記憶精華之會(huì)計(jì)

1、Cpa考試會(huì)計(jì)記憶之精華第二章 貨幣資金應(yīng)收項(xiàng)目 1存放銀行的存款，如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應(yīng)將損失計(jì)入“營業(yè)外支出”。 2票據(jù)到期日，根據(jù)“算尾不算頭”的慣例。 3應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)要掌握書中的公式，強(qiáng)調(diào)： （1）到期價(jià)值可理解為本加息，如為不帶息，則為本（面值）； （2）貼現(xiàn)息的計(jì)算基礎(chǔ)是票據(jù)到期價(jià)值，而不是面值； （3）做分錄時(shí)，收到的貼現(xiàn)所得金額計(jì)入銀行存款，轉(zhuǎn)平應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，差額則計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 4應(yīng)收賬款涉及現(xiàn)金折扣時(shí)，應(yīng)按總價(jià)法核算。在計(jì)算折扣金額時(shí)，在考試中要看清要求。在實(shí)際中，一般是按含稅折扣。 5壞賬準(zhǔn)備的核算要注意： （1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款；應(yīng)收票據(jù)

2、到期未收回，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；預(yù)付賬款不符合其性質(zhì)，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后，可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備； （2）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準(zhǔn)確。例9說明了壞賬準(zhǔn)備如何計(jì)提，如何沖銷，如何補(bǔ)提，如何轉(zhuǎn)回，一定要搞透；其他七大準(zhǔn)備比照著做，可提高學(xué)習(xí)效率。 第三章 存 貨 存貨的期末計(jì)價(jià)2001試題單選，今年還會(huì)出選擇 1、可變現(xiàn)凈值=存貨估計(jì)售價(jià)至完工估計(jì)將發(fā)生的成本估計(jì)銷售費(fèi)用相關(guān)稅金 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)項(xiàng)目來計(jì)提， 數(shù)量繁多，單價(jià)較低的存貨可按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值 2、可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定： 、為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，以合同價(jià)作為可變現(xiàn)凈值

3、的計(jì)量基礎(chǔ) 、如果持有存貨多于銷售合同定購數(shù)量，超出部分應(yīng)按一般售價(jià)作為計(jì)量的基礎(chǔ)。 、沒有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價(jià)或原材料的市場價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ) 3、材料存貨的期末計(jì)量 、對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等（好好理解，其生產(chǎn)的產(chǎn)品的計(jì)量基礎(chǔ)的變化） A、如果生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量。 B、如果材料價(jià)格的下降，表明生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 、對(duì)于用于出售的材料等，需將成本與根據(jù)材料估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)凈值相比。 例1：1、A（庫存商品或材料）準(zhǔn)備出售，市場價(jià)12，合同價(jià)15，成本10，預(yù)計(jì)稅費(fèi)6。A庫存100個(gè)、但已

4、定合同的有50個(gè)。 A可變現(xiàn)凈值=（15-6）50+（12-6）50=750帳面價(jià)值1000 2、B（材料或半成品）為生產(chǎn)C（庫存商品）的主要原料，B的成本20，生產(chǎn)C還要投入30?，F(xiàn)B的市場價(jià)15，（1）C的市場價(jià)48（2）C的市場價(jià)55假設(shè)不發(fā)生其他銷售稅費(fèi) （1）B可變現(xiàn)凈值=48-30=18 （2）B可變現(xiàn)凈值；由于5520+30,所以不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 若當(dāng)期c的合同價(jià)49，定貨量100，c無庫存B有200 （1） B可變現(xiàn)凈值=（49-30）100+（48-30）100=3700 B的帳面價(jià)值=4000 （2） B可變現(xiàn)凈值=（49-30）100+20100=3900 B的帳面價(jià)值=

5、4000 若B、C 均有庫存，則把1、2、結(jié)合。做題中應(yīng)考慮其他銷售稅費(fèi)、完工成本。 三、取得存貨：（按實(shí)際成本核算）注意 1、購入（以原材料為例）：買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)（1-7%）、運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗計(jì)入實(shí)際入庫材料成本（實(shí)際入庫量）2000年題、入庫前挑選整理費(fèi)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入存貨成本的稅金及其他費(fèi)用。 2、自制(入賬價(jià)值實(shí)際支出) 3、委托加工物資：按實(shí)際耗用的原材料、半成品成本以及加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、和按規(guī)定計(jì)入成本的稅金入賬 四、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 六、存貨的簡化核算方法-計(jì)劃成本法 本月材料成本差異率（月初成本差異本月收入材料的成本差異）（月初結(jié)存材料的計(jì)劃

