關(guān)稅法和船舶噸稅法

1、【考情分析】非重點(diǎn)章，分值在3分左右?！局R(shí)點(diǎn)】關(guān)稅：征稅對(duì)象、納稅義務(wù)人和進(jìn)出口稅則一、征稅對(duì)象：進(jìn)出境的貨物和物品【提示1】一般情況關(guān)境=國(guó)境，但有時(shí)二者是不一致的。（香港：關(guān)境小于國(guó)境，歐盟：關(guān)境大于國(guó)境）【提示2】貨物是指貿(mào)易性商品；物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。二、納稅人進(jìn)口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人，進(jìn)出境物品的所有人?！咎崾尽窟M(jìn)出境物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所有人的人。一般情況下，對(duì)于攜帶進(jìn)境的物品，推定其攜帶人為所有人；對(duì)分離運(yùn)輸?shù)男欣睿贫ㄏ鄳?yīng)的進(jìn)出境旅客為所有人；對(duì)

2、以郵遞方式進(jìn)境的物品，推定其收件人為所有人；以郵遞或其他運(yùn)輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運(yùn)人為所有人?！镜湫屠}2002年考題】下列各項(xiàng)中，屬于關(guān)稅法定納稅義務(wù)人的有（）。A,進(jìn)口貨物的收貨人B,進(jìn)口貨物的代理人C.出口貨物的發(fā)貨人D.出口貨物的代理人正確答案AC答案解析關(guān)稅納稅人為進(jìn)口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人，進(jìn)出境物品的所有人。三、進(jìn)出口稅則（一）進(jìn)出口稅則以稅率表為主體，通常還包括實(shí)施稅則的法令、使用稅則的有關(guān)說(shuō)明和附錄等。（二）關(guān)稅稅率1.進(jìn)口關(guān)稅稅率（1）稅率設(shè)置與適用：最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。（2）種類：從價(jià)稅（常用）、從量稅（原油、啤酒

3、和膠卷）、選擇稅（從價(jià)從量同時(shí)定，征稅選稅額較高的征）、復(fù)合稅（錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)和攝錄一體機(jī)）、滑準(zhǔn)稅（特殊從價(jià)稅，進(jìn)口貨物的價(jià)格越高，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越低，進(jìn)口商品的價(jià)格越低，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越高）?！镜湫屠}2019年考題】按照隨進(jìn)口貨物的價(jià)格由高至低而由低至高設(shè)置的關(guān)稅稅率計(jì)征的關(guān)稅是（）。A.復(fù)合稅B.滑準(zhǔn)稅C.選擇稅D.從量稅正確答案B答案解析滑準(zhǔn)稅是根據(jù)貨物的不同價(jià)格適用不同稅率的一類特殊的從價(jià)關(guān)稅。它是一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口貨物價(jià)格由高至低而由低至高設(shè)置計(jì)征關(guān)稅的方法。簡(jiǎn)單地講，就是進(jìn)口貨物的價(jià)格越高，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越低，進(jìn)口商品的價(jià)格越低，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越高。（3）暫

4、定稅率適用最惠國(guó)稅率的一進(jìn)口貨物有暫定稅率的.應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率:適用特惠稅率、協(xié)定稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率;適用普通稅率的進(jìn)口貨物，不適用暫定稅率。2 .出口稅率（了解）3 .特別關(guān)稅（1）包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷與反補(bǔ)貼關(guān)稅、保障性關(guān)稅（2）征收特別關(guān)稅的貨物、適用國(guó)別、稅率、期限和征收辦法，由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定海關(guān)總署負(fù)責(zé)實(shí)施。四、稅率的運(yùn)用進(jìn)出口貨物海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口或者出口之日稅率進(jìn)口貨物到達(dá)前經(jīng)海關(guān)核2先行申報(bào)適用裝載該貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日稅率進(jìn)口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物適用指運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口之日稅率,貨物運(yùn)抵指運(yùn)地前，經(jīng)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，適用裝載該貨物

