北京林業(yè)大學(xué)畢業(yè)論文（會(huì)計(jì))

1、 . 本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）（普通高等教育）論文題目淺談公允價(jià)值計(jì)量屬性的探討學(xué) 院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院專業(yè)名稱會(huì)計(jì)學(xué)班 級(jí)會(huì)計(jì)07-1學(xué) 號(hào)070624103姓 名戴偉指導(dǎo)教師劉鳴鏑職 稱副教授畢業(yè)論文封面用紙標(biāo)準(zhǔn)：150克皮紋紙，黃色（打印時(shí)該行文字刪除）淺談公允價(jià)值計(jì)量屬性的探討會(huì)計(jì)學(xué)07-1 戴偉 指導(dǎo)老師 劉鳴鏑摘要20世紀(jì)90年代以來(lái)，金融衍生工具的大量產(chǎn)生以及隨之而來(lái)的金融風(fēng)險(xiǎn)使得公允價(jià)值成為唯一能夠被認(rèn)可的計(jì)量屬性。大量應(yīng)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告，已成為會(huì)計(jì)及其他許多計(jì)量性經(jīng)濟(jì)學(xué)科領(lǐng)域發(fā)展的重要特征。但公允價(jià)值與經(jīng)濟(jì)環(huán)境聯(lián)系緊密，涉及諸多假設(shè)和不確定性等原因，在理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用中難度極

2、大。本文探討了目前公允價(jià)值計(jì)量屬性在實(shí)際應(yīng)用中出現(xiàn)的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的對(duì)策。關(guān)鍵詞：公允價(jià)值，問(wèn)題，對(duì)策On thefair valueofthe propertyAccounting07-1Dai WeiLiuMingdiinstructorAbstractOf the 20th century, 90 years,generatinga large number offinancial derivativesand the subsequentfair value offinancial riskmakesthe onlymeasurement attributethat can be r

3、ecognized.Large number of applicationsformeasuring and reportingthe fair valuehas become themeasureofaccounting andmany othersubject areasof economic development ofimportant features.But thefair value of theclosely linkedwith the economic environment,involves manyassumptionsand uncertaintiesand othe

4、r factors, thetheoretical study andpractical applicationis extremely difficult.This paper discusses theproperties ofthe currentfair valuein the practical applicationproblems,and propose countermeasures.Keywords:fair value, problems, solutions目錄一 公允價(jià)值的概述 1 （一）公允價(jià)值的定義11.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義12.我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的

5、定義1 （二）公允價(jià)值的三種來(lái)源11.活躍市場(chǎng)的公開(kāi)報(bào)價(jià)22價(jià)值評(píng)估模型23.交易對(duì)手提供2 （三）公允價(jià)值的應(yīng)用31.應(yīng)用級(jí)次32.應(yīng)用范圍33.應(yīng)用局限4 （四）公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的關(guān)系41.公允價(jià)值與歷史成本42.公允價(jià)值與重置成本43.公允價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值5二 公允價(jià)值在我國(guó)現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中出現(xiàn)的問(wèn)題5案例分析公允價(jià)值的存廢陰謀案51.具體應(yīng)用指南的缺失導(dǎo)致公允價(jià)值應(yīng)用的可操作性差62. 市場(chǎng)環(huán)境的不成熟加大了公允價(jià)值計(jì)量的難度73傳統(tǒng)計(jì)量模式的應(yīng)用慣性制約著公允價(jià)值的應(yīng)用進(jìn)程74.公允價(jià)值計(jì)量易導(dǎo)致價(jià)格波動(dòng)頻繁75. 公允價(jià)值應(yīng)用的成本高76.會(huì)計(jì)環(huán)境的不完善為利潤(rùn)操縱留下了空間8三 強(qiáng)

6、公允價(jià)值在我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用的建議和對(duì)策81.加快具體應(yīng)用指南的研究，提高其可操作性82優(yōu)化應(yīng)用公允價(jià)值的市場(chǎng)環(huán)境83.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高職業(yè)判斷力94加快我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系信息化的建設(shè)95.降低公允價(jià)值的實(shí)施成本96.完善會(huì)計(jì)生態(tài)環(huán)境，縮小利潤(rùn)操縱的空間10結(jié)論11致謝12參考文獻(xiàn)12 .頁(yè)腳. 一 公允價(jià)值的概述隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)浪潮的興起,社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,大量新型金融工具不斷涌現(xiàn),這些對(duì)歷史成本計(jì)量方法提出了挑戰(zhàn),按歷史成本反映的會(huì)計(jì)個(gè)體經(jīng)濟(jì)資源賬面價(jià)值已嚴(yán)重偏離市場(chǎng)價(jià)值,影響了經(jīng)濟(jì)決策者的正確決策。此時(shí),公允價(jià)值會(huì)計(jì)因其潛在的高度相關(guān)性,受到了人們的高度重視,其運(yùn)用已經(jīng)從金融工具擴(kuò)展