6、成本本月收入材料的計(jì)劃成本）100 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率 發(fā)生時(shí)（購入時(shí)）超支額記在材料成本差異的借方（+），節(jié)約額記在貸方； 轉(zhuǎn)出時(shí)（發(fā)出時(shí)）一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍(lán)字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字（-）。 因自然災(zāi)害或意外事故造成的損失經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外支出”。其他計(jì)入“管理費(fèi)用”（多次考過選擇題，分析存貨盤盈、盤虧的原因及處理） 第四章投資 （一）、長期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，主要掌握兩句話：如果沒有分派現(xiàn)金股利，則不確認(rèn)投資收益；如果分派現(xiàn)金股利，有兩個(gè)去向：沖減投資成本或計(jì)入投資收益。 、應(yīng)沖減初始投資成本的金額（投資后累計(jì)現(xiàn)金股利投資后至上年底累計(jì)凈

7、損益）持股比例已沖減的初始投資成本 、應(yīng)確認(rèn)的投資收益當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額 *注意：若被投資單位當(dāng)期未分派股利，即使“應(yīng)沖減初始投資成本”為負(fù)數(shù)，也不確認(rèn)當(dāng)期投資權(quán)益和恢復(fù)初始投資成本。 （二）、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，又是相當(dāng)重要的出題點(diǎn)： 1投資時(shí)，初始投資成本和新的投資成本確定，主要是股權(quán)投資差額的計(jì)算、攤銷和賬務(wù)處理。 2持有期間權(quán)益確認(rèn) ：一是被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理，二是凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)處理，它們的確認(rèn)過程和賬務(wù)處理差異很大。 （1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理，要注意以下幾個(gè)問題 A一般情況下，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)按持股

8、比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，確認(rèn)投資收益。 B被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損失。但應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限，未確認(rèn)的損失通過備查賬登記。 C投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)享有的份額。 D如果年度內(nèi)投資的持股比例發(fā)生變化，應(yīng)該分段計(jì)算應(yīng)享有的份額。這里要特別注意，分段計(jì)算必須以權(quán)益法核算為前提。如2001年1月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司10%的股份，采用成本法核算；2001年7月1日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為50%，由成本法改為權(quán)益法核算；2001年10月1日再次投資，持股比例上升到70%。在甲公司計(jì)算2001年應(yīng)

9、確認(rèn)的投資收益時(shí)，只能是被投資單位在7月至12月即權(quán)益法核算時(shí)所實(shí)現(xiàn)的利潤，投資單位所擁有的份額。前半年被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤，在由成本法改成權(quán)益法時(shí)進(jìn)行了追溯調(diào)整，計(jì)入到了投資成本中。 E投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)，如果被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤中包括了法規(guī)規(guī)定的不屬于投資企業(yè)的凈利潤，應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤的部分之后的金額計(jì)算。例如外商投資企業(yè)根據(jù)章程規(guī)定轉(zhuǎn)作職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金。 （2）凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)處理 被投資單位凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)，主要包括接受捐贈(zèng)、企業(yè)中途增資擴(kuò)股引起的資本溢價(jià)、接受外幣資本投資引起的外幣資本折算差額、專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入和關(guān)聯(lián)交易差價(jià)形成

10、等（考試出題點(diǎn)），投資企業(yè)采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)按享有的份額，確認(rèn)計(jì)入資產(chǎn)和權(quán)益。 3被投資企業(yè)因會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正而調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），投資企業(yè)應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計(jì)算調(diào)整留存收益，反映在長期股權(quán)投資的“損益調(diào)整”中；如果被投資企業(yè)調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)也應(yīng)調(diào)整相關(guān)期間的資產(chǎn)和權(quán)益，反映在長期股權(quán)投資的“股權(quán)投資準(zhǔn)備”中。（今年綜合題出題點(diǎn)） 4如果被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正發(fā)生在投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。（今年綜合題出題點(diǎn)） a.調(diào)整投資時(shí)的股權(quán)投資差額： 借：長期股權(quán)投資乙公司

11、（股權(quán)投資差額）268000（67萬*40%） 貸：長期股權(quán)投資乙公司（投資成本）268000 （由于2000年末乙公司凈資產(chǎn)減少67萬元，甲公司所擁有的份額減少了268000元，在初始投資成本固定的情況下，股權(quán)投資差額增加268000元，假設(shè)股權(quán)投資差額按10年攤銷） b.調(diào)整2001年、2002年股權(quán)投資差額的攤銷額 借：利潤分配未分配利潤原投資收益 53600（26.8萬/10*2） 貸：長期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差額）53600 c.調(diào)減盈余公積 借：盈余公積 8040 （53600*15%） 貸：利潤分配未分配利潤 8040 5投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例增加，由成本法改為權(quán)益法

12、核算的，按追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上追加投資成本作為初始投資成本。今年綜合題出題點(diǎn) 例題：A公司1996年至1999年長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)資料如下： 1、A公司1996年1月1日以設(shè)備對(duì)B公司進(jìn)行投資，該設(shè)備原值120萬元，已計(jì)提折舊30萬元，評(píng)估價(jià)100萬元，擁有B公司15%的股權(quán)；B公司接受投資時(shí)所有者權(quán)益總額為1000萬元；A公司和B公司所得稅率均為33%；預(yù)計(jì)投資年限為4年。 2、1996年B公司4月份宣告分配95年的利潤150萬元；5月份以銀行存款支付；當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤240萬元。 3、1997年B公司4月份宣告分配利潤200萬元；5月份以銀行存款支付；當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤270萬元（其中

