財(cái)政學(xué)稅收制度補(bǔ)充資料

1、二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種 (一) 現(xiàn)行增值稅增值稅就商品價(jià)值中增值額課征的一個(gè)稅種。1、概述：增值稅以法定增值額為征稅對象（1）關(guān)于增值額：法定增值額和理論增值額V+M 就一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營單位而言，增值額是該單位生產(chǎn)經(jīng)營商品或勞務(wù)收入額，扣除外購商品價(jià)值之后的余額，即扣除物化勞動的轉(zhuǎn)移價(jià)值，它相當(dāng)于該單位活勞動所創(chuàng)造的價(jià)值 就商品生產(chǎn)流通的全過程而言，一種商品的總增值額，是該商品在生產(chǎn)流通中各個(gè)環(huán)節(jié)增值額之和，它相當(dāng)于該商品實(shí)現(xiàn)消費(fèi)時(shí)的最終銷售總值（2）增值稅的產(chǎn)生 法國產(chǎn)生首先創(chuàng)立了增值稅制度（3）增值額的簡單計(jì)算2、各國增值稅制度比較（1）征收范圍局部實(shí)行:A 工業(yè)制造環(huán)節(jié)：菲律賓，巴西

2、等國B 工業(yè)制造環(huán)節(jié)和商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)：一些非洲國家，如馬達(dá)加斯加C 工業(yè)生產(chǎn)，商業(yè)批發(fā)和零售環(huán)節(jié)：智利、秘魯、墨西哥等國全面實(shí)行歐盟國家實(shí)行的增值稅，其實(shí)行范圍不僅包括工業(yè)環(huán)節(jié)，而且向前延伸到商業(yè)批發(fā)，零售環(huán)節(jié)和服務(wù)業(yè)，還向后延伸到農(nóng)業(yè)環(huán)節(jié)。（2）類型生產(chǎn)型增值稅；收入型增值稅；消費(fèi)型增值稅3、我國征稅制度(1) 征稅范圍和納稅人 我國增值稅的范圍是：除了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和不動產(chǎn)外所有的銷售貨物或進(jìn)口貨物，并對工業(yè)性及非工業(yè)性的加工、修理修配也征收增值稅。(2) 稅率：17，13（一般納稅人） 3（小規(guī)模納稅人） 適用13低稅率的貨物：人民生活必需品；宣傳文教用品；支農(nóng)產(chǎn)品；國務(wù)院特殊規(guī)定； 小規(guī)模

3、納稅人的界定：生產(chǎn)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額<50萬元，商業(yè)企業(yè)<80萬元。 （3）增值稅的計(jì)算計(jì)稅方法：扣稅法 應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額銷售額×稅率進(jìn)項(xiàng)稅額：發(fā)票注明稅額，不得抵扣情況一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額銷售額×適用稅率 一般銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額確定：向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用特殊情況下銷售額的確定1A視同銷售行為 a委托他人代銷貨物 b以收取手續(xù)費(fèi)方式銷售代銷貨物 c設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但是機(jī)構(gòu)在同一縣（市）除外； d將自產(chǎn)貨物用于不征收增值

4、稅的項(xiàng)目或固定資產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目 e將自產(chǎn)貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) f將自產(chǎn)、進(jìn)口或購買貨物無償轉(zhuǎn)讓其他單位或個(gè)人； g將自產(chǎn)、進(jìn)口或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)人； h應(yīng)停業(yè)、破產(chǎn)、解散等原因，將余存貨物低償債務(wù)，分配給股東或投資者特殊情況下銷售額的確定2B混合銷售業(yè)務(wù) 一項(xiàng)銷售行為如果同時(shí)涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為；從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)零售的企業(yè)或個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅（征收營業(yè)稅）。 C納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 納稅人的銷售行為如果既涉及貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為兼營非應(yīng)稅勞

5、務(wù)。如果納稅人的應(yīng)稅行為為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，則應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別征收增值稅和營業(yè)稅，如果納稅人不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)要與應(yīng)征收增值稅的應(yīng)稅行為一并征收增值稅。 D不合理的銷售額 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯不合理的，主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)有權(quán)依據(jù)市價(jià)核定其銷售額。進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額A納入人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額B納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額C一般納稅人購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)依13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)×扣除率（3），廢舊物資

6、經(jīng)營扣除率10%；D一般納稅人購、銷貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依7的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額A用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)B用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)C用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)D非正常損失的購進(jìn)貨物E非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額銷售額×稅率（3）例題1：某一般納稅人某年8月經(jīng)營情況如下，試確定其允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（稅率17%）¡ n1

