第二章增值稅

1、第二章第二章 增值稅法增值稅法第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述一、增值稅的概念（了解，能力等級一、增值稅的概念（了解，能力等級1 1） 增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 避免重復(fù)繳稅避免重復(fù)繳稅按照銷售全額計稅按照銷售全額計稅原材料生產(chǎn)原材料生產(chǎn) 產(chǎn)成品生產(chǎn)產(chǎn)成品生產(chǎn) 批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié) 零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)5050元元8080元元120120元元140140元元5050元元3030元元4040元元2020元元按照增值額計稅按照增值額計稅 四個方面的理解四個方面的理解

2、 1 1從理論上講：增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造從理論上講：增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值，即貨物或勞務(wù)價值中的那部分價值，即貨物或勞務(wù)價值中V+MV+M部分，在我國相部分，在我國相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國民收入部分。當(dāng)于凈產(chǎn)值或國民收入部分。 2 2就一個生產(chǎn)單位而言：增值額是指該單位銷售貨物或就一個生產(chǎn)單位而言：增值額是指該單位銷售貨物或提供勞務(wù)的收入額扣除非增值項(xiàng)目（物化勞動，如各種外提供勞務(wù)的收入額扣除非增值項(xiàng)目（物化勞動，如各種外購材料、包裝物、低值易耗品等）價值后的余額，大體相購材料、包裝物、低值易耗品等）價值后的余額，大體相當(dāng)于該單位活勞動創(chuàng)造的價值。當(dāng)于該單位活勞動

3、創(chuàng)造的價值。 3 3從一項(xiàng)貨物來看從一項(xiàng)貨物來看最后的銷售總值，應(yīng)等于該商品最后的銷售總值，應(yīng)等于該商品從生產(chǎn)到流通的各個環(huán)節(jié)的增值額之和從生產(chǎn)到流通的各個環(huán)節(jié)的增值額之和, , 即：商品最后銷售價格即：商品最后銷售價格 = = 各環(huán)節(jié)增值額之和各環(huán)節(jié)增值額之和 4 4從國民收入分配角度看從國民收入分配角度看增值額增值額V+MV+M在我國相當(dāng)于凈在我國相當(dāng)于凈產(chǎn)值，包括工資、利潤、利息、租金和其他屬于增值性的產(chǎn)值，包括工資、利潤、利息、租金和其他屬于增值性的收入。收入。1 1保持稅收中性；保持稅收中性；2 2普遍征收；普遍征收；3 3稅收負(fù)擔(dān)有商品最終消費(fèi)者承擔(dān)；稅收負(fù)擔(dān)有商品最終消費(fèi)者承擔(dān)；

4、4 4實(shí)行稅款抵扣制度；實(shí)行稅款抵扣制度；5 5實(shí)行比例稅率；實(shí)行比例稅率；6 6實(shí)行價外稅制度。實(shí)行價外稅制度。二、增值稅的特點(diǎn)（了解，能力等級二、增值稅的特點(diǎn)（了解，能力等級1 1） 三、增值稅的類型（熟悉，能力等級三、增值稅的類型（熟悉，能力等級1 1） 增值稅按對外購固定資產(chǎn)處理方式的不同增值稅按對外購固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅。課稅基數(shù)大體相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值的課稅基數(shù)大體相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計口徑，不允許扣除任何外購固定統(tǒng)計口徑，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款。資產(chǎn)的價款。法定增值額理論

5、增值額法定增值額理論增值額課稅基數(shù)相當(dāng)于國民收入部分，外課稅基數(shù)相當(dāng)于國民收入部分，外購固定資產(chǎn)價款只允許扣除當(dāng)期計購固定資產(chǎn)價款只允許扣除當(dāng)期計入產(chǎn)品價值的折舊費(fèi)部分。入產(chǎn)品價值的折舊費(fèi)部分。法定增值額法定增值額= =理論增值額理論增值額課稅基數(shù)僅限于消費(fèi)資料價值的課稅基數(shù)僅限于消費(fèi)資料價值的部分，允許將當(dāng)期購入的固定資部分，允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除。產(chǎn)價款一次全部扣除。法定增值額法定增值額 理論增值額理論增值額保證財政保證財政收入收入標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)的增值稅增值稅簡化征納簡化征納稅計算稅計算【單選題】以下關(guān)于增值稅類型的說法不正確的是【單選題】以下關(guān)于增值稅類型的說法不正確的是（

6、 ）。）。A.A.生產(chǎn)型增值稅，其法定增值額大于理論上的增值生產(chǎn)型增值稅，其法定增值額大于理論上的增值額額 B.2009B.2009年，我國增值稅由過去的生產(chǎn)型變?yōu)橄M(fèi)型年，我國增值稅由過去的生產(chǎn)型變?yōu)橄M(fèi)型C.C.消費(fèi)型增值稅是一種標(biāo)準(zhǔn)增值稅消費(fèi)型增值稅是一種標(biāo)準(zhǔn)增值稅 D.D.收入型增值稅的法定增值額相當(dāng)于國民收入收入型增值稅的法定增值額相當(dāng)于國民收入 【答案】【答案】C C 第二節(jié)第二節(jié) 納稅人納稅人 一、增值稅納稅人的基本規(guī)定（了解，能力一、增值稅納稅人的基本規(guī)定（了解，能力等級等級1 1）（一）納稅義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨

7、物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。和個人，為增值稅的納稅人。 所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。所位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。稱個人，是指個體工商戶和其他個人。 單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。營的，以承租人或者承包人為納稅人。 對報關(guān)進(jìn)口的貨物，以進(jìn)口貨物的收貨人對報關(guān)進(jìn)口的貨物，以進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人為進(jìn)口貨物

8、或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人為進(jìn)口貨物的納稅人。對代理進(jìn)口貨物，以海關(guān)開具的納稅人。對代理進(jìn)口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。（二）扣繳義務(wù)人（二）扣繳義務(wù)人 中華人民共和國境外的單位或者個人在境中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。 二、增值稅納稅人的分類（熟悉，能力等級二、增值稅納稅人的分類（熟悉，能力等級2 2）一般納稅

9、人和小規(guī)模納稅人劃分的具體標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的具體標(biāo)準(zhǔn) 注意：小規(guī)模納稅人達(dá)到一般納稅人的認(rèn)注意：小規(guī)模納稅人達(dá)到一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)申請資格認(rèn)定。定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)申請資格認(rèn)定。未申請辦理未申請辦理資格認(rèn)定手續(xù)的，資格認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。也不得使用增值稅專用發(fā)票?！径噙x題】以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納【多選題】以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定正確的有（稅人劃分規(guī)定正確的有（ ）。）。A.A.通常情況下，小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份

10、可通常情況下，小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉(zhuǎn)換以相互轉(zhuǎn)換B.B.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅按小規(guī)模納稅人納稅C.C.超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位可選擇按超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位可選擇按小規(guī)模納稅人納稅小規(guī)模納稅人納稅D.D.小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定申請資格認(rèn)定 答案：答案：BCDBCD【多選題】對增值稅小規(guī)模納稅人，下列表【多選題】對增值稅小規(guī)模納稅人，下列表述正確的有（述正確的有（ ）。）。A.A.實(shí)行簡易征收辦法實(shí)行簡易

11、征收辦法B.B.不得自行開具或申請代開增值稅專用發(fā)票不得自行開具或申請代開增值稅專用發(fā)票C.C.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額D.D.一經(jīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，不得再轉(zhuǎn)為一一經(jīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，不得再轉(zhuǎn)為一般納稅人般納稅人【答案】【答案】AC AC 第三節(jié)第三節(jié) 征稅范圍（掌握，能力等級征稅范圍（掌握，能力等級2 2）一、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定一、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定（一）銷售或進(jìn)口的貨物；（一）銷售或進(jìn)口的貨物；（二）提供加工、修理修配勞務(wù)。（二）提供加工、修理修配勞務(wù)?！締芜x題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列行【單選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中屬于增值稅征稅范圍的是（為中屬于增

12、值稅征稅范圍的是（ ）。）。A.A.房屋中介公司提供中介服務(wù)房屋中介公司提供中介服務(wù)B.B.房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房屋房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房屋C.C.飯店提供餐飲服務(wù)飯店提供餐飲服務(wù)D.D.供電局銷售電力產(chǎn)品供電局銷售電力產(chǎn)品【答案】【答案】D D 二、征稅范圍的具體規(guī)定二、征稅范圍的具體規(guī)定 （一）屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目（一）屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目1.1.貨物期貨貨物期貨 交割時采取由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交交割時采取由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人易所為納稅人 交割時采取由供貨的會員單位直接將發(fā)票開給購交割時采取由供貨的會員單位直接將發(fā)票開給購貨會員單位的，以供貨會員單位為納稅

13、人貨會員單位的，以供貨會員單位為納稅人2.2.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)3.3.典當(dāng)行的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委典當(dāng)行的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；4.4.集郵商品的生產(chǎn)，郵政部門以外的其他單集郵商品的生產(chǎn)，郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品位和個人銷售集郵商品5.5.郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他部郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他部門發(fā)行報刊，征收增值稅；門發(fā)行報刊，征收增值稅；6.6.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)（二）屬于征稅范圍的特殊行為（二）屬于征稅范圍的特殊行為1.1.視同銷售貨

14、物行為視同銷售貨物行為將貨物交付其他單位或者個人代銷；將貨物交付其他單位或者個人代銷；銷售代銷貨物；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；外；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)

15、的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；或者個體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。 【提示提示】要對比區(qū)別與的差異。要對比區(qū)別與的差異。 課堂練習(xí)課堂練習(xí)【單選題】下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)【單選題】下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的是（征收增值稅的是（ ）。）。A.A.某企業(yè)將外購的洗衣粉用于個人消費(fèi)某企業(yè)將外購的洗衣粉用于個人消費(fèi)B.B.某批發(fā)部門將外購的部分飲料用于職工福某批發(fā)部門將外購