7、到傳統(tǒng)領(lǐng)域。以下本文從公允價(jià)值的概念和來(lái)源、目前在我國(guó)的應(yīng)用以及公允價(jià)值計(jì)量屬性與其他計(jì)量屬性的對(duì)比分析三個(gè)方面來(lái)闡述公允價(jià)值的基本狀況。（一）公允價(jià)值的定義公允價(jià)值（Fair Value）亦稱公允市價(jià)、公允價(jià)格。熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價(jià)格，或無(wú)關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣的成交價(jià)格。 1. 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：公允價(jià)值是指在一項(xiàng)公平交易中，熟悉情況、自愿的雙方交換一項(xiàng)資產(chǎn)或清償一項(xiàng)負(fù)債所使用的金額。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將公允價(jià)值定義為：資產(chǎn)或負(fù)債在熟悉情況、沒(méi)有關(guān)聯(lián)的自愿參與者的當(dāng)前交易中進(jìn)行交換的價(jià)格。2. 我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)

8、則對(duì)公允價(jià)值的定義我國(guó)在借鑒了國(guó)外對(duì)公允價(jià)值研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合本身經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)環(huán)境，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出了公允價(jià)值的概念：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。由此可見(jiàn)，公允價(jià)值是在公平的交易中形成的，并且進(jìn)行的交易是自愿的，交易的金額是公平的。在這一點(diǎn)上，我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的理解和國(guó)際上的理解是統(tǒng)一的。（二） 公允價(jià)值的三種來(lái)源從理論上說(shuō)公允價(jià)值的來(lái)源應(yīng)該是兩種：市價(jià)和未來(lái)現(xiàn)金流量貼現(xiàn)。后者表面上看有普遍的適用范圍，但是實(shí)際上要求詳細(xì)的現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)、終值的預(yù)計(jì)和合理的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的折現(xiàn)率，而這些數(shù)據(jù)的輸入牽涉主觀判斷，其微小的變

9、化對(duì)于所推導(dǎo)的公允價(jià)值具有很高的敏感性。為了規(guī)避這些現(xiàn)實(shí)操作中的技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)公允價(jià)值信息的獲取條件，將其來(lái)源分為活躍市場(chǎng)的公開(kāi)報(bào)價(jià)、價(jià)值評(píng)估模型和交易對(duì)手提供等三種，而現(xiàn)時(shí)中常用的現(xiàn)金流量貼現(xiàn)法應(yīng)該慎用。1. 活躍市場(chǎng)的公開(kāi)報(bào)價(jià)活躍市場(chǎng)的公開(kāi)報(bào)價(jià)具有眾多的市場(chǎng)參與者，并通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制，根據(jù)有效市場(chǎng)假設(shè)，它能夠忠實(shí)表達(dá)金融商品的公允價(jià)值。同時(shí)，公開(kāi)報(bào)價(jià)也具有容易觀察獲得、具有可驗(yàn)證性等特點(diǎn)，所以，如果存在活躍市場(chǎng)的公開(kāi)報(bào)價(jià)，就必須將它作為公允價(jià)值的基礎(chǔ)。（1）公開(kāi)報(bào)價(jià)的獲取。根據(jù)IAS39金融工具：確認(rèn)和計(jì)量，對(duì)于已持有資產(chǎn)或?qū)l(fā)行負(fù)債，適當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)報(bào)價(jià)應(yīng)該是當(dāng)時(shí)買方的出價(jià)；對(duì)于將購(gòu)入的資產(chǎn)或已

10、發(fā)行的負(fù)債，適當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)報(bào)價(jià)應(yīng)該是當(dāng)時(shí)賣方的要價(jià)。當(dāng)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的部位相當(dāng)而有相互抵消的市場(chǎng)可能時(shí)，可以用市場(chǎng)中間價(jià)作為抵消部位公允價(jià)值的基礎(chǔ)。 對(duì)單項(xiàng)的金融工具使用市場(chǎng)中間價(jià)是不適當(dāng)?shù)模驗(yàn)檫@會(huì)導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行盈余管理（確認(rèn)利得或損失，即買入或賣出價(jià)與市場(chǎng)中間價(jià)的差額）。 （2）關(guān)于公開(kāi)市場(chǎng)流動(dòng)性與集中度的考慮。公允價(jià)值計(jì)量假設(shè)資產(chǎn)或負(fù)債的交易發(fā)生在主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)。主要市場(chǎng)是指對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債而言有最大交易量或最高水平活躍程度的市場(chǎng)；最有利市場(chǎng)是指，考慮了交易成本后，能夠?qū)崿F(xiàn)不存在活躍市場(chǎng)時(shí)，可以采用價(jià)值評(píng)估模型確定公允價(jià)值，即通過(guò)價(jià)值評(píng)估技術(shù)和資料輸入，取得符合實(shí)際的公允價(jià)值估計(jì)。如果被

11、計(jì)量的金融商品有市場(chǎng)參與者經(jīng)常使用的價(jià)值評(píng)估技術(shù)，而且能夠證明該技術(shù)能夠提供可靠的估計(jì)價(jià)值，這種評(píng)估技術(shù)就應(yīng)該被使用。使用價(jià)值評(píng)估模型應(yīng)該具備以下的前提：以可以觀察的交易價(jià)格作為評(píng)估模型的資料輸入；資料輸入合理代表市場(chǎng)期待和金融商品所隱含的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬因素。2. 價(jià)值評(píng)估模型IAS39使用指南提出了采用評(píng)估模型確定公允價(jià)值的條件： （1）使用該方法的目的是建立計(jì)量日的可能交易價(jià)格，該價(jià)格為一般商業(yè)考慮下的正常交易價(jià)格； （2）價(jià)值評(píng)估方法盡量加入市場(chǎng)參與者在定價(jià)時(shí)考慮的所有因素; （3）盡量定期使用可觀察的同一商品現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格或可觀察市場(chǎng)信息，測(cè)試并校正該評(píng)價(jià)方法的有效性。除了考慮這三個(gè)條件外，還

