會計(jì)學(xué)第四章0

1、第二節(jié)第二節(jié) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)概述一、無形資產(chǎn)概述（一）無形資產(chǎn)的概念及其特征（一）無形資產(chǎn)的概念及其特征1、概念無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 2 2、無形資產(chǎn)的特征、無形資產(chǎn)的特征（1）無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)。（2）無形資產(chǎn)是可辨認(rèn)資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)： 能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。 源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。（3）無形資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)。（二）無形資產(chǎn)的內(nèi)容

2、（二）無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)一般包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。（三）無形資產(chǎn)的分類（三）無形資產(chǎn)的分類企業(yè)的無形資產(chǎn)可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，其分類方法主要有以下幾種：1、按取得方式分類按取得方式不同，可以將無形資產(chǎn)分為外部取得無形資產(chǎn)和內(nèi)部自行開發(fā)無形資產(chǎn)。2、按使用壽命是否有限分類按使用壽命是否有限，可以將無形資產(chǎn)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命無限的無形資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和

3、計(jì)量二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量1、無形資產(chǎn)的確認(rèn)無形資產(chǎn)的確認(rèn)，是指將符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，作為企業(yè)的無形資產(chǎn)加以記錄并將其列入企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的過程。根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則無形資產(chǎn)的規(guī)定，無形資產(chǎn)在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認(rèn)：（1）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 2、無形資產(chǎn)的計(jì)量、無形資產(chǎn)的計(jì)量無形資產(chǎn)的計(jì)量，是指無形資產(chǎn)入賬價值的確定。 （1）購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為實(shí)際成本。購買無形資產(chǎn)的價款超

4、過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除符合資本化條件的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。（2 2）自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計(jì)量方法）自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計(jì)量方法企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。開發(fā)階段的支出確認(rèn)為無形資產(chǎn)的條件開發(fā)階段的支出確認(rèn)為

5、無形資產(chǎn)的條件開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；開發(fā)階段的支出確認(rèn)為無形資產(chǎn)的條件開發(fā)階段的支出確認(rèn)為無形資產(chǎn)的條件(續(xù)續(xù))有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量企業(yè)取得的已作為無形資產(chǎn)確認(rèn)的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目，在取得后發(fā)生的支出應(yīng)遵循以上規(guī)則

6、。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為管理費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益。（3 3）投資者投入無形資產(chǎn)的成本）投資者投入無形資產(chǎn)的成本投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。三、無形資產(chǎn)的核算三、無形資產(chǎn)的核算科目設(shè)置企業(yè)通過各種途企業(yè)通過各種途徑取得的無形資徑取得的無形資產(chǎn)的實(shí)際成本產(chǎn)的實(shí)際成本 企業(yè)處置無形資產(chǎn)企業(yè)處置無形資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的無形資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的無形資產(chǎn)的實(shí)際成本的實(shí)際成本 企業(yè)實(shí)際存在的企業(yè)實(shí)際存在的無形資產(chǎn)的實(shí)際無形資產(chǎn)的實(shí)際成本成本 借借無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 貸貸1、無形資產(chǎn)取得的核算、無形資產(chǎn)取得的核算（1）購入無形資

7、產(chǎn)的核算企業(yè)購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的價款，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，應(yīng)在該項(xiàng)土地開發(fā)時將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)將需開發(fā)的土地使用權(quán)賬面價值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本），借記“在建工程”等科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目?！纠?-2-1】某企業(yè)從A公司購入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，以銀行存款支付全部價款540 000元。作會計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)540 000貸：銀行存款540 000（2 2）企業(yè)自行開發(fā)取得的無形資產(chǎn)）企業(yè)自行開發(fā)取得的無形資產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)取得的無形資產(chǎn)研發(fā)階段的支出應(yīng)借記“研發(fā)支出”科目，貸

8、記“銀行存款”等科目。不符合資本化條件的轉(zhuǎn)入當(dāng)期“管理費(fèi)用”；開發(fā)階段滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的支出，待項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出” 科目?！纠?-2-2】某企業(yè)自行研究開發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，在研發(fā)階段發(fā)生各種費(fèi)用150 000元，其中，領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本為80 000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅額為13 600元，應(yīng)付直接參與研究開發(fā)人員的薪酬為45 600元，以銀行存款支付的其他費(fèi)用為10 800元。其中開發(fā)階段滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的支出72 000元，其他的轉(zhuǎn)入期間費(fèi)用。（1）支付各階段的各項(xiàng)費(fèi)用時，作會計(jì)分錄如下：借：研發(fā)支出150 000貸：原材料80 0

9、00應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）13 600應(yīng)付職工薪酬45 600銀行存款10 800【例4-2-2】（續(xù)）借：管理費(fèi)用無形資產(chǎn)專利權(quán)貸：研發(fā)支出78 00072 000150 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)階段滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的支出和）結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)階段滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的支出和研發(fā)階段不滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，作會計(jì)研發(fā)階段不滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，作會計(jì)分錄如下：分錄如下：（3 3）投資者投入無形資產(chǎn)的核算）投資者投入無形資產(chǎn)的核算投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”等科目?！纠?-2-3】某企業(yè)接受B公司投資

10、轉(zhuǎn)入的非專利技術(shù)一項(xiàng)，雙方確認(rèn)的價值為360 000元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。作會計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù)360 000貸：實(shí)收資本360 0002、無形資產(chǎn)攤銷的核算、無形資產(chǎn)攤銷的核算（1）對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。（2）攤銷期的確定：企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。（3）攤銷方法的確定：企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。2、無形資產(chǎn)攤銷的核算（續(xù)）、無形資產(chǎn)攤銷的核算（續(xù)）（4）使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘

11、值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)。2）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。（5）對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷?！袄塾?jì)攤銷累計(jì)攤銷”的科目設(shè)置的科目設(shè)置計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷額時的會計(jì)處理：借：管理費(fèi)用（或制造費(fèi)用） 貸：累計(jì)攤銷借借無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷的金額的金額無形資產(chǎn)處置時無形資產(chǎn)處置時結(jié)轉(zhuǎn)已攤銷的金結(jié)轉(zhuǎn)已攤銷的金額額實(shí)際存在的無形實(shí)際存在的無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷的資產(chǎn)累計(jì)攤銷的金額金額累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷貸貸3、無形資產(chǎn)減值的核算、無形資產(chǎn)減值的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷無形資產(chǎn)是否存在可能發(fā)

12、生減值的跡象。如果存在減值跡象應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，進(jìn)行減值的會計(jì)處理。無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，以后期間不得轉(zhuǎn)回。計(jì)提無形資產(chǎn)減值損失時：借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4、無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢、無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢（1）企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無行資產(chǎn)賬面價值的差額計(jì)入營業(yè)外收支。例4-2-4：公司擁有的某項(xiàng)專利權(quán)成本為500 000元，已攤銷金額為300 000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為50 000元，該公司出售專利權(quán)取得收入200 000元，應(yīng)交營業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)12 000元。借：銀行存款200 000累計(jì)攤銷300 000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50 000貸：無形資產(chǎn)500

13、 000應(yīng)交稅金12 000營業(yè)外收入38 000（2 2）無形資產(chǎn)的報(bào)廢）無形資產(chǎn)的報(bào)廢無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。例4-2-5：公司擁有的某項(xiàng)專利權(quán)成本為500 000元，已攤銷金額為300 000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為50 000元，假定該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，應(yīng)報(bào)廢。借：累計(jì)攤銷300 000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50 000營業(yè)外支出150 000貸：無形資產(chǎn)500 000四、其他資產(chǎn)的核算四、其他資產(chǎn)的核算其他資產(chǎn)是指除流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，主要是指長期待攤費(fèi)用。（一）長期待攤費(fèi)用的含義及特征長期待攤費(fèi)用是

14、指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費(fèi)用等。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費(fèi)用處理。長期待攤費(fèi)用的特征： 1、長期待攤費(fèi)用給企業(yè)所帶來的經(jīng)濟(jì)利益，要表現(xiàn)在以后的會計(jì)期間，并且費(fèi)用數(shù)額一般較大，受益期限較長按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)各費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。 2、長期待攤費(fèi)用本身沒有價值，不能轉(zhuǎn)讓。 3、長期待攤費(fèi)用具有集合費(fèi)用的性質(zhì)。（二）長期待攤費(fèi)用的內(nèi)容（二）長期待攤費(fèi)用的內(nèi)容 1、租入固定資產(chǎn)改良支出 租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷。

15、 2、其他長期待攤費(fèi)用 其他長期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)發(fā)生的除租入固定資產(chǎn)改良支出之外，攤銷期限在一年以上的各項(xiàng)待攤費(fèi)用。這些費(fèi)用支出應(yīng)按各費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限，在一定期限內(nèi)分期平均攤銷。 如果長期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使企業(yè)在以后會計(jì)期間受益的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（三）長期待攤費(fèi)用的核算方法（三）長期待攤費(fèi)用的核算方法 科目設(shè)置：長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用借貸企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)長期待攤費(fèi)用 企業(yè)按受益期限分期平均攤銷的各項(xiàng)長期待攤費(fèi)用，以及沖銷的不能使企業(yè)在以后會計(jì)期間受益的長期待攤費(fèi)用 企業(yè)尚未攤銷的各項(xiàng)長期待攤費(fèi)用的攤余價值 長期待攤費(fèi)用的核算原則企業(yè)發(fā)生長期待攤

16、費(fèi)用時，應(yīng)借記“長期待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目；企業(yè)按受益期限分期平均攤銷長期待攤費(fèi)用時，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“長期待攤費(fèi)用”科目?！纠?-2-6】某企業(yè)在籌建期間內(nèi)共發(fā)生各種開辦費(fèi)用300 000元，其中：以銀行存款支付辦公費(fèi)60 000元、差旅費(fèi)30 000元、職工培訓(xùn)費(fèi)90 000元、注冊登記費(fèi)5 000元、其他費(fèi)用23 800元，應(yīng)付籌建人員工資80 000元，應(yīng)付福利費(fèi)11 200元，企業(yè)于2003年9月1日起開始生產(chǎn)經(jīng)營。賬務(wù)處理方法如下：賬務(wù)處理方法如下：籌建期間內(nèi)發(fā)生各種開辦費(fèi)用時，作會計(jì)分錄如下：借：長期待攤費(fèi)用開辦費(fèi)30

17、0 000貸：銀行存款208 000應(yīng)付工資80 000應(yīng)付福利費(fèi)11 2002003年9月份，將籌建期間內(nèi)發(fā)生的各種開辦費(fèi)用一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益時，作會計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用300 000貸：長期待攤費(fèi)用開辦費(fèi)300 000【例【例4-2-74-2-7】某企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入辦公用房一處，租賃期限為3年，低于其尚可使用年限。根據(jù)租賃合同規(guī)定，租入后企業(yè)即對其進(jìn)行裝修，裝修費(fèi)用全部由本企業(yè)承擔(dān)。企業(yè)將裝修工程出包給某裝修公司，按裝修合同規(guī)定，企業(yè)先預(yù)付裝修工程款100 000元，裝修工程完工后，又補(bǔ)付工程款80 000元，預(yù)付款和補(bǔ)付款均從銀行存款戶支付。企業(yè)按3年的租賃期限，逐月平均攤銷該項(xiàng)租入固定資產(chǎn)的改良支出。 預(yù)付裝修工程款時，作