16、的部分飲料用于職工福利利C.C.某企業(yè)將外購的水泥用于基建工程某企業(yè)將外購的水泥用于基建工程D.D.某商店為服裝廠代銷兒童服裝某商店為服裝廠代銷兒童服裝答案：答案：D D 2.2.混合銷售行為（重點(diǎn)混合銷售行為（重點(diǎn), ,能力等級能力等級3 3 ）3.3.兼營行為（重點(diǎn)兼營行為（重點(diǎn), ,能力等級能力等級3 3 ）【多選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列混合【多選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列混合銷售行為中，應(yīng)征收增值稅的有（銷售行為中，應(yīng)征收增值稅的有（ ）。）。A.A.家具廠銷售板式家具并負(fù)責(zé)安裝家具廠銷售板式家具并負(fù)責(zé)安裝B.B.餐廳提供餐飲服務(wù)并對就餐者銷售酒水飲料餐廳提供餐飲服務(wù)并對就餐

17、者銷售酒水飲料C.C.電信部門為客戶提供電信服務(wù)同時銷售電話電信部門為客戶提供電信服務(wù)同時銷售電話機(jī)機(jī)D.D.批發(fā)企業(yè)銷售貨物并實(shí)行送貨上門批發(fā)企業(yè)銷售貨物并實(shí)行送貨上門 【答案】【答案】ADAD【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于增值稅納稅義務(wù)【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于增值稅納稅義務(wù)人的兼營行為的有（人的兼營行為的有（ ）。）。A A電梯生產(chǎn)企業(yè)銷售電梯后為客戶安裝的業(yè)電梯生產(chǎn)企業(yè)銷售電梯后為客戶安裝的業(yè)務(wù)務(wù) B B商場銷售商品，并設(shè)餐飲區(qū)提供餐飲服務(wù)商場銷售商品，并設(shè)餐飲區(qū)提供餐飲服務(wù) C C郵政局提供郵政服務(wù)的同時銷售郵票郵政局提供郵政服務(wù)的同時銷售郵票 D D汽車制造廠既生產(chǎn)銷售汽車，又運(yùn)輸隊對

18、汽車制造廠既生產(chǎn)銷售汽車，又運(yùn)輸隊對外提供運(yùn)輸勞務(wù)外提供運(yùn)輸勞務(wù)【答案】【答案】BDBD三、增值稅征稅范圍的其他特殊規(guī)定三、增值稅征稅范圍的其他特殊規(guī)定（一）（一）增值稅暫行條例增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目規(guī)定的免稅項(xiàng)目 （1 1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品 （2 2）避孕藥品和用具）避孕藥品和用具 （3 3）古舊圖書）古舊圖書 （4 4）直接直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口進(jìn)口儀器、儀器、設(shè)備設(shè)備 （5 5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備 （6 6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供

19、殘疾人專用的物品）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品 （7 7）銷售自己使用過的物品）銷售自己使用過的物品 自己使用過的物品，是指自己使用過的物品，是指其他個人其他個人自己使用過的物品自己使用過的物品 【單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計算繳納增【單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計算繳納增值稅的是（值稅的是（ ）。）。 A.A.郵政部門發(fā)行報刊郵政部門發(fā)行報刊 B.B.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 C.C.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過網(wǎng)費(fèi)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過網(wǎng)費(fèi) D.D.殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品物品 【答案】【答案】C C（二）（二）.

20、 .財政部、國家稅務(wù)總財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目1.1.資源綜合利用鼓勵節(jié)能減排的優(yōu)惠資源綜合利用鼓勵節(jié)能減排的優(yōu)惠6.6.融資租賃融資租賃【單選題】按我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的規(guī)定，【單選題】按我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的規(guī)定，以下應(yīng)征收增值稅的是（以下應(yīng)征收增值稅的是（ ）。）。A.A.郵政部門的報刊發(fā)行費(fèi)郵政部門的報刊發(fā)行費(fèi)B.B.銀行經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)收取的租賃費(fèi)銀行經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)收取的租賃費(fèi)C.C.生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時收取的優(yōu)質(zhì)服務(wù)費(fèi)生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時收取的優(yōu)質(zhì)服務(wù)費(fèi)D.D.招待所預(yù)定火車票的手續(xù)費(fèi)招待所預(yù)定火車票的手續(xù)費(fèi)【答案】【答案】C C7.7.轉(zhuǎn)讓企業(yè)

21、全部產(chǎn)權(quán)（見教材轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)（見教材41-4241-42頁）頁）8.8.從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費(fèi)用（見教材業(yè)的納稅人收取的一次性費(fèi)用（見教材4242頁，下同）頁，下同）9.9.代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用10.10.代辦保險、汽車銷售牌照費(fèi)等代辦保險、汽車銷售牌照費(fèi)等11.11.銷售及開發(fā)軟件銷售及開發(fā)軟件 【單選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列說法中正【單選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列說法中正確的是（確的是（ ）。）。A.A.融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為應(yīng)融資性售后回租業(yè)務(wù)中承

22、租方出售資產(chǎn)的行為應(yīng)征收增值稅征收增值稅B.B.集郵商品的生產(chǎn)和銷售，不征收增值稅集郵商品的生產(chǎn)和銷售，不征收增值稅C.C.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)征收增值電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)征收增值稅稅D.D.受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于委托方的應(yīng)征收受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于委托方的應(yīng)征收增值稅增值稅【答案】【答案】C C（三）增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定（三）增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定 納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅。增值稅起征點(diǎn)的適的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅。增值稅起征點(diǎn)的適用范圍用范圍限于個人限于個人