5、運(yùn)輸工具抵達(dá)指運(yùn)地之日稅率出口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物適用啟運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報(bào)出口之日稅率經(jīng)資批準(zhǔn)實(shí)行集中申報(bào)的進(jìn)出口貨物適用每次貨物進(jìn)出口時(shí),海關(guān)接受該貨物申報(bào)之日稅率因超過(guò)規(guī)定期限未申報(bào)而由海關(guān)依法變賣的進(jìn)口貨物稅款計(jì)征應(yīng)當(dāng)適用裝載該貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日稅率納稅義務(wù)人違反規(guī)定需要追征稅款的進(jìn)出口貨物適用違反規(guī)定的行為發(fā)生之日實(shí)施的稅率;行為發(fā)生之日不能確定的，適用海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日稅率u申報(bào)進(jìn)境并放行的保稅貨物、減免稅貨物、租賃貨物或者已申報(bào)進(jìn)出境并放行的暫時(shí)進(jìn)出境貨物，后卜列情形之一需繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受納稅義務(wù)人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率：（1）保稅貨物經(jīng)

6、批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境的；（2）保稅倉(cāng)儲(chǔ)貨物轉(zhuǎn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售的；（3）減免稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或者移作他用的；（4）可暫不繳納稅款的暫時(shí)進(jìn)出境貨物，經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境或者進(jìn)境的；（5）租賃進(jìn)口貨物，分期繳納稅款po【小結(jié)】了解征稅對(duì)象和納稅義務(wù)人，熟悉稅率運(yùn)用?！局R(shí)點(diǎn)】關(guān)稅：關(guān)稅完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算一、原產(chǎn)地規(guī)定（一）全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn):進(jìn)口貨物“完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)或制造國(guó)即為該貨物的原產(chǎn)國(guó)。具體包括：1 .在該國(guó)領(lǐng)土或領(lǐng)海內(nèi)開(kāi)采的礦產(chǎn)品；2 .在該國(guó)領(lǐng)土上收獲或采集的植物產(chǎn)品；3 .在該國(guó)領(lǐng)土上出生或由該國(guó)飼養(yǎng)的活動(dòng)物及從其所得產(chǎn)品；4 .在該國(guó)領(lǐng)土上狩獵或捕撈所得的產(chǎn)品；5 .在該國(guó)

7、的船只上卸下的海洋捕撈物,以及由該國(guó)船只在海上取得的其他產(chǎn)品；6 .在該國(guó)加工船加工上述第5項(xiàng)所列物品所得的產(chǎn)品；7 .在該國(guó)收集的只適用于作再加工制造的廢碎料和廢舊物品；8 .在該國(guó)完全使用上述1至7項(xiàng)所列產(chǎn)品加工成的制成品。（二）實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)：適用于確定有兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)。“實(shí)質(zhì)性加工”是指產(chǎn)品加工后，在進(jìn)出口稅則中四位數(shù)稅號(hào)一級(jí)的稅則歸類已經(jīng)改變或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過(guò)30%及以上的。（三）其他：對(duì)機(jī)器、儀器、器材或車輛所用零件、部件、配件、備件及工具，如與主件同時(shí)進(jìn)口且數(shù)量合理的,其原產(chǎn)地按主件的原產(chǎn)地確定，分別進(jìn)口的則按各自的原產(chǎn)地確

8、定。【典型例題-2012年考題】下列有關(guān)進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定，符合我國(guó)關(guān)稅相關(guān)規(guī)定的有（）。A.從俄羅斯船只上卸下的海洋捕撈物，其原產(chǎn)地為俄羅斯B.在澳大利亞開(kāi)采并經(jīng)新西蘭轉(zhuǎn)運(yùn)的鐵礦石，其原產(chǎn)地為澳大利亞C.由臺(tái)灣提供棉紗，在越南加工成衣，經(jīng)澳門包裝轉(zhuǎn)運(yùn)的西服，其原產(chǎn)地為越南D.在南非開(kāi)采并經(jīng)香港加工的鉆石，加工增值部分占該鉆石總值比例為20%其原產(chǎn)地為香港正確答案ABC答案解析選項(xiàng)A,在該國(guó)的船只上卸下的海洋捕撈物，以及由該國(guó)船只在海上取得的其他產(chǎn)品，該國(guó)為原產(chǎn)地；選項(xiàng)B,在該國(guó)領(lǐng)土或領(lǐng)海內(nèi)開(kāi)采的礦產(chǎn)品，視該國(guó)為原產(chǎn)地；選項(xiàng)C,經(jīng)過(guò)幾個(gè)國(guó)家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以

