第七章 預算管理

1、CompanyLCompany Logo1第七章第七章 預算管理預算管理1彈性預算彈性預算的編制的編制3現(xiàn)金預算現(xiàn)金預算的編制的編制2零基預算零基預算的編制的編制本章應重點掌握:CompanyLCompany Logo2目錄目錄1 2 第三節(jié)第三節(jié) 34CompanyLCompany Logo3第一節(jié)第一節(jié) 預算管理概述預算管理概述一、財務預算概念 預算用貨幣形式來反映公司實現(xiàn)目標的計劃。 預算的內容一般包括日常業(yè)務預算、專門決策預算和財務預算三大類，一系列預算構成的體系稱為全面預算。（一）日常業(yè)務預算 日常業(yè)務預算是指與企業(yè)日常經營活動直接相關的經營業(yè)務的各種預算。 主要包括生產預算、銷售預

2、算等內容。 CompanyLCompany Logo4（二）專門決策預算 專門決策預算是指企業(yè)不經常發(fā)生的、需要根據專門決策臨時編制的一次性預算。 主要包括資本支出預算和一次性專門預算兩種類型。（三）財務預算 財務預算是指反映企業(yè)未來一定時期內的預計現(xiàn)金收支、財務狀況和經營成果的各種預算。 具體包括現(xiàn)金預算、財務費用預算、預計資產負債表、預計利潤表、預計利潤分配表等內容。 CompanyLCompany Logo5第二節(jié)第二節(jié) 預算編制方法與程序預算編制方法與程序一、固定預算與彈性預算 編制預算的方法按其是否可按業(yè)務量變化進行調整，分為固定預算和彈性預算兩大類。（一）固定預算1、定義 固定預算

3、，又稱靜態(tài)預算，是指在編制預算時只根據預算期內正常的可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務量水平作為惟一基礎來編制預算的一種方法。2、適用范圍： 固定費用或數額比較穩(wěn)定的預算項目。CompanyLCompany Logo63、固定預算的特點（1）預算僅以某個估計的業(yè)務量為基礎編制，不考慮實際業(yè)務量與預算業(yè)務量之間的差異。（2）將實際結果（實際成本費用、收入）與預算數字（預算成本費用、收入）進行比較，據以進行業(yè)績評價。CompanyLCompany Logo74、固定預算方法的缺點（1）適應性差 預算一般在計劃期開始前2至3個月編制，不論預算期內業(yè)務量水平實際可能發(fā)生哪些變動，都只按事先確定的某一業(yè)務量水平作為編

4、制預算的基礎。（2）可比性差 在市場情況發(fā)生較大變化時，實際業(yè)務量與預算所依據的固定業(yè)務量會產生較大差異，因而實際發(fā)生額與預算額不便于相互比較。CompanyLCompany Logo8（二） 彈性預算 彈性預算（變動預算）是在成本性態(tài)分析的基礎上，以業(yè)務量、成本和利潤之間的依存關系為依據，根據預算期可預見的不同業(yè)務量水平編制的、能適應多種業(yè)務量的預算。 由于這種預算規(guī)定了不同業(yè)務量水平下的預算收支，適用面寬，有很強的機動性，具有彈性，故稱為彈性預算。CompanyLCompany Logo9彈性預算的具體編制方法包括公式法和列表法兩種。1、公式法 成本的彈性預算固定成本預算數單位變動成本預算

5、數預計業(yè)務量即： yabx 把a，b算出來，就可以預測業(yè)務量在允許范圍內任何水平上的各項預算成本。CompanyLCompany Logo10（1）公式法的優(yōu)點 便于計算任何業(yè)務量的預算成本。 （2）公式法的缺點 在進行預算控制和考核時，不能直接查出特定業(yè)務量下的總成本預算額； 階梯成本和曲線成本只能用數學方法修正為直線，才能應用公式法，所以會有一定的誤差。CompanyLCompany Logo11 2、 列表法 列表法是通過列表的方式，在相關范圍內每隔一定業(yè)務量范圍計算相關數值預算，來編制彈性成本預算的方法。 列表法的優(yōu)點是可以直接從表中查得各種業(yè)務量下的成本預算，便于預算的控制和考核；