23、。 增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（1 1）銷售貨物的，為月銷售額）銷售貨物的，為月銷售額500050002000020000元；元；（2 2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額500050002000020000元；元；（3 3）按次納稅的，為每次（日）銷售額）按次納稅的，為每次（日）銷售額300300500500元。元。所稱銷售額，是指不包括其應(yīng)納稅額所稱銷售額，是指不包括其應(yīng)納稅額的小規(guī)模納稅人的銷售額。的小規(guī)模納稅人的銷售額?！径噙x題】以下符合現(xiàn)行增值稅規(guī)定的有（【多選題】以下符合現(xiàn)行增值稅規(guī)定的有（ ）。）。A.A.增值稅對單位和個人規(guī)定

24、了起征點(diǎn)增值稅對單位和個人規(guī)定了起征點(diǎn)B.B.納稅人銷售額未達(dá)到規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；納稅人銷售額未達(dá)到規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，就超過部分計算繳納增值稅達(dá)到起征點(diǎn)的，就超過部分計算繳納增值稅C.C.銷售貨物的增值稅起征點(diǎn)，為月銷售額銷售貨物的增值稅起征點(diǎn)，為月銷售額500050002000020000元；銷元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅起征點(diǎn)，為月銷售額售應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅起征點(diǎn)，為月銷售額500050002000020000元元D.D.按次納稅的增值稅起征點(diǎn)，為每次（日）銷售額按次納稅的增值稅起征點(diǎn)，為每次（日）銷售額300300500500元元【答案】【答案】C

25、DCD第四節(jié)第四節(jié) 稅率與征收率稅率與征收率一、我國增值稅稅率和征收率的基本規(guī)定一、我國增值稅稅率和征收率的基本規(guī)定 根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，我根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，我國增值稅設(shè)置了一檔基本稅率和一檔低稅國增值稅設(shè)置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還有對出口貨物實(shí)施的零稅率。率，此外還有對出口貨物實(shí)施的零稅率。小規(guī)模納稅人適用征收率。小規(guī)模納稅人適用征收率。 【重要提示】【重要提示】增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的稅率不會涉增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的稅率不會涉及及13%13%，只可能是，只可能是17%17%的基本稅率或的基本稅率或3%3%的征的征收率。收率。 課堂練習(xí)：課堂練習(xí)：【單選題】下列貨物中按【單

26、選題】下列貨物中按1313稅率計算銷項(xiàng)稅率計算銷項(xiàng)稅額的有（稅額的有（ ）。）。A A農(nóng)機(jī)零件農(nóng)機(jī)零件 B B方便面方便面 C C水果罐頭水果罐頭 D D農(nóng)業(yè)機(jī)械農(nóng)業(yè)機(jī)械答案：答案：D D【多選題】下列貨物中適用【多選題】下列貨物中適用1313的稅率征收的稅率征收增值稅的有（增值稅的有（ ）。）。A A一般納稅人銷售的外購農(nóng)產(chǎn)品一般納稅人銷售的外購農(nóng)產(chǎn)品B B小規(guī)模納稅人銷售的農(nóng)藥、飼料、化肥小規(guī)模納稅人銷售的農(nóng)藥、飼料、化肥C C一般納稅人銷售居民用煤炭制品一般納稅人銷售居民用煤炭制品D D一般納稅人銷售精加工礦產(chǎn)品一般納稅人銷售精加工礦產(chǎn)品答案：答案：AC AC 二、其他按照簡易辦法征收二

27、、其他按照簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠規(guī)定增值稅的優(yōu)惠規(guī)定 【重要?dú)w納】【重要?dú)w納】（1 1）增值稅的征收率不僅僅小規(guī)模納稅人使用，增值）增值稅的征收率不僅僅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在一些特殊情況下也使用征收率。稅一般納稅人在一些特殊情況下也使用征收率。（2 2）小規(guī)模納稅人使用的征收率，一般涉及兩種情況：）小規(guī)模納稅人使用的征收率，一般涉及兩種情況：3%3%、減按、減按2%2%；增值稅一般納稅人在某些特殊情況下使用的；增值稅一般納稅人在某些特殊情況下使用的征收率，涉及三種情況：征收率，涉及三種情況：4%4%、6%6%、4%4%再減半。再減半。（3 3）采用征收率計算的稅額，不能稱其為銷

28、項(xiàng)稅額，）采用征收率計算的稅額，不能稱其為銷項(xiàng)稅額，對于小規(guī)模納稅人直接就是應(yīng)納稅額；對于一般納稅人，對于小規(guī)模納稅人直接就是應(yīng)納稅額；對于一般納稅人，是其應(yīng)納稅額的組成部分。是其應(yīng)納稅額的組成部分。 【多選題】增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下【多選題】增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6 6征收征收率計算繳納增值稅的有（率計算繳納增值稅的有（ ）。）。A.A.用購買的石料生產(chǎn)的石灰用購買的石料生產(chǎn)的石灰B.B.用動物毒素制成的生物制品用動物毒素制成的生物制品C.C.以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土D.D.縣級以下小型水