13、16月份為160萬元）；同年7月1日A公司以貨幣資金追加投資200萬元（增資擴(kuò)股），累計(jì)擁有B公司30%的股權(quán)。股權(quán)投資差額攤銷4年 A公司各年的會(huì)計(jì)處理如下： 1996年1月1日投資時(shí)： 借：長期股權(quán)投資B公司（其它股權(quán)投資） 90萬元 累計(jì)折舊 30萬元 貸：固定資產(chǎn) 120萬元 1996年4月B公司宣告分派利潤 借：應(yīng)收股利B公司 22.50萬元150*0.15 貸：長期股權(quán)投資B公司（其它股權(quán)投資） 22.50萬元 1996年5月收到分派的利潤時(shí) 借：銀行存款 22.50萬元 貸：應(yīng)收股利B公司 22.50萬元 1997年4月B公司宣告分派利潤 應(yīng)沖減的投資成本=（150200240）

14、15%22.50=6（萬元） 應(yīng)確認(rèn)的投資收益=20015%（6）=36（萬元） 借：長期股權(quán)投資B公司（其它股權(quán)投資） 6萬元 應(yīng)收股利B公司 30萬元 貸：投資收益股權(quán)投資收益 36萬元 1997年5月收到分派的利潤時(shí) 借：銀行存款 30萬元 貸：應(yīng)收股利B公司 30萬元 1997年追加投資時(shí)，應(yīng)先對(duì)追加投資前的投資進(jìn)行追溯調(diào)整： 1996年投資時(shí)的股權(quán)投資差額=90100015%=60（萬元） 1996年1月1日至1997年6月30日的投資收益差異 =（240160）15%36=24（萬元） 1996年1月1日至1997年6月30日應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額 =（60）41.5=22.50（萬

15、元） 成本法改為權(quán)益法時(shí)的累積影響數(shù)=24（22.50）=46.50（萬元） 借：長期股權(quán)投資B公司（投資成本）73.5+60 133.50萬元 B公司（損益調(diào)整）（240160）15%36 24.00萬元 貸：長期股權(quán)投資B公司（其它股權(quán)投資）（9022.506）73.50萬元 利潤分配未分配利潤 160*0.15+60/4*1.5 46.50萬元 長期股權(quán)投資B公司（股權(quán)投資差額）（6022.50） 37.50萬元 借：長期股權(quán)投資-B公司（投資成本） 133.5 貸：長期股權(quán)投資-B公司（其它股權(quán)投資） 73.5 90-22.5+6 長期股權(quán)投資-B公司（股權(quán)投資差額） 60 借：長期股

16、權(quán)投資-B公司（損益調(diào)整） 24 （160*0.15） 長期股權(quán)投資-B公司（股權(quán)投資差額） 22.5 60/4*1.5 貸：利潤分配-未分配利潤 46.5 1997年7月1日追加投資時(shí)： 借：長期股權(quán)投資B公司（投資成本） 200萬元 貸：銀行存款 200萬元 再次投資的股權(quán)投資差額=200（1000150240200160）15%20030%=17.50（萬元）？可以這么理解：主要區(qū)別是追加投資是屬于增資擴(kuò)股，被投資單位的股東權(quán)益發(fā)生變化，與購買股票有差別。 200+133.5+24-（1000-150+240-200+160+200）*0.3=357.5-375=-17.5 借：長期股權(quán)

17、投資B公司（投資成本） 17.50萬元 貸：長期股權(quán)投資B公司（股權(quán)投資差額） 17.50萬元 成本法改為權(quán)益法時(shí)的投資成本=133.5024217.50=375（萬元） 投資后A公司應(yīng)享有B公司的所有者權(quán)益總額=（1000150240200160200）30% =375（萬元） 1997年7至12月實(shí)現(xiàn)利潤110萬元 借：長期股權(quán)投資B公司（損益調(diào)整） 33萬元 貸：投資收益股權(quán)投資收益 33萬元 同時(shí)應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額=（37.5017.50）（41.5）0.5=11（萬元） 借：長期股權(quán)投資B公司（股權(quán)投資差額） 11萬元 貸：投資收益股權(quán)投資收益 11萬元 （三）、長期債權(quán)投資 （1

18、）溢折價(jià)的確定和攤銷 、溢價(jià)或折價(jià)=全部價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)計(jì)利息債券面值 、直線法攤銷：每期攤銷額相等 、實(shí)際利率法攤銷： 溢價(jià)購入：債券賬面價(jià)值逐期減少，債券賬面價(jià)值*實(shí)際利率=投資收益也隨之減少，溢價(jià)攤銷額（應(yīng)收利息-投資收益）逐期增加。 折價(jià)購入：債券賬面價(jià)值逐期增加，投資收益也隨之增加，折價(jià)攤銷額（投資收益-應(yīng)收利息）逐期增加。 如果是應(yīng)付債券用實(shí)際利率法攤銷溢折價(jià)，也是攤銷額逐期增加。 （2）委托貸款的核算 P148 1、科目設(shè)置：“委托貸款”一級(jí)科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”二級(jí)科目 2、資產(chǎn)負(fù)債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、“長期債權(quán)投資”反映。 （3）當(dāng)期應(yīng)提的

