第9章銷售與收款循環(huán)審計(jì)SeekTheTreasure

1、第九章第九章 銷售與收款循環(huán)銷售與收款循環(huán)審計(jì)審計(jì) 1 1、分項(xiàng)審計(jì)：按會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目組織實(shí)施、分項(xiàng)審計(jì)：按會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目組織實(shí)施的審計(jì)。的審計(jì)。 2 2、業(yè)務(wù)循環(huán)：指處理某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的、業(yè)務(wù)循環(huán)：指處理某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序。工作程序和先后順序。 3 3、業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)：指運(yùn)用業(yè)務(wù)循環(huán)法了、業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)：指運(yùn)用業(yè)務(wù)循環(huán)法了解、審查和評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系解、審查和評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)及其執(zhí)行情況，從而對其會(huì)計(jì)報(bào)表的統(tǒng)及其執(zhí)行情況，從而對其會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性進(jìn)行審計(jì)的方法。合法性、公允性進(jìn)行審計(jì)的方法。第一節(jié)第一節(jié) 分項(xiàng)審計(jì)與分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)第二節(jié)第二節(jié)

2、 銷售與收款循環(huán)概述銷售與收款循環(huán)概述一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄9、折扣與折讓明細(xì)賬、折扣與折讓明細(xì)賬10、匯款通知書、匯款通知書11、現(xiàn)金日記賬和銀行存、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬款日記賬12、現(xiàn)金盤點(diǎn)表、現(xiàn)金盤點(diǎn)表13、壞賬審批表、壞賬審批表14、顧客月末對賬單、顧客月末對賬單15、轉(zhuǎn)賬憑證、轉(zhuǎn)賬憑證1616、收款憑證、收款憑證1、顧客訂貨單、顧客訂貨單2、銷售單、銷售單3、發(fā)運(yùn)憑證、發(fā)運(yùn)憑證4、銷售發(fā)票、銷售發(fā)票5、商品價(jià)目表、商品價(jià)目表6、貸項(xiàng)通知單、貸項(xiàng)通知單7、應(yīng)收賬款明細(xì)賬。、應(yīng)收賬款明細(xì)賬。8、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 二、銷售與收款循環(huán)中的主要

3、業(yè)務(wù)活動(dòng)二、銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 1 1、接受顧客訂單、接受顧客訂單 2 2、批準(zhǔn)賒銷信用、批準(zhǔn)賒銷信用 3 3、按銷售單供貨、按銷售單供貨 4 4、按銷售單發(fā)運(yùn)、按銷售單發(fā)運(yùn) 5 5、向顧客開具賬單、向顧客開具賬單 6 6、記錄銷售、記錄銷售 7 7、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入 8 8、辦理和記錄銷貨退回、辦理和記錄銷貨退回 9 9、注銷壞賬、注銷壞賬1010、提取壞賬準(zhǔn)備、提取壞賬準(zhǔn)備 第三節(jié)第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試及其測試銷售交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表銷售交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表 一、

4、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制 1 1、職責(zé)分離控制、職責(zé)分離控制 2 2、授權(quán)審批控制、授權(quán)審批控制 3 3、會(huì)計(jì)記錄控制、會(huì)計(jì)記錄控制 4 4、定期核對控制、定期核對控制 5 5、寄收對賬單控制、寄收對賬單控制6 6、內(nèi)部核查程序控制、內(nèi)部核查程序控制二、評估銷售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)二、評估銷售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn) (1)(1)管理層虛報(bào)銷售收入的偏好管理層虛報(bào)銷售收入的偏好 (2)(2)銷售收入確認(rèn)的復(fù)雜性銷售收入確認(rèn)的復(fù)雜性 (3)(3)采用不正確的收入截止采用不正確的收入截止 (4)(4)不正確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不正確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 (5)(5)發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)

5、生舞弊的風(fēng)險(xiǎn) (6)(6)發(fā)生各種錯(cuò)誤的可能性發(fā)生各種錯(cuò)誤的可能性 三、銷售與收款循環(huán)的三、銷售與收款循環(huán)的控制控制測試測試 1 1、抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票檢查、核對、抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票檢查、核對 2 2、抽取一定數(shù)量的出庫單或提貨單，與銷、抽取一定數(shù)量的出庫單或提貨單，與銷售發(fā)票核對售發(fā)票核對 3 3、抽取主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬部分業(yè)務(wù)，核、抽取主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬部分業(yè)務(wù)，核對相關(guān)憑證對相關(guān)憑證 4 4、抽取一定數(shù)量銷售調(diào)整業(yè)務(wù)并檢查測試、抽取一定數(shù)量銷售調(diào)整業(yè)務(wù)并檢查測試 5 5、抽取一定數(shù)量記賬憑證檢查測試、抽取一定數(shù)量記賬憑證檢查測試 6 6、觀察職員獲得資產(chǎn)、憑證和記錄的途徑，、觀察

6、職員獲得資產(chǎn)、憑證和記錄的途徑，測試職務(wù)分離、資產(chǎn)接觸、憑證記錄制度的測試職務(wù)分離、資產(chǎn)接觸、憑證記錄制度的執(zhí)行情況執(zhí)行情況 例題：參考教材例題：參考教材P-188P-188例題：例題： （綜（綜0505）通過對公司內(nèi)部控制的了解，和注冊會(huì)計(jì)師在審）通過對公司內(nèi)部控制的了解，和注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的和購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷計(jì)工作底稿中記錄了所了解的和購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下： 根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷售部編制預(yù)先連續(xù)

7、編號(hào)的一式三聯(lián)的現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部門被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，所有銷售的現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部門被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。裝運(yùn)部權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。裝運(yùn)部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對核對無誤后裝運(yùn)，并編制一門將從倉庫提取的商品與銷售單核對核對無誤后裝運(yùn)，并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號(hào)的發(fā)運(yùn)單，其中三聯(lián)及時(shí)分送開具賬單部門、式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號(hào)的發(fā)運(yùn)單，其中三聯(lián)及時(shí)分送開具賬單部門、倉庫和顧客、一聯(lián)留存裝

