外幣交易會計(jì)之外幣業(yè)務(wù)的記賬方法(課件

1、高級財(cái)務(wù)會計(jì)第二篇 外幣交易與外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算第八章第八章 外幣交易會計(jì)外幣交易會計(jì)n學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)n1 1理解外幣、匯率及等外幣業(yè)務(wù)中的基本概念；理解外幣、匯率及等外幣業(yè)務(wù)中的基本概念；n2 2熟悉記賬本位幣、匯兌損益的選擇和核算原熟悉記賬本位幣、匯兌損益的選擇和核算原則；則；n3 3掌握外幣交易業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。掌握外幣交易業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。 第一節(jié)第一節(jié) 外幣及匯率概述外幣及匯率概述企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營所處的記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作

2、為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 焦點(diǎn)焦點(diǎn):記賬本位幣如何確定？記賬本位幣如何確定？記賬本位幣可否變更？記賬本位幣可否變更？（二）記賬本位幣的確定（二）記賬本位幣的確定該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的銷售價(jià)格該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的銷售價(jià)格該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的人工、材料和其他費(fèi)用該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的人工、材料和其他費(fèi)用融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨融資活動獲得的資

3、金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣幣一般企業(yè)確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素一般企業(yè)確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素A企業(yè)企業(yè)70%以上的營業(yè)收入來自對歐盟國家的商品出口，其以上的營業(yè)收入來自對歐盟國家的商品出口，其商品銷售價(jià)商品銷售價(jià) 格主要受歐元的影響。所以，格主要受歐元的影響。所以，A企業(yè)應(yīng)選擇歐元作企業(yè)應(yīng)選擇歐元作為記賬本位幣。為記賬本位幣。B企業(yè)的原材料采購以澳元結(jié)算，融資獲得的經(jīng)營所需大部企業(yè)的原材料采購以澳元結(jié)算，融資獲得的經(jīng)營所需大部分營運(yùn)資金也以澳元計(jì)價(jià)。該企業(yè)應(yīng)選擇澳元作為記賬本位幣。分營運(yùn)資金也以澳元計(jì)價(jià)。該企業(yè)應(yīng)選擇澳元作為記賬本位幣。舉例：舉例：“境外經(jīng)營境外經(jīng)營”

4、確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，其企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，其所選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。所選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。企業(yè)選定記賬本位幣一般要考慮的因素，以及：企業(yè)選定記賬本位幣一般要考慮的因素，以及：境外經(jīng)營所從事的活動具有很強(qiáng)自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營活動的延伸；境外經(jīng)營所從事的活動具有很強(qiáng)自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營活動的延伸；境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營較大比重；境

5、外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營較大比重；境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以 隨時(shí)匯回；隨時(shí)匯回；境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。境外經(jīng)營境外經(jīng)營（三）記賬本位幣的變更（三）記賬本位幣的變更一般原則一般原則變更條件變更條件與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大了重大變化，即：企業(yè)主要產(chǎn)生和

6、支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。經(jīng)濟(jì)結(jié)果。記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。外幣交易外幣交易外幣報(bào)表折算外幣報(bào)表折算買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù) 外幣資金的借入或借出外幣資金的借入或借出其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù)直接標(biāo)價(jià)法直接標(biāo)價(jià)法 間接標(biāo)價(jià)法間接標(biāo)價(jià)法（一）匯率的標(biāo)價(jià)方法（一）匯率的標(biāo)價(jià)方法匯率，又稱匯價(jià)，是以一國貨幣表示另一國貨幣的價(jià)格。匯率，又稱匯價(jià)，是以一國貨幣

7、表示另一國貨幣的價(jià)格。 亦即將一國貨幣換算成另一國貨幣的比率。亦即將一國貨幣換算成另一國貨幣的比率。（二）匯率的種類（二）匯率的種類固定匯率、浮動匯率固定匯率、浮動匯率現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率即期匯率、即期匯率的近似匯率、遠(yuǎn)期即期匯率、即期匯率的近似匯率、遠(yuǎn)期匯率匯率（一）外幣統(tǒng)賬制（一）外幣統(tǒng)賬制第二節(jié)第二節(jié) 外幣業(yè)務(wù)的記賬方法外幣業(yè)務(wù)的記賬方法對每筆外幣業(yè)務(wù)均按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天或期初的市場匯率折算為記賬本位幣。對每筆外幣業(yè)務(wù)均按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天或期初的市場匯率折算為記賬本位幣。除了外幣兌換業(yè)務(wù)外，平時(shí)不確認(rèn)匯兌損益，月末再將各外幣賬戶的外幣除了外幣兌換業(yè)務(wù)外，平時(shí)不