19、跌價(jià)準(zhǔn)備(=當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額已提數(shù)),計(jì)入當(dāng)期損益 借：投資收益計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期投資減值準(zhǔn)備 第五章 固定資產(chǎn) （一）固定資產(chǎn)折舊，要注意兩個(gè)問題 1范圍擴(kuò)大了：除了已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和作為固定資產(chǎn)入帳的土地不計(jì)提折舊外，其余所有的固定資產(chǎn)都要計(jì)提折舊。這就是說，不需用、未使用的固定資產(chǎn)都要計(jì)提折舊，折舊的范圍大大擴(kuò)大了。 2基數(shù)變了：應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。在固定資產(chǎn)發(fā)生減值和恢復(fù)，引起固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額發(fā)生變化之后，每次都要重新計(jì)算折舊率

20、和折舊額。(與無形資產(chǎn)相同是出題點(diǎn)) （二）后續(xù)支出的處理方法變了（新出題點(diǎn)） 1后續(xù)支出如不能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)，則應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，不再通過待攤費(fèi)用（長期待攤費(fèi)用）、預(yù)提費(fèi)用處理，這是新準(zhǔn)則的一個(gè)重大變化。 2后續(xù)支出如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值（這一點(diǎn)與原制度相同），但增計(jì)金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額（超過部分應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，這一點(diǎn)與原制度不同）。 （三）捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，其損失由“營業(yè)外支出”列支；無償調(diào)出固定資產(chǎn)，其損失沖減“資本公積”。 第六章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 一、 出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的損益，計(jì)入“營業(yè)外收入”或“

21、營業(yè)外支出”；出租無形資產(chǎn)，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，在出租過程中發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”；至于無形資產(chǎn)的攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用；無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用 第七章 負(fù) 債 (一)增值稅： 1進(jìn)項(xiàng)稅額分為可以抵扣和不得抵扣 （1）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有三個(gè)來源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證、計(jì)算得來（按運(yùn)費(fèi)的7%、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資按收購價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額）。 （2）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要是購進(jìn)固定資產(chǎn)、購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（即用于交營業(yè)稅的項(xiàng)目）、購進(jìn)的貨物用于免稅項(xiàng)目（不交增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣）、購進(jìn)的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)、發(fā)生了非常損失。進(jìn)

22、項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)價(jià)稅合一入帳： 2銷項(xiàng)稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生 3小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)交增值稅直接根據(jù)不含稅銷售額計(jì)算和征收率計(jì)算*/（1+6%）*6%或4% （二）其余小稅種主要掌握列支渠道，如計(jì)入主營業(yè)務(wù)稅金及附加（營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅）、管理費(fèi)用（印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅）、委托加工物資(消費(fèi)稅)、在建工程（土地增值稅、契稅）等。此外還要注意有兩種稅不通過“應(yīng)交稅金”核算，是印花稅，耕地占用稅。 第九章 收入、費(fèi)用和利潤 一、收入的分類 1、按性質(zhì)不同可分為：商品銷售收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 2、按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分：主營業(yè)

23、務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入 二、商品銷售收入 1、確認(rèn)條件(必須全部滿足) 、商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移 A、實(shí)物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移(例如大多數(shù)零售交易) B、實(shí)物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移的情況： a、發(fā)出商品與合同不符，又未根據(jù)條款彌補(bǔ) b、代銷的，取決于受托方的收入是否取得 c、尚未完成安裝或檢驗(yàn) d、合同中規(guī)定了退貨條款，又不能確定退貨的可能性 C、僅保留次要風(fēng)險(xiǎn)的，如滿足以下條，應(yīng)確認(rèn)收入。 、既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。 、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) 、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量 2、賬務(wù)處理 、商品已發(fā)出

24、，發(fā)票已開，暫不確認(rèn)收入 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 交稅時(shí)： 借：應(yīng)收賬款應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 17 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17 確認(rèn)收入時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 3、特殊銷售業(yè)務(wù) 、代銷：代銷清單 A、視同買斷方式：跟所代銷清單，確認(rèn)收入 B、收取手續(xù)費(fèi)：按委托方價(jià)格出售，只收取手續(xù)費(fèi) 、分期收款按合同約定日期，分期確認(rèn)收入 借：分期收款發(fā)出商品 貸：庫存商品 借：銀行存款 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：分期收款發(fā)出商品 、預(yù)收款，實(shí)際交貨時(shí)確認(rèn)收入 、售后回購：不確認(rèn)收入 “待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)” 發(fā)出時(shí)： 借：銀行存款 117 貸：庫存商品 80