8、運(yùn)部門。倉庫和顧客、一聯(lián)留存裝運(yùn)部門。 開具賬單部門在收到發(fā)運(yùn)單并與銷售單核對無誤后，編制預(yù)先開具賬單部門在收到發(fā)運(yùn)單并與銷售單核對無誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷售單及時(shí)送交會(huì)計(jì)連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷售單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門在核對無誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。部門。會(huì)計(jì)部門在核對無誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會(huì)計(jì)部門定期向顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進(jìn)行專門會(huì)計(jì)部門定期向顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進(jìn)行專門調(diào)查。調(diào)查。 公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計(jì)算機(jī)應(yīng)收賬款賬齡分

9、析計(jì)算機(jī)系統(tǒng)系統(tǒng)”完成。該系統(tǒng)由獨(dú)立的信息部門負(fù)責(zé)維護(hù)管理。會(huì)計(jì)部門完成。該系統(tǒng)由獨(dú)立的信息部門負(fù)責(zé)維護(hù)管理。會(huì)計(jì)部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時(shí)錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時(shí)錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò)，信息數(shù)據(jù)。為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò)，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。 【要求要求】 針對資料一各項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)判斷公針對資料一各項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)判斷公司上述已經(jīng)存在的內(nèi)部控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷，如司上述已經(jīng)存在的內(nèi)部控制程序在設(shè)計(jì)上是

10、否存在缺陷，如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議。建議。 針對資料一第項(xiàng)，對從銷售部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的顧客定單編針對資料一第項(xiàng)，對從銷售部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的顧客定單編制銷售單到裝運(yùn)部門實(shí)施裝運(yùn)之間的交易處理過程，請指出制銷售單到裝運(yùn)部門實(shí)施裝運(yùn)之間的交易處理過程，請指出其中缺失的一項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)部控制程序，說明該控制程序主要與其中缺失的一項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)部控制程序，說明該控制程序主要與哪一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的何種認(rèn)定相關(guān)，并提出改進(jìn)建議。哪一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的何種認(rèn)定相關(guān)，并提出改進(jìn)建議。 針對資料一各項(xiàng)，假定不考慮相關(guān)程序編號(hào)的連續(xù)性，請針對資料一各

11、項(xiàng)，假定不考慮相關(guān)程序編號(hào)的連續(xù)性，請指出哪一項(xiàng)與指出哪一項(xiàng)與“入賬的銷貨業(yè)務(wù)確系已經(jīng)發(fā)給真實(shí)的顧客入賬的銷貨業(yè)務(wù)確系已經(jīng)發(fā)給真實(shí)的顧客”這一內(nèi)部控制相關(guān)，并確定針對該內(nèi)部控制目標(biāo)的測試程序。這一內(nèi)部控制相關(guān)，并確定針對該內(nèi)部控制目標(biāo)的測試程序。答案：中所述控制程序答案：中所述控制程序存在缺陷：銷售單用途中存在缺陷：銷售單用途中缺少賒銷控制程序。缺少賒銷控制程序。 根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷售部編制預(yù)先連根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)的現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)的現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部門被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，所有銷售單的第一售部門被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，所有銷售單的

12、第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第部門的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。裝運(yùn)部門將從倉庫提取的三聯(lián)由銷售部留存。裝運(yùn)部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對無誤后裝運(yùn)，并編制一式四商品與銷售單核對無誤后裝運(yùn)，并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號(hào)的發(fā)運(yùn)單，其中三聯(lián)及時(shí)分送聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號(hào)的發(fā)運(yùn)單，其中三聯(lián)及時(shí)分送開具賬單部門、倉庫和顧客、一聯(lián)留存裝運(yùn)部開具賬單部門、倉庫和顧客、一聯(lián)留存裝運(yùn)部門。門。答案：中所述的內(nèi)部答案：中所述的內(nèi)部控制程序不存在缺陷?？刂瞥绦虿淮嬖谌毕荨?開具賬單部門在收到發(fā)運(yùn)單并與銷

13、售開具賬單部門在收到發(fā)運(yùn)單并與銷售單核對無誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的銷單核對無誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷售單及售發(fā)票，并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷售單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門在核對無誤時(shí)送交會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門在核對無誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會(huì)計(jì)部門定期向顧客寄送對賬單，并對會(huì)計(jì)部門定期向顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進(jìn)行專門調(diào)查。顧客提出的異議進(jìn)行專門調(diào)查。答案：中所述內(nèi)部控制存在缺陷。具體表現(xiàn)在：答案：中所述內(nèi)部控制存在缺陷。具體表現(xiàn)在：“為為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò)，信息了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能

14、存在的差錯(cuò)，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限”。這種規(guī)定無法防范相。這種規(guī)定無法防范相關(guān)數(shù)據(jù)在使用者不知曉的情況下被人為修改的風(fēng)險(xiǎn)，降關(guān)數(shù)據(jù)在使用者不知曉的情況下被人為修改的風(fēng)險(xiǎn)，降低依據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)得出的分析結(jié)果的可靠性。建議：取消低依據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)得出的分析結(jié)果的可靠性。建議：取消信息部門修改由使用部門送交的數(shù)據(jù)資料的權(quán)限，將對信息部門修改由使用部門送交的數(shù)據(jù)資料的權(quán)限，將對數(shù)據(jù)資料的更正權(quán)交給使用部門人員實(shí)施。數(shù)據(jù)資料的更正權(quán)交給使用部門人員實(shí)施。 公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款賬齡分析計(jì)算機(jī)系統(tǒng)賬齡分析計(jì)算機(jī)系統(tǒng)”完成。該

15、系統(tǒng)由獨(dú)立的信完成。該系統(tǒng)由獨(dú)立的信息部門負(fù)責(zé)維護(hù)管理。會(huì)計(jì)部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)在息部門負(fù)責(zé)維護(hù)管理。會(huì)計(jì)部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時(shí)錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)系統(tǒng)中及時(shí)錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存數(shù)據(jù)。為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò)，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。在的差錯(cuò)，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。 要求：針對資料一第項(xiàng)，對從銷售部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的顧客定單要求：針對資料一第項(xiàng)，對從銷售部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的顧客定單編制銷售單到裝運(yùn)部門實(shí)施裝運(yùn)之間的交易處理過程，請指出其編制銷售單到裝運(yùn)部門實(shí)施裝運(yùn)之間的交易處理過程，請指出其中缺失的一