12、應(yīng)該考慮資料輸入的使用、可觀察的市場(chǎng)信息和其他可能影響金融商品公允價(jià)值的不可觀察因素。例如，債券商品評(píng)估的可觀察的市場(chǎng)信息，即計(jì)量日的市場(chǎng)基準(zhǔn)利率，可采用銀行間的同業(yè)拆借利率，不可觀察因素為信用風(fēng)險(xiǎn)貼水等。評(píng)估結(jié)果最好使用實(shí)際交易價(jià)格進(jìn)行校正，同時(shí)調(diào)整信用風(fēng)險(xiǎn)貼水，以便評(píng)估模型在開(kāi)始時(shí)就能夠產(chǎn)生“交易價(jià)格”。 3. 交易對(duì)手提供有些衍生性商品或證券在市場(chǎng)上很少集中交易，在實(shí)務(wù)上往往采用交易對(duì)手所提供的資料作為公允價(jià)值入帳的依據(jù)。雖然價(jià)格資料是由交易對(duì)手提供，管理層仍然要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表上金融商品的公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果負(fù)責(zé)。有時(shí)交易對(duì)手在提供其公允價(jià)值時(shí)采用的估計(jì)考慮其自身的目的，從而失去商品價(jià)值的公允性

13、。因此在使用交易對(duì)手提供的價(jià)格資料時(shí)，應(yīng)設(shè)置程序以驗(yàn)證其公允適當(dāng)性，包括評(píng)價(jià)其方法是否適當(dāng)，重大假設(shè)是否合理以及基本資料的時(shí)效可靠性。 除了以上的驗(yàn)證程序外，還應(yīng)該了解對(duì)手提供價(jià)格時(shí)的市場(chǎng)環(huán)境，判斷其所提供的價(jià)格是否符合公允價(jià)值的定義。判斷方法包括：征詢?nèi)舾杉矣型鶃?lái)的銀行報(bào)價(jià)，與事前同意交易條件的價(jià)格進(jìn)行比較；在銀行等報(bào)價(jià)無(wú)法取得的情況下，價(jià)格資料可能僅由市場(chǎng)或第三者基于自有或內(nèi)部開(kāi)發(fā)的評(píng)價(jià)模型所提供，此時(shí)仍然應(yīng)該判斷所采用的評(píng)價(jià)模型和現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)輸入是否合理，因?yàn)樵u(píng)價(jià)模型和所輸入的參數(shù)往往涉及相當(dāng)程度的專業(yè)判斷和評(píng)價(jià)技術(shù)、影響公平價(jià)值的市場(chǎng)因素、對(duì)預(yù)期市場(chǎng)的推測(cè)等。根據(jù)實(shí)際需要，可以考慮使

14、用外部專家進(jìn)行判斷，例如使用專家的評(píng)估模型重新計(jì)算公允價(jià)值，以獨(dú)立驗(yàn)證對(duì)手提供價(jià)格的公允性等。另外，也可以與后續(xù)最近發(fā)生的交易進(jìn)行比較。 （三） 公允價(jià)值的應(yīng)用公允價(jià)值的優(yōu)越性很突出，可以很大程度上滿足外部投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求。它不但符合了實(shí)物資本的保全理論，也符合了公司財(cái)務(wù)目標(biāo)的普遍要求，我們可以通過(guò)公允價(jià)值提供相關(guān)性更強(qiáng)的財(cái)務(wù)信息，更加合理有效、更加真實(shí)地反映公司的財(cái)務(wù)狀況，滿足利益各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。在此本文對(duì)于公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用從應(yīng)用級(jí)次、應(yīng)用范圍和應(yīng)用局限三個(gè)方面來(lái)展開(kāi)。1. 應(yīng)用級(jí)次在中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的應(yīng)用級(jí)次分為以下三級(jí)：（1）存在活躍市場(chǎng)下的資產(chǎn)或負(fù)債，以活躍市場(chǎng)

15、中的報(bào)價(jià)確定其公允價(jià)值?；钴S市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)指的是易于定期從交易所、經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會(huì)、定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)等獲得的價(jià)格，其代表了在公平交易中實(shí)際發(fā)生的市場(chǎng)交易價(jià)格；（2）不存在活躍市場(chǎng)的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格或者參照實(shí)質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價(jià)值；（3）不存在活躍市場(chǎng)，且不符合以上兩個(gè)級(jí)次應(yīng)用條件的，采用估值技術(shù)等確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。2. 應(yīng)用范圍在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引用公允價(jià)值的有 17 項(xiàng)具體準(zhǔn)則，尤其明顯地體現(xiàn)在以下五個(gè)項(xiàng)目里：金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組以及非貨幣性資產(chǎn)交換。對(duì)于在五個(gè)項(xiàng)目里對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用范圍、應(yīng)用條件，