6、缺點是工作量大，且不能包括所有業(yè)務量條件下的費用預算，適用面較窄。 CompanyLCompany Logo12二、增量預算與零基預算 按照是否以基期水平為基礎編制可分為增量預算與零基預算。（一）增量預算 1、定義 增量預算，是指以基期業(yè)務水平為基礎結合預算期業(yè)務情況，通過調整原有項目而編制預算的一種方法。 適用于業(yè)務比較穩(wěn)定的成熟企業(yè)預算的編制。CompanyLCompany Logo132、特點 增量預算比較簡單，但它以過去的費用水平為基礎，實際上是承認過去是合理的，無須改進，即使原來費用開支不合理，也會沿襲下去。 為彌補增量預算的不足，需編制零基預算。 CompanyLCompany L

7、ogo14（二）零基預算 1、概念 零基預算是對于任何一個預算期，任何一種費用項目的開支數，不是從原有的基礎出發(fā)，而是一切以零為起點，從根本上考慮各個費用項目的必要性及其開支的規(guī)模。CompanyLCompany Logo15（二）零基預算的編制程序1、提出預算方案 企業(yè)內部各部門根據本企業(yè)的總目標和本部門的具體目標，提出必須安排的成本費用項目，說明必須開支的目的以及確切金額。 CompanyLCompany Logo162、進行成本效益分析 對每一成本費用項目與其可能取得的收益相比較，根據其經濟效益的大小排出開支的先后順序。區(qū)分不可避免成本與可延緩成本。3、分配資金，落實預算 根據上一步確定

8、的成本費用的開支順序，將企業(yè)預算期內可動用的資金合理地分配到各項目，對不可避免成本項目優(yōu)先安排資金，剩余的資金，再對可延緩成本項目按收益大小進行分配。 CompanyLCompany Logo17（三）零基預算方法的應用案例 某公司為深入貫徹節(jié)約型社會，降低費用開支水平，擬對歷年來超支嚴重的業(yè)務招待費、勞動保護費、辦公費、廣告費、保險費等間接費用項目按照零基預算方法編制預算。 經多次討論研究，預算編制人員確定上述費用在預算年度開支水平如下表所示：CompanyLCompany Logo18費用項目 開支金額 1業(yè)務招待費2勞動保護費3辦公費4廣告費5保險費 180 000150 000100

9、000300 000120 000 合計 850 000 CompanyLCompany Logo19成本效益分析表 然后，權衡上述各項費用開支的輕重緩急排出層次和順序： 因為勞動保護費、辦公費和保險費在預算期必不可少，需要全額得到保證，屬于不可避免的約束性固定成本，故應列為第一層次；成本項目 成本金額 收益金額 業(yè)務招待費廣告費 11 46 CompanyLCompany Logo20 因為業(yè)務招待費和廣告費可根據預算期間企業(yè)財力情況酌情增減，屬于可避免項目； 其中廣告費的成本收益較大，應列為第二層次；業(yè)務招待費的成本收益相對較小，應列為第三層次。 假定該公司預算年度對上述各項費用可動用的財

10、力資源只有700 000元，根據以上排列的層次和順序，分配資源，最終落實的預算金額如下： CompanyLCompany Logo21（1）確定不可避免項目的預算金額=150 000100 000120 000370 000（元）（2）確定可分配的資金數額=700 000370 000330 000（元）CompanyLCompany Logo22（3）按成本效益比重將可分配的資金數額在業(yè)務招待費和廣告費之間進行分配： 業(yè)務招待費可分配資金：330 0004/10 132 000(元) 廣告費可分配資金：330 000 6/10198 000(元)CompanyLCompany Logo23（

11、四）優(yōu)缺點 1、零基預算的優(yōu)點 （1）有利于合理分配資金 每項業(yè)務經過成本效益分析，對每個業(yè)務項目是否應該存在、支出金額多少，都要進行分析計算，能使有限的資金流向富有成效的項目，所分配的資金能更加合理。（2）不受前期費用項目和費用水平的制約，能夠調動各部門降低費用的積極性。 CompanyLCompany Logo242、缺點 對那些原來合理的基數視而不見，這既是一種信息浪費，也是一種人力浪費。 其次，零基預算一切工作從“0”做起，因此采用零基預算法編制工作量大。CompanyLCompany Logo25三、定期預算和滾動預算 按預算期的時間特征不同，可將預算分為定期預算和滾動預算兩大類。（