7、、外購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款100萬元，稅額17萬元。¡ n2、進(jìn)口原材料一批，取得的完稅憑證上注明的已納增值稅額25萬元。¡ n3、用以物易物的方式換入一批原材料，經(jīng)核準(zhǔn)價(jià)值為50萬元。¡ n4、外購免稅農(nóng)產(chǎn)品，支付價(jià)款100萬元。¡ n5、將貨物運(yùn)往外省銷售，支付運(yùn)費(fèi)50萬元。¡ n6、上月尚有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅余額2萬元。l 解：上述6項(xiàng)業(yè)務(wù)中，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =17 +25+50×17%+100 ×13%+50×7%+2=69（萬元¡例題2：某果醬廠某月外購水果10000公

8、斤，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款和增值稅額分別是10000元和1300元（每公斤0.13元稅金）。在運(yùn)輸途中因管理不善腐爛1000公斤。水果運(yùn)回后，發(fā)放職工福利200公斤，用于廠辦招待所800公斤。其余全部加工成果醬400公斤（20公斤水果加工成1公斤果醬）。其中350公斤用于銷售，單價(jià)20元，50公斤因管理不善被盜。確定當(dāng)月該廠允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。解：允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=13001000（腐爛）×0.13+200（福利）×0.13+800(招待所)×0.13+50（被盜）×20×0.13=910（元） 例3：某零售商店當(dāng)月銷售一

9、件售價(jià)為2000元的衣服（不含稅），增值稅的基本稅率為17，假定當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額為150元，計(jì)算該商店應(yīng)納稅額。解：應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額2000×17150 190元例4：某公司當(dāng)月銷售收入100萬元，當(dāng)月購進(jìn)原材料金額20萬元，購進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營用電腦一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額為10萬元，還為改善職工生活條件購進(jìn)一批抽油煙機(jī)發(fā)給職工，取得發(fā)票注明稅額6000元，計(jì)算當(dāng)月該公司應(yīng)納稅額。（稅率17）解：應(yīng)納稅額 銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 100×1720×1710 3.6萬元例題5：某企業(yè)某月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：購入商品取得增值稅專用發(fā)票上注明貨價(jià)金額為600萬元，同時(shí)支付商

10、品費(fèi)用取得的貨運(yùn)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)10萬元，同月銷售商品取得收入936萬元（含增值稅），贈送客戶價(jià)值6萬元的商品，將委托加工的部分商品作為禮品分送客戶，加工單位開具的專用發(fā)票注明價(jià)款10萬元，同類商品的零售價(jià)格為12萬元，當(dāng)月該企業(yè)支付實(shí)物獎(jiǎng)金20萬元，上月結(jié)轉(zhuǎn)是進(jìn)項(xiàng)稅額14萬元。銷售和委托加工的商品增值稅稅率17，確定企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納增值稅。l 解：當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額=600×17+10×7+10×1714118.4萬元l 當(dāng)月銷項(xiàng)稅額936/（117）×17（61220）×17l 142.46萬元l 當(dāng)月應(yīng)納稅額142.46-118.4=24.06萬元

11、例6：某商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人。2009年3月發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 1、將2月份購進(jìn)的服裝銷售給一家服裝小店，取得含稅銷售額為3200元，開具普通發(fā)票。 2、購進(jìn)洗衣粉，共付款12000元，當(dāng)月銷售給消費(fèi)者個(gè)人取得含稅銷售款2300元。 3、銷售給某一般納稅人儀器2臺，獲得不含稅銷售額12300元，已由稅務(wù)所代開了增值稅專用發(fā)票。計(jì)算該小規(guī)模納稅人3月份應(yīng)納增值稅。解：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額 3200/（1+3%）+2300 /（1+3%）+12300 ×3%=528（元）(二) 現(xiàn)行消費(fèi)稅¡ 消費(fèi)稅課稅對象是消費(fèi)品的銷售收入，是我國1994年工商稅制改革中新設(shè)置的一種商品課稅。開

12、征消費(fèi)稅，主要是為了調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入。¡ 消費(fèi)稅的意義 體現(xiàn)國家的經(jīng)濟(jì)政策 調(diào)節(jié)社會消費(fèi)總量和消費(fèi)結(jié)構(gòu) 促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展（1）納稅人和征稅對象¡ 用于銷售和提供勞務(wù)所生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品¡ 用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程¡ 自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品¡ 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品¡ 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品（2）稅目：煙，酒和酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶，鞭炮焰火，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車，高爾夫球具，一次性筷子，游艇，高檔手表，實(shí)木地板（3）消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)及計(jì)算¡ 從價(jià)征收的應(yīng)稅消費(fèi)品：應(yīng)納稅額銷售額