9、視為實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國(guó)；選項(xiàng)D,“實(shí)質(zhì)性加工”是指產(chǎn)品加工后加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過(guò)30瓶以上的，才滿足實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)。二、關(guān)稅完稅價(jià)格（一）一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格：1 .成交價(jià)格估價(jià)方法：貨彳ZT+運(yùn)抵境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)+必要的調(diào)整（1）進(jìn)口貨物的成交價(jià)格應(yīng)當(dāng)符合的條件對(duì)買方處置或者使用進(jìn)口貨物不予限制，但是法律、行政法規(guī)規(guī)定實(shí)施的限制、對(duì)貨物銷售地域的限制和對(duì)貨物價(jià)格無(wú)實(shí)質(zhì)性影響的限制除外；【提示】有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)視為對(duì)買方處置或者使用進(jìn)口貨物進(jìn)行了限制：進(jìn)口貨物只能用于展示或者免費(fèi)贈(zèng)送的；進(jìn)口貨物只能銷售給指定第三方的；進(jìn)口貨物加工為成

10、品后只能銷售給賣方或者指定第三方的；其他經(jīng)海關(guān)審查，認(rèn)定買方對(duì)進(jìn)口貨物的處置或者使用受到限制的。進(jìn)口貨物的價(jià)格不得受到使該貨物成交價(jià)格無(wú)法確定的條件或者因素的影響；【提示】有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)視為進(jìn)口貨物的價(jià)格受到了使該貨物成交價(jià)格無(wú)法確定的條件或者因素的影響：進(jìn)口貨物的價(jià)格是以買方向賣方購(gòu)買一定數(shù)量的其他貨物為條件而確定的；進(jìn)口貨物的價(jià)格是以買方向賣方銷售其他貨物為條件而確定的；其他經(jīng)海關(guān)審查，認(rèn)定貨物的價(jià)格受到使該貨物成交價(jià)格無(wú)法確定的條件或者因素影響的。賣方不得直接或者間接獲得因買方銷售、處置或者使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生的任何收益，或者雖然有收益但是能夠按照規(guī)定做出調(diào)整；買賣雙方之間沒(méi)有特殊

11、關(guān)系，或者雖然有特殊關(guān)系但是按照規(guī)定未對(duì)成交價(jià)格產(chǎn)生影響。附：有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為買賣雙方存在特殊關(guān)系：1 .買賣雙方為同一家族成員的；2 .買賣雙方互為商業(yè)上的高級(jí)職員或者董事的；3 .一方直接或者間接地受另一方控制的；4 .買賣雙方都直接或者間接地受第三方控制的；5 .買賣雙方共同直接或者間接地控制第三方的；6 .一方直接或者間接地?fù)碛小⒖刂苹蛘叱钟袑?duì)方5%A上（含5%）公開(kāi)發(fā)行的有表決權(quán)的股票或者股份的；7 .一方是另一方的雇員、高級(jí)職員或者董事的；8 .買賣雙方是同一合伙的成員的。9 .買賣雙方在經(jīng)營(yíng)上相互有聯(lián)系，一方是另一方的獨(dú)家代理、獨(dú)家經(jīng)銷或者獨(dú)家受讓人，如果符合前款的規(guī)定

12、，也應(yīng)當(dāng)視為存在特殊關(guān)系。（2）應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格的調(diào)整項(xiàng)目：如下列費(fèi)用或者價(jià)值未包括實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格:A.由買方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi);B.由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用；C.由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用；D.與該貨物的生產(chǎn)和向我國(guó)境內(nèi)銷售有關(guān)的、由買方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供并可按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞?、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價(jià)款，以及在境外開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用。E.與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國(guó)銷售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)。但是在估定完稅價(jià)格時(shí)，進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)不得計(jì)入該貨物的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格之

13、亂一F.賣方直接或間接從買方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。（3）不計(jì)入完稅價(jià)格的調(diào)整項(xiàng)目。進(jìn)口貨物的價(jià)款中單獨(dú)列明的下列稅收、費(fèi)用，不計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格：A.廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口叵的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)援助費(fèi)用，但保修費(fèi)用除外；B.貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)之巨的運(yùn)輸費(fèi)用；C.進(jìn)口關(guān)稅及其他國(guó)內(nèi)稅；D.為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用；E.境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用；F.同時(shí)符合條件的利息費(fèi)用。附：同時(shí)符合下列條件的利息費(fèi)用：1 .利息費(fèi)用是買方為購(gòu)買進(jìn)口貨物而融資所產(chǎn)生的；2 .有書面的融資協(xié)議的；3 .利息費(fèi)用單獨(dú)列明的；4 .納稅義務(wù)人可以證明有關(guān)利率不

