第十四章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

1、第十四章第十四章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第一節(jié) 針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施第二節(jié) 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序第三節(jié) 控制測(cè)試審計(jì)測(cè)試流程的核心環(huán)節(jié)是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第一節(jié)第一節(jié) 針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施體應(yīng)對(duì)措施總體應(yīng)對(duì)措施的內(nèi)容總體應(yīng)對(duì)措施的內(nèi)容 向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性 分派更有經(jīng)驗(yàn)經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能技能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或利用專家專家的工作 提供更多的督導(dǎo)督導(dǎo) 在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意

2、使某些某些程序不被不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解 對(duì)擬實(shí)施擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改修改控制環(huán)境存在缺陷時(shí)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序控制環(huán)境存在缺陷時(shí)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改時(shí)的的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改時(shí)的要求要求 在期末期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序 主要依賴實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù) 修改審計(jì)程序的性質(zhì)性質(zhì)，獲取更具說(shuō)服力更具說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù) 擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍范圍增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的方法增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的方法 對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 調(diào)整調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)

3、期 采取不同的審計(jì)抽樣方法抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同 選取不同的地點(diǎn)地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的示例示例審計(jì)領(lǐng)域 一些可能適用的具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序存貨1.向以前以前審計(jì)過(guò)程中接觸不多不多的被審計(jì)單位員工詢問(wèn)，例如采購(gòu)、銷售、生產(chǎn)人員等2.在不事先通知不事先通知被審計(jì)單位的情況下，選擇一些以前未曾到過(guò)的盤(pán)點(diǎn)地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán)銷售和應(yīng)收賬款1向以前以前審計(jì)過(guò)程中接觸不多或未曾不多或未曾接觸過(guò)的被審計(jì)單位員工詢問(wèn)，例如負(fù)責(zé)處理大客戶賬戶的銷售部人員2改變實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序的對(duì)象，例如對(duì)收入按細(xì)類細(xì)類進(jìn)行分析3針對(duì)銷售和銷售退回

4、延長(zhǎng)截止測(cè)試期間延長(zhǎng)截止測(cè)試期間銷售和應(yīng)收賬款4實(shí)施以前未曾以前未曾考慮過(guò)的審計(jì)程序，例如：函證函證確認(rèn)銷售條款或者選定銷售額較不重要、以前未曾關(guān)注的銷售交易，例如對(duì)出口銷售實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)施更細(xì)致的更細(xì)致的分析程序，例如使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)復(fù)核銷售及客戶賬戶。測(cè)試以前未曾函證過(guò)未曾函證過(guò)的賬戶余額，例如，金額為負(fù)或是零的賬戶，或者余額低于以前設(shè)定的重要性水平的賬戶。改變函證日期日期，即把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲。對(duì)關(guān)聯(lián)公司銷售和相關(guān)賬戶余額，除了進(jìn)行函證外，再實(shí)施其他審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證審計(jì)領(lǐng)域一些可能適用的具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序采購(gòu)和應(yīng)付賬款 1如果以前未曾對(duì)應(yīng)付賬款余額普遍進(jìn)行

5、函證，可考慮直接向供應(yīng)商函證確認(rèn)余額。如果經(jīng)常采用函證方式，可考慮改變函證的范圍或者時(shí)間2對(duì)以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測(cè)試過(guò)的采購(gòu)項(xiàng)目，進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試3使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)審閱采購(gòu)和付款賬戶，以發(fā)現(xiàn)一些特殊項(xiàng)目，例如是否有不同的供應(yīng)商使用相同的銀行賬戶現(xiàn)金和銀行存款1多選幾個(gè)月多選幾個(gè)月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行測(cè)試2對(duì)有大量銀行賬戶的，考慮改變抽樣方法固定資產(chǎn)對(duì)以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測(cè)試過(guò)的固定資產(chǎn)進(jìn)行測(cè)試，例如考慮實(shí)地盤(pán)查一些價(jià)值較低的固定資產(chǎn)，如汽車和其他設(shè)備等跨區(qū)域?qū)徲?jì)項(xiàng)目修改分支機(jī)構(gòu)審計(jì)工作的范圍或者區(qū)域（如增加某些較次要分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作量，或?qū)嵉厝シ种C(jī)構(gòu)開(kāi)展審

