成本會計 第六章

1、第第6 6章章 產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本計算的基本方法計算的基本方法 1.掌握各種成本計算方法的特點、適用范圍、一般掌握各種成本計算方法的特點、適用范圍、一般計算程序及賬務(wù)處理過程。計算程序及賬務(wù)處理過程。 2.掌握簡化分批法的應(yīng)用條件、基本生產(chǎn)二級賬的掌握簡化分批法的應(yīng)用條件、基本生產(chǎn)二級賬的作用以及在生產(chǎn)費用分配上的特點。作用以及在生產(chǎn)費用分配上的特點。 3.掌握逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各種步驟間成本結(jié)轉(zhuǎn)的掌握逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各種步驟間成本結(jié)轉(zhuǎn)的方法以及成本還原的必要性和還原的方法；掌握平行方法以及成本還原的必要性和還原的方法；掌握平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，廣義在產(chǎn)品的含義以及生產(chǎn)費用在最結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，廣義在

2、產(chǎn)品的含義以及生產(chǎn)費用在最終完工產(chǎn)品與廣義在產(chǎn)品之間分配的方法。終完工產(chǎn)品與廣義在產(chǎn)品之間分配的方法。 4.掌握逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法各自的優(yōu)掌握逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法各自的優(yōu)缺點。缺點。學習目標學習目標第第6 6章章 產(chǎn)品成本計算的基本方法產(chǎn)品成本計算的基本方法產(chǎn)品成本計算的品種法產(chǎn)品成本計算的品種法產(chǎn)品成本計算的分批法產(chǎn)品成本計算的分批法產(chǎn)品成本計算的分步法產(chǎn)品成本計算的分步法6.1 6.1 產(chǎn)品成本計算的品種法產(chǎn)品成本計算的品種法品種法的特點和適用范圍品種法的特點和適用范圍品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例6.1.1 6.1.1 品種法的特點和適

3、用范圍品種法的特點和適用范圍適用范圍：適用范圍：單步驟的大量、大批生產(chǎn)；單步驟的大量、大批生產(chǎn)；管理上不要求分步驟計算成本的多步驟的大量、大批生產(chǎn)。管理上不要求分步驟計算成本的多步驟的大量、大批生產(chǎn)。特點：特點：成本計算對象：產(chǎn)品品種。成本計算對象：產(chǎn)品品種。成本計算期：定期于每月月末進行。成本計算期：定期于每月月末進行。費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配：費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配：單步驟生產(chǎn)中，費用不必在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配；單步驟生產(chǎn)中，費用不必在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配；多步驟生產(chǎn)中，費用需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。多步驟生產(chǎn)中，費用需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進

4、行分配。6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例 例例6-16-1 假定某工業(yè)企業(yè)設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間，大量生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其生產(chǎn)工藝過程屬于單步驟生產(chǎn)。根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求，確定采用品種法計算產(chǎn)品成本。該企業(yè)還設(shè)有機修和運輸兩個輔助生產(chǎn)車間，輔助生產(chǎn)車間的制造費用通過“制造費用”科目核算。該企業(yè)不單獨核算廢品損失，產(chǎn)品成本包括“直接材料”、“直接燃料和動力”、“直接人工”和“制造費用”四個成本項目。 下面以下面以2020年年6 6月份各項費用資料為例，說明產(chǎn)品月份各項費用資料為例，說明產(chǎn)品成本計算的程序和相應(yīng)的賬務(wù)處理。成本計算的程序和相應(yīng)的

5、賬務(wù)處理。1. 1. 編制各種費用分配表編制各種費用分配表 根據(jù)各項費用的原始憑證和其他有關(guān)資料，編制各種費用分配表，分配各種要素費用。 6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例 （1）根據(jù)6月份銀行存款付款憑證匯總編制的各項貨幣支出（假定全部用銀行存款支付）匯總表，詳見表6-1。 會計分錄： 借：輔助生產(chǎn)成本 15 000 制造費用 20 050 管理費用 16 000 貸：銀行存款 51 0506.1.2 6.1.2 品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例品種法的計算程序