14、高于在融資當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)卮祟惤灰淄ǔ?yīng)當(dāng)具有的利率水平，且沒(méi)有融資安排的相同或者類似進(jìn)口貨物的價(jià)格與進(jìn)口貨物的實(shí)付、應(yīng)付價(jià)格非常接近的?！镜湫屠}12014年考題】下列稅費(fèi)中，應(yīng)計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的有（）。A.進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅B.單獨(dú)支付的境內(nèi)技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)C.由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝材料費(fèi)用D.由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用正確答案CD答案解析選項(xiàng)A,進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅以及其他國(guó)內(nèi)稅，不計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格；選項(xiàng)B,境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)用，不計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格?！镜湫屠}22015年考題】下列稅費(fèi)中，應(yīng)計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的是（）。A.單獨(dú)核算的境外技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)用B.報(bào)關(guān)時(shí)海關(guān)代征的增

15、值稅和消費(fèi)稅C.進(jìn)口貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的保險(xiǎn)費(fèi)D.由買方單獨(dú)支付的入關(guān)后的運(yùn)輸費(fèi)用正確答案C答案解析根據(jù)海關(guān)法規(guī)定，進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。選項(xiàng)A、B和D不計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格?！镜湫屠}3】上海某進(jìn)出口公司從美國(guó)進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅貨物一批，貨物以離岸價(jià)格成交，成交價(jià)折合人民幣為1410萬(wàn)元（包括單獨(dú)計(jì)價(jià)并經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)的向境外采購(gòu)代理人支付的買方傭金10萬(wàn)元，但不包括因使用該貨物而向境外支付的軟件費(fèi)50萬(wàn)元、向賣方支付的傭金15萬(wàn)元），另支付貨物運(yùn)抵我國(guó)上海港的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等35萬(wàn)元。假設(shè)該貨物適用的關(guān)稅稅率為2

16、0%增值稅稅率為13%消費(fèi)稅率為10%要求：請(qǐng)分別計(jì)算該公司應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。正確答案（1）關(guān)稅完稅價(jià)格=1410+50+15-10+35=1500（萬(wàn)元）關(guān)稅=1500X20%=300（萬(wàn)元）（2）應(yīng)納消費(fèi)稅：計(jì)稅價(jià)格=（1500+300）+（110%=2000（萬(wàn)元）消費(fèi)稅=2000X10%=200（萬(wàn)元）（3）應(yīng)納增值稅：計(jì)稅價(jià)格=1500+300+200=2000（萬(wàn)元）增值稅=2000X13%=260（萬(wàn)元）2.進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法進(jìn)口貨物的價(jià)格不符合成交價(jià)格條件或者成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依次以相同貨物成交價(jià)格方法、類似貨物成交價(jià)格方法、倒扣價(jià)格方法、計(jì)算價(jià)格方法及

17、其他合理方法確定的價(jià)格為基礎(chǔ)，估定完稅價(jià)格。其他合理方法中不得使用以下價(jià)格：（1）境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價(jià)格；（2）可供選擇的價(jià)格中較高的價(jià)格；（3）貨物在出口地市場(chǎng)的銷售價(jià)格；（4）以計(jì)算價(jià)格方法規(guī)定的有關(guān)各項(xiàng)之外的價(jià)值或費(fèi)用計(jì)算的價(jià)格；（5）出口到第三國(guó)或地區(qū)的貨物的銷售價(jià)格；（6）最低限價(jià)或武斷虛構(gòu)的價(jià)格。（二）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算1 .進(jìn)口貨物的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照由買方實(shí)際支付或者應(yīng)當(dāng)支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用無(wú)法確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期的正常運(yùn)輸成本審查確定?！咎崾尽窟\(yùn)輸工具作為進(jìn)口貨物，利用自身動(dòng)力進(jìn)境的，海關(guān)在

18、審查確定完稅價(jià)格時(shí)，不再另行計(jì)入運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用。2 .進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定或者未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)，其計(jì)算公式如下：保險(xiǎn)費(fèi)=（貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)）X3%03 .郵運(yùn)進(jìn)口的貨物，應(yīng)當(dāng)以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。【典型例題-2019年考題】某進(jìn)出口公司2019年8月進(jìn)口摩托車20輛，成交價(jià)共計(jì)27萬(wàn)元，該公司另支付入關(guān)前的運(yùn)費(fèi)4萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定，摩托車關(guān)稅稅率25%該公司應(yīng)繳納的關(guān)稅為（）。A.6.78萬(wàn)元B.6.75萬(wàn)元C.7.77萬(wàn)元D.7.75萬(wàn)元正確答案C答案解析關(guān)稅完稅價(jià)格=貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)