16、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的具體準(zhǔn)則里都作了相應(yīng)的規(guī)定。（詳細(xì)請(qǐng)參照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）3. 應(yīng)用局限公允價(jià)值的引入使得企業(yè)將確認(rèn)越來(lái)越多的持有利得或損失以及非經(jīng)營(yíng)性損益，而這些損益往往缺乏相應(yīng)的現(xiàn)金流量精確值，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)報(bào)表上體現(xiàn)的凈利潤(rùn)與現(xiàn)金流量相互背離，且使得經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的波動(dòng)性明顯加劇對(duì)稅收產(chǎn)生的影響更具不確定性。在注重會(huì)計(jì)信息可靠性的現(xiàn)實(shí)環(huán)境下，以上可預(yù)想的后果直接導(dǎo)致了公允價(jià)值在當(dāng)前的實(shí)際應(yīng)用受到了局限。（四） 公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的關(guān)系2006新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中廣泛地引入了公允價(jià)值的計(jì)量屬性。在深刻理解公允價(jià)值含義的基礎(chǔ)上,從金融工具確認(rèn)與計(jì)量、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組以及非貨幣性資產(chǎn)交換等方面可以了解

17、公允價(jià)值應(yīng)用的財(cái)務(wù)影響。由于公允價(jià)值的應(yīng)用對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有很大的影響,同時(shí)在應(yīng)用公允價(jià)值時(shí)要注意很多的問(wèn)題。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)核算規(guī)定了五種計(jì)量屬性,即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)價(jià)值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。而在2006企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中廣泛地應(yīng)用了公允價(jià)值,這對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和報(bào)表的列報(bào)帶來(lái)了很大的影響,下面將公允價(jià)值與其它計(jì)量屬性進(jìn)行逐一比較。1. 公允價(jià)值與歷史成本歷史成本,又稱為實(shí)際成本。歷史成本原則是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)按其取得或購(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算。所謂實(shí)際成本,就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。在歷史成本計(jì)量下,資產(chǎn)按照購(gòu)買時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額,或者

18、按照購(gòu)置滯產(chǎn)時(shí)所付出的等價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額,或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額、或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。歷史成本就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。歷史成本是過(guò)去市場(chǎng)上的價(jià)格，已排除了市場(chǎng)價(jià)格的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)，我們認(rèn)為這個(gè)成本是公允的、合理的。公允價(jià)值計(jì)量強(qiáng)調(diào)必須動(dòng)態(tài)及時(shí)的反映企業(yè)的價(jià)值變化，即使交易或事項(xiàng)尚未發(fā)生，只要有證據(jù)表明某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)值或預(yù)期價(jià)值發(fā)生了變化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就必須在表內(nèi)進(jìn)行反映，同時(shí)在表外進(jìn)行披露。歷史成本和公允價(jià)值有很大的關(guān)聯(lián)性,歷史成本代表了某項(xiàng)

19、資產(chǎn)或負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值。2. 公允價(jià)值與重置成本重置成本又稱為現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格，取得同樣一項(xiàng)新資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。在重置成本計(jì)量下,資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金價(jià)物的金額計(jì)量;負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債的重置成本,是不含折扣金額的。這種計(jì)量方法在具體確定資產(chǎn)或負(fù)債的重置成本時(shí)存在困難。因?yàn)榧词乖谕皇袌?chǎng)條件下,重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額也會(huì)因?yàn)槠渌鼦l件的不同而不同。而公允價(jià)值計(jì)量模式下就不存在資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值不確定的問(wèn)題,因?yàn)楣蕛r(jià)值是雙方自愿條件下共同確定的。3.

20、 公允價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值市場(chǎng)價(jià)值計(jì)量模式是指資產(chǎn)用當(dāng)期可售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ),其主要用于對(duì)市價(jià)穩(wěn)定的資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。這種計(jì)量模式能夠較好的反映資產(chǎn)實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值和預(yù)測(cè)未來(lái)的現(xiàn)金流量,可避免武斷的成本分配,從而提高這部分資產(chǎn)的信息質(zhì)量。但當(dāng)商品市場(chǎng)價(jià)不穩(wěn)定時(shí),運(yùn)用市場(chǎng)價(jià)值法就無(wú)法準(zhǔn)確反映資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值和預(yù)測(cè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。而公允價(jià)值計(jì)量下資產(chǎn)或負(fù)債按照交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。即使在市價(jià)不穩(wěn)定時(shí)依然能夠按其他確定公允價(jià)值的方法(如現(xiàn)值法)較準(zhǔn)確的確定資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值。二 公允價(jià)值在我國(guó)現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中存在的問(wèn)題雖然我們可以通過(guò)公允價(jià)值提供相關(guān)性更強(qiáng)的財(cái)務(wù)信息，更加合理有效、更加真

21、實(shí)地反映公司的財(cái)務(wù)狀況，滿足利益各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。但是公允價(jià)值在具體的實(shí)施過(guò)程中也還存在著各種各樣的問(wèn)題。由于公允價(jià)值涉及到較多的估計(jì)、假設(shè)和判定等不確定因素，其技術(shù)本身難以被全面掌握，人為制造不實(shí)財(cái)務(wù)信息的情況也層出不窮，所以現(xiàn)如今以公允價(jià)值作為計(jì)量屬性仍然存在很多客觀的問(wèn)題。案例分析公允價(jià)值的存廢陰謀案（1）概述 后金融危機(jī)時(shí)代，隨著全球經(jīng)濟(jì)的持續(xù)回暖，回過(guò)神來(lái)的金融家和政客們需要找到一個(gè)“替罪羊”來(lái)為危機(jī)埋單，在這些投機(jī)者和政客們看來(lái)，由于直接導(dǎo)致了巨額的資產(chǎn)減計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表黑洞，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)天然的抨擊對(duì)象，以花旗、美林為代表的金融機(jī)構(gòu)，紛紛將矛頭指向公允價(jià)值會(huì)計(jì)，聲稱公允價(jià)值計(jì)量