6、和賬務(wù)處理舉例 插入表插入表6-16-1 （2）根據(jù)按原材料用途歸類的領(lǐng)退料憑證和有關(guān)的費用分配標準，編制原材料費用分配表，詳見表6-2。 會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 157 000 輔助生產(chǎn)成本 4 200 制造費用 4 000 管理費用 1 800 貸：原材料 167 0006.1.2 6.1.2 品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例 插入表插入表6-26-2 （3）根據(jù)各車間、部門耗電數(shù)量、電價和有關(guān)的費用分配標準（各種產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工時）編制外購動力費（電費）分配表，詳見表6-

7、3。 會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 10 000 輔助生產(chǎn)成本 3 600 制造費用 1 400 管理費用 200 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） 15 2006.1.2 6.1.2 品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例 插入表插入表6-36-3 （4）根據(jù)各車間、部門的工資結(jié)算憑證和其他應(yīng)付職工薪酬的計提比率，編制職工薪酬費用分配表，詳見表6-4。 會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 168 000 輔助生產(chǎn)成本 37 800 制造費用 25 200 管理費用 21 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 2

8、52 0006.1.2 6.1.2 品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例 插入表插入表6-46-4 （5）根據(jù)本月應(yīng)提折舊固定資產(chǎn)原價和月折舊率，計算本月應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊額，編制折舊費用分配表，詳見表6-5。 會計分錄 ： 借：制造費用 45 000 管理費用 5 000 貸：累計折舊 50 0006.1.2 6.1.2 品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例 插入表插入表6-56

9、-52.2.計算在產(chǎn)品盤盈、盤虧或毀損價值計算在產(chǎn)品盤盈、盤虧或毀損價值 根據(jù)在產(chǎn)品盤存表和其他有關(guān)資料，計算在產(chǎn)品盤盈、盤虧或毀損價值，并從有關(guān)費用中沖減盤盈價值，將盤虧或毀損損失計入管理費用。 6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例 乙產(chǎn)品的在產(chǎn)品毀損6件，按定額成本計價。在產(chǎn)品的單位原材料費用定額400元；毀損在產(chǎn)品的定額工時為120小時，每小時費用定額為：直接燃料和動力費用0.45元，直接人工費用8.5元，制造費用7.5元。毀損在產(chǎn)品的定額成本和凈損失計算詳見表6-6。6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例品種法的計算程序和

10、賬務(wù)處理舉例 插入表插入表6-66-6 會計分錄（清查中發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品毀損4 374元）： 借：待處理財產(chǎn)損溢 4 374 貸：基本生產(chǎn)成本 4 374 會計分錄（回收殘料274元，向過失人索賠100元；經(jīng)審批，將凈損失轉(zhuǎn)入當月管理費用）： 借：原材料 274 其他應(yīng)收款 100 管理費用 4 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 4 3746.1.2 6.1.2 品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例3. 3. 對跨期攤提費用，編制費用分配表進行分配對跨期攤提費用，編制費用分配表進行分配 6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例 本月基本生

11、產(chǎn)車間領(lǐng)用工具一批3 600元，經(jīng)審批，采用分期攤銷法進行攤銷，從本月起分3個月平均攤?cè)氘a(chǎn)品成本。低值易耗品攤銷分配表如表6-7所示。 會計分錄（本月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品3600元）： 借：低值易耗品在用 3 600 貸：低值易耗品在庫 3 600 會計分錄（分月攤銷時）： 借：制造費用 1 200 貸：低值易耗品攤銷 1 200 6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例 插入表插入表6-76-74. 4. 歸集和分配輔助生產(chǎn)費用歸集和分配輔助生產(chǎn)費用 6.1.