19、費(fèi)進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定或者未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3%。計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。關(guān)稅完稅價(jià)格=27+4+（27+4）X3%o=31.09,關(guān)稅=31.09X25%7.77（萬(wàn)元）（三）出口貨物的完稅價(jià)格1 .以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格。出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并且應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。出口貨物的成交價(jià)格，是指該貨物出口銷售時(shí)，賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接收取的價(jià)款總額。下列稅收、費(fèi)用不計(jì)入出口貨物的完稅價(jià)格：（1）出口關(guān)稅；（2）在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明的貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載叵的運(yùn)輸

20、及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。2.出口貨物海關(guān)估價(jià)方法。出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并且與納稅義務(wù)人進(jìn)行價(jià)格磋商后，處以下列價(jià)格審查確定該貨物的完稅價(jià)格：一（1）同時(shí)或者大約同時(shí)向同一國(guó)家或者地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格。（2）同時(shí)或者大約同時(shí)向同一國(guó)家或者地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格。（3）根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或者類似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用（包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用）、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格。（4）按照合理方法估定的價(jià)格。【典型例題12018年考題】下列各項(xiàng)稅費(fèi)中，應(yīng)計(jì)入出口貨物完稅價(jià)格的有（）。A.貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的保險(xiǎn)費(fèi)B.貨物運(yùn)至我國(guó)

21、境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸費(fèi)用C.貨物出口關(guān)稅D.貨價(jià)中單獨(dú)列明的貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸費(fèi)用正確答案AB答案解析出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算1 .從價(jià)稅：關(guān)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量X單位完稅價(jià)格X稅率2 .從量稅：關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量X單位貨物稅額3 .復(fù)合應(yīng)納稅額：關(guān)稅稅額=應(yīng)稅貨物數(shù)量x單位貨物稅額+應(yīng)稅貨物數(shù)量x單位完稅價(jià)格x稅率4 .滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量x單位完稅

22、價(jià)格X滑準(zhǔn)稅稅率【典型例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年12月從國(guó)外進(jìn)口一批材料，貨價(jià)80萬(wàn)元，買方支付購(gòu)貨傭金2萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)輸入地點(diǎn)起卸前運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)5萬(wàn)元；從國(guó)外進(jìn)口一臺(tái)設(shè)備，貨價(jià)10萬(wàn)元，境外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元，與設(shè)備有關(guān)的軟件特許權(quán)使用費(fèi)3萬(wàn)元；企業(yè)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)相關(guān)稅金后海關(guān)放行。材料關(guān)稅稅率20%設(shè)備關(guān)稅稅率10%該企業(yè)應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金（）萬(wàn)元。A.33.91B.36.91C.38.24D.38.65正確答案A答案解析買方支付的購(gòu)貨傭金2萬(wàn)元不計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格；與設(shè)備有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格。進(jìn)口關(guān)稅=（80+5）X20吩（10+2+3）X10%=18.5（萬(wàn)元）進(jìn)

23、口增值稅=（80+5+10+2+3+18.5）X13%=15.41（萬(wàn)元）該企業(yè)應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金=18.5+15.41=33.91（萬(wàn)元）【小結(jié)】掌握。關(guān)稅完稅價(jià)格既是文字性選擇題的高頻考點(diǎn)，又是計(jì)算綜合題的基礎(chǔ)，計(jì)算不準(zhǔn)確，整道題的得分率就會(huì)比較低?！局R(shí)點(diǎn)】關(guān)稅：減免規(guī)定和征收管理一、減免規(guī)定（一）法定減免稅1 .關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物,可免征關(guān)稅；2 .無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣,可免征關(guān)稅；3 .外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資，可免征關(guān)稅;4 .進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可予免稅；5 .在海關(guān)放行前損失的貨物，可免征關(guān)稅;6 .在海關(guān)畫畫辿匚的貨

24、物，可以根據(jù)海關(guān)認(rèn)定的受損程度減征關(guān)稅;7 .我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，按血窺心予以減免關(guān)稅；8 .法律規(guī)定減征、免征關(guān)稅的其他貨物、物品。（二）特定減免1 .科教用品2殘疾人專用品3 .扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資（三）暫時(shí)免稅暫時(shí)進(jìn)境或者暫時(shí)出境的下列貨物，在進(jìn)境或者出境時(shí)納稅義務(wù)人向海關(guān)繳納相當(dāng)于應(yīng)納稅款的保證金或者提供其他擔(dān)保的，可以暫不繳納關(guān)稅，并應(yīng)當(dāng)自進(jìn)境或者出境之日起6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境；需要延長(zhǎng)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境期限的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)海關(guān)總署的規(guī)定向海關(guān)辦理延期手續(xù)：1 .在展覽會(huì)、交易會(huì)、會(huì)議及類似活動(dòng)中展示或者使用的貨物；2 .文化、體