29、力發(fā)電站生產(chǎn)的電力縣級以下小型水力發(fā)電站生產(chǎn)的電力【答案】【答案】BCDBCD【多選題】適用于增值稅一般納稅人的稅率【多選題】適用于增值稅一般納稅人的稅率形式有（形式有（ ）。）。1717 B.3 B.3 C. 13 C. 13 D. 4% D. 4% 答案：答案：ACAC第五節(jié)銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額第五節(jié)銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人一般納稅人基本計算公式：基本計算公式：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 - - 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 一、增值稅銷項(xiàng)稅額（掌一、增值稅銷項(xiàng)稅額（掌握，能力等級握，能力等級3 3）（一）銷項(xiàng)稅額的概念及計算（一）銷項(xiàng)稅額的概念及計算 納稅人銷售貨物

30、或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項(xiàng)稅額。向購買方收取的增值稅額為銷項(xiàng)稅額。 具體公式如下：具體公式如下： 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額= =銷售額適用稅率銷售額適用稅率 或或 = =組成計稅價格適用稅率組成計稅價格適用稅率銷售額銷售額一般銷售方式下的銷售額一般銷售方式下的銷售額含稅銷售額的換算含稅銷售額的換算視同銷售行為的銷售額視同銷售行為的銷售額特殊銷售方式的銷售額特殊銷售方式的銷售額包裝物押金計稅問題包裝物押金計稅問題（二）銷售額的確定（二）銷售額的確定1.1.銷售額的一般規(guī)定銷

31、售額的一般規(guī)定 銷售額包括向購買方收取的銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用全部價款和價外費(fèi)用。 所謂價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、所謂價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。 價外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含價外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，

32、在征稅時換算成不含稅收入，再并入銷售額。稅收入，再并入銷售額。 2.2.價款和稅款合并收取情況下的銷售額價款和稅款合并收取情況下的銷售額 【注意】增值稅的銷售額不包括收取的增【注意】增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，因?yàn)樵鲋刀愂莾r外稅，增值稅銷項(xiàng)稅額，因?yàn)樵鲋刀愂莾r外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，如果納值稅稅金不是銷售額的組成部分，如果納稅人取得的是價稅合計金額，還需換算成稅人取得的是價稅合計金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。不含增值稅的銷售額。 具體公式為：具體公式為：銷售額銷售額= =含增值稅銷售額含增值稅銷售額（1+1+稅率）稅率）【重要?dú)w納】需要作含稅與不含稅換算的情況

33、歸納：【重要?dú)w納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：（1 1）商業(yè)企業(yè)零售價）商業(yè)企業(yè)零售價（2 2）普通發(fā)票上注明的銷售額（一般納稅人和小規(guī)）普通發(fā)票上注明的銷售額（一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情況）模納稅人都有這種情況）（3 3）價稅合并收取的金額）價稅合并收取的金額（4 4）價外費(fèi)用）價外費(fèi)用（5 5）包裝物押金）包裝物押金（6 6）建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷售自）建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同）產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同） 【多選題】企業(yè)收取的下列款項(xiàng)中，應(yīng)作為價外費(fèi)【多選題】企業(yè)收取的下列款項(xiàng)中，應(yīng)作為價外費(fèi)用并入銷售額計算增值稅

34、銷項(xiàng)稅額的是（用并入銷售額計算增值稅銷項(xiàng)稅額的是（ ）。）。 A A家具廠送貨上門收取的運(yùn)費(fèi)家具廠送貨上門收取的運(yùn)費(fèi) B B生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時收取的包裝物租金生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時收取的包裝物租金 C C受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅費(fèi)稅 D D汽車銷售公司銷售汽車并向購買方收取的代購汽車銷售公司銷售汽車并向購買方收取的代購買方繳納的車輛牌照費(fèi)買方繳納的車輛牌照費(fèi) 【答案】【答案】ABAB3.3.視同銷售行為銷售額的確定視同銷售行為銷售額的確定 視同銷售行為以及納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞視同銷售行為以及納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)價格明顯偏低且

35、無正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有務(wù)價格明顯偏低且無正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序核定其計稅銷售額：權(quán)按照下列順序核定其計稅銷售額：（1 1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定定（2 2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定格確定（3 3）按組成計稅價格確定按組成計稅價格確定組價公式一：組價公式一： 組成計稅價格組成計稅價格= =成本成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率） 公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。用

36、這個成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。用這個公式組價的貨物不涉及消費(fèi)稅。公式組價的貨物不涉及消費(fèi)稅。組價公式二：組價公式二： 組成計稅價格組成計稅價格= =成本成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率）+ +消費(fèi)稅消費(fèi)稅 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費(fèi)稅額，這里的消費(fèi)稅額包括從價計算、從計消費(fèi)稅額，這里的消費(fèi)稅額包括從價計算、從量計算、復(fù)合計算的全部消費(fèi)稅額。公式中的成量計算、復(fù)合計算的全部消費(fèi)稅額。公式中的成本利潤率按照消費(fèi)稅一章國家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤率按照消費(fèi)稅一章國家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤率確定。本利潤率確定。 4.4.特殊銷