12、2 6.1.2 品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例 （1）根據(jù)上述各種費用分配表，登記輔助生產(chǎn)成本明細賬和輔助生產(chǎn)車間制造費用明細賬，詳見表6-8至表6-11。 插入表插入表6-86-86.1.2 6.1.2 品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例 插入表插入表6-96-96.1.2 6.1.2 品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例 插入表插入表6-106-10 （2）該企業(yè)采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用。本月供水車間提供水42 000立方

13、米，其中為運輸車間供水2 000立方米，為基本生產(chǎn)車間供水36 000立方米，為行政管理部門供水4 000立方米。運輸車間提供運輸勞務(wù)51 000噸公里，其中為供水車間運輸1 000噸公里，為基本生產(chǎn)車間運輸45 000噸公里，為行政管理部門運輸5 000噸公里。 根據(jù)輔助生產(chǎn)成本明細賬和輔助生產(chǎn)車間制造費用明細賬中的待分配費用、供水和運輸車間提供的輔助產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量，編制輔助生產(chǎn)費用分配表分配輔助生產(chǎn)費用。如表6-12所示。 會計分錄： 借：制造費用基本生產(chǎn)車間 94 050 管理費用 10 450 貸：輔助生產(chǎn)成本 104 5006.1.2 6.1.2 品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例品種法

14、的計算程序和賬務(wù)處理舉例 表中費用分配率計算：6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例 插入表插入表6-126-1213. 150000565002 .輸費用分配率供水費用分配率 （3）將輔助生產(chǎn)費用分配表的各項分配數(shù)記入各有關(guān)明細賬后，結(jié)算輔助生產(chǎn)車間制造費用明細賬，并編制輔助生產(chǎn)車間制造費用分配表，將各輔助生產(chǎn)車間的制造費用分配轉(zhuǎn)入輔助生產(chǎn)成本明細賬，歸集輔助生產(chǎn)費用。輔助生產(chǎn)車間制造費用分配表如表6-13所示。 插入表插入表6-136-13 6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例品種法的計算程序和賬務(wù)處

15、理舉例5. 5. 歸集和分配基本生產(chǎn)車間的制造費用歸集和分配基本生產(chǎn)車間的制造費用6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例 （1）根據(jù)上述各種費用分配表，登記基本生產(chǎn)車間制造費用明細賬，如表6-14所示。 會計分錄： 借：輔助生產(chǎn)成本供水車間 22 600 運輸車間 21 300 貸：制造費用供水車間 22 600 運輸車間 21 3006.1.2 6.1.2 品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例 插入表插入表6-146-14 （2）根據(jù)基本生

16、產(chǎn)車間制造費用明細賬歸集的制造費用和甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時，編制基本生產(chǎn)車間制造費用分配表分配制造費用，詳見表6-15。 插入表插入表6-156-15 會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 147 000 貸：制造費用基本生產(chǎn)車間 147 0006.1.2 6.1.2 品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例35. 720000147000分配率6. 6. 登記管理費用明細賬登記管理費用明細賬 根據(jù)上述各種費用分配表，登記管理費用明細賬，歸集和結(jié)轉(zhuǎn)管理費用（此處從略）。6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例7. 7. 登記產(chǎn)品成本明細賬并

17、計算產(chǎn)品成本登記產(chǎn)品成本明細賬并計算產(chǎn)品成本 根據(jù)上述各種費用分配表和其他有關(guān)資料，登記產(chǎn)品成本明細賬，分別歸集甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，并采用適當?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆嬎慵?、乙產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例 （1）根據(jù)上月產(chǎn)品成本明細賬和本月各種費用分配表，登記產(chǎn)品成本明細賬的上月末即本月初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)費用發(fā)生額。甲、乙兩種產(chǎn)品成本明細賬詳見表6-16和表6-17。6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例 插入表插入表6-166-166.1.2 6.1.2

18、 品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例 插入表插入表6-176-17 （2）該企業(yè)產(chǎn)品的消耗定額比較準確、穩(wěn)定，甲、乙產(chǎn)品各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大，采用在產(chǎn)品按定額成本計價法進行完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費用分配。根據(jù)在產(chǎn)品的盤存資料和費用定額資料，編制月末在產(chǎn)品定額成本計算表，作為分配費用的依據(jù)，詳見表6-18。6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例 插入表插入表6-186-18 （3）計算完工產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。將月末在產(chǎn)品的定額成本記入產(chǎn)品成本明細賬，并從生產(chǎn)費用累計數(shù)（或凈額）中減去月末在產(chǎn)品定額成本，即可計算出完工產(chǎn)品（