8、確認(rèn)匯兌損益，月末再將各外幣賬戶的外幣余額按月末匯率折合為記賬本位幣金額，折合后的記賬本位幣金額與賬面余額按月末匯率折合為記賬本位幣金額，折合后的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額的差額，確認(rèn)為匯兌損益。記賬本位幣金額的差額，確認(rèn)為匯兌損益。 （二）外幣分賬制（二）外幣分賬制 企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，直接按照原幣記賬，不需要按一定的匯率折算企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，直接按照原幣記賬，不需要按一定的匯率折算成記賬本位幣，月末再將所有原幣的發(fā)生額按一定的市場匯率折算為記賬本成記賬本位幣，月末再將所有原幣的發(fā)生額按一定的市場匯率折算為記賬本位幣，并確認(rèn)匯兌損益。位幣，并確認(rèn)匯兌損益。條件條件適用適用按幣種

9、分設(shè)賬戶，分幣種核算損益按幣種分設(shè)賬戶，分幣種核算損益 外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè)外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè) 注意注意:目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制 匯兌差額匯兌差額 根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折算為記賬本位幣記賬時(shí)，同一筆外幣金額在不發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折算為記賬本位幣記賬時(shí)，同一筆外幣金額在不同時(shí)間采用不同匯率而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額；同時(shí)間采用不同匯率而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額；不同貨幣兌換時(shí)，不同貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記賬不同貨幣兌換時(shí)，不同貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記賬本位幣的差額本位幣的差額 。交易損益交易

10、損益兌換損益兌換損益調(diào)整損益調(diào)整損益報(bào)表折算損益報(bào)表折算損益 根據(jù)其是否實(shí)現(xiàn)劃分根據(jù)其是否實(shí)現(xiàn)劃分已實(shí)現(xiàn)損益已實(shí)現(xiàn)損益未實(shí)現(xiàn)損益未實(shí)現(xiàn)損益含義含義類型類型確認(rèn)確認(rèn)是否計(jì)入當(dāng)期損益？是否計(jì)入當(dāng)期損益？理解的關(guān)鍵理解的關(guān)鍵外幣交易會計(jì)處理的兩種觀點(diǎn)外幣交易會計(jì)處理的兩種觀點(diǎn)企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)以及以后的企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)以及以后的賬款結(jié)算，視為一項(xiàng)交易的兩個(gè)階段賬款結(jié)算，視為一項(xiàng)交易的兩個(gè)階段 。 前提前提方法方法匯率變動的影響調(diào)整匯率變動的影響調(diào)整銷售收入或購貨成本銷售收入或購貨成本 商品的購銷、貨款的結(jié)算非同時(shí)進(jìn)行商品的購銷、貨款的結(jié)算非同時(shí)進(jìn)行 。 問題問題匯兌損益如何確認(rèn)？匯兌損

11、益如何確認(rèn)？ n兩筆交易觀兩筆交易觀企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)以及以后的企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)以及以后的賬款結(jié)算，視為兩項(xiàng)交易賬款結(jié)算，視為兩項(xiàng)交易 。 匯率變動的影響匯率變動的影響確認(rèn)為匯兌損益確認(rèn)為匯兌損益 n一筆交易觀一筆交易觀例例 一筆交易觀與兩筆交易觀的比較一筆交易觀與兩筆交易觀的比較A公司公司20X8年年12月月15日向日向B公司賒銷商品一批，計(jì)公司賒銷商品一批，計(jì)10 000美元；美元；銷貨當(dāng)天的匯率為銷貨當(dāng)天的匯率為$1= ￥6.5 ；12月月31日的匯率為日的匯率為$1= ￥6.6 ；結(jié)算日為；結(jié)算日為20X9年年2月月16日，當(dāng)天日，當(dāng)天匯率為匯率為$1= ￥6.65 ；A

12、公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料營業(yè)收入營業(yè)收入應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款美元戶美元戶銀行存款銀行存款美元戶美元戶1000665006500065000銷貨銷貨100066000500期末調(diào)整期末調(diào)整結(jié)算結(jié)算一筆業(yè)務(wù)觀一筆業(yè)務(wù)觀兩筆業(yè)務(wù)觀兩筆業(yè)務(wù)觀營業(yè)收入營業(yè)收入應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款美元戶美元戶銀行存款銀行存款美元戶美元戶1000665006500065000銷貨銷貨100066000500期末調(diào)整期末調(diào)整結(jié)算結(jié)算匯兌損益匯兌損益（一）外幣賬戶的設(shè)置（一）外幣賬戶的設(shè)置外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理外幣賬戶包括：外幣賬戶包括：外幣現(xiàn)金外幣現(xiàn)金外幣銀行存款外幣銀