13、5;稅率¡ A正常生產(chǎn)銷售時(shí)應(yīng)稅銷售額的確定：銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括增值稅款。¡ B自產(chǎn)自用時(shí)應(yīng)稅銷售額的確定：按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算；無同類消費(fèi)品時(shí)，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。計(jì)稅價(jià)格（成本利潤）/(1消費(fèi)稅稅率)¡ C委托加工應(yīng)稅銷售額的確定：按受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算；無同類消費(fèi)品的，采用組成計(jì)稅價(jià)格。計(jì)稅價(jià)格( 材料成本加工費(fèi))/(1消費(fèi)稅稅率)¡ 從量征收的應(yīng)稅消費(fèi)品：應(yīng)納稅額銷售量×單位稅額¡ 例1：某摩托車生產(chǎn)廠家為贊助一次越野賽無償提供摩托車10輛，該類摩托車市

14、場售價(jià)約4萬元/輛（不含稅），若該廠當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額2萬元，增值稅稅率17%，消費(fèi)稅率10，求該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅。¡ 解：應(yīng)納增值稅4×10×1724.8萬元¡ 應(yīng)納消費(fèi)稅4×10×104萬元 例2：某化妝品企業(yè)于2005年3月8日將一批自制護(hù)膚品用于職工福利，該產(chǎn)品無同類消費(fèi)品銷售價(jià)格，該批產(chǎn)品成本為10萬元，成本利潤率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%，該批產(chǎn)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。¡ 解：應(yīng)納消費(fèi)稅=10×(1+5%)÷(130%)×30%=4.5(萬元)¡¡ 例3：某城市一卷

15、煙廠A委托某縣城一卷煙廠加工一批雪茄煙，A廠提供原材料40 000元，支付加工費(fèi)5 000元（不含增值稅），雪茄煙消費(fèi)稅稅率為25，這批雪茄煙無同類產(chǎn)品市場價(jià)格。計(jì)算A廠應(yīng)納消費(fèi)稅。¡ 解： A廠應(yīng)納消費(fèi)稅由受托方代扣代繳。¡ 組成計(jì)稅價(jià)格（400005000）÷（125）60000（元）¡ 應(yīng)納消費(fèi)稅 60000× 2515000（元）（三） 現(xiàn)行營業(yè)稅1、營業(yè)稅的特征v 與其他流轉(zhuǎn)稅相比，有如下特點(diǎn)：稅基廣，稅負(fù)低；按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率，具有很強(qiáng)的行業(yè)調(diào)節(jié)能力；多環(huán)節(jié)總額課征；征稅范圍與增值稅互為并行補(bǔ)充，兩種稅不能交叉征收；收入穩(wěn)定，具有重

16、要的財(cái)政意義；征收管理簡便易行2、營業(yè)稅的納稅人和征稅對象營業(yè)稅征稅范圍為在中華人民共和國境內(nèi)§ 有償提供應(yīng)稅勞務(wù)§ 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)§ 銷售不動產(chǎn)3、營業(yè)稅制計(jì)稅依據(jù)、稅目和稅率 -計(jì)稅依據(jù)一般情況下營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)：營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人所提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額。營業(yè)額為以上經(jīng)營活動中向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 特定情況下營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)：運(yùn)輸旅客或者貨物出境，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給境外承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。組織境外旅游，以全程旅游費(fèi)減去付給境外接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。 建筑、裝飾、修繕等工程作業(yè)，應(yīng)包括所

17、用原材料及其他物資和動力的價(jià)款在內(nèi)；從事安裝工程作業(yè)的，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，設(shè)備價(jià)款計(jì)入營業(yè)額；建筑業(yè)的總承包人以工程全部承包額減去付給分包或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)。演出業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付的場地費(fèi)、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。 旅游業(yè)務(wù)以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票等的余額為營業(yè)額。v 金融業(yè)實(shí)際上是以收益額為計(jì)稅依據(jù)。貸款，發(fā)放貸款所得的利息；轉(zhuǎn)貸，貸款利息減去借款利息后的余額；買賣外匯、有價(jià)證券、期貨等，賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額；金融經(jīng)紀(jì)業(yè)，受托代他人經(jīng)營金融業(yè)務(wù)，如辦理委托貸款業(yè)務(wù)

18、等，手續(xù)費(fèi)；保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保的，以全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)后的余額為計(jì)稅依據(jù)。 v 特別規(guī)定，其他： 價(jià)格明顯偏低的，按下列順序核定其營業(yè)額：按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價(jià)格核定；按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價(jià)格核定；按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格： 成本×(1成本利潤率)計(jì)稅價(jià)格 1營業(yè)稅稅率成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定4、營業(yè)稅的計(jì)算v 營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)稅營業(yè)額×稅率例1：某演出公司在市體育館組織某歌星專題演唱會，由體育館負(fù)責(zé)售票，共獲門票收入80萬元