19、產(chǎn)成品）的實際總成本。本月甲產(chǎn)品完工160件，乙產(chǎn)品完工190件，各種產(chǎn)品的總成本除以各該產(chǎn)品產(chǎn)量，即可計算出各種完工產(chǎn)品的單位成本。6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例8.8.結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本 根據(jù)甲、乙產(chǎn)品成本明細賬中的產(chǎn)成品成本，匯總編制產(chǎn)成品成本匯總表，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本。6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例產(chǎn)成品成本匯總表見表6-19。 插入表插入表6-196-19會計分錄： 借：庫存商品 476 968 貸：基本生產(chǎn)成本 476 9686.1.2 6.1.2 品種法的計算程序和賬

20、務(wù)處理舉例品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例品種法賬務(wù)處理的基本程序如圖品種法賬務(wù)處理的基本程序如圖6-16-1所示。所示。6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例 插入圖插入圖6-16-16.2 6.2 產(chǎn)品成本計算的分批法產(chǎn)品成本計算的分批法分批法的特點和適用范圍分批法的特點和適用范圍分批法計算程序舉例分批法計算程序舉例簡化的分批法簡化的分批法6.2.16.2.1 分批法的特點和適用范圍分批法的特點和適用范圍適用范圍：小批、單件生產(chǎn)，管理上不要求分步驟計適用范圍：小批、單件生產(chǎn)，管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn)。算成本的多步驟生產(chǎn)。特點：特點：

21、成本計算對象：產(chǎn)品的批別或件別。成本計算對象：產(chǎn)品的批別或件別。成本計算期：成本計算不定期，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一致。成本計算期：成本計算不定期，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一致。費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配：一般不存在完工產(chǎn)品費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配：一般不存在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的費用分配問題，但如果批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完和在產(chǎn)品之間的費用分配問題，但如果批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工情況較多，則需要在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費用。工情況較多，則需要在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費用。6.2.26.2.2 分批法計算程序舉例分批法計算程序舉例分批法按產(chǎn)品批別設(shè)置產(chǎn)品成本明細賬。每分批法按產(chǎn)品批別設(shè)置產(chǎn)品

22、成本明細賬。每批產(chǎn)品的成本計算程序與品種法一樣。批產(chǎn)品的成本計算程序與品種法一樣。例例6-26-2 某工業(yè)企業(yè)根據(jù)購買單位訂單小批生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，采用分批法計算產(chǎn)品成本。20年7月生產(chǎn)情況和生產(chǎn)費用支出情況的資料如下： （1）本月份生產(chǎn)產(chǎn)品的批號。 2019號甲產(chǎn)品4臺，5月投產(chǎn)，本月全部完工。 2020號甲產(chǎn)品10臺，6月投產(chǎn)，本月完工6臺，未完工4臺。 2031號乙產(chǎn)品8臺，本月投產(chǎn)，計劃8月完工，本月提前完工2臺。6.2.26.2.2 分批法計算程序舉例分批法計算程序舉例 （2）生產(chǎn)費用支出情況。 1）各批產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品費用詳見表6-20。 插入表插入表6-206-20 2）根據(jù)各

23、種費用分配表，匯總各批產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)費用，詳見表6-21。 插入表插入表6-216-216.2.26.2.2 分批法計算程序舉例分批法計算程序舉例 （3）在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用的方法。 1）2020批號甲產(chǎn)品，本月末完工產(chǎn)品數(shù)量較大。原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入，其費用可以按照完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品實際數(shù)量比例分配；其他費用采用約當產(chǎn)量比例法在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配，在產(chǎn)品完工程度為60%。 2）2031批號乙產(chǎn)品，本月末完工產(chǎn)品數(shù)量2臺。為簡化核算，完工產(chǎn)品按計劃成本轉(zhuǎn)出，每臺計劃成本為：直接材料1 160元，直接燃料和動力920元，直接人工612元，制造費用328元，合計3