6、計(jì)工作）總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的影響程序的總體方案的影響 基本觀點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定的總體應(yīng)對(duì)措施，對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案具有重大影響 總體方案類型（實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案） 實(shí)質(zhì)性實(shí)質(zhì)性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?綜合性綜合性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用 評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體方案的對(duì)應(yīng)關(guān)系，高風(fēng)險(xiǎn)水平對(duì)應(yīng)傾向于實(shí)質(zhì)性方案傾向于實(shí)質(zhì)性方案練習(xí) 下列各項(xiàng)中與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估最相關(guān)的是（ ）A.應(yīng)收

7、賬款周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨勢(shì)B.持有大量高價(jià)值且易被盜竊的資產(chǎn)C.生產(chǎn)成本計(jì)算過(guò)程相當(dāng)復(fù)雜D.控制環(huán)境薄弱第二節(jié)第二節(jié) 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求 進(jìn)一步審計(jì)程序的含義進(jìn)一步審計(jì)程序的含義進(jìn)一步審計(jì)程序相對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序性程序 設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)性質(zhì)、時(shí)間和范圍間和范圍，應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具

8、備明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系 為應(yīng)對(duì)評(píng)估的認(rèn)定認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍都應(yīng)當(dāng)確保其具有針對(duì)性針對(duì)性，但其中進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)性質(zhì)是最重要的設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的考慮因素設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的考慮因素 風(fēng)險(xiǎn)的重要性風(fēng)險(xiǎn)的重要性。指風(fēng)險(xiǎn)造成的后果的嚴(yán)重程度。風(fēng)險(xiǎn)的后果越嚴(yán)重，就越需要關(guān)注和重視，越需要精心設(shè)計(jì) 重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性?？赡苄栽酱螅叫枰脑O(shè)計(jì) 涉及的各類交易、賬戶余額和列報(bào)的特征涉及的各類交易、賬戶余額和列報(bào)的特征。存在差異，適用的審計(jì)程序也有差別，需要區(qū)別對(duì)待，并設(shè)計(jì)有針對(duì)性的應(yīng)對(duì) 被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)特定

9、控制的性質(zhì)。不同性質(zhì)的控制（尤其是人工控制還是自動(dòng)化控制）對(duì)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序具有重要影響 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。預(yù)期內(nèi)部控制運(yùn)行有效，擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序就必須包括控制測(cè)試，且實(shí)質(zhì)性程序會(huì)受到控制測(cè)試結(jié)果的影響設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的特殊考慮設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的特殊考慮 注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)論選擇實(shí)質(zhì)性方案還是綜合性方案，都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì) 進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型目的和類型 進(jìn)一步審

10、計(jì)程序的目的的目的包括通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性有效性，通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)報(bào) 進(jìn)一步審計(jì)程序的類型類型包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間 注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)獲取審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍 進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量數(shù)量，控制測(cè)試時(shí)是指對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)觀察次數(shù)；細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)是指對(duì)某認(rèn)定測(cè)試的樣本量樣本量練習(xí) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的下列說(shuō)法中，正確的是（ ）A.設(shè)計(jì)相關(guān)可靠

11、的審計(jì)程序，以消除財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)B.在應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，優(yōu)先考慮合理確定審計(jì)程序的范圍C.如果將特定重大賬戶重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，且控制測(cè)試支持這一評(píng)估結(jié)果，則不實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序D.不因獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本高低減少不可替代的審計(jì)程序練習(xí) 在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（ ）A.不同的審計(jì)程序應(yīng)對(duì)特定認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力B.認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果C.認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因D.各類交易、賬戶余額、列表的特征練習(xí) 在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（ ）A.評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.審計(jì)意見(jiàn)的類

12、型C.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)D.審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)練習(xí) 在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（ ）A.審計(jì)程序與特定風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性B.評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.計(jì)劃獲取的保證程度D.可容忍的錯(cuò)報(bào)或偏差率第三節(jié) 控制測(cè)試控制測(cè)試的含義和要求控制測(cè)試的含義和要求 控制測(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性測(cè)試控制運(yùn)行的有效性 控制測(cè)試與“了解內(nèi)部控制”的區(qū)別 “了解內(nèi)部控制”包含兩層含義：一是評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)；二是確定控制是否得到執(zhí)行 測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計(jì)證據(jù)是不同的 在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù) 控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)不同時(shí)點(diǎn)是如何