37、售方式的銷售額特殊銷售方式的銷售額（1 1）以折扣方式銷售貨物）以折扣方式銷售貨物注意三個概念注意三個概念折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。折扣銷售折扣銷售（商業(yè)折扣）符合發(fā)票管理規(guī)定的可按折扣（商業(yè)折扣）符合發(fā)票管理規(guī)定的可按折扣后的余額計算銷項(xiàng)稅額后的余額計算銷項(xiàng)稅額 折扣銷售只限于價格的折扣，對于實(shí)物折扣多付折扣銷售只限于價格的折扣，對于實(shí)物折扣多付出的實(shí)物，不按照折扣銷售處理，而按照視同銷售計出的實(shí)物，不按照折扣銷售處理，而按照視同銷售計算增值稅算增值稅銷售折扣銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除；（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除；銷售折讓銷售折讓，

38、是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原，是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷售方需給予購貨方的一種價因購貨方未予退貨，但銷售方需給予購貨方的一種價格折讓。對銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。格折讓。對銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。（2 2）以舊換新方式銷售貨物）以舊換新方式銷售貨物一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格；舊貨收購價格；金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實(shí)際收到的不含金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部價款征稅。增值稅的全部價款征稅。 （3 3）還本銷售方式銷售貨物）還本銷售方式銷售貨物

39、銷售額就是貨物的銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出。銷售價格，不能扣除還本支出。（4 4）采取以物易物方式銷售）采取以物易物方式銷售雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項(xiàng)稅；雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項(xiàng)稅；雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對方專用雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對方專用發(fā)票、是否是換入不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的貨物等因素。發(fā)票、是否是換入不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的貨物等因素。（5 5）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的征免規(guī)定）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的征免規(guī)定（作為固定資產(chǎn)管理提過折舊的固定資產(chǎn)）（作為固定資產(chǎn)管理提過折舊的固定資產(chǎn)） 應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：應(yīng)區(qū)分不同情形征收增

40、值稅：（1 1）銷售自己使用過的）銷售自己使用過的20092009年年1 1月月1 1日以后購進(jìn)或者自日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（2 2）20082008年年1212月月3131日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的20082008年年1212月月3131日以日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%4%征收率減半征收征收率減半征收增值稅：增值稅：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額（1+4%1+4%）4%/24%/2 無法

41、確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額?！締芜x題】某公司銷售自己【單選題】某公司銷售自己20082008年年1 1月購入并作為月購入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，原購買時取得增值稅專用固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，原購買時取得增值稅專用發(fā)票注明價款發(fā)票注明價款120000120000元，增值稅元，增值稅2040020400元，元，20102010年年4 4月出售開具普通發(fā)票，票面額月出售開具普通發(fā)票，票面額120640120640元，則該企元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)（業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)（ ）。）。A.A.計算增值稅銷項(xiàng)稅計算增值稅銷項(xiàng)稅17528.8917528.89元

42、元B.B.計算繳納增值稅計算繳納增值稅23202320元元C.C.計算繳納增值稅計算繳納增值稅46404640元元D.D.免稅免稅【答案】【答案】B B【解析】應(yīng)納增值稅【解析】應(yīng)納增值稅=120640=120640（1+4%1+4%）4%4%50%=232050%=2320（元）。（元）。 5.5.包裝物押金計稅問題包裝物押金計稅問題一年以內(nèi)且未過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不一年以內(nèi)且未過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷售處理；做銷售處理；一年以內(nèi)但過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，做銷一年以內(nèi)但過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，做銷售處理；售處理；一年以上，一般做銷售處理（特殊放寬期限的要一年以上，一

43、般做銷售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)）；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)）；酒類包裝物押金，收到就做銷售處理（黃酒、啤酒類包裝物押金，收到就做銷售處理（黃酒、啤酒除外）。酒除外）。 【單選題】對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押【單選題】對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅正確的計稅方法是（金，其增值稅正確的計稅方法是（ ）。）。A.A.單獨(dú)記賬核算的，收到時一律不并入銷售額征稅，對逾期單獨(dú)記賬核算的，收到時一律不并入銷售額征稅，對逾期收取的包裝物押金，均并入銷售額征稅收取的包裝物押金，均并入銷售額征稅B.B.酒類包裝物押金，收到時一律并入銷售額計稅，其他貨物酒類包裝物押金，收到

44、時一律并入銷售額計稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅C.C.無論會計如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算繳納增值稅無論會計如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算繳納增值稅D.D.對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，收到時均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨(dú)記收到時均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬且未逾期者，不計算繳納增值稅賬且未逾期者，不計算繳納增值稅【答案】【答案】D D 【單選題】某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），【單選題】某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），2013201

45、3年年7 7月銷售化工產(chǎn)品取得含稅銷售額月銷售化工產(chǎn)品取得含稅銷售額793.26793.26萬萬元，為銷售貨物出借包裝物收取押金元，為銷售貨物出借包裝物收取押金15.2115.21萬元，萬元，約定約定3 3個月內(nèi)返還；當(dāng)月沒收逾期未退還包裝物的個月內(nèi)返還；當(dāng)月沒收逾期未退還包裝物的押金押金l.3l.3萬元。該企業(yè)萬元。該企業(yè)20132013年年7 7月上述業(yè)務(wù)計稅銷月上述業(yè)務(wù)計稅銷售額為（售額為（ ）萬元。）萬元。 A.679.11 B.691A.679.11 B.691 C.692.1l D.794.56 C.692.1l D.794.56【答案】【答案】A A【解析】該企業(yè)【解析】該企業(yè)2