25、育交流活動(dòng)中使用的表演、比賽用品；3 .進(jìn)行新聞報(bào)道或者攝制電影、電視節(jié)目使用的儀器、設(shè)備及用品；4 .開(kāi)展科研、教學(xué)、醫(yī)療活動(dòng)使用的儀器、設(shè)備及用品；5 .在上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)所列活動(dòng)中使用的交通工具及特種車輛；6 .貨樣；7 .供安裝、調(diào)試、檢測(cè)設(shè)備時(shí)使用的儀器、工具；8 .盛裝貨物的容器；9 .其他用于非商業(yè)目的的貨物;（四）臨時(shí)減免臨時(shí)減免稅是指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅，即由國(guó)務(wù)院根據(jù)海關(guān)法對(duì)某個(gè)單位、某類商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批進(jìn)出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達(dá)的減免稅。一般有單位、品種、期限、金額或數(shù)量等限制,不能比照?qǐng)?zhí)行。【典型例題12019年考題】下

26、列進(jìn)口的貨物中，免征關(guān)稅的有（）。A.無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品B.在海關(guān)放行前損失的貨物C.外國(guó)政府無(wú)償援助的物資D.國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的貨物正確答案ABCD答案解析下列貨物、物品予以減免關(guān)稅：（1）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅；（2）無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣，可免征關(guān)稅；（3）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資，可免征關(guān)稅；（4）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可予免稅；（5）在海關(guān)放行前損失的貨物，可免征關(guān)稅；（6）在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物，可以根據(jù)海關(guān)認(rèn)定的受損程度減征關(guān)稅；（7）我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，按照規(guī)定予以減免關(guān)

27、稅；（8）法律規(guī)定減征、免征關(guān)稅的其他貨物、物品?！镜湫屠}2】下列進(jìn)口貨物中，免征進(jìn)口關(guān)稅的是（）。A.外國(guó)政府無(wú)償贈(zèng)送的物資B.具有一定商業(yè)價(jià)值的貨樣C.在海關(guān)放行前損失的貨物D.關(guān)稅稅額為人民幣80元的一票貨物正確答案AC答案解析選項(xiàng)B,無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣，可免征關(guān)稅；選項(xiàng)D,關(guān)稅稅額為人民幣50元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅。二、征收管理（一）關(guān)稅繳納1 .叫眩：進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前，向貨物進(jìn)（出）境地海關(guān)申報(bào)。2 .在海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi),繳納稅款?！咎崾尽慷惪钇谙迣脻M日遇星期六、星期日等休息日或者

28、法定節(jié)假日，則關(guān)稅繳納期限順延至休息日或者法定節(jié)假日之后的第一個(gè)工作日。3 .關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國(guó)家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總星批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不彳#超過(guò)6個(gè)月。（二）關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行1 .征收關(guān)稅滯納金。自關(guān)稅繳納期限屆滿之次日起，至納稅義務(wù)人繳納關(guān)稅之日止，按滯納稅款0.5%。的比例按日征收，周末或法定節(jié)假日不予扣除。關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額X滯納金征收比例（0.5%o）x滯納天數(shù)【典型例題】某公司進(jìn)口機(jī)械設(shè)備一套，完稅價(jià)格為人民幣1000萬(wàn)元，（進(jìn)口關(guān)稅率為10%）,海關(guān)于2019年8月1日填發(fā)稅款繳款書，公司于2019年8月28日才繳

29、納稅款。則該公司應(yīng)繳納多少滯納金？正確答案（1） 8月1日至8月15日免滯納金（2） 8月16日至8月28日，13天應(yīng)繳滯納金。（3）應(yīng)繳滯納金=1000X10%x0.5%oX13=0.65（萬(wàn)元）2 .強(qiáng)制征收。如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起3個(gè)月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn),海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等強(qiáng)制措施（三）關(guān)稅退還1 .海關(guān)多征的稅款，海關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅義務(wù)人發(fā)現(xiàn)多繳稅款的,自繳納稅款之日起1年內(nèi)，可以以書面形式要求海關(guān)退還多繳的稅款并加算銀行同期活期存款利息。2 .有下列情形之一的，納稅義務(wù)人自繳納稅款之日起1年內(nèi)，可以申請(qǐng)退還關(guān)稅，并應(yīng)當(dāng)以書面形式向海關(guān)說(shuō)明