13、運(yùn)行的 控制是否得到一貫一貫執(zhí)行 控制由誰(shuí)誰(shuí)執(zhí)行 控制以何種方式方式運(yùn)行（如人工控制或自動(dòng)化控制） 應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試的兩種情形實(shí)施控制測(cè)試的兩種情形 在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的 僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)控制測(cè)試的性質(zhì)控制測(cè)試的性質(zhì) 控制測(cè)試的性質(zhì)的含義指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合類型及其組合 控制測(cè)試采用審計(jì)程序的類型類型 詢問(wèn) 觀察； 檢查； 重新執(zhí)行 確定控制測(cè)試的性質(zhì)時(shí)的要求 考慮特定控制的性質(zhì) 考慮測(cè)試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制 如何對(duì)一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制實(shí)施控制測(cè)試 實(shí)施控制測(cè)試時(shí)對(duì)雙重目的的實(shí)現(xiàn) 控制測(cè)試的目的

14、是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行 細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào) 盡管兩者目的不同，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的 實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響 如果通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，這本身并不能說(shuō)明并不能說(shuō)明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效有效運(yùn)行的； 但如果通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時(shí)予以運(yùn)行有效性時(shí)予以考慮考慮 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)評(píng)價(jià)相關(guān)控制運(yùn)行有效性的影響影響 如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒(méi)

15、有識(shí)別出的發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒(méi)有識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通控制測(cè)試的時(shí)間控制測(cè)試的時(shí)間 控制測(cè)試的時(shí)間時(shí)間包含兩層含義 注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試 實(shí)施控制測(cè)試時(shí)獲取審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)適用的期間或時(shí)點(diǎn)點(diǎn) 剩余期間剩余期間補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮的因素 評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。 在期中測(cè)試的特定控制更傾向于在期中測(cè)試 在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取

16、的審計(jì)證據(jù)比較充分，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù) 剩余期間的長(zhǎng)度剩余期間越長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多 在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)控制的信賴程度越高，需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多 控制環(huán)境控制環(huán)境越薄弱（或把握程度越低），注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多 鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)本審計(jì)期間測(cè)試某項(xiàng)控制的決策否該控制是否針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)該控制

17、在最近兩年最近兩年是否被測(cè)試過(guò)是考慮是否在本年度測(cè)試該控制：考慮是否有變化有變化顯示需要測(cè)試的因素，如復(fù)雜的人工控制人工控制為滿足每年測(cè)試一部分每年測(cè)試一部分控制的要求而測(cè)試在本年度本年度測(cè)試該控制是否開(kāi)始控制測(cè)試的范圍控制測(cè)試的范圍 控制測(cè)試范圍的含義 控制測(cè)試的范圍是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)測(cè)試次數(shù)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)控制測(cè)試，以獲取控制在整個(gè)擬信賴的期間有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 確定控制測(cè)試范圍的考慮因素 控制執(zhí)行的頻率越高，控制測(cè)試的范圍越大 擬信賴期間越長(zhǎng)，控制測(cè)試的范圍越大 對(duì)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，控制測(cè)試的范圍越大 通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的

18、充分性和適當(dāng)性較高時(shí)，測(cè)試該控制的范圍可適當(dāng)縮小 在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)對(duì)控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度越高，需要實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大 控制的預(yù)期偏差控制的預(yù)期偏差。控制的預(yù)期偏差率越高，需要實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大測(cè)試人工控制時(shí)，建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師至少測(cè)試下列數(shù)量的樣本控制執(zhí)行頻率測(cè)試數(shù)量年度1季度2月度2-5每周5，10，15每日20，30，40每日數(shù)次25，30，45，60 對(duì)自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍的特別考慮信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動(dòng)，一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制應(yīng)當(dāng)一貫運(yùn)行。對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制應(yīng)用控制，一旦