25、 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17 待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià) 20 回購價(jià)大于原價(jià)的利息分?jǐn)?可看作是一種融資費(fèi)用)在銷售與回購期內(nèi)攤銷。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 110-20-80 貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià) 10 回購時(shí)： 借：物資采購 110 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 18.7 貸：銀行存款 128.7 借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià) 30 （余額轉(zhuǎn)回） 貸：物資采購 30 借：物資采購 80 待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià) 30 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 18.7 貸：銀行存款 128.7 、售后租回 A、如果售后租回形成融資租賃，售價(jià)與賬面價(jià)值差額，記入“遞延收益”，按折舊進(jìn)度分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。 B、

26、形成經(jīng)營租賃的，“遞延收益”按租金支付進(jìn)度比例分?jǐn)偂?、房地產(chǎn)銷售 *有建造合同的，按建造合同原則處理 法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移的情況： A、合同規(guī)定，仍有責(zé)任實(shí)施重大行動(dòng)，行動(dòng)之后再確認(rèn) B、有重大不確定因素存在，待消失時(shí)再確認(rèn)收入 C、售后，仍有某種程度的繼續(xù)涉入，涉入期間不確認(rèn)收入 、銷售退回 A、未確認(rèn)收入的退回： 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品 B、已確認(rèn)收入的退回：沖收入、沖成本 a.本年度銷售，年度終了前退回的，沖退回月份收入 b.以前年度銷售，年度終了前退回的，沖退回月份收入 c.屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，按日后事項(xiàng)原則處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入。（通過以前年度損益

27、調(diào)整） 、需要安裝檢查的銷售：安檢完后確認(rèn)收入，如果安檢較簡單時(shí)，發(fā)出進(jìn)就確認(rèn) 、附銷售退回條件的： 能夠合理估計(jì)的部分，確認(rèn)收入；可能退貨部分，不作收入，僅做發(fā)出處理 不能合理估計(jì)的部分，期滿確認(rèn) 、以舊換新：銷售的新商品，按銷售處理；換回的舊商品，按購進(jìn)處理 三、提供勞務(wù)收入 1、不跨年度的，按完成合同法確認(rèn) 2、跨年度的 、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計(jì)量的，完工百分比法包括： A、總收入、總成本能夠可靠計(jì) B、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入 C、完工程度能夠可靠確定 本期應(yīng)確認(rèn)的全部*目前完工程度已確認(rèn)的 、期末，完工程度不能可靠估計(jì)的： A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)?，收入成本，不確認(rèn)利潤 B

28、、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)?，收入預(yù)計(jì)可收回金額；成本本年已發(fā)生成本，差額就是本期損失 C、不能得到補(bǔ)償?shù)?，不確認(rèn)收入，成本本年已發(fā)生成本-當(dāng)期費(fèi)用 四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 1、利息收入 2、使用費(fèi)收入 、一次付清，不再提供后續(xù)服務(wù)的，收到時(shí)一次性計(jì)入收入 、一次付清，提供后續(xù)服務(wù)的，分期確認(rèn)收入 分期收款、分期確認(rèn)收入 五、建造合同收入 1、類型：固定造價(jià)合同、成本加成合同 2、合同收入組成內(nèi)容 A、初始收入 B、變更、索賠、獎(jiǎng)勱形成的收入 3、合同成本組成內(nèi)容：直接費(fèi)用和間接費(fèi)用 4、確認(rèn)和計(jì)量（類似提供勞務(wù)收入） 、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計(jì)量的，用完工百分比法 、期末，完工程

29、度不能可靠估計(jì)的： A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)?，收入成本，不確認(rèn)利潤 B、不能得到補(bǔ)償?shù)?，不確認(rèn)收入，費(fèi)用發(fā)生時(shí)立即確認(rèn) 六、利潤 、營業(yè)外收入：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、非貨幣交易收益、罰沒收入、教育費(fèi)附加返還款等 、營業(yè)外支出：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、非常損失、罰款支出、債務(wù)重組損失、捐贈(zèng)支出、提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等 七、利潤分配 第十章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款（不含定期存款）、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物（即滿足四個(gè)特定條件期限短、流動(dòng)性高、易于轉(zhuǎn)換定額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小的短期投資）。 1、

30、現(xiàn)金流量的分類 ： 、涉及到各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)以及非流動(dòng)資產(chǎn)的增減變動(dòng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； 、涉及到各項(xiàng)借款業(yè)務(wù)、長期負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； 、除投資和籌資活動(dòng)以外的現(xiàn)金流量，歸為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 2、“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入（1+增值稅稅率）+應(yīng)收賬款、票據(jù)減少數(shù)+預(yù)收賬款增加數(shù)-非現(xiàn)金抵債而減少的應(yīng)收項(xiàng)目+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬-當(dāng)期核銷的壞賬-實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣-票據(jù)貼現(xiàn)的利息 3、“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目 購買商品、接受勞務(wù)支