12、一）定期預算 定期預算，是指在編制預算時以不變的會計期間作為預算期的一種預算。 定期預算的唯一優(yōu)點是能夠使預算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預算的執(zhí)行結果。CompanyLCompany Logo26定期預算的缺點：1.盲目性 定期預算往往是在預算年初（一般提前兩到三個月）編制的，對于整個預算年度的生產經營活動很難做出準確的預算，缺乏遠期的指導能力。 2.滯后性 定期預算不能隨情況的變化及時調整，當預算中所規(guī)定的各種經營活動在預算期內發(fā)生重大變化時，如預算期中途停產，就會導致預算的滯后性 。CompanyLCompany Logo27（二）滾動預算 是指在編制預算時，將預算期與會計年度脫

13、離，隨著預算的執(zhí)行不斷補充預算，逐期向后滾動，使預算期永遠保持為一個固定期間的一種預算編制方法。 滾動預算可以按逐月滾動和逐季滾動兩種方式進行編制。CompanyLCompany Logo28 滾動預算的具體做法是：預算每執(zhí)行一個月（或季度），即根據前一個月（或季度）的經營狀況和變化，對以后月份（或季度）的預算加以修訂，并自動加1個月（或季度）的預算，使預算期始終保持為一年。 CompanyLCompany Logo29滾動預算的優(yōu)點：1、及時性強 由于滾動預算能夠根據前期預算的執(zhí)行情況，結合各項因素變動影響，及時調整和修訂近期預算，可以使預算更加貼近實際；2、連續(xù)性突出 由于滾動預算在時間上

14、不再受日歷年度的限制，因此，能夠連續(xù)不斷地對未來的經濟活動作出規(guī)劃。 編制滾動預算的惟一缺點是預算工作量大。 CompanyLCompany Logo30第三節(jié)第三節(jié) 預算編制預算編制一、銷售預算（全面預算的編制基礎、起點）與銷售預算有關的公式如下：1、某種產品預計銷售收入=該種產品預計單價該產品預計銷售量2、預計銷售收入總額=各產品銷售收入合計 3、預算期預算期現(xiàn)金收入=該期銷售現(xiàn)金收入+該期回收以前期的應收賬款4、該期銷售現(xiàn)金收入=該期銷售收入該期預計現(xiàn)銷率5、預算期末應收賬款余額=預算期初應收賬款余額該期銷售收入本期現(xiàn)金收入CompanyLCompany Logo31二、生產預算 生產預

15、算是指為預計生產量規(guī)模而編制的一種經營預算，它以銷售預算為基礎編制。 它是所有經營預算中唯一只使用實物量計量單位的預算。生產預算是編制直接材料、直接人工、制造費用預算的基礎。 其具體計算公式為： 某種產品預計生產量=預計銷售量+預計期末存貨量預計期初存貨量CompanyLCompany Logo32三、直接材料預算 直接材料預算是預計發(fā)生直接材料需用量、采購數量和采購成本而編制的一種經營預算。它以生產預算為基礎，結合原材料存貨水平進行編制。 直接材料預算的具體計算公式為：1、某產品直接材料預計需用量=該產品預算期單位產品消耗量預計生產量2、直接材料預計采購量=該種材料的預計需用量+材料的預計期

16、末庫存量該材料的預計期初庫存量CompanyLCompany Logo333、某種材料預計采購成本=該材料單價該材料預計采購量 4、采購現(xiàn)金支出=該期現(xiàn)購材料現(xiàn)金支出+該期支付以前期的應付賬款5、現(xiàn)購材料現(xiàn)金支出=預計采購成本當期預計付現(xiàn)率 6、預算期末應付賬款余額=預算期初應付賬款余額+該期預計采購成本-采購現(xiàn)金支出CompanyLCompany Logo34四、直接人工預算 直接人工預算是指為規(guī)劃人工工時的消耗水平和人工成本水平而編制的一種經營預算，它是以生產預算為基礎編制的。其計算公式為：1、某產品直接人工工時總數=單位產品工時定額預計該產品生產量2、預計直接人工總成本=產品直接人工工時