16、項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)部控制程序，說明該控制程序主要與哪一個(gè)中缺失的一項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)部控制程序，說明該控制程序主要與哪一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的何種認(rèn)定相關(guān)，并提出改進(jìn)建議。會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的何種認(rèn)定相關(guān)，并提出改進(jìn)建議。 答案：缺失了答案：缺失了“批準(zhǔn)賒銷信用批準(zhǔn)賒銷信用”這項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)部控制。這這項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)部控制。這項(xiàng)控制程序主要與會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)收賬款凈額的項(xiàng)控制程序主要與會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)收賬款凈額的“估價(jià)或估價(jià)或分?jǐn)偡謹(jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。建議在銷售部授權(quán)人員簽字批準(zhǔn)后，認(rèn)定有關(guān)。建議在銷售部授權(quán)人員簽字批準(zhǔn)后，將涉及賒銷業(yè)務(wù)的銷售單送交信用管理部門。由信用管將涉及賒銷業(yè)務(wù)的銷售單送交信用管理部門。由信用管理部門將銷售單與該顧客的可用信用

17、額度相比較，簽署理部門將銷售單與該顧客的可用信用額度相比較，簽署信用審批意見后將銷售單送回銷售部。對于其中可用信信用審批意見后將銷售單送回銷售部。對于其中可用信用額度不足的賒銷業(yè)務(wù)銷售單，需經(jīng)過公司授權(quán)人員批用額度不足的賒銷業(yè)務(wù)銷售單，需經(jīng)過公司授權(quán)人員批準(zhǔn)才能發(fā)出。然后，經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單才能送交倉庫作為準(zhǔn)才能發(fā)出。然后，經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單才能送交倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)。按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)。 根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)的現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部門被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，所有銷售的

18、現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部門被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。裝運(yùn)部權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。裝運(yùn)部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對核對無誤后裝運(yùn)，并編制一門將從倉庫提取的商品與銷售單核對核對無誤后裝運(yùn)，并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號(hào)的發(fā)運(yùn)單，其中三聯(lián)及時(shí)分送開具賬單部門、式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號(hào)的發(fā)運(yùn)單，其中三聯(lián)及時(shí)分送開具賬單部門、倉庫和顧客、一聯(lián)留存裝運(yùn)部門。倉庫和顧客、一聯(lián)留存裝運(yùn)部門。 要求：針對資料一各項(xiàng)，假定不考慮

19、相關(guān)程要求：針對資料一各項(xiàng)，假定不考慮相關(guān)程序編號(hào)的連續(xù)性，請指出哪一項(xiàng)與序編號(hào)的連續(xù)性，請指出哪一項(xiàng)與“入賬的銷入賬的銷貨業(yè)務(wù)確系已經(jīng)發(fā)給真實(shí)的顧客貨業(yè)務(wù)確系已經(jīng)發(fā)給真實(shí)的顧客”這一內(nèi)部控這一內(nèi)部控制相關(guān)，并確定針對該內(nèi)部控制目標(biāo)的測試程制相關(guān)，并確定針對該內(nèi)部控制目標(biāo)的測試程序。序。 【答案答案】要求：第項(xiàng)內(nèi)部控制與要求：第項(xiàng)內(nèi)部控制與“入賬的入賬的銷貨業(yè)務(wù)確系已經(jīng)發(fā)給真實(shí)的顧客銷貨業(yè)務(wù)確系已經(jīng)發(fā)給真實(shí)的顧客”這一內(nèi)部這一內(nèi)部控目標(biāo)制相關(guān)。針對該內(nèi)部控制目標(biāo)的控制測控目標(biāo)制相關(guān)。針對該內(nèi)部控制目標(biāo)的控制測試程序包括：試程序包括： 檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑單及顧客檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附

20、有發(fā)運(yùn)憑單及顧客訂貨單（或檢查銷售收入記賬憑證是否附有銷訂貨單（或檢查銷售收入記賬憑證是否附有銷售發(fā)票副聯(lián)、發(fā)運(yùn)單及發(fā)運(yùn)憑證）；售發(fā)票副聯(lián)、發(fā)運(yùn)單及發(fā)運(yùn)憑證）； 觀察是否向顧客寄發(fā)對賬單，并檢查顧客復(fù)觀察是否向顧客寄發(fā)對賬單，并檢查顧客復(fù)函檔案。函檔案。練習(xí)題：練習(xí)題： 1. 1.注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位已發(fā)生的銷貨注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)，常業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)，常用的控制測試程序有（）。用的控制測試程序有（）。A.A.檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性B.B.檢查賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)檢查賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)C.

21、C.檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性D.D.觀察已經(jīng)寄出的對賬單的完整性觀察已經(jīng)寄出的對賬單的完整性 【答案答案】ACAC【解析解析】A A、C C在銷售與收款循環(huán)在銷售與收款循環(huán)“銷貨業(yè)務(wù)的銷貨業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制測試一覽表控制目標(biāo)、內(nèi)部控制測試一覽表”中有明確規(guī)中有明確規(guī)定。事實(shí)上，發(fā)運(yùn)憑證不完整將導(dǎo)致銷售發(fā)票定。事實(shí)上，發(fā)運(yùn)憑證不完整將導(dǎo)致銷售發(fā)票不完整，而銷售發(fā)票不完整又將導(dǎo)致入賬不完不完整，而銷售發(fā)票不完整又將導(dǎo)致入賬不完整。整。B B明顯地屬于明顯地屬于“授權(quán)審批授權(quán)審批”目標(biāo)的控制測目標(biāo)的控制測試，不選。由于對賬單是根據(jù)試，不選。由于對賬單是根據(jù)“賬賬