46、0132013年年7 7月上述業(yè)務(wù)計稅銷售額月上述業(yè)務(wù)計稅銷售額= =（793.26+1.3793.26+1.3）（1+17%1+17%）=679.11=679.11（萬元）。（萬元）?！締芜x題】【單選題】20132013年年3 3月，某酒廠銷售糧食白酒和啤月，某酒廠銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，酒給副食品公司，其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價款收取不含稅價款5000050000元，另外收取包裝物押金元，另外收取包裝物押金30003000元；啤酒開具普通發(fā)票，收取的價稅合計金元；啤酒開具普通發(fā)票，收取的價稅合計金額額2340023400元，另外收取包裝物押

47、金元，另外收取包裝物押金15001500元。副食品元。副食品公司按合同約定，于公司按合同約定，于20132013年年1212月將白酒、啤酒包月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項(xiàng)裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項(xiàng)業(yè)務(wù)，該酒廠業(yè)務(wù)，該酒廠20132013年年3 3月計算的增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)月計算的增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)為（為（ ）元。）元。 A.11900 B.12117.95A.11900 B.12117.95 C.12335.90 D.12553.85C.12335.90 D.12553.85【答案】【答案】C C【解析】該酒廠【解析】該酒廠20132013年年3 3月計

48、算的增值稅銷項(xiàng)稅額月計算的增值稅銷項(xiàng)稅額=50000=5000017%+17%+（23400+300023400+3000）/ /（1+17%1+17%）17%=12335.9017%=12335.90（元）。（元）。二、進(jìn)項(xiàng)稅額二、進(jìn)項(xiàng)稅額（掌握，能力等級（掌握，能力等級3 3） 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期不得抵扣當(dāng)期不得抵扣計算抵扣計算抵扣憑票抵扣憑票抵扣不可抵扣不可抵扣可抵扣可抵扣 增 值 稅 專 增 值 稅 專用發(fā)票用發(fā)票 海 關(guān) 進(jìn) 口 海 關(guān) 進(jìn) 口增 值 稅 專 用增 值 稅 專 用繳款書繳款書有票據(jù)和扣有票據(jù)和扣除率的規(guī)定除率的規(guī)定購進(jìn)農(nóng)業(yè)購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)品運(yùn)輸

49、費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)用購入當(dāng)期不購入當(dāng)期不可抵可抵將已抵扣的將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)為不可抵為不可抵（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 分以下兩種情況：分以下兩種情況： 憑票抵扣稅憑票抵扣稅一般情況下，購進(jìn)方的進(jìn)項(xiàng)稅由一般情況下，購進(jìn)方的進(jìn)項(xiàng)稅由銷售方的銷項(xiàng)稅對應(yīng)構(gòu)成。故進(jìn)項(xiàng)稅額在正常情銷售方的銷項(xiàng)稅對應(yīng)構(gòu)成。故進(jìn)項(xiàng)稅額在正常情況下是在況下是在增值稅專用發(fā)票及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用增值稅專用發(fā)票及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書繳款書上注明的進(jìn)項(xiàng)稅。上注明的進(jìn)項(xiàng)稅。 計算抵扣稅計算抵扣稅特殊情況下，沒有取得增值稅專特殊情況下，沒有取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證，自行計算

50、進(jìn)項(xiàng)稅的兩種用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證，自行計算進(jìn)項(xiàng)稅的兩種情況：情況： （1 1）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和農(nóng)產(chǎn)品買價和13%13%的扣除率的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。額。 收購農(nóng)產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)收購農(nóng)產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅?！居嬎泐}】某企業(yè)（增值稅一般納

51、稅人）收【計算題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）收購一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)購一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的專用收購憑證上注明價款批準(zhǔn)使用的專用收購憑證上注明價款1000010000元，其可計算抵扣多少增值稅進(jìn)項(xiàng)稅？記元，其可計算抵扣多少增值稅進(jìn)項(xiàng)稅？記賬采購成本是多少？賬采購成本是多少？【答案】可計算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額【答案】可計算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10000=1000013%=130013%=1300（元）；記賬采購成本（元）；記賬采購成本=100000-13000=8700=100000-13000=8700（元）。（元）。 （2 2）運(yùn)輸費(fèi)用。購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)

52、）運(yùn)輸費(fèi)用。購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%7%的扣除率的扣除率計算的進(jìn)計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。項(xiàng)稅額。 計算基數(shù)計算基數(shù)這里所稱的準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)這里所稱的準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金建設(shè)基金，但不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保，但不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)。險費(fèi)等其他雜費(fèi)。 發(fā)票種類發(fā)票種類準(zhǔn)予計算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)準(zhǔn)予計算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類。票種類?！居嬎泐}