22、模式夸大了次債和其他金融產(chǎn)品的實(shí)際損失，要求完全廢除或暫時(shí)停止采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)。在政客和金融寡頭們的步步緊逼下，全球最具影響力的兩大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)IASB和美國(guó)財(cái)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)FASB相繼妥協(xié)，修訂了公允價(jià)值的計(jì)量框架。在攻克了這個(gè)堡壘后，金融寡頭們向最后的公允價(jià)值“守望者”美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)公告公允價(jià)值計(jì)量(以下簡(jiǎn)稱“FAS157”)發(fā)起了攻擊。美國(guó)東部時(shí)間2009年4月2日早晨9點(diǎn)鐘，經(jīng)過(guò)最終投票后，F(xiàn)ASB決定，放寬按公允價(jià)值計(jì)價(jià)(逐市計(jì)價(jià))的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，給予金融機(jī)構(gòu)在資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面更大的靈活性。至此，世界兩大會(huì)計(jì)體系權(quán)威都被“打倒”，主流會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里，純粹的公允價(jià)值原則已經(jīng)不

23、復(fù)存在。一條會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改，引起了股市巨大的波瀾。4月2日當(dāng)天，美國(guó)銀行業(yè)指數(shù)最高漲幅曾一度達(dá)到6.1%。根據(jù)華爾街日?qǐng)?bào)的測(cè)算，F(xiàn)ASB降低對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的要求和修改金融資產(chǎn)減值的處理方法，至少使美國(guó)金融機(jī)構(gòu)2009年第一季度業(yè)績(jī)“井噴”，季報(bào)凈利潤(rùn)上升了20%，美國(guó)股市也因?yàn)镕ASB對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)“注水”而出現(xiàn)井噴行情。(2)分析 公允價(jià)值原則上是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保證客觀真實(shí)性的基石和前提，但在外界的批評(píng)和討伐下被迫妥，讓這些金融寡頭們利用準(zhǔn)則的調(diào)整，迅速?gòu)慕鹑谖C(jī)中脫身。首先，F(xiàn)AS157的具體變化。FAS157的修訂要點(diǎn)包括：一是增加“先對(duì)持有資產(chǎn)進(jìn)行交易流動(dòng)性的評(píng)估后再按不同情況進(jìn)行估價(jià)”，對(duì)

24、于不存在“有序交易”的資產(chǎn)，可以按照模型而非市場(chǎng)價(jià)格來(lái)定價(jià)，變動(dòng)計(jì)人“非暫時(shí)性減計(jì)”(以下簡(jiǎn)稱OTTI)；二是放松了對(duì)OTTI損失減計(jì)的要求，即著名的“OTTI原則”；三是將公允價(jià)值變動(dòng)的披露周期從每年改為每個(gè)季度。其次，F(xiàn)AS157變動(dòng)的財(cái)務(wù)影響。一是來(lái)自內(nèi)部模型計(jì)量的影響，修訂后FAS157規(guī)定，對(duì)于缺乏活躍市場(chǎng)的特定金融產(chǎn)品（如MBS和CDO），如果金融機(jī)構(gòu)管理層認(rèn)為市價(jià)不能代表其真實(shí)價(jià)值，可采用內(nèi)部模型，即通過(guò)折現(xiàn)現(xiàn)金流量(DCF)對(duì)這些金融產(chǎn)品進(jìn)行估值和計(jì)價(jià)，而原來(lái)的要求則是必須按照市場(chǎng)價(jià)格確定公允價(jià)值，這樣一來(lái)，金融機(jī)構(gòu)可以輕而易舉地通過(guò)操縱模型來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)；二是著名的“OTTI

25、原則”帶來(lái)的減計(jì)變化，根據(jù)修訂后的準(zhǔn)則，金融機(jī)構(gòu)在對(duì)“尚未實(shí)現(xiàn)的損失”計(jì)提減值準(zhǔn)備的時(shí)候，可以根據(jù)預(yù)計(jì)持有期限進(jìn)行評(píng)估，如果銀行確定將長(zhǎng)期持有而非出售該部分資產(chǎn)，則無(wú)需對(duì)OTTI減記，而之前的原則顯然是太過(guò)苛刻，根據(jù)修訂前的準(zhǔn)則，金融機(jī)構(gòu)一旦發(fā)生“尚未實(shí)現(xiàn)的損失”，不管該資產(chǎn)的持有目的是什么，都必須根據(jù)著名的“逐市定價(jià)”原則來(lái)進(jìn)行資產(chǎn)減記，按照這個(gè)規(guī)則，美國(guó)銀行業(yè)的近3000億美元“持有到期資產(chǎn)”雖然還沒(méi)有發(fā)生損失，但也都要對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備，前后對(duì)比之下，金融企業(yè)又從OTTI中賺到了好處。最后，公允價(jià)值準(zhǔn)則的未來(lái)趨勢(shì)。從案例可見(jiàn)，公允價(jià)值原則的犧牲換來(lái)了財(cái)務(wù)報(bào)表的美化和資本市場(chǎng)信心的提升，但這

