表格式總結CPA會計所得稅

1、表格式總結CPA會計 第19章 所得稅 第19章  所得稅                 （7分，重點章）第一節(jié)  所得稅會計概述 一、所得稅會計核算，分2條線：應交所得稅、所得稅費用1.應交所得稅（1）應交所得稅是按照稅法的規(guī)定計算的。應交所得稅應納稅所得額×所得稅稅率（利潤總額納稅調整額）×所得稅稅率應交所得額會計利潤可抵扣暫時性差異應納稅暫時性差異當期轉回的可抵扣暫時性差異當期轉

2、回的應納稅暫時性差異會計費用非稅法費用稅法費用非會計費用稅法收入非會計收入會計收入非稅法收入國債實際利息（2）應交所得稅作為負債核算，在核算中，設置“應交稅費應交所得稅”科目進行核算；（3）應交所得稅列示在資產(chǎn)負債表中的流動負債中。借：所得稅費用當期所得稅費用貸：應交稅費應交所得稅2.所得稅費用（1）所得稅費用是按照會計的規(guī)定計算的；（2）所得稅費用作為費用核算，在核算中設置“所得稅費用”科目進行核算；（3）所得稅費用列示在利潤表中。二、所得稅會計解決的問題及其思路   解決的問題：所得稅會計解決的問題就是在應交所得稅基礎上如何確定所得稅費用。【識記要點】  利潤

3、表中的所得稅費用，倒擠。三、所得稅核算的基本程序確定資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎；比較資產(chǎn)和負債的賬面價值和計稅基礎，對于兩者之間的差異，除準則規(guī)定的特殊情況，應分別確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債；就當期發(fā)生的交易或事項確定應納稅所得額，計算應交所得稅；依據(jù)“所得稅費用應交所得稅+遞延所得稅”確定所得稅費用，+資產(chǎn)，-負債1.計算應交所得稅應交所得稅應納稅所得額×所得稅率2.計算暫時性差異的影響額，分別確認遞延所得稅資產(chǎn)和負債期末余額遞延所得稅資產(chǎn)期末余額可抵扣暫時性差異期末余額×未來轉回時的所得稅稅率遞延所得稅負債期末余額應納稅暫時性差異期末余額×未來轉回

4、時的所得稅稅率遞延所得稅資產(chǎn)（負債）的本期的發(fā)生額遞延所得稅資產(chǎn)（負債）期末余額期初余額遞延所得稅遞延所得稅負債（期末期初）遞延所得稅資產(chǎn)（期末期初）【理解】遞延所得稅資產(chǎn)的特征是當期多交稅，增加當期的應納稅所得額，遞延到以后期間，減少以后期間的應納稅所得額；遞延所得稅負債的特征是當期少交稅，減少當期的應納稅所得額，遞延到以后期間，增加以后期間的應納稅所得額。3計算所得稅費用所得稅費用當期所得稅遞延所得稅借：所得稅費用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應交稅費應交所得稅遞延所得稅負債 第二節(jié)       資產(chǎn)、負債的計稅基礎及暫時性差異驗算方法：

5、如果不存在所得稅稅率變動和非暫時差異，所得稅費用稅前會計利潤×所得稅稅率 資產(chǎn)負債的計稅基礎和暫時性差異（一）資產(chǎn)的計稅基礎    大則納，小則減。（目前時點上，稅法認為該資產(chǎn)值多少錢）資產(chǎn)的計稅基礎未來可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的計稅基礎成本本期及以前期間已稅前列支的金額 會計：帳面價值稅法：計稅基礎    不確認減值準備、公允價值變動1.固定資產(chǎn)賬面價值固定資產(chǎn)原價累計折舊固定資產(chǎn)減值準備計稅基礎固定資產(chǎn)原價稅法累計折舊帳面凈值2.無形資產(chǎn)1）對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)賬面價值開發(fā)階段符

6、合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出一般情況計稅基礎開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出結論：初始確認一致，不形成暫時性差異享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出計稅基礎原值×150%成本×150%/年限   結論：形成可抵扣暫時性差異，但不確認所得稅影響應交稅費利潤費用化×50%會計攤銷額×50%減值準備利潤費用化×50%會計攤銷原值×150%/年限減值準備2）無形資產(chǎn)在后續(xù)計量使用壽命有限的無形資產(chǎn)賬面價值無形資產(chǎn)原價累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價值無形資產(chǎn)原價無形資產(chǎn)減值準備

7、計稅基礎實際成本稅法規(guī)定的累計攤銷3.以公允價值計量的金融資產(chǎn)1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)賬面價值公允價值計稅基礎成本2）可供出售金融資產(chǎn)期末按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權益賬面價值公允價值計稅基礎成本4. 投資性房地產(chǎn)成本模式進行后續(xù)計量帳面價值成本累計折舊（攤銷）減值準備計稅基礎成本稅收累計折舊（攤銷）稅法規(guī)定，資產(chǎn)在發(fā)生實質性損失之前，不允許稅前扣除，即其計稅基礎不會因減值準備的提取而變化。稅法不確認公允價值變動。公允價值模式后續(xù)計量帳面價值期末公允價值5各種減值準備原材料：帳面價值原值存貨跌價準備應收賬款：帳面價值原值壞帳準備原材料：計稅基礎原值應收賬款：

8、計稅基礎原值   稅法不確認各種減值準備。6長期股權投資企業(yè)持有的長期股權投資，按照會計準則規(guī)定應區(qū)別對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等分別采用成本法及權益法進行核算。對于采用權益法核算核算的長期股權投資，其賬面價值與計稅基礎產(chǎn)生的有關暫時性差異是否應確認相關的所得稅影響，應當考慮該項投資的持有意圖。1如果企業(yè)擬長期持有該項投資，則：(1)因初始投資成本的調整產(chǎn)生的暫時性差異預計未來期間不會轉回，對未來期間沒有所得稅影響；(2)因確認投資損益產(chǎn)生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響；(3)因確認應享有被投資單位其他權益變動而產(chǎn)生的暫時性差異，在長期持有的情況下預計未來期間也不會轉回。因此，在準備長期持有的情況下，對于采用權益法核算的長期股權投資賬面價值與計稅基礎之間的差異一般不確認相關的所得稅影響。2對于采用權益法