31、付的現(xiàn)金=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本+本期應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少數(shù)+預(yù)付賬款增加數(shù)+存貨增加數(shù)-當(dāng)期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù) +其他用途減少的存貨（如在建工程領(lǐng)用材料等）-其他途徑增加的存貨（如接受捐贈(zèng)收到的商品等）-當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)成本中的人工費(fèi)用、制造費(fèi)用（不包括消耗的物料費(fèi)用） 第十九章 所得稅會(huì)計(jì)（稅法） 一、永久性差異與時(shí)間性差異 1、永久性差異：計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生。這種差異在本期發(fā)生，以后不能轉(zhuǎn)回。 例：國債利息收入、產(chǎn)成品用于在建工程、各種贊助費(fèi) 2、時(shí)間性差異：確認(rèn)時(shí)間不同而產(chǎn)生。發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，以后能夠轉(zhuǎn)回。 、可抵減時(shí)間性差異：稅

32、法比會(huì)計(jì)少計(jì)費(fèi)用、多做收益，致使應(yīng)稅所得大于會(huì)計(jì)利潤。 例：當(dāng)期計(jì)提的產(chǎn)品銷售的保修費(fèi)用 理解：可抵減時(shí)間性差異，在未來可抵減，現(xiàn)在先交，形成遞延稅款借項(xiàng)。 、應(yīng)納稅時(shí)間性差異：稅法比會(huì)計(jì)多計(jì)費(fèi)用、少做收益，致使應(yīng)稅所得小于會(huì)計(jì)利潤。 例：權(quán)益法下的投資收益、稅法允許的加速折舊法、 理解：應(yīng)納稅時(shí)間性差異，在未來才納稅，現(xiàn)在先不交，但是現(xiàn)在必須確認(rèn)為一項(xiàng)未來應(yīng)納稅的負(fù)債，形成遞延稅款貸項(xiàng)。 二、應(yīng)付稅款法 要點(diǎn)：本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅。 借：所得稅 (會(huì)計(jì)利潤永久性差異時(shí)間性差異)*稅率 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅(任何情況下都是：會(huì)計(jì)利潤永久性差異時(shí)間性差異)*稅率 *“應(yīng)交稅金-應(yīng)交

33、所得稅”科目永遠(yuǎn)都反映本年實(shí)際要交給稅務(wù)局的金額 三、納稅影響會(huì)計(jì)法 本期應(yīng)交所得稅 本期遞延稅款發(fā)生額本期所得稅費(fèi)用。 時(shí)間性差異在所得稅處理時(shí)，類似于待攤費(fèi)用或預(yù)提費(fèi)用的核算。 1、所得稅率不變情況下的會(huì)計(jì)處理 借：所得稅 (會(huì)計(jì)利潤永久性差異)*稅率 與本期利潤相配比 (或貸)遞延稅款 (時(shí)間性差異)*稅率 可視為待攤或預(yù)提費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 (任何情況下都是：會(huì)計(jì)利潤永久性差異時(shí)間性差異)*稅率 2、所得稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，對(duì)于遞延稅款的處理，又可分為遞延法和債務(wù)法 四、遞延法 1、本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，不調(diào)整遞延稅款的賬面余額。 2、以前發(fā)生在

34、本期轉(zhuǎn)回的，用當(dāng)初發(fā)生時(shí)的稅率計(jì)算。 3、遞延稅款的余額不代表實(shí)際意義的資產(chǎn)和負(fù)債。 *采用債務(wù)法時(shí)一定時(shí)期的所得稅費(fèi)包括： 、本期應(yīng)交所得稅；、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)； 五、債務(wù)法 1、本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算。 2、在稅率變動(dòng)的當(dāng)年，要把遞延稅款調(diào)整成為用現(xiàn)行稅率計(jì)算的余額。 3、以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用現(xiàn)行稅率計(jì)算。 4、遞延稅款的余額是真正意義上的資產(chǎn)和負(fù)債。在資產(chǎn)負(fù)債表上作為未來應(yīng)付稅款的債務(wù)或者作為代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)。 *采用債務(wù)法時(shí)一定時(shí)期的所得稅費(fèi)包括： 、本期應(yīng)交所得稅；、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)

35、生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)；、由于稅率變更對(duì)以前各期確認(rèn)的“遞延稅款”科目賬面余額按新稅率的調(diào)整數(shù)。 *從每一筆業(yè)務(wù)整個(gè)核算過程來看，其“遞延稅款”科目借、貸方一定相等。在做帳務(wù)處理時(shí)始終抱有這么一個(gè)思路的話，就不會(huì)出錯(cuò)了。 六、納稅影響會(huì)計(jì)法核算的特殊點(diǎn) 、債務(wù)法時(shí)，如已知本期發(fā)生的時(shí)間性差異在今后轉(zhuǎn)回時(shí)的稅率，可按照預(yù)計(jì)稅率計(jì)算，而遞延法不行。 、如果本期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異在未來轉(zhuǎn)回的時(shí)期內(nèi)不能產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得，應(yīng)作為永久性差異處理。 會(huì)計(jì)利潤 永久性差異 時(shí)間性差異 應(yīng)稅所得=會(huì)計(jì)利潤永久性差異時(shí)間性差異 稅率 應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得稅率 遞延稅款=時(shí)間性差異稅率 所