26、背后并不是以企業(yè)的真實(shí)業(yè)績(jī)來(lái)保障的，而是以廢棄會(huì)計(jì)原則為代價(jià)。根據(jù)會(huì)計(jì)真實(shí)性客觀性的基本原則，公允價(jià)值是最能體現(xiàn)兩條原則的會(huì)計(jì)法案，修訂準(zhǔn)則或許可以換來(lái)短期收益提升，但長(zhǎng)期卻埋下了“名盈實(shí)虧”的種子。結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情和金融市場(chǎng)，通過(guò)整理分析，本文羅列出公允價(jià)值作為計(jì)量屬性在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中主要存在如下幾個(gè)問(wèn)題：1. 具體應(yīng)用指南的缺失導(dǎo)致公允價(jià)值應(yīng)用的可操作性差新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于在實(shí)務(wù)中如何按照公允價(jià)值計(jì)量以及如何審慎使用公允價(jià)值等操作層面的問(wèn)題、說(shuō)明非常有限，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南也缺乏必要的解釋，從而使會(huì)計(jì)人員應(yīng)用起來(lái)感覺(jué)無(wú)所適從。在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，只在“資產(chǎn)減值”、“金融工具的確認(rèn)與計(jì)量”和“企業(yè)年金

27、基金”等三項(xiàng)具體準(zhǔn)則提供了較為具體的計(jì)量指引，具體指引零散分布于具體準(zhǔn)則，缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，很容易導(dǎo)致計(jì)量結(jié)果不一致。新準(zhǔn)則還缺乏對(duì)如何審慎的使用公允價(jià)值所做的詳細(xì)解釋說(shuō)明，這無(wú)疑會(huì)影響公允價(jià)值在實(shí)務(wù)中的具體操作運(yùn)用。2. 市場(chǎng)環(huán)境的不成熟加大了公允價(jià)值計(jì)量的難度中國(guó)現(xiàn)行的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制尚不完善，企業(yè)種類繁多的資產(chǎn)處于并不統(tǒng)一的市場(chǎng)環(huán)境中，市場(chǎng)上價(jià)值信息的真實(shí)性難以合理可靠地辨認(rèn)，所以在實(shí)際工作中只能采取近似價(jià)值或采用估值技術(shù)對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)。但是不同市場(chǎng)交易參與方對(duì)投資的期望報(bào)酬率不可能完全一致，這樣對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值估計(jì)就具有較大的不確定性。再有從公允價(jià)值應(yīng)用的級(jí)次來(lái)看，無(wú)論是基于

28、活躍市場(chǎng)的交易價(jià)格，參考近期交易價(jià)格或通過(guò)類似項(xiàng)目，還是采用估值技術(shù)通過(guò)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行確認(rèn)，實(shí)際上都賦予了相關(guān)從業(yè)人員以極大的自主權(quán)。此種情況下，除非存在標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格的技術(shù)操作規(guī)范，否則企業(yè)盈余管理的彈性無(wú)疑在這一過(guò)程中被無(wú)形放大，利潤(rùn)操縱嫌疑難以避免。市場(chǎng)環(huán)境的不成熟客觀上增大了公允價(jià)值計(jì)量的難度。3. 傳統(tǒng)計(jì)量模式的應(yīng)用慣性制約著公允價(jià)值的應(yīng)用進(jìn)程公允價(jià)值的本質(zhì)特征決定了其應(yīng)用過(guò)程需要會(huì)計(jì)人員更多地運(yùn)用職業(yè)判斷，這對(duì)于習(xí)慣了歷史成本計(jì)量的從業(yè)人員來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一個(gè)挑戰(zhàn)。目前中國(guó)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員特別缺乏，這成為了制約公允價(jià)值計(jì)量模式運(yùn)用的一個(gè)重要原因。習(xí)慣于傳統(tǒng)計(jì)量模式的相關(guān)從業(yè)人員包括會(huì)

29、計(jì)、審計(jì)以及資產(chǎn)評(píng)估人員若其專業(yè)技術(shù)水平和職業(yè)判斷能力不隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求而提升，公允價(jià)值的應(yīng)用進(jìn)程將會(huì)舉步維艱。4. 公允價(jià)值計(jì)量易導(dǎo)致價(jià)格波動(dòng)頻繁與歷史成本法相比，公允價(jià)值隨市場(chǎng)價(jià)格的變化而變化，固然能夠合理地反映資產(chǎn)的當(dāng)時(shí)價(jià)值，但是若該項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)格總是頻繁地變動(dòng)，必然會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況和盈利能力的波動(dòng)性變化。而這些由于外部環(huán)境等變化所引起的損益的變動(dòng)，可能并不能提供非常相關(guān)的信息，甚至可能誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者。對(duì)于上市公司而言，如果市場(chǎng)上原料或商品的一點(diǎn)點(diǎn)變化都可能引起股價(jià)的較大波動(dòng)，這并不是一件好事，畢竟給投資者的感覺(jué)是公司財(cái)務(wù)發(fā)展不穩(wěn)定。5. 公允價(jià)值應(yīng)用的成本高公允價(jià)值應(yīng)用的成本主要由獲得