22、”填制的，填制的，因此因此D D無助于入賬的完整性目標(biāo)的測試。無助于入賬的完整性目標(biāo)的測試。 2. 2.注冊會(huì)計(jì)師在對注冊會(huì)計(jì)師在對A A股份有限公司銷售收款循環(huán)股份有限公司銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評價(jià)，助理人員通過相的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評價(jià)，助理人員通過相應(yīng)的程序了解到了有關(guān)內(nèi)部控制，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)的程序了解到了有關(guān)內(nèi)部控制，注冊會(huì)計(jì)師要對這些內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性作出判斷，在要對這些內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性作出判斷，在不考慮其他因素的情況下，請代為判斷其合理不考慮其他因素的情況下，請代為判斷其合理性。性。（1 1）單位在簽訂銷售合同前，指定兩名）單位在簽訂銷售合同前，指定兩名以上專門人員與

23、購貨方談判，并由他們中的首以上專門人員與購貨方談判，并由他們中的首席談判代表負(fù)責(zé)簽訂銷售合同（）。席談判代表負(fù)責(zé)簽訂銷售合同（）。 【答案答案】【解析解析】應(yīng)由談判人員以外的專門人員應(yīng)由談判人員以外的專門人員與購貨方簽訂銷售合同。與購貨方簽訂銷售合同。 （2 2）對售出的商品由收款員對每筆銷貨）對售出的商品由收款員對每筆銷貨開具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，開具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，且收款員應(yīng)定期檢查全部憑證的編號(hào)是且收款員應(yīng)定期檢查全部憑證的編號(hào)是否連續(xù)（）。否連續(xù)（）。 【答案答案】【解析解析】定期檢查應(yīng)由收款員以外的其定期檢查應(yīng)由收款員以外的其他人員擔(dān)任。他人員擔(dān)任。第四節(jié)第四節(jié)

24、 主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)主營業(yè)務(wù)收入審計(jì) 一、主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)目標(biāo)一、主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)目標(biāo)確定主營業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、確定主營業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整；正確、完整；確定對銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是確定對銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；否適當(dāng)；確定主營業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確；確定主營業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確；確定主營業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)。確定主營業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)。 二、主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測試程序二、主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測試程序 1 1、取得或編織主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表，、取得或編織主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)復(fù)核加計(jì)

25、正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。賬合計(jì)數(shù)核對相符。 2 2、查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，、查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收注意是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。 二、主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測試程序二、主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測試程序 1 1、取得或編織主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表，、取得或編織主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。賬合計(jì)數(shù)核對相符。 2 2、查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，、查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)

26、原則、方法，注意是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收注意是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。 3 3、實(shí)施分析性復(fù)核。、實(shí)施分析性復(fù)核。 4 4、審查銷售價(jià)格是否合理。、審查銷售價(jià)格是否合理。 5 5、審查主營業(yè)務(wù)收入的、審查主營業(yè)務(wù)收入的 會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。 6 6、實(shí)施銷售的截止測試。、實(shí)施銷售的截止測試。 對主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目實(shí)施截止期測試，其目的主對主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目實(shí)施截止期測試，其目的主要在于確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)要在于確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確。這一收入確認(rèn)的基本原則，記錄

27、歸屬期是否正確。這一收入確認(rèn)的基本原則，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)該注意把握三個(gè)與主營業(yè)注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)該注意把握三個(gè)與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開具務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。檢查三者是期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是營業(yè)收入截止期測否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是營業(yè)收入截止期測試的關(guān)鍵所在。試的關(guān)鍵所在。 圍繞上述三個(gè)重要日期，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮選擇圍繞上述三個(gè)重要日期，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮選擇三條審計(jì)路線實(shí)施營業(yè)收

28、入的截止期測試：三條審計(jì)路線實(shí)施營業(yè)收入的截止期測試：一是以賬簿記錄為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天一是以賬簿記錄為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。這種方法主要是為了發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。這種方法主要是為了防止高計(jì)營業(yè)收入。防止高計(jì)營業(yè)收入。二是以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天二是以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開

29、具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。這種方法主要是為了防止低估營業(yè)收入。這種方法主要是為了防止低估營業(yè)收入。三是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天三是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定營的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定營業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。這種方法主要業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。這種方法主要也是為了防止低估營業(yè)收入。也是為了防止低估營業(yè)收入。 【例題例題】在對在對MM公司公司20042004年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，計(jì)時(shí)，L L 注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)銷售與

30、收款循環(huán)的審注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)銷售與收款循環(huán)的審計(jì)。在審計(jì)過程中，計(jì)。在審計(jì)過程中，L L 注冊會(huì)計(jì)師需要考慮以注冊會(huì)計(jì)師需要考慮以下事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（下事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（20052005年）年）（1 1）L L 注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃測試注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃測試MM公司公司20042004年度主年度主營業(yè)務(wù)收入的完整性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，營業(yè)務(wù)收入的完整性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是（）。通常難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是（）。A. A. 抽取抽取20042004年年1212月月3131日開具的銷售發(fā)票，日開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)單和賬簿記錄檢查相應(yīng)的發(fā)

31、運(yùn)單和賬簿記錄B. B. 抽取抽取20042004年年1212月月3131日的發(fā)運(yùn)單，檢查相日的發(fā)運(yùn)單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄C. C. 從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取20042004年年1212月月3131日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票運(yùn)單和銷售發(fā)票D. D. 從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取20052005年年1 1月月1 1日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票運(yùn)單和銷售發(fā)票 【答案答案】C C【解析解析】對于測試完

32、整性的審計(jì)程序應(yīng)對于測試完整性的審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)是從原始憑證追查到賬簿記錄的，所當(dāng)是從原始憑證追查到賬簿記錄的，所以對于該種情況以對于該種情況ABAB是正確的，同時(shí)對于是正確的，同時(shí)對于C C來說是實(shí)現(xiàn)真實(shí)性的目標(biāo)的，同時(shí)對于來說是實(shí)現(xiàn)真實(shí)性的目標(biāo)的，同時(shí)對于D D來說可以查找出關(guān)于是否存在應(yīng)當(dāng)計(jì)入來說可以查找出關(guān)于是否存在應(yīng)當(dāng)計(jì)入到到0404年賬簿上的收入?yún)s記在了年賬簿上的收入?yún)s記在了0505年的賬簿年的賬簿上。上。 二、主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測試程序二、主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測試程序 7 7、查找未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售、查找未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售 8 8、檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)是、檢查銷售折扣、銷售