24、 020元。6.2.26.2.2 分批法計算程序舉例分批法計算程序舉例 根據(jù)上述各項資料，登記各批產(chǎn)品成本明細賬，詳見表6-22至表6-24。 插入表插入表6-226-226.2.26.2.2 分批法計算程序舉例分批法計算程序舉例 插入表插入表6-236-236.2.26.2.2 分批法計算程序舉例分批法計算程序舉例表6-23中：6.2.26.2.2 分批法計算程序舉例分批法計算程序舉例（元）月末在產(chǎn)品制造費用（元）完工產(chǎn)品制造費用（元）用月末在產(chǎn)品直接人工費（元）完工產(chǎn)品直接人工費用（元）動力費用月末在產(chǎn)品直接燃料和（元）力費用完工產(chǎn)品直接燃料和動（臺）月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量（元）用月末在產(chǎn)品直

25、接材料費（元）完工產(chǎn)品直接材料費用18914 . 24 . 266620472964 . 26662034264 . 24 . 2611990856464 . 261199040294 . 24 . 26141001007164 . 26141004 . 2%604514444612860771664612860 插入表插入表6-246-246.2.26.2.2 分批法計算程序舉例分批法計算程序舉例6.2.36.2.3 簡化的分批法簡化的分批法如果同一月份投產(chǎn)的產(chǎn)品批數(shù)很多，且月末未完工如果同一月份投產(chǎn)的產(chǎn)品批數(shù)很多，且月末未完工的批數(shù)也較多，可以考慮采用簡化的分批法。的批數(shù)也較多，可以考慮采

26、用簡化的分批法。在簡化分批法下，仍按照產(chǎn)品批別設(shè)置產(chǎn)品成本明在簡化分批法下，仍按照產(chǎn)品批別設(shè)置產(chǎn)品成本明細賬，但在總賬和明細賬之間設(shè)置基本生產(chǎn)成本二細賬，但在總賬和明細賬之間設(shè)置基本生產(chǎn)成本二級賬。級賬。基本生產(chǎn)成本二級賬的作用基本生產(chǎn)成本二級賬的作用：提供企業(yè)或車間全部產(chǎn)品的累計生產(chǎn)費用（包括直接計入費提供企業(yè)或車間全部產(chǎn)品的累計生產(chǎn)費用（包括直接計入費用和間接計入費用）和生產(chǎn)工時資料；用和間接計入費用）和生產(chǎn)工時資料；在有產(chǎn)品完工的月份，計算并登記全部產(chǎn)品累計間接費用分在有產(chǎn)品完工的月份，計算并登記全部產(chǎn)品累計間接費用分配率；配率；計算和登記完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的累計間接計入費用；計算和登記完工

27、產(chǎn)品應(yīng)負擔的累計間接計入費用；用全部產(chǎn)品累計生產(chǎn)費用減去本月完工產(chǎn)品總成本，計算和用全部產(chǎn)品累計生產(chǎn)費用減去本月完工產(chǎn)品總成本，計算和登記月末各批在產(chǎn)品總成本。登記月末各批在產(chǎn)品總成本。6.2.36.2.3 簡化的分批法簡化的分批法在某批產(chǎn)品完工之前，明細賬內(nèi)只需按月登記直接在某批產(chǎn)品完工之前，明細賬內(nèi)只需按月登記直接計入費用和生產(chǎn)工時。每月發(fā)生的間接計入費用在計入費用和生產(chǎn)工時。每月發(fā)生的間接計入費用在基本生產(chǎn)成本二級賬中按成本項目累計起來。只有基本生產(chǎn)成本二級賬中按成本項目累計起來。只有在有產(chǎn)品完工的月份，才對完工產(chǎn)品按照其累計工在有產(chǎn)品完工的月份，才對完工產(chǎn)品按照其累計工時的比例分配間接