30、成本和實(shí)施成本組成。首先,從獲得成本角度看,公允價(jià)值的獲得主要依據(jù)于現(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用,其成本控制就成為影響公允價(jià)值推廣和發(fā)展的重要因素。實(shí)施成本包括增加相關(guān)人員,如信息收集人員及專業(yè)估價(jià)人員所帶來(lái)的成本增加;收集市場(chǎng)信息過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用;以及因?qū)徲?jì)公允價(jià)值信息所造成的審計(jì)收費(fèi)增加等。由于不同的主體對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)及不確定性預(yù)期不同,選擇不同的折現(xiàn)率,造成公允價(jià)值計(jì)量的困境。因此,要通過(guò)公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用來(lái)切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性就必定要增加一定的成本。6. 會(huì)計(jì)環(huán)境的不完善為利潤(rùn)操縱留下了空間在目前中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體中，國(guó)有股和法人股占較大比重，受托責(zé)任觀仍為中

31、國(guó)目前的主要會(huì)計(jì)目標(biāo)。公司治理結(jié)構(gòu)仍不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍素質(zhì)良莠不齊，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，這種會(huì)計(jì)環(huán)境決定了中國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息的首要目標(biāo)仍是確保其可靠性。不完善的公司治理結(jié)構(gòu)使得企業(yè)的內(nèi)部人為了實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，而迫使會(huì)計(jì)人員按照自己的命令和意圖行事。在目前中國(guó)會(huì)計(jì)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)較高的會(huì)計(jì)環(huán)境下，這些人為因素的存在可能會(huì)使公允價(jià)值的確認(rèn)結(jié)果顯失“公允”，再次成為企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的工具。三 加強(qiáng)公允價(jià)值在我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用的建議和對(duì)策公允價(jià)值在我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中應(yīng)用剛剛才幾年的時(shí)間，尚不成熟，所以出現(xiàn)了各種人為或不可避免的問(wèn)題，針對(duì)以上提出的六個(gè)主要問(wèn)題對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行

32、改進(jìn)做出相對(duì)應(yīng)的對(duì)策是：1. 加快具體應(yīng)用指南的研究，提高其可操作性理論指導(dǎo)實(shí)踐，沒(méi)有科學(xué)、完善的理論體系，人們不可能在社會(huì)實(shí)踐中創(chuàng)造豐碩的果實(shí)。在公允價(jià)值計(jì)量實(shí)務(wù)中，理論同樣起著至關(guān)重要的作用。如今我國(guó)公允價(jià)值應(yīng)用過(guò)程中出現(xiàn)的種種問(wèn)題，歸根結(jié)底都是我們沒(méi)有很好的認(rèn)識(shí)公允價(jià)值，對(duì)于它的內(nèi)涵和外延、應(yīng)用技術(shù)等問(wèn)題都認(rèn)識(shí)得比較模糊。所以，完善的公允價(jià)值理論體系是帶領(lǐng)會(huì)計(jì)界走出迷霧的關(guān)鍵。我國(guó)新準(zhǔn)則體系這次比較全面的引入公允價(jià)值計(jì)量確實(shí)是實(shí)現(xiàn)了一大突破，但是現(xiàn)行準(zhǔn)則中有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量與披露的規(guī)定和闡述還不是很詳盡和統(tǒng)一，它們分散于各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。會(huì)計(jì)、審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)積極著手建立新的合作機(jī)制，加

33、強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值理論的研究，盡快制定、出臺(tái)較為系統(tǒng)的公允價(jià)值計(jì)量及評(píng)估規(guī)范或指南，以完善公允價(jià)值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，明確公允價(jià)值應(yīng)用條件、具體估價(jià)方法及其參照系，制定出清晰明確披露原則。這樣才能進(jìn)一步提高公允價(jià)值的價(jià)值相關(guān)性及其在實(shí)踐里的可操作性，也有利于在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值重新引入后對(duì)其應(yīng)用的效果作出科學(xué)、可靠地評(píng)價(jià)。2. 優(yōu)化應(yīng)用公允價(jià)值的市場(chǎng)環(huán)境公允價(jià)值計(jì)量與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是密不可分的。公允價(jià)值在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中產(chǎn)生發(fā)展，一個(gè)完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)于公允價(jià)值的計(jì)量是至關(guān)重要的，也就是說(shuō)，公允價(jià)值的確定離不開(kāi)活躍的市場(chǎng)，如果市場(chǎng)不健全，不活躍，缺乏公平價(jià)格的形成機(jī)制，則資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值就無(wú)法公允計(jì)量。相對(duì)于西

34、方較為發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境并不理想。對(duì)于中國(guó)目前的市場(chǎng)狀況而言，首先要積極促進(jìn)資本市場(chǎng)和金融市場(chǎng)成熟與完善，建立充分競(jìng)爭(zhēng)的生產(chǎn)要素交易市場(chǎng)，加大各級(jí)市場(chǎng)的培育力度，促進(jìn)市場(chǎng)的活躍程度。實(shí)施公允價(jià)值的環(huán)境基礎(chǔ)還要求必須加快市場(chǎng)交易方面的立法，建立公平、開(kāi)放、自由、誠(chéng)信的交易規(guī)則體系。再有就是需要建設(shè)市場(chǎng)信息的相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)，搭建市場(chǎng)信息的交流平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)資源共享，為公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用提供依據(jù)，同時(shí)也為審計(jì)提供有效的數(shù)據(jù)支持。3. 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高職業(yè)判斷力我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況不容樂(lè)觀，據(jù)統(tǒng)計(jì)，在全國(guó) 1000 多萬(wàn)名會(huì)計(jì)從業(yè)人員中，受過(guò)大學(xué)專業(yè)教育的不及 10%，在素質(zhì)相對(duì)高些的國(guó)有企業(yè)