19、確定被審計(jì)單位正在執(zhí)行該控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)須擴(kuò)大通常無(wú)須擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍，但需要考慮但需要考慮執(zhí)行下列測(cè)試下列測(cè)試以確定該控制持續(xù)有效運(yùn)行： 測(cè)試與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運(yùn)行有效性 確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動(dòng)，如果發(fā)生變動(dòng)，是否存在適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)變動(dòng)控制 確定對(duì)交易的處理是否使用授權(quán)批準(zhǔn)的軟件版本練習(xí) 在了解和測(cè)試與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法正確的有（ ）A.評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行B.如果擬信賴相關(guān)控制，每年測(cè)試控制的有效性C.如果擬信賴相關(guān)控制，且相關(guān)控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化，每?jī)赡隃y(cè)試一次控制的有效性D.如果相關(guān)控制不能恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)

20、就該事項(xiàng)與被審計(jì)單位治理層溝通練習(xí) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列控制測(cè)試程序中，通常能獲取最可靠審計(jì)證據(jù)的是（ ）A.詢問(wèn)B.檢查控制執(zhí)行留下的書(shū)面證據(jù)C.觀察D.重新執(zhí)行練習(xí) 在根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（ ）A.控制是否存在反映運(yùn)行有效性的文件B.控制是否與認(rèn)定直接相關(guān)C.控制是否屬于自動(dòng)化應(yīng)用控制D.控制是否與認(rèn)定間接相關(guān)練習(xí) 在根據(jù)控制測(cè)試目的確定控制測(cè)試的時(shí)間時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（ ）A.控制環(huán)境B.擬信賴的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)或期間C.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)D.對(duì)控制運(yùn)行產(chǎn)生重大影響的人事變動(dòng)練習(xí) 在確定控制測(cè)試的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]的

21、主要因素有（ ）A.對(duì)控制運(yùn)行的擬信賴程度B.控制的預(yù)期偏差率C.信息技術(shù)的應(yīng)用程序D.擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度練習(xí) 下列與控制測(cè)試有關(guān)的表述中，正確的有（ ）A.如果控制設(shè)計(jì)不合理，則不必實(shí)施控制測(cè)試B.如果在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試C.如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試D.對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，即使擬信賴的相關(guān)控制沒(méi)有發(fā)生變化，也應(yīng)當(dāng)在本次審計(jì)中實(shí)施控制測(cè)試第四節(jié)第四節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序的含義和要求實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求 實(shí)質(zhì)性程序指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層

22、次重大錯(cuò)報(bào)用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序以及實(shí)質(zhì)性分析程序 適用原則（必須實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序）適用原則（必須實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序）無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序 如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門(mén)針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程

23、序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 特別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施及結(jié)果匯總示例見(jiàn)表142實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì) 實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合類型及其組合。包括兩種基本類型： 細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)存在錯(cuò)報(bào)。細(xì)節(jié)測(cè)試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如存在、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)等存在、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)等 實(shí)質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程序，主要是通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，只是將該技術(shù)方法用作實(shí)質(zhì)性程序，即用以識(shí)別各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性分實(shí)質(zhì)性分析程序通常

24、更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)析程序通常更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易系的大量交易 細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性 細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的測(cè)試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試 對(duì)在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序 細(xì)節(jié)測(cè)試的方向細(xì)節(jié)測(cè)試的方向 在針對(duì)存在或發(fā)生存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)（相對(duì)于“逆差”） 在針對(duì)完整性完整性認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表

25、金額中的項(xiàng)目有證據(jù)表明應(yīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并調(diào)查這些項(xiàng)目是否確實(shí)包括在內(nèi)（相對(duì)于“順差”）設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)考慮的因素 對(duì)特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性 對(duì)已記錄的金額或比率做出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性 做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào) 已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額?？紤]到數(shù)據(jù)及分析的可靠性，當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，如果使用被審計(jì)單位編制的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮測(cè)試與信息編制相關(guān)的控制，以及這些信息是否在本期或前期經(jīng)過(guò)審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間 期中期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素 控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制 實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性 實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo)實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo) 評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 各類交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)各類交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì) 針對(duì)剩余期間，能否通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)⑨槍?duì)剩余期間，能否通過(guò)實(shí)施