wù)機關(guān)征稅500萬元，退稅機關(guān)退稅萬元，退稅機關(guān)退稅900萬萬元，金星、明新兩公司實際可得到的稅收元，金星、明新兩公司實際可得到的稅收補貼為補貼為900500400萬元。萬元。 46 從金星、明新兩公司來看，自營出口實際從金星、明新兩公司來看，自營出口實際得到的稅收補貼是得到的稅收補貼是264萬元，而通過外貿(mào)出萬元，而通過外貿(mào)出口實際得到的稅收補貼是口實際得到的稅收補貼是400萬元，兩者相萬元，兩者相差差136萬元。顯然，通過外貿(mào)出口對兩公司萬元。顯然，通過外貿(mào)出口對兩公司更加劃算。更加劃算。47上節(jié)回顧上節(jié)回顧

34、分割分割技術(shù)技術(shù) （稅基（稅基/稅率稅率/稅額）籌劃原理稅額）籌劃原理 扣除扣除技術(shù)技術(shù) （稅基（稅基/稅率稅率/稅額）籌劃原理稅額）籌劃原理 稅率差異稅率差異技術(shù)技術(shù) （稅基（稅基/稅率稅率/稅額）籌劃原理稅額）籌劃原理 抵免抵免技術(shù)技術(shù) （稅基（稅基/稅率稅率/稅額）籌劃原理稅額）籌劃原理 退稅退稅技術(shù)技術(shù) （稅基（稅基/稅率稅率/稅額）籌劃原理稅額）籌劃原理 48第七節(jié)第七節(jié) 延期納稅技術(shù)延期納稅技術(shù)一、概念一、概念 延期納稅：是納稅人按照國家有關(guān)延期納延期納稅：是納稅人按照國家有關(guān)延期納稅規(guī)定稅規(guī)定延緩一定時期后再繳納延緩一定時期后再繳納稅收。稅收。 P51P5149二、延期納稅技術(shù)特

35、點二、延期納稅技術(shù)特點 運用相對收益籌劃原理運用相對收益籌劃原理 運用運用稅額稅額/稅基稅基籌劃原理籌劃原理 技術(shù)復(fù)雜技術(shù)復(fù)雜 適用范圍大適用范圍大 P51三、延期納稅技術(shù)要點三、延期納稅技術(shù)要點延期納稅項目最多化延期納稅項目最多化延長期最長化延長期最長化50案例案例 成都市甲單位采用預(yù)收款方式成都市甲單位采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)給乙單位，給乙單位，合計轉(zhuǎn)讓收入合計轉(zhuǎn)讓收入100100萬元。萬元。 20092009年年7 7月月1212日，甲單位收到乙單位支付的預(yù)收款日，甲單位收到乙單位支付的預(yù)收款4040萬元。萬元。20092009年年1010月月1818日，甲單位又收到乙單位支付的預(yù)收款日，甲單位又收到乙單位支付的預(yù)收款2020萬萬元。元。20092009年年1111月月2121日，甲單位與乙單位結(jié)算，甲單位開具日，甲單位與乙單位結(jié)算，甲單位開具發(fā)票，共計價款發(fā)票，共計價款100100萬元，但乙單位由于特殊情況尚有萬元，但乙單位由于特殊情況尚有2020萬萬元未支付給甲單位。元未支付給甲單位。 這這100100萬元交什么稅？什么時候交稅？萬元交什么稅？什么時候交稅？51案例涉及規(guī)定案例涉及規(guī)定 中