30、理由，提供原繳款憑證及相關(guān)資料：（1）已征進(jìn)口關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因（非其他原因），原狀退貨復(fù)運(yùn)出境的；（2）已征出口關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因（非其他原因），原狀退貨復(fù)運(yùn)進(jìn)境，并已重新繳納因出口而退還的國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)有關(guān)稅收的；（3）已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)的。【提示】海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理退稅申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)并通知納稅義務(wù)人辦理退還手續(xù)；納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自收到通知之日起3個(gè)月內(nèi)辦理有關(guān)退稅手續(xù)。（四）關(guān)稅補(bǔ)征和追征1 .補(bǔ)征：因非納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成的少征或漏征關(guān)稅，關(guān)稅補(bǔ)征期為繳納稅款或貨物放行之日起1年內(nèi)。2 .追征：因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成少征或漏征關(guān)稅，關(guān)稅

31、追征期為進(jìn)出口貨物完稅之日或貨物放行之日起3年內(nèi)，并加收滯納金?！咎崾尽亢ｊP(guān)發(fā)現(xiàn)其監(jiān)管貨物因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)人應(yīng)繳納稅款之日起3年內(nèi)追征稅款，并從應(yīng)繳納稅款之日起按日加收少征或者漏征稅款萬(wàn)分之五的滯納金。（五）關(guān)稅納稅爭(zhēng)議1 .納稅義務(wù)人同海關(guān)發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，可以向海關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，但同時(shí)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅，逾期則構(gòu)成滯納，海關(guān)有權(quán)按規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。2 .納稅爭(zhēng)議的申訴程序（1）納說(shuō)義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起60日內(nèi)，向原征稅海關(guān)的上一級(jí)海關(guān)書面申請(qǐng)復(fù)議。逾期申請(qǐng)復(fù)議的，海關(guān)不予受理。（2）海關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)議申請(qǐng)之日起60日內(nèi)作

32、出復(fù)議決定，并以復(fù)議決定書的形式正式答復(fù)納稅義務(wù)人；（3）納稅義務(wù)人對(duì)海關(guān)復(fù)議決定仍然不服的，可以自收到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)，向人民法院提起訴訟?！拘〗Y(jié)】熟悉?！局R(shí)點(diǎn)】船舶噸稅一、征稅范圍、稅率1 .征稅范圍：境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶。2 .稅率優(yōu)惠稅率：中國(guó)籍的應(yīng)稅船舶，船籍國(guó)（地區(qū)）與中國(guó)簽訂含有相互給予船舶稅費(fèi)最惠國(guó)待遇條款的條約或者協(xié)定的應(yīng)稅船舶。普通稅率：其他應(yīng)稅船舶?！澳浚ò创皟魢嵨粍澐郑┒惵剩ㄔ?凈噸）普通稅率優(yōu)惠稅率:（按執(zhí)照期限劃分）（按執(zhí)照期限劃分）1年90日30日1年90日30日不超過(guò)2000凈噸12.64.22.1931.5超過(guò)2000凈噸，但不超過(guò)10000

33、凈噸248417.45.82.9超過(guò)10000凈噸，但不超過(guò)50000凈噸27.69.24.619.86.63.3超過(guò)50000凈噸31.810.65.322.87.63.8【提示1】拖船按照發(fā)動(dòng)機(jī)功率每千瓦折合凈噸位0.67噸。【提示2】無(wú)法提供凈噸位證明文件的游艇，按照發(fā)動(dòng)機(jī)功率每千瓦折合凈噸位0.05噸。【提示3】拖船和非機(jī)動(dòng)駁船分別按相同凈噸位船舶稅率的50%十征稅款。二、應(yīng)納稅額的計(jì)算1 .船舶噸稅按照船舶凈噸位和噸稅執(zhí)照期限征收。2 .計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=船舶凈噸位X定額稅率。3 .應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人申領(lǐng)噸稅執(zhí)照時(shí)，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提供下列文件：（1）船舶國(guó)籍證書或者海事部門簽發(fā)的船舶國(guó)籍