33、退回與折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí)，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合否真實(shí)，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定規(guī)定 9 9、檢查有無特殊的銷售行為、檢查有無特殊的銷售行為 1010、確定主營業(yè)務(wù)收入是否在利潤表上恰當(dāng)、確定主營業(yè)務(wù)收入是否在利潤表上恰當(dāng)披露披露 例題：參考教材例題：參考教材P202P202例例題：題： 注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序時(shí)，抽查到注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序時(shí)，抽查到以下銷售業(yè)務(wù)：以下銷售業(yè)務(wù)：要求：針對資料中第要求：針對資料中第1 15 5項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，請分別項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，請分別判斷判斷X X公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入能否確認(rèn)（按公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入能否確認(rèn)（按“能夠確認(rèn)能夠確認(rèn)”

34、、“不能確認(rèn)不能確認(rèn)”、“不能全部確不能全部確認(rèn)認(rèn)”、“尚無法形成審計(jì)結(jié)論尚無法形成審計(jì)結(jié)論”四種分別予以四種分別予以回答）。若回答回答）。若回答“不能確認(rèn)不能確認(rèn)”或或“不能全部確不能全部確認(rèn)認(rèn)”，請簡要說明理由；若回答，請簡要說明理由；若回答“尚無法形成尚無法形成審計(jì)結(jié)論審計(jì)結(jié)論”，請指出應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計(jì)程，請指出應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計(jì)程序？序？【答案答案】不能確認(rèn)。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，資產(chǎn)負(fù)債表不能確認(rèn)。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，資產(chǎn)負(fù)債表日以前已確認(rèn)收入的銷售，在資產(chǎn)負(fù)債表日后至日以前已確認(rèn)收入的銷售，在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日已經(jīng)退回，應(yīng)作為調(diào)整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日已經(jīng)退回，應(yīng)作為調(diào)

35、整事項(xiàng)，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。因此，對該項(xiàng)銷售事項(xiàng)，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。因此，對該項(xiàng)銷售退回，應(yīng)沖減退回，應(yīng)沖減20062006年度的銷售收入和相關(guān)銷售成年度的銷售收入和相關(guān)銷售成本。本。 （1 1）銷售給）銷售給H H公司硬件計(jì)公司硬件計(jì)21062106萬元（含稅，增值萬元（含稅，增值稅稅率為稅稅率為17%17%）。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗(yàn)收報(bào)告、）。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗(yàn)收報(bào)告、銷售合同核對后無異常，截止銷售合同核對后無異常，截止20062006年年1212月月3131日，日，已收到貨款已收到貨款10001000萬元，尚有萬元，尚有11061106萬元貨款未收到。萬元貨款未收到。20062006年

36、度，年度，X X公司確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入公司確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入18001800萬元。萬元。注冊會(huì)計(jì)師在對應(yīng)收注冊會(huì)計(jì)師在對應(yīng)收H H公司公司11061106萬元款項(xiàng)進(jìn)行函萬元款項(xiàng)進(jìn)行函證時(shí)，證時(shí)，H H公司回函表示已經(jīng)退貨。經(jīng)檢查，公司回函表示已經(jīng)退貨。經(jīng)檢查，X X公公司已于司已于20072007年年1 1月月1010日沖減了當(dāng)月銷售收入日沖減了當(dāng)月銷售收入18001800萬萬元，并沖減相關(guān)銷售成本。元，并沖減相關(guān)銷售成本。 （2 2）銷售給）銷售給B B公司硬件計(jì)公司硬件計(jì)11701170萬元（含稅，增值稅萬元（含稅，增值稅稅率為稅率為17%17%）。相關(guān)合同約定：簽訂合同后支付）。相關(guān)合同約定

37、：簽訂合同后支付300300萬元，出具安裝驗(yàn)收報(bào)告后支付萬元，出具安裝驗(yàn)收報(bào)告后支付870870萬元，交貨日期萬元，交貨日期為為20062006年年1212月月2626日。實(shí)際執(zhí)行情況是：經(jīng)雙方簽字蓋日。實(shí)際執(zhí)行情況是：經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗(yàn)收報(bào)告日期為章的安裝驗(yàn)收報(bào)告日期為20062006年年1212月月2929日，發(fā)票日期日，發(fā)票日期為為20062006年年1212月月2929日。截止日。截止20062006年年1212月月3131日，日，X X公司已公司已經(jīng)收取貨款經(jīng)收取貨款11701170萬元，并確認(rèn)萬元，并確認(rèn)20062006年度該項(xiàng)銷售收入年度該項(xiàng)銷售收入10001000萬元。注冊

38、會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，未取得該項(xiàng)銷售萬元。注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，未取得該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單據(jù)，業(yè)務(wù)的發(fā)貨單據(jù)，X X公司解釋的理由為供貨單位接受公司解釋的理由為供貨單位接受X X公司指令直接將貨物發(fā)運(yùn)至公司指令直接將貨物發(fā)運(yùn)至B B公司。公司?！敬鸢复鸢浮可袩o法形成審計(jì)結(jié)論。由于注冊會(huì)計(jì)師未取得該銷售業(yè)務(wù)尚無法形成審計(jì)結(jié)論。由于注冊會(huì)計(jì)師未取得該銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單據(jù)，難以確認(rèn)銷售的實(shí)現(xiàn)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位索的發(fā)貨單據(jù)，難以確認(rèn)銷售的實(shí)現(xiàn)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位索取要求供貨單位直接將貨物發(fā)運(yùn)至取要求供貨單位直接將貨物發(fā)運(yùn)至B公司的書面指令及其他相關(guān)文公司的書面指令及其他相關(guān)文件；結(jié)合采購業(yè)務(wù)的審計(jì)