17、總數單位人工工時成本CompanyLCompany Logo35五、制造費用預算 制造費用預算是指為規(guī)劃一定預算期內，除直接材料和直接人工預算以外，預計發(fā)生的其他生產費用水平而編制的一種經營預算。 CompanyLCompany Logo36 為了便于編制現(xiàn)金預算，制造費用預算中也包括現(xiàn)金支出額的計算。制造費用中除了折舊費、攤銷費外都需要支付現(xiàn)金。制造費用預算計算公式為：某季度預計制造費用現(xiàn)金支出=預計制造費用該季度預計制造費用折舊費、攤銷費 CompanyLCompany Logo37六、產品成本預算 產品成本預算是以生產預算、直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算為基礎編制。編制產品成本

18、預算的目的有兩個： 一是為編制預計損益表提供產品銷售成本數據； 二是為編制資產負債表提供期末產成品存貨成本數據。CompanyLCompany Logo38產品成本預算具體計算公式如下：1、某產品預計產品生產成本=預計直接材料成本+預計直接人工成本+預計制造費用2、某產品預計產品生產成本=該產品預計發(fā)生在產品生產成本+該產品在產品成本期初余額-該產品在產品成本期末余額3、預計產品銷售成本=本期預計產品生產成本+產成品成本期初余額-產成品成本期末余額CompanyLCompany Logo39 七、銷售費用和管理費用預算編制 預算含義編制基礎銷售費用管理費用是企業(yè)預算期有關產品銷售費用的預算。以

19、銷售預算為基礎是企業(yè)一般管理費用的預算。多屬于固定成本，所以，一般是以過去的實際開支為基礎，按預算期的可預見變化來調整。CompanyLCompany Logo40八、現(xiàn)金預算 現(xiàn)金預算，是以經營預算和專門決策預算為基礎所編制的，反映現(xiàn)金收支及現(xiàn)金籌措和使用情況的預算。 現(xiàn)金預算實際上是前面所有預算中有關現(xiàn)金收支部分的匯總。 現(xiàn)金預算包括四個部分：現(xiàn)金收入現(xiàn)金支出現(xiàn)金余缺現(xiàn)金籌措和使用 CompanyLCompany Logo411、現(xiàn)金收入 包括預算期初的現(xiàn)金結存數和預算期內發(fā)生的現(xiàn)金收入。預算期內發(fā)生的現(xiàn)金收入主要來源于銷售收入和應收賬款的收回。2、現(xiàn)金支出 包括付現(xiàn)的直接材料采購支出、直

20、接人工支出、制造費用支出、銷售及管理費用支出、所得稅支出、資本支出、股息支出等。CompanyLCompany Logo423、現(xiàn)金余缺 現(xiàn)金余缺=現(xiàn)金收入現(xiàn)金支出 其值為正，說明收大于支，現(xiàn)金有多余；其值為負，說明收小于支，現(xiàn)金有缺額。4、資金投放與籌措 為了保持預算期合理的現(xiàn)金余額，以現(xiàn)金預算中的現(xiàn)金余缺數為出發(fā)點，通過籌資以彌補現(xiàn)金之不足，通過償還借款或短期投資以運用多余現(xiàn)金。CompanyLCompany Logo43編制現(xiàn)金預算相關計算公式為：1、某期現(xiàn)金余缺=該期現(xiàn)金收入-該期現(xiàn)金支出2、期末現(xiàn)金余額=現(xiàn)金余缺+現(xiàn)金的籌集與運用 CompanyLCompany Logo44九、預計利潤表的編制 預計利潤表，是指以貨幣形式綜合反映預算期內企業(yè)經營活動成果，包括利潤總額、凈利潤計劃水平的一種財務預算，如表所示。 該預算需要在銷售預算、產品成本預算、銷售及管理費用預算等預算的基礎上進行編制。 CompanyLCompany Logo45十、預計資