28、計入費用，計算完工產(chǎn)品成本。時的比例分配間接計入費用，計算完工產(chǎn)品成本。費用分配率全部產(chǎn)品累計間接計入該批完工產(chǎn)品累計工時間接計入費用某批完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的全部產(chǎn)品累計工時費用全部產(chǎn)品累計間接計入費用分配率全部產(chǎn)品累計間接計入例例6-36-3 某工業(yè)企業(yè)小批生產(chǎn)多種產(chǎn)品，由于產(chǎn)品批數(shù)多，為了簡化成本計算工作，采用簡化的分批法不分批計算在產(chǎn)品成本的分批法計算成本。該企業(yè)9月份的產(chǎn)品批號有： 2010號：甲產(chǎn)品6件，7月投產(chǎn)，本月完工。 2011號：甲產(chǎn)品8件，8月投產(chǎn)，尚未完工。 2041號：乙產(chǎn)品12件，8月投產(chǎn)，本月完工2件。 2061號：丙產(chǎn)品4件，9月投產(chǎn)，尚未完工。6.2.36.2.3

29、簡化的分批法簡化的分批法該企業(yè)設(shè)立的基本生產(chǎn)成本二級賬如表6-25所示。 插入表插入表6-256-25 6.2.36.2.3 簡化的分批法簡化的分批法 全部產(chǎn)品累計間接計入費用分配率計算如下： 6.2.36.2.3 簡化的分批法簡化的分批法5 .121635002043750101635001635000制造費用累計分配率率直接人工費用累計分配該企業(yè)設(shè)立的各批產(chǎn)品成本明細賬詳見表6-26至表6-29。 插入表插入表6-266-26 6.2.36.2.3 簡化的分批法簡化的分批法 插入表插入表6-276-27 6.2.36.2.3 簡化的分批法簡化的分批法6.2.36.2.3 簡化的分批法簡化的

30、分批法 插入表插入表6-286-28 6.2.36.2.3 簡化的分批法簡化的分批法 插入表插入表6-296-29 這種方法不分批計算在產(chǎn)品成本，因此又稱這種方法不分批計算在產(chǎn)品成本，因此又稱為不分批計算在產(chǎn)品成本的分批法。為不分批計算在產(chǎn)品成本的分批法。各項累計間接計入費用分配率，既是各批產(chǎn)各項累計間接計入費用分配率，既是各批產(chǎn)品之間分配間接計入費用的依據(jù)，也是完工品之間分配間接計入費用的依據(jù)，也是完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配間接計入費用的產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配間接計入費用的依據(jù)，因此這種方法又稱為累計間接計入費依據(jù)，因此這種方法又稱為累計間接計入費用分配法。用分配法。6.2.36.2.3

31、 簡化的分批法簡化的分批法6.3 6.3 產(chǎn)品成本計算的分步法產(chǎn)品成本計算的分步法分步法的特點和適用范圍分步法的特點和適用范圍逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法6.3.1 6.3.1 分步法的特點和適用范圍分步法的特點和適用范圍 適用范圍：主要適用于大量、大批的多步驟生產(chǎn)。適用范圍：主要適用于大量、大批的多步驟生產(chǎn)。 特點：特點： 成本計算對象：產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。成本計算對象：產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。 成本計算期：與會計報告期一致，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。成本計算期：與會計報告期一致，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。 費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配：需要將生產(chǎn)費用在完工費用在完工產(chǎn)品與在

32、產(chǎn)品之間的分配：需要將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配。產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配。 各步驟之間成本的結(jié)轉(zhuǎn)：需要按照產(chǎn)品品種結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本。各步驟之間成本的結(jié)轉(zhuǎn)：需要按照產(chǎn)品品種結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本。6.3.2 6.3.2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟逐步計算并逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，最后算出產(chǎn)成品成本的一種分步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，最后算出產(chǎn)成品成本的一種分步法。亦稱計列半成品成本的分步法。法。亦稱計列半成品成本的分步法。需要提供各個生產(chǎn)步驟的半成品成本資料的原因：需要提供各個生產(chǎn)步驟的半成品成本資料的原因：半成品不僅供本企業(yè)進一