39、，以確定公司確已從供貨單位采購該批貨件；結(jié)合采購業(yè)務(wù)的審計(jì)，以確定公司確已從供貨單位采購該批貨物；還應(yīng)向物；還應(yīng)向B公司發(fā)函，詢證公司發(fā)函，詢證B公司確于公司確于2006年年12月月31日前收到該批日前收到該批貨物；檢查安裝過程中所形成的相關(guān)記錄及所發(fā)生費(fèi)用的相關(guān)憑證，貨物；檢查安裝過程中所形成的相關(guān)記錄及所發(fā)生費(fèi)用的相關(guān)憑證，以確定安裝驗(yàn)收報(bào)告的真實(shí)性。以確定安裝驗(yàn)收報(bào)告的真實(shí)性。 【答案答案】尚無法形成審計(jì)結(jié)論。由于該銷售收入的確認(rèn)取尚無法形成審計(jì)結(jié)論。由于該銷售收入的確認(rèn)取決于決于C C公司收入的確認(rèn)，只有公司收入的確認(rèn)，只有C C公司確認(rèn)了收入才表明商品公司確認(rèn)了收入才表明商品所有權(quán)上

40、的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移了，經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移了，經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。所以業(yè)。所以X X公司收入的確認(rèn)時(shí)機(jī)與公司收入的確認(rèn)時(shí)機(jī)與C C公司收入的確認(rèn)時(shí)機(jī)相公司收入的確認(rèn)時(shí)機(jī)相同。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)要求被審計(jì)單位提供經(jīng)同。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)要求被審計(jì)單位提供經(jīng)D D公司認(rèn)可的公司認(rèn)可的C C公司收入確認(rèn)時(shí)機(jī)的書面資料，及公司收入確認(rèn)時(shí)機(jī)的書面資料，及C C公司收入確認(rèn)的直接公司收入確認(rèn)的直接依據(jù)，向依據(jù)，向C C公司函證截止公司函證截止20062006年年1212月月3131日公司應(yīng)收公司日公司應(yīng)收公司賬款的余額，以證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性。賬款的余額，以證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性。 （3

41、3）銷售給再集成商）銷售給再集成商C C公司硬件計(jì)公司硬件計(jì)17551755萬元（含稅，增萬元（含稅，增值稅稅率為值稅稅率為17%17%）。相關(guān)合同約定：該批貨物直接發(fā)運(yùn)）。相關(guān)合同約定：該批貨物直接發(fā)運(yùn)至至C C公司的客戶公司的客戶D D公司，安裝調(diào)試由公司，安裝調(diào)試由C C公司負(fù)責(zé)；公司負(fù)責(zé)；C C公司公司在簽訂合同后支付在簽訂合同后支付200200萬元，剩余貨款萬元，剩余貨款15551555萬元在萬元在C C公司公司收取收取D D公司貨款后一次性支付。實(shí)際執(zhí)行情況是：公司貨款后一次性支付。實(shí)際執(zhí)行情況是：X X公公司于司于20062006年年1212月月1818日發(fā)貨，發(fā)票日期為日發(fā)貨，

42、發(fā)票日期為20062006年年1212月月1818日，日，無安裝驗(yàn)收報(bào)告。截止無安裝驗(yàn)收報(bào)告。截止20062006年年1212月月3131日，日，X X公司已經(jīng)收取公司已經(jīng)收取貨款貨款200200萬元，確認(rèn)萬元，確認(rèn)20062006年度該項(xiàng)銷售收入年度該項(xiàng)銷售收入15001500萬元。萬元?！敬鸢复鸢浮可袩o法形成審計(jì)結(jié)論。由于注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)貨物尚無法形成審計(jì)結(jié)論。由于注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)貨物仍存放在仍存放在X X公司的倉庫，僅憑一紙傳真，還不能證明產(chǎn)品公司的倉庫，僅憑一紙傳真，還不能證明產(chǎn)品的所有權(quán)真正轉(zhuǎn)移。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施以下審計(jì)程序的所有權(quán)真正轉(zhuǎn)移。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施以下審計(jì)程序: :向向F F公

43、司函證截止公司函證截止20062006年年1212月月3131日應(yīng)收賬款余額，以證實(shí)應(yīng)收日應(yīng)收賬款余額，以證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性；向賬款的真實(shí)性；向F F公司函證公司函證20062006年年1212月月2828日傳真的真實(shí)性；日傳真的真實(shí)性；檢查期后發(fā)貨記錄及期后賬薄記錄，以取得期后發(fā)貨、收檢查期后發(fā)貨記錄及期后賬薄記錄，以取得期后發(fā)貨、收款或是作銷售沖回的證據(jù)?？罨蚴亲麂N售沖回的證據(jù)。 （4 4）銷售給）銷售給F F公司硬件計(jì)公司硬件計(jì)12871287萬元（含稅，增值稅稅率萬元（含稅，增值稅稅率為為17%17%）。相關(guān)合同約定：簽訂合同后支付）。相關(guān)合同約定：簽訂合同后支付300300萬元，貨

44、萬元，貨物發(fā)出后支付物發(fā)出后支付987987萬元，交貨日期為萬元，交貨日期為20062006年年1111月月2828日。實(shí)日。實(shí)際執(zhí)行中，際執(zhí)行中，X X公司于公司于20062006年年1212月月2929日向日向F F公司開具發(fā)票。公司開具發(fā)票。截止截止20062006年年1212月月3131日，日，X X公司已經(jīng)收取貨款公司已經(jīng)收取貨款300300萬元，確萬元，確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入認(rèn)該項(xiàng)銷售收入11001100萬元。注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中注意到，萬元。注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中注意到，上述貨物尚存放在上述貨物尚存放在X X公司倉庫，公司倉庫，X X公司為此提供了一份公司為此提供了一份F F公司公司2006

45、2006年年1212月月2828日的傳真，內(nèi)容為：日的傳真，內(nèi)容為：“由于本公司原由于本公司原因，自貴公司購進(jìn)的硬件暫存貴公司，貨物的所有權(quán)即因，自貴公司購進(jìn)的硬件暫存貴公司，貨物的所有權(quán)即日起轉(zhuǎn)移至本公司。日起轉(zhuǎn)移至本公司?！?針對資料中第針對資料中第5 5項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，請指出是否項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，請指出是否應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序。若已經(jīng)證實(shí)該應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序。若已經(jīng)證實(shí)該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)系虛構(gòu)，請指出注冊會(huì)計(jì)師項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)系虛構(gòu)，請指出注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取哪些措施？應(yīng)當(dāng)采取哪些措施？【答案答案】注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序以證實(shí)該項(xiàng)銷售的真實(shí)性，如結(jié)合采購與付以證實(shí)該項(xiàng)銷售