53、】某企業(yè)采購原材料支付運(yùn)雜費(fèi)共計【計算題】某企業(yè)采購原材料支付運(yùn)雜費(fèi)共計10001000元，元，取得運(yùn)輸發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)取得運(yùn)輸發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)800800元、建設(shè)基金元、建設(shè)基金8080元、元、保險費(fèi)保險費(fèi)2020元、裝卸費(fèi)元、裝卸費(fèi)100100元。其可計算抵扣多少增值元。其可計算抵扣多少增值稅進(jìn)項(xiàng)稅？記入采購成本的運(yùn)雜費(fèi)是多少？稅進(jìn)項(xiàng)稅？記入采購成本的運(yùn)雜費(fèi)是多少？【答案】可計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（【答案】可計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（800+80800+80）7%=61.6(7%=61.6(元元) ) 記入采購成本的運(yùn)輸費(fèi)記入采購成本的運(yùn)輸費(fèi)=1000-61.6=938.4(=1000-61.6=938.4

54、(元元) )。【解析】按規(guī)定對運(yùn)費(fèi)計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時，按運(yùn)費(fèi)發(fā)票【解析】按規(guī)定對運(yùn)費(fèi)計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時，按運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)金額和建設(shè)基金金額的上注明的運(yùn)輸費(fèi)金額和建設(shè)基金金額的7%7%計算抵扣進(jìn)計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如果發(fā)票所列項(xiàng)目不能把運(yùn)輸費(fèi)與其他雜費(fèi)分項(xiàng)稅。如果發(fā)票所列項(xiàng)目不能把運(yùn)輸費(fèi)與其他雜費(fèi)分開，則不可計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。開，則不可計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 【重要提示】【重要提示】（1 1）如果發(fā)票所列項(xiàng)目不能把運(yùn)輸費(fèi)與其他）如果發(fā)票所列項(xiàng)目不能把運(yùn)輸費(fèi)與其他雜費(fèi)分開，則不可計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。雜費(fèi)分開，則不可計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。（2 2）自行計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，是按規(guī)定的發(fā)票、）自行計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，是按規(guī)定的發(fā)

55、票、憑證上的規(guī)定項(xiàng)目所列金額直接乘扣除率憑證上的規(guī)定項(xiàng)目所列金額直接乘扣除率計算出來的，計算抵扣時的計算基礎(chǔ)不必計算出來的，計算抵扣時的計算基礎(chǔ)不必進(jìn)行價稅分離。進(jìn)行價稅分離?！締芜x題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）收購一批【單選題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）收購一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)，在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)，在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明價款價款100000100000元，支付運(yùn)輸公司運(yùn)送該批貨物回廠元，支付運(yùn)輸公司運(yùn)送該批貨物回廠的運(yùn)費(fèi)的運(yùn)費(fèi)20002000元并取得合規(guī)發(fā)票，該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)元并取得合規(guī)發(fā)票，該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)可計算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅（可計算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅（ ）元。）元。

56、A.13000 B.13140 A.13000 B.13140 C.17000 D.17340 C.17000 D.17340【答案】【答案】B B【解析】該批業(yè)務(wù)可計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅【解析】該批業(yè)務(wù)可計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=100000=10000013% 13% + 2000+ 20007%=131407%=13140（元）。（元）。（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （1 1）納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定）納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額

57、及其他有關(guān)事項(xiàng)的，證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （2 2）一般納稅人有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額）一般納稅人有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：會計核算不會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。符合符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認(rèn)定一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。手續(xù)的。（3 3）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物

58、或者應(yīng)稅勞務(wù)）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程）產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程）（4 4）用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（5 5）用于免征增值稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）用于免征增值稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（6 6）非正常損失的購進(jìn)貨物）非正常損失的購

59、進(jìn)貨物（7 7）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；稅勞務(wù)；（非正常損失，是指因（非正常損失，是指因管理不善管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失）造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失）（8 8）上述規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用）上述規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用 【相關(guān)鏈接】對比貨物來源區(qū)分兩類情況：一類是屬于視【相關(guān)鏈接】對比貨物來源區(qū)分兩類情況：一類是屬于視同銷售計銷項(xiàng)稅，可相應(yīng)抵扣其符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅。另同銷售計銷項(xiàng)稅，可相應(yīng)抵扣其符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅。另一類是屬于不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也不計算銷項(xiàng)稅。要

60、注意一類是屬于不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也不計算銷項(xiàng)稅。要注意掌握和區(qū)分：掌握和區(qū)分： 【單選題】下列支付的運(yùn)費(fèi)中，不允許計算【單選題】下列支付的運(yùn)費(fèi)中，不允許計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的是（抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的是（ ）。）。 A A轎車廠銷售自產(chǎn)轎車支付的運(yùn)輸費(fèi)用轎車廠銷售自產(chǎn)轎車支付的運(yùn)輸費(fèi)用 B B紡織廠外購一批材料支付的運(yùn)輸費(fèi)用紡織廠外購一批材料支付的運(yùn)輸費(fèi)用 C C機(jī)械廠外購用于廠房建造物資支付的運(yùn)機(jī)械廠外購用于廠房建造物資支付的運(yùn)輸費(fèi)用輸費(fèi)用 D D食品廠向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支食品廠向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付的運(yùn)輸費(fèi)用付的運(yùn)輸費(fèi)用 【答案】【答案】C C【P40P40】一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非