35、以及縣以上集體企業(yè)的 600 萬(wàn)會(huì)計(jì)人員中，大專以上文化水平的也只有 18.21%， 有會(huì)計(jì)師資格的僅占8.45%；全國(guó)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師約為 5 萬(wàn)人，其中大部分年齡偏大， 知識(shí)結(jié)構(gòu)趨于老化，通過(guò)國(guó)家統(tǒng)一考試的中青年注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有 1 萬(wàn)人左右，且當(dāng)中很多人缺乏實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)。從實(shí)際情況來(lái)看大多數(shù)評(píng)估人員與會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用難以適應(yīng)公允價(jià)值的應(yīng)用要依靠專門從業(yè)人員的職判斷，所以應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，幫助會(huì)計(jì)人員盡快熟悉和掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、新會(huì)計(jì)處理方法和程序，提高其對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)要素做出判斷處理的能力。還要強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的守法意識(shí)和職業(yè)道德素養(yǎng)，減少由于會(huì)計(jì)人員自

36、身執(zhí)業(yè)能力水平和主觀認(rèn)識(shí)上的缺乏引起的對(duì)公允價(jià)值判斷上的偏差。4. 加快我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系信息化的建設(shè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系信息化的建設(shè)，有助于完善我國(guó)市場(chǎng)體系，提高市場(chǎng)的組織化程度，促進(jìn)各種市場(chǎng)的健康發(fā)展，也是保證公允價(jià)值的可靠性和公允性的基本條件。所以我們一方面加大市場(chǎng)信息網(wǎng)絡(luò)化的建設(shè)力度，這一點(diǎn)上我國(guó)現(xiàn)已開(kāi)始著手進(jìn)行；另一方面，企業(yè)在應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)上也應(yīng)加大力度。我國(guó)公允價(jià)值的計(jì)量應(yīng)用與完善的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系也是分不開(kāi)的。我國(guó)應(yīng)該利用網(wǎng)絡(luò)的實(shí)時(shí)性加強(qiáng)綜合的監(jiān)管體系，以限制和防止利潤(rùn)操縱的情況出現(xiàn)。進(jìn)一步完善市場(chǎng)法制，加大市場(chǎng)監(jiān)管的力度。強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管，提高虛假會(huì)計(jì)信息發(fā)現(xiàn)的敏銳度并建立懲罰措施。加

37、強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所、律師事務(wù)所等的監(jiān)督管理。5. 降低公允價(jià)值的實(shí)施成本公允價(jià)值的取得應(yīng)該是在一個(gè)完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)條件下進(jìn)行的,它要求交易的各方必須充分了解市場(chǎng)情況,而我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚不完善,這就是造成實(shí)施成本過(guò)高的根源。要遵循成本效應(yīng)原則,在應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)盡量降低成本;要完善我們的市場(chǎng),積極推行經(jīng)濟(jì)改革,營(yíng)造公允價(jià)值的適應(yīng)環(huán)境,讓任何商品或要求權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格都可以公開(kāi)查閱并據(jù)此確定交易價(jià)格;要不斷加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量的理論研究并提高實(shí)際的可操作性,可以廣泛的運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù),使各種資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格更容易的被取得,不斷向國(guó)際慣例靠攏,促進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量屬性的全面推廣應(yīng)用。6.

38、完善會(huì)計(jì)生態(tài)環(huán)境，縮小利潤(rùn)操縱的空間中國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的環(huán)境先天不足，主要是由公司治理結(jié)構(gòu)方面的缺陷導(dǎo)致的。因此，完善會(huì)計(jì)生態(tài)環(huán)境的關(guān)鍵措施主要包括：加快完善中國(guó)公司的治理結(jié)構(gòu)的步伐，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化，以弱化內(nèi)部人對(duì)企業(yè)的控制程度；確保信息交流渠道的通暢，使公允價(jià)值應(yīng)用的方法情況及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和盈利表現(xiàn)的影響的相關(guān)信息可靠地向信息使用者傳遞；培育發(fā)展對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行可靠性驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)，公允價(jià)值的應(yīng)用無(wú)疑需要資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)機(jī)構(gòu)的積極參與；構(gòu)建上市公司綜合監(jiān)管體系、完善相應(yīng)的監(jiān)督、處罰措施：通過(guò)相應(yīng)機(jī)制、制度的建立與完善，純化會(huì)計(jì)人員應(yīng)用公允價(jià)值的內(nèi)外部生態(tài)環(huán)境，盡量縮減利潤(rùn)操縱的空間。結(jié)論在我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)以歷史成本計(jì)量屬性為主導(dǎo)，重視信息的可靠性，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，歷史成本的計(jì)量屬性越來(lái)越不能滿足投資者的需求。特別是金融工具的產(chǎn)生和發(fā)展，歷史計(jì)量成本屬性已完全不能勝任確認(rèn)和計(jì)量任務(wù)；另外我國(guó)市場(chǎng)