46、的真實(shí)性，如結(jié)合采購與付款循環(huán)的審計(jì)進(jìn)一步收集審計(jì)證據(jù)。若證實(shí)款循環(huán)的審計(jì)進(jìn)一步收集審計(jì)證據(jù)。若證實(shí)該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)虛假，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改或該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)虛假，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改或追加相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，并以適當(dāng)方式告知被追加相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，并以適當(dāng)方式告知被審計(jì)單位適當(dāng)層次的管理層或治理層。必要審計(jì)單位適當(dāng)層次的管理層或治理層。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定。時(shí)，應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定。 （5 5）銷售給）銷售給J J公司硬件計(jì)公司硬件計(jì)10531053萬元（含稅，增值稅萬元（含稅，增值稅稅率為稅率為17%17%）。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗(yàn)收報(bào)告、銷）。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗(yàn)收報(bào)告、銷售合

47、同核對后無異常，截止審計(jì)時(shí)，貨款全部未售合同核對后無異常，截止審計(jì)時(shí)，貨款全部未收到。收到。20062006年度，年度，X X公司確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入公司確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入900900萬元。萬元。注冊會(huì)計(jì)師在對應(yīng)收注冊會(huì)計(jì)師在對應(yīng)收J(rèn) J公司公司10531053萬元款項(xiàng)進(jìn)行函證萬元款項(xiàng)進(jìn)行函證時(shí)，時(shí)，J J公司回函予以確認(rèn)，但在注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行電公司回函予以確認(rèn)，但在注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行電話詢證時(shí)，話詢證時(shí)，J J公司相關(guān)人員表示其從未與公司相關(guān)人員表示其從未與X X公司發(fā)公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來，不存在欠付生業(yè)務(wù)往來，不存在欠付X X公司債務(wù)情況。公司債務(wù)情況。 HAUE A REST HAUE A REST ！

48、第五節(jié)應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì)第五節(jié)應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì) 一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)1 1、確定應(yīng)收賬款是否存在；、確定應(yīng)收賬款是否存在；2 2、確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有；、確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有；3 3、確定應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整；、確定應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整；4 4、確定應(yīng)收賬款是否不可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、確定應(yīng)收賬款是否不可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分；方法和比例是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分；5 5、確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；、確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；6 6、確定應(yīng)收

49、賬款和壞賬準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露、確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。是否恰當(dāng)。 二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序 1 1、獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表、獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表 2 2、分析應(yīng)收賬款賬齡、分析應(yīng)收賬款賬齡【答案答案】C C【解析解析】盡管債權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，但盡管債權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，但丙公司的欠款是從丙公司的欠款是從20022002年開始的年開始的 【例題例題】在對在對K K公司公司20032003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，A A注冊會(huì)計(jì)注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)，在審計(jì)過程中，師負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)，在審計(jì)過程中，A

50、A注冊注冊會(huì)計(jì)師遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（會(huì)計(jì)師遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（20042004年）年）A A注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)K K公司應(yīng)收賬款的賬齡分析中存在以公司應(yīng)收賬款的賬齡分析中存在以下情況，其中正確的是（）。下情況，其中正確的是（）。A.A.應(yīng)收甲公司賬款自應(yīng)收甲公司賬款自20022002年起發(fā)生，年起發(fā)生，20032003年借方發(fā)生額年借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額，貸方發(fā)生額含收回的等于貸方發(fā)生額，貸方發(fā)生額含收回的20022002年度發(fā)生的債權(quán)。年度發(fā)生的債權(quán)。K K公司將應(yīng)收甲公司賬款賬齡定為公司將應(yīng)收甲公司賬款賬齡定為1 12 2年年B.B.

51、應(yīng)收乙公司賬款發(fā)生于應(yīng)收乙公司賬款發(fā)生于20022002年度，并于當(dāng)年貼現(xiàn)（帶年度，并于當(dāng)年貼現(xiàn)（帶追索權(quán)），追索權(quán)），20032003年度到期后乙公司未能如期償還。公司將該年度到期后乙公司未能如期償還。公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡定為筆應(yīng)收賬款賬齡定為1 1年以內(nèi)年以內(nèi)C. C.應(yīng)收丙公司賬款系應(yīng)收丙公司賬款系K K公司公司20032003年度從丁公司購買，丁年度從丁公司購買，丁公司對丙公司的該筆債權(quán)發(fā)生于公司對丙公司的該筆債權(quán)發(fā)生于20022002年度。年度。K K公司將該筆應(yīng)公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡定為收賬款賬齡定為1 12 2年年D.D.應(yīng)收丁公司賬款發(fā)生于應(yīng)收丁公司賬款發(fā)生于20022002

52、年度，于年度，于20032003年度根據(jù)債年度根據(jù)債務(wù)轉(zhuǎn)移協(xié)議轉(zhuǎn)由務(wù)轉(zhuǎn)移協(xié)議轉(zhuǎn)由A A公司承擔(dān)。公司承擔(dān)。K K公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡確公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡確定為定為1 1年以內(nèi)年以內(nèi) 二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序 1 1、獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表、獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表 2 2、分析應(yīng)收賬款賬齡、分析應(yīng)收賬款賬齡注會(huì)教材：附加內(nèi)容注會(huì)教材：附加內(nèi)容 對應(yīng)收賬款實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)?yīng)收賬款實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序: : 1. 1.復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，如存在不匹配的情況應(yīng)查明收入是否配比，如存在不匹配的情

53、況應(yīng)查明原因；原因；2. 2.在明細(xì)表上標(biāo)注重要客戶，并編制對重要在明細(xì)表上標(biāo)注重要客戶，并編制對重要客戶的應(yīng)收賬款增減變動(dòng)表，與上期比較分客戶的應(yīng)收賬款增減變動(dòng)表，與上期比較分析是否發(fā)生變動(dòng)，必要時(shí)，收集客戶資料分析是否發(fā)生變動(dòng)，必要時(shí)，收集客戶資料分析其變動(dòng)合理性；析其變動(dòng)合理性；3. 3.計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位上年指標(biāo)、同行業(yè)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位上年指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對比分析，檢查是否存在重大同期相關(guān)指標(biāo)對比分析，檢查是否存在重大異常。異常。 DSODSO（Days Sales OutstandingDays