19、，該公司支付給體育館10萬元作為場地費(fèi)用，支付歌星工作室酬金10萬元，經(jīng)紀(jì)人公司抽取傭金3萬元。請問該業(yè)務(wù)有幾個(gè)納稅人，各自應(yīng)按什么稅目繳納營業(yè)稅，如何納稅，稅額為多少？ 解：歌星工作室：文化體育業(yè)，10×3 經(jīng)紀(jì)人公司：服務(wù)業(yè)，3×5 演出公司：文化體育業(yè)，（8010103）×3 體育場：服務(wù)業(yè)，10×5例2：某飯店元月份的經(jīng)營情況如下，客房收入978萬元，飲食收入245萬元，該飯店下屬旅行社總收入為285萬元，其中組織境外旅游支付境外旅行社接團(tuán)費(fèi)用50萬元。以上業(yè)務(wù)均分開核算。計(jì)算該飯店應(yīng)納營業(yè)稅 解：元月份營業(yè)額97824528550 1458（萬

20、元） 應(yīng)納營業(yè)稅 1458 ×572.9（萬元）三 所 得 課 稅(一) 現(xiàn)行企業(yè)所得稅1、納稅人企業(yè)所得稅暫行條例，以企業(yè)資本來源對納稅人進(jìn)行區(qū)別，根據(jù)來源不同分為內(nèi)資企業(yè)與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，分別適用企業(yè)所得稅暫行條例和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法。新的企業(yè)所得稅法引入居民和非居民企業(yè)的分類標(biāo)準(zhǔn) 。 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所

21、得的企業(yè)。(1)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。(3)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。2、稅率企業(yè)所得稅法第4條規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%； 同時(shí)規(guī)定非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)的所得納稅

22、，適用稅率為20%3、應(yīng)納稅額-解讀新企業(yè)所得稅法v 企業(yè)所得稅法第五條中規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。v 即企業(yè)應(yīng)納稅額的公式為：v 企業(yè)應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損v 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率 新企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入： （1）財(cái)政撥款； （2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； （3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （1）國債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)

23、之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（4）符合條件的非營利組織的收入。v 第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 v 第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。v 第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利

24、費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。v 第四十一條企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。v 第四十二條除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。v 第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5。v 第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 例題

25、：一家機(jī)械制造企業(yè)，2008年實(shí)現(xiàn)稅前收入總額2000萬元（其中包括產(chǎn)品銷售收入1800萬元、購買國庫券利息收入100萬元），發(fā)生各項(xiàng)成本費(fèi)用共計(jì)1000萬元，其中包括：合理的工資薪金總額200萬元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元，職工福利費(fèi)50萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)2萬元，工會經(jīng)費(fèi)10萬元，稅收滯納金10萬元，提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金支出100萬元（未核定）。問：這家企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅額是多少？v 解：應(yīng)繳企業(yè)所得稅1129*25%=282.25萬元。（二）個(gè)人所得稅1個(gè)人所得稅的課稅對象、納稅人和征收模式2計(jì)算方法：    （1）工資薪金所得：應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所

26、得額 x稅率-速算扣除數(shù)     應(yīng)納稅所得額 = 工資薪金所得-3500 ¡ 工資薪金所得級數(shù)含稅級距稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過1500元的302超1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505例：王某2012年2月取得工資收入10000元，當(dāng)月個(gè)人承擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金共計(jì)1500元，試計(jì)

27、算其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。（445）（2）稿酬所得每次應(yīng)繳個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額x20% x（1-30%）    應(yīng)納稅所得額=每次收入額（4000）-800         每次收入額（ >4000）x（1-20%）（3）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳稅額=應(yīng)納稅所得額x20%  應(yīng)納稅所得額=財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-可扣除費(fèi)用、稅金（4）偶然所得 應(yīng)繳稅額=應(yīng)納稅所得額x20% 偶然所得以每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣除任何費(fèi)用 （5）財(cái)產(chǎn)

28、租賃所得月應(yīng)繳個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額x20%         應(yīng)納稅所得額=每次收入額（4000）-800           每次收入額（ >4000）x（1-20%）（6）個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和承包、承租經(jīng)營所得年應(yīng)納稅額=（年應(yīng)納稅所得額x適用稅率-速算扣除數(shù)）-全年已預(yù)繳稅款        年應(yīng)納稅所得額=年收入總額-成本、費(fèi)用及損失（or 800）¡ 個(gè)體工商戶和承包所得級數(shù)含稅級距稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過15000元的502超過15000元至30000元的部分107503超過30000元至60000元的部分2037504超過60000元至100000元的部分3097505超過100000元的部分3514750（7）勞務(wù)報(bào)酬所得 每次取得勞務(wù)