34、證書收存證明；（2）船舶噸位證明。應(yīng)稅船舶因不可抗力在未設(shè)立海關(guān)地點(diǎn)停泊的，船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)立即向附近海關(guān)報(bào)告，并在不可抗力原因消除后，依照本法規(guī)定向海關(guān)申報(bào)納稅?！咎崾?】?jī)魢嵨唬侵赣纱畤?guó)（地區(qū)）政府授權(quán)簽發(fā)或者授權(quán)簽發(fā)的船舶噸位證明書上標(biāo)明的凈噸位。【提示2】應(yīng)稅船舶在噸稅執(zhí)照期限內(nèi)，因稅目稅率調(diào)整或者船籍改變而導(dǎo)致適用稅率變化的,噸稅執(zhí)照繼續(xù)有效?！镜湫屠}】2019年10月20日，甲國(guó)某運(yùn)輸公司一艘貨輪駛?cè)胛覈?guó)某港口，該貨輪凈噸位為40000噸，貨輪負(fù)責(zé)人已向我國(guó)海關(guān)領(lǐng)取了噸稅執(zhí)照，在港口停留期為30日，甲國(guó)已與我國(guó)簽訂含有相互船舶稅費(fèi)最惠國(guó)待遇條款的條約，每?jī)魢嵨粸?.3元。則該貨

35、輪負(fù)責(zé)人應(yīng)向我國(guó)海關(guān)繳納的船舶噸稅是()元。A.132000B.99000C.152000D.64000正確答案A答案解析應(yīng)繳納的船舶噸稅=40000X3.3=132000(元)三、稅收優(yōu)惠(一)直接優(yōu)惠下列船舶免征船舶噸稅：(1)應(yīng)納稅額在人民幣50元以下的船舶。(2)自境外以購(gòu)買、受贈(zèng)、繼承等方式取得船舶所有權(quán)的初次進(jìn)口到港的空載船舶。(3)噸稅執(zhí)照期滿后24小時(shí)內(nèi)不上下客貨的船舶。(4)非機(jī)動(dòng)船舶(不包括非機(jī)動(dòng)駁船)。(5)捕撈、養(yǎng)殖漁船。(6)避難、防疫隔離、修理、改造、終止運(yùn)營(yíng)或者拆解，并不上下客貨的船舶。(7)毛隊(duì)、武裝鱉察部隊(duì)專用或者征用的船舶。(8)量用船舶。(9)依照法律規(guī)定

36、應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的船舶。(10)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他船舶。(二)延期優(yōu)惠在噸稅執(zhí)照期限內(nèi)，應(yīng)稅船舶發(fā)生下列情形之一的，海關(guān)按照實(shí)際發(fā)生的天數(shù)批注延長(zhǎng)噸稅執(zhí)照期限：(1)避難、防疫隔離、修理、改造，并不上下客貨；(2)軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)征用；(3)應(yīng)稅船舶因不可抗力在未設(shè)立海關(guān)地點(diǎn)停泊的，船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)立即向附近海關(guān)報(bào)告，并在不可抗力原因消除后，向海關(guān)申報(bào)納稅。四、征收管理1 .納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅期限(1)船舶噸稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅船舶進(jìn)入港口的當(dāng)日。(2)船舶噸稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收。海關(guān)征收船舶噸稅應(yīng)當(dāng)制發(fā)繳款憑證。(3)應(yīng)稅船舶在噸稅執(zhí)照期滿后尚

37、未離開(kāi)港口的，應(yīng)當(dāng)申領(lǐng)新的噸稅執(zhí)照，自上一次執(zhí)照期滿的次日起續(xù)繳船舶噸稅。(4)應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)船舶噸稅繳款憑證之日起15日內(nèi)繳清稅款。未按期繳清稅款的，自滯納稅款之日起至繳清稅款之日止，按日加收滯納稅款0.5%。的滯納金。2 .納稅擔(dān)保應(yīng)稅船舶到達(dá)港口前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)并辦結(jié)出入境手續(xù)的，應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提供與其依法履行船舶噸稅繳納義務(wù)相適應(yīng)的擔(dān)保；應(yīng)稅船舶到達(dá)港口后，依照規(guī)定向海關(guān)申報(bào)納稅。下列財(cái)產(chǎn)、權(quán)利可以用于擔(dān)保：(1)人民幣、可自由兌換貨幣；(3)銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)的保函；(2)匯票、本票、支票、債券、存單；(4)海關(guān)依法認(rèn)可的其他財(cái)產(chǎn)、權(quán)利。3 .其他管理(1)應(yīng)稅船舶在噸稅執(zhí)照期限內(nèi)，因修理、改造導(dǎo)致凈噸位變化的，噸稅執(zhí)照繼