54、 Sales Outstanding），即應(yīng)收賬款銷售，即應(yīng)收賬款銷售變現(xiàn)天數(shù)，也稱收賬期、是指企業(yè)收回應(yīng)收賬款變現(xiàn)天數(shù)，也稱收賬期、是指企業(yè)收回應(yīng)收賬款所用的平均日期。所用的平均日期。DSODSO指標(biāo)表示，不管企業(yè)與客指標(biāo)表示，不管企業(yè)與客戶簽訂的賒銷合同中規(guī)定的信用期限是多少，企戶簽訂的賒銷合同中規(guī)定的信用期限是多少，企業(yè)實(shí)際收回全部的賒銷貨物產(chǎn)生的應(yīng)收賬款平均業(yè)實(shí)際收回全部的賒銷貨物產(chǎn)生的應(yīng)收賬款平均需要的天數(shù)。通過計(jì)算需要的天數(shù)。通過計(jì)算DSODSO指標(biāo)，可以了解客戶指標(biāo)，可以了解客戶群體的實(shí)際支付速度，進(jìn)而分析企業(yè)的現(xiàn)金流量群體的實(shí)際支付速度，進(jìn)而分析企業(yè)的現(xiàn)金流量是否充足、信用政策

55、制定是否合理、政策執(zhí)行是是否充足、信用政策制定是否合理、政策執(zhí)行是否到位等信息。否到位等信息。DSODSO指標(biāo)的計(jì)算方法主要有三種：指標(biāo)的計(jì)算方法主要有三種： 1 1期間平均法期間平均法：這是最簡單的方法，也是誤差最大的這是最簡單的方法，也是誤差最大的計(jì)算方式計(jì)算方式DSODSO（期末應(yīng)收賬款余額當(dāng)期銷售額（期末應(yīng)收賬款余額當(dāng)期銷售額）x x當(dāng)期銷售天當(dāng)期銷售天數(shù)數(shù) 計(jì)算期間可以是季度、半年或一年，我國企業(yè)習(xí)慣使用計(jì)算期間可以是季度、半年或一年，我國企業(yè)習(xí)慣使用年度平均法，具體計(jì)算公式為：年度平均法，具體計(jì)算公式為：DSODSO（當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額當(dāng)年銷售總額）（當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額當(dāng)年銷售

56、總額）x 365x 365天天 2. 2.倒推法倒推法：這是使用率最高的一種方法，也是最準(zhǔn)確的這是使用率最高的一種方法，也是最準(zhǔn)確的計(jì)算方式。倒推法是以最近的一個(gè)月份開始，用總的應(yīng)計(jì)算方式。倒推法是以最近的一個(gè)月份開始，用總的應(yīng)收賬余額逐月減去銷售額，直到總的應(yīng)收賬余額為零時(shí)，收賬余額逐月減去銷售額，直到總的應(yīng)收賬余額為零時(shí)，再查看減去的總天數(shù)，總天數(shù)即為再查看減去的總天數(shù)，總天數(shù)即為DSODSO。 3. 3.賬齡分類計(jì)算法賬齡分類計(jì)算法：這種方法綜合考慮賒銷額和賬齡的這種方法綜合考慮賒銷額和賬齡的關(guān)系，對一段期間內(nèi)不同賬齡的應(yīng)收賬款分別用期間平關(guān)系，對一段期間內(nèi)不同賬齡的應(yīng)收賬款分別用期間平

57、均法計(jì)算均法計(jì)算DSODSO，最后將其進(jìn)行加總，得到整個(gè)期間的，最后將其進(jìn)行加總，得到整個(gè)期間的DSO.DSO.練習(xí)題：練習(xí)題： 某企業(yè)于某企業(yè)于20072007年年3 3月采用了新的賒銷信用政策，上半月采用了新的賒銷信用政策，上半年企業(yè)銷售情況如表所示年企業(yè)銷售情況如表所示： （單位：萬元）單位：萬元） 分別用三種方法計(jì)算企業(yè)上半年各季度的分別用三種方法計(jì)算企業(yè)上半年各季度的DSODSO，并，并評價(jià)企業(yè)新的賒銷政策與舊的相比是好還是不好。評價(jià)企業(yè)新的賒銷政策與舊的相比是好還是不好。1 1月月2 2月月3 3月月4 4月月5 5月月6 6月月平均日銷售額平均日銷售額23232121202022

58、2220202222銷售天數(shù)銷售天數(shù)313128283131303031313030總銷售額總銷售額713713588588620620660660620620660660其中未收賬款其中未收賬款360360250250280280300300240240310310 二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序 1 1、獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表、獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表 2 2、分析應(yīng)收賬款賬齡、分析應(yīng)收賬款賬齡 3 3、向債務(wù)人函證、向債務(wù)人函證 函證函證是指注冊會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表是指注冊會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)

59、目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。 函證應(yīng)收賬款的目的函證應(yīng)收賬款的目的在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。通過函證應(yīng)收賬款，可以比較或舞弊行為。通過函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明被詢證者的存在和被審單位記錄有效地證明被詢證者的存在和被審單位記錄的可靠性。的可靠性。（1 1）函證的范圍和對象）函證的范圍和對象 不做函證

60、的情形：不做函證的情形： 1 1、有充分證據(jù)表明、有充分證據(jù)表明應(yīng)應(yīng)收帳款對被審計(jì)單位收帳款對被審計(jì)單位 財(cái)務(wù)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表來講是不重要的表來講是不重要的 ； 2 2、函證很可能是無效的。、函證很可能是無效的。 注冊會(huì)計(jì)師不需要對被審計(jì)單位所有的應(yīng)收賬注冊會(huì)計(jì)師不需要對被審計(jì)單位所有的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證?？钸M(jìn)行函證。函證數(shù)量的大小、范圍是由諸多函證數(shù)量的大小、范圍是由諸多因素決定的，主要有：因素決定的，主要有： 應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性； 被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱；被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱； 以前期間的函證結(jié)果；以前期間的函證結(jié)果； 函證方式的選擇。函證方式的選擇。