33、步加工，還經(jīng)常作為商品出售；半成品不僅供本企業(yè)進一步加工，還經(jīng)常作為商品出售；半成品要進行同行業(yè)成本的評比；半成品要進行同行業(yè)成本的評比；為了分別計算耗用同一種半成品的多種產(chǎn)品的成本；為了分別計算耗用同一種半成品的多種產(chǎn)品的成本；為了全面考核和分析各生產(chǎn)步驟等內(nèi)部單位的生產(chǎn)耗費和為了全面考核和分析各生產(chǎn)步驟等內(nèi)部單位的生產(chǎn)耗費和資金占用水平。資金占用水平。 各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本，要隨著半成品的各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本，要隨著半成品的實物轉(zhuǎn)移，從上一步驟的產(chǎn)品成本明細賬轉(zhuǎn)入下一步驟相實物轉(zhuǎn)移，從上一步驟的產(chǎn)品成本明細賬轉(zhuǎn)入下一步驟相同產(chǎn)品的產(chǎn)品成本明細賬中，以便逐步計算各

34、步驟的半成同產(chǎn)品的產(chǎn)品成本明細賬中，以便逐步計算各步驟的半成品成本和最后步驟的產(chǎn)成品成本。計算程序如圖品成本和最后步驟的產(chǎn)成品成本。計算程序如圖6-2所示。所示。 插入圖插入圖6-26-26.3.2 6.3.2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是品種法的多次連續(xù)應(yīng)用。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是品種法的多次連續(xù)應(yīng)用。 按照結(jié)轉(zhuǎn)的半成品在下一步驟產(chǎn)品成本明細賬中的按照結(jié)轉(zhuǎn)的半成品在下一步驟產(chǎn)品成本明細賬中的反映方式，可以分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)法和分項結(jié)轉(zhuǎn)法。反映方式，可以分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)法和分項結(jié)轉(zhuǎn)法。6.3.2 6.3.2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法就是將各步驟所耗

35、用的上一步驟半綜合結(jié)轉(zhuǎn)法就是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，綜合記入各該步驟產(chǎn)品成本明細賬成品成本，綜合記入各該步驟產(chǎn)品成本明細賬的的“直接材料直接材料”或?qū)ＴO(shè)的或?qū)ＴO(shè)的“半成品半成品”項目中。項目中。（1）半成品按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)）半成品按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 由于各月所產(chǎn)半成品的實際單位成本不同，由于各月所產(chǎn)半成品的實際單位成本不同，因而應(yīng)選擇適當?shù)拇尕浻媰r方法對半成品進因而應(yīng)選擇適當?shù)拇尕浻媰r方法對半成品進行計價結(jié)轉(zhuǎn)。行計價結(jié)轉(zhuǎn)。1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例例6-4 假定甲產(chǎn)品生產(chǎn)分三個步驟，由第一、第二、第三車間分別進行。三個車間產(chǎn)品所耗的原材料或半成品均

36、是在生產(chǎn)開始時一次投入的。半成品通過半成品庫收發(fā)。第二、第三車間所耗半成品費用按全月一次加權(quán)平均單位成本計算。三個車間的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的費用分配采用約當產(chǎn)量比例法。各步驟之間的成本結(jié)轉(zhuǎn)采用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本。1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法產(chǎn)品的有關(guān)實物量和在產(chǎn)品的完工程度資料見表6-30。 插入表插入表6-306-301.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 1）根據(jù)上月第一步驟產(chǎn)品成本明細賬所記錄的月末在產(chǎn)品成本和本月的各種生產(chǎn)費用分配表，登記第一車間甲產(chǎn)品成本明細賬中月初在產(chǎn)品成本和本月費用兩行的有關(guān)數(shù)據(jù)，詳見表6-31。 插入表插入表6-316-311.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法第

37、一車間成本明細賬中的有關(guān)數(shù)據(jù)計算如下： 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法（元）用在產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費（元）造費用完工半成品應(yīng)分配的制制造費用分配率（元）工費用在產(chǎn)品應(yīng)分配的直接人（元）接人工費用完工半成品應(yīng)分配的直直接人工費用分配率（元）料費用在產(chǎn)品應(yīng)分配的直接材（元）接材料費用完工半成品應(yīng)分配的直直接材料費用分配率53005310010600053200053100200011130042004210084000422000421002000882002500012520025000012520001252002000275000 根據(jù)第一車間的半成品交庫單所列交庫數(shù)量和甲產(chǎn)品成本明細賬中完工轉(zhuǎn)