36、得稅=應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅+遞延稅款 二、納稅影響會(huì)計(jì)法與應(yīng)付稅款法計(jì)算的“應(yīng)交稅金”相等。遞延稅款影響的只是當(dāng)期所得稅費(fèi)用的金額，即“遞延稅款”對(duì)應(yīng)的是“所得稅”。 三.對(duì)于“投資收益”的處理，如果雙方稅率相同，則作永久性差異減除即可；若雙方稅率不同，投資方需要補(bǔ)稅，則還要考慮時(shí)間性差異的影響。(教材P591例7) 四、審題一定要清楚，注意題目問的是“應(yīng)交所得稅”還是“所得稅費(fèi)用”；是“年末遞延稅款余額”還是“遞延稅款發(fā)生額”。 第二十三章 合并會(huì)計(jì)報(bào)表 一、合并范圍(實(shí)質(zhì)：達(dá)到控制) 1、量的標(biāo)準(zhǔn)：母公司控股50(=50就不行)，三種情況： 、直接 、間接 、直接+間接 2、質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)(其它控

37、制情形)： 、與其它投資者有協(xié)議，持有半數(shù)以上表決權(quán) 、據(jù)章程，有權(quán)控制財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策 、有權(quán)任免多數(shù)董事會(huì)成員 、董事會(huì)上有半數(shù)以上投票權(quán) *不在合并范圍的情況(實(shí)質(zhì)：不具有控制權(quán))： 如準(zhǔn)備停業(yè)、宣告破產(chǎn)、短期持有、受外匯管制的國外子公司，非持續(xù)經(jīng)營的凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的公司(持續(xù)經(jīng)營的不能算)。 五、合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷分錄的編制(注：不是會(huì)計(jì)科目，而是報(bào)表項(xiàng)目) （一）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷 抵銷分錄為： 借：實(shí)收資本（子公司） 資本公積（子公司） 盈余公積（子公司） 未分配利潤（子公司） 合并價(jià)差（也可能在貸方） 貸：長期股權(quán)投資（母公司） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)

38、益少數(shù)股東投資持股比例） 做這筆分錄的技巧是，按順序做分錄：1、先將子公司的凈資產(chǎn)（多個(gè)子公司即為匯總數(shù)）抵銷；2、再將母公司的長期股權(quán)投資全部轉(zhuǎn)平（注意：必須是合并范圍的長期股權(quán)投資）；3、少數(shù)股東權(quán)益是子公司的凈資產(chǎn)與少數(shù)股權(quán)比例的乘積，一定要計(jì)算準(zhǔn)確；4、最后倒推出合并價(jià)差。 （二）內(nèi)部投資收益等項(xiàng)目與子公司利潤分配有關(guān)項(xiàng)目等的抵銷 抵銷分錄為： 借：期初未分配利潤（子公司） 投資收益（母公司） 少數(shù)股東收益（子公司凈利潤少數(shù)股東投資持股比例） 貸：提取盈余公積（子公司） 應(yīng)付利潤（子公司） 未分配利潤（子公司） （三）內(nèi)部提取盈余公積的抵銷處理 1對(duì)以前年度提取的盈余公積的轉(zhuǎn)回 借：期

39、初未分配利潤（子公司以前年度提取盈余公積母公司投資持股比例） 貸：盈余公積 2對(duì)本期提取盈余公積的轉(zhuǎn)回 借：提取盈余公積（子公司本期提取盈余公積母公司投資持股比例） 貸：盈余公積 （四）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷 1內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷 在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括： （1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款； （2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)； （3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款； （4）長期債券投資與應(yīng)付債券（二者不一致的差額作為合并價(jià)差處理）； （5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。抵銷分錄為： 借：債務(wù)類項(xiàng)目 貸：債權(quán)類項(xiàng)目 2內(nèi)部利息收入和利息費(fèi)用項(xiàng)目的抵銷 抵銷分

40、錄為： 借：投資收益（長期債券投資確認(rèn)的投資收益） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程） 3內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷 首先抵銷壞賬準(zhǔn)備年初數(shù)，抵銷分錄為： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸： 期初未分配利潤 然后將本期計(jì)提數(shù)抵銷，抵銷分錄與計(jì)提分錄借貸方向相反。 （五）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷 1將期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：期初未分配利潤（期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 貸：主營業(yè)務(wù)成本 2將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷 借：主營業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入） 貸：主營業(yè)務(wù)成本 3將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） （六）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的

41、處理 1 一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn) 2 一方的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn) 假設(shè)：“不考慮關(guān)聯(lián)交易”或“價(jià)格是公允的” （1）未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷 將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：期初未分配利潤 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 將期初累計(jì)多提折舊抵銷 借：累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊） 貸：期初未分配利潤 將本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：主營業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入） 貸：主營業(yè)務(wù)成本（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本） 固定資產(chǎn)原價(jià)（本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利