13、行存款外幣結(jié)算的債權(quán)（如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等）外幣結(jié)算的債權(quán)（如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等）外幣債務(wù)（如短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股利等）外幣債務(wù)（如短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股利等）主要是外幣貨幣性賬戶主要是外幣貨幣性賬戶（二）外幣交易會計(jì)處理原則（二）外幣交易會計(jì)處理原則采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣，或采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣，或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近 似的匯率似的匯率 初始確認(rèn)初始確認(rèn)折算匯率折算匯率的選擇的選擇確定各外幣賬戶

14、的期末報(bào)告價(jià)值；確定各外幣賬戶的期末報(bào)告價(jià)值；確認(rèn)匯兌損益。確認(rèn)匯兌損益。確定各外幣賬戶的期末記賬本位幣應(yīng)有余額；確定各外幣賬戶的期末記賬本位幣應(yīng)有余額；根據(jù)應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額之間的差額，確認(rèn)匯兌損益。根據(jù)應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額之間的差額，確認(rèn)匯兌損益。期末調(diào)賬期末調(diào)賬外幣非貨幣性賬戶是否需要調(diào)整？外幣非貨幣性賬戶是否需要調(diào)整？ 如何調(diào)整？如何調(diào)整？期末調(diào)賬確認(rèn)的匯兌損益是已實(shí)現(xiàn)還是未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益？期末調(diào)賬確認(rèn)的匯兌損益是已實(shí)現(xiàn)還是未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益？重重點(diǎn)點(diǎn)思思考考（三）外幣交易會計(jì)處理舉例（三）外幣交易會計(jì)處理舉例A公司公司20X8年年10月月15日向日向B公司賒購商品一批，計(jì)公司賒購商品一批

15、，計(jì)10 000美元；美元；購貨當(dāng)天的匯率為購貨當(dāng)天的匯率為$1= ￥6.5 ；10月月31日的匯率為日的匯率為$1= ￥6.6 ；結(jié)算日為；結(jié)算日為11月月16日，當(dāng)天匯率為日，當(dāng)天匯率為$1= ￥6.65 ；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料銀行存款銀行存款美元戶美元戶應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款美元戶美元戶庫存商品庫存商品1000650006500010月月15日購貨日購貨10006650050010月末調(diào)整月末調(diào)整11月月16日結(jié)算日結(jié)算財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用66500500賬務(wù)處理賬務(wù)處理“銀行存款銀行存款美元美元戶戶”期末調(diào)賬略期末調(diào)賬略外幣結(jié)算的商品交易外

16、幣結(jié)算的商品交易（三）外幣交易會計(jì)處理舉例（三）外幣交易會計(jì)處理舉例A公司公司20X8年年7月月1日從銀行借入一年期貸款日從銀行借入一年期貸款10 000美元，年利率為美元，年利率為5%；借款當(dāng)天的匯率為借款當(dāng)天的匯率為$1= ￥6.5 ；當(dāng)年；當(dāng)年12月月31日的匯率為日的匯率為$1= ￥6.6 ；20X9年年7月月1日償還貸款本息，當(dāng)天匯率為日償還貸款本息，當(dāng)天匯率為$1= ￥6.66 ； A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料短期借款短期借款美元戶美元戶銀行存款銀行存款美元戶美元戶65000650007月月1日借款日借款10001000年末調(diào)賬年末調(diào)

17、賬財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用1650年末計(jì)息年末計(jì)息1650賬務(wù)處理賬務(wù)處理外幣計(jì)價(jià)的借貸業(yè)務(wù)外幣計(jì)價(jià)的借貸業(yè)務(wù)應(yīng)付利息應(yīng)付利息美元戶美元戶1665到期計(jì)息到期計(jì)息166560015615到期調(diào)賬到期調(diào)賬666003330還本付息還本付息69930（三）外幣交易會計(jì)處理舉例（三）外幣交易會計(jì)處理舉例某公司將其所持有的某公司將其所持有的2 000美元賣給銀行，當(dāng)天銀行的美元買入價(jià)為美元賣給銀行，當(dāng)天銀行的美元買入價(jià)為$1= ￥7.8 ；公司實(shí)收人民幣；公司實(shí)收人民幣15 600元。元。該公司按當(dāng)月該公司按當(dāng)月1日匯率日匯率$ 1= ￥ 7.7作為折算匯率。作為折算匯率。A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。