42、潤) 將本期多提折舊抵銷 借：累計(jì)折舊（本期多提折舊） 貸：管理費(fèi)用 （2）發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷 將上述抵銷分錄中的固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目和累計(jì)折舊項(xiàng)目用營業(yè)外收入項(xiàng)目或營業(yè)外支出項(xiàng)目代替。 將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：期初未分配利潤 貸：營業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 將期初累計(jì)多提折舊抵銷 借：營業(yè)外收入（期初累計(jì)多提折舊） 貸：期初未分配利潤 將本期多提折舊抵銷 借：營業(yè)外收入（本期多提折舊） 貸：管理費(fèi)用 無形資產(chǎn)參照固定資產(chǎn)；減值準(zhǔn)備、跌價(jià)準(zhǔn)備參照壞帳準(zhǔn)備 第二十四章 分部報(bào)告 一、確定報(bào)告分部應(yīng)考慮的因素重要性標(biāo)準(zhǔn)10%：

43、分部對(duì)外+對(duì)其他分部營業(yè)收入各分部收入總額的10%； 分部的營業(yè)利潤或虧損絕對(duì)值較大者（未虧各分部利潤總額，虧各分部虧損總額）的10%；分部資產(chǎn)各分部資產(chǎn)總額的10% 但以上每一項(xiàng)均達(dá)到全部分部合計(jì)數(shù)的90%以上時(shí)，應(yīng)在合并報(bào)表中提供信息，僅在附注中說明。 75%標(biāo)準(zhǔn)：全部分部的對(duì)外營業(yè)收入合并總收入（企業(yè)總收入）的75%，否則應(yīng)增加分部的數(shù)量。 10個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：報(bào)告分部的數(shù)量不超過10個(gè)，超過的應(yīng)將某些相類似的分部予以合并。 十二章 外幣業(yè)務(wù) 1 匯兌損益是常考的地方，要注意兩個(gè)問題，即匯兌損益的計(jì)算和列支渠道： （1） 匯兌損益的產(chǎn)生有兩個(gè)途徑，即外幣兌換和期末匯兌損益的計(jì)算。 （2）列支渠道

44、：籌建期間發(fā)生的匯兌差額計(jì)入長期待攤費(fèi)用（開辦費(fèi)）；生產(chǎn)經(jīng)營期間匯兌差額，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；與固定資產(chǎn)購建有關(guān)，在符合資本化期間發(fā)生的匯兌差額，進(jìn)行資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)購建成本（在這里可結(jié)合借款費(fèi)用資本化來考）。 2 日常業(yè)務(wù)有四種類型（兌換、購銷、借款、接受投資） 3 外幣報(bào)表的折算即現(xiàn)行匯率法、流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣項(xiàng)目法和時(shí)態(tài)法。 4我國采用的是現(xiàn)行匯率法，非常簡便。注意兩個(gè)問題，一、是將利潤分配表中的（年末）未分配利潤折成人民幣后，應(yīng)將其直接抄到資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤項(xiàng)目中；二、是盈余公積的折算，用不同匯率折成。 第十三章 借款費(fèi)用 1 借款費(fèi)用的四部分：利息、溢價(jià)（折價(jià)）攤銷、

45、輔助費(fèi)用、外幣借款匯兌差額。 2 借款可分為專門借款和其他借款 （1）對(duì)于其他借款產(chǎn)生的借款費(fèi)用，要記住兩句話：在籌建期間發(fā)生的計(jì)入長期待攤費(fèi)用（開辦費(fèi)）；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （2） 對(duì)于專門借款發(fā)生的借款費(fèi)用四部分，有兩個(gè)去向：資本化和費(fèi)用化。 輔助費(fèi)用 費(fèi)用化 A、金額較小，簡化，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 資本化時(shí)，既不與資本化期間相聯(lián)系，也不與資產(chǎn)支出數(shù)量相掛鉤。 B、金額較大，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，計(jì)入的財(cái)務(wù)費(fèi)用 資本化 C、金額較大，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，計(jì)入在建工程， 匯兌差額 費(fèi)用化 A、如不在資本化期間發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 資本化時(shí)，只與資本化期間相聯(lián)系，而不與資產(chǎn)支出相掛鉤 資本化 B、如在資本化期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程 利息（包括溢折價(jià)攤銷） 費(fèi)用化 A、除資本化利息（折價(jià)溢價(jià)攤銷）以外的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 在資本化時(shí)，既要與資本化期間相聯(lián)系，也要與資產(chǎn)支出相掛鉤 資本化 B、計(jì)算出資本化的金額后，將這部分利息進(jìn)行資本化，計(jì)入在建工程成本 3 專門借款發(fā)生的利息（包括折價(jià)溢價(jià)攤銷）在資本化： 累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=每筆資產(chǎn)支出金額（每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)） 資本化率=（債券當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià)或（-）溢價(jià)）債券期初賬面價(jià)值100(債券期初賬面價(jià)值可以簡化為年初