38、出的半成品成本，編制下列會計分錄： 借：自制半成品 440 000 貸：基本生產(chǎn)成本 440 000 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 根據(jù)計價后的第一車間的半成品交庫單和第二車間領(lǐng)用單，登記自制半成品明細賬，詳見表6-32。 插入表插入表6-326-32 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法（元）本月減少加權(quán)平均單位成本3757002211700221200020044000046200 根據(jù)第二車間半成品領(lǐng)用單中按所列領(lǐng)用數(shù)量和自制半成品明細賬中單位成本計價，編制下列會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 375 700 貸：自制半成品 375 700 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 2）根據(jù)上月第二步驟產(chǎn)品成本

39、明細賬所記錄的月末在產(chǎn)品成本和本月的各種生產(chǎn)費用分配表、半成品領(lǐng)用單，登記第二車間甲產(chǎn)品成本明細賬中月初在產(chǎn)品成本和本月費用兩行的有關(guān)數(shù)據(jù)，詳見表6-33。 插入表插入表6-336-331.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法第二車間成本明細賬中的有關(guān)數(shù)據(jù)計算如下： 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法（元）用在產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費（元）造費用完工半成品應(yīng)分配的制制造費用分配率（元）工費用在產(chǎn)品應(yīng)分配的直接人（元）接人工費用完工半成品應(yīng)分配的直直接人工費用分配率（元）費用在產(chǎn)品應(yīng)分配的半成品（元）成品費用完工半成品應(yīng)分配的半半成品費用分配率48004810086400481800481001800912003800

40、3810068400381800381001800722004460022320040140022318002232001800446000 根據(jù)第二車間的半成品交庫單所列交庫數(shù)量和第二車間甲產(chǎn)品成本明細賬中完工轉(zhuǎn)出的半成品成本，編制下列會計分錄： 借：自制半成品 556 200 貸：基本生產(chǎn)成本 556 200 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 根據(jù)第二車間計價后的半成品交庫單和第三車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單，登記自制半成品明細賬，詳見表6-34。 插入表插入表6-346-34 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法（元）本月減少（元）加權(quán)平均單位成本52700031017003101800300556200

41、94800 根據(jù)第三車間半成品領(lǐng)用單（單中按所列領(lǐng)用數(shù)量和自制半成品明細賬中單位成本計價），編制下列會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 527 000 貸：自制半成品 527 000 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 3）根據(jù)上月第三步驟產(chǎn)品成本明細賬所記錄的月末在產(chǎn)品成本和本月的各種生產(chǎn)費用分配表、半成品領(lǐng)用單，登記第三車間甲產(chǎn)品成本明細賬中月初在產(chǎn)品成本和本月費用兩行的有關(guān)數(shù)據(jù)，詳見表6-35。 插入表插入表6-356-351.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法第三車間成本明細賬中的有關(guān)數(shù)據(jù)計算如下： 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法（元）用在產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費（元）費用完工產(chǎn)品應(yīng)分配的制造制造費用分配率（元）工

42、費用在產(chǎn)品應(yīng)分配的直接人（元）人工費用完工產(chǎn)品應(yīng)分配的直接直接人工費用分配率（元）費用在產(chǎn)品應(yīng)分配的半成品（元）品費用完工產(chǎn)品應(yīng)分配的半成半成品費用分配率460046100828004618004610018008740037003710066600371800371001800703006220031120055980031118003112001800622000 根據(jù)第三車間的產(chǎn)成品交庫單編制下列會計分錄： 借：庫存商品 709 200 貸：基本生產(chǎn)成本 709 200 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法（2）半成品按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)）半成品按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 半成

43、品日常收發(fā)的明細核算均按計劃成本計價；在半成品日常收發(fā)的明細核算均按計劃成本計價；在半成品實際成本計算出來后，再計算半成品成本差半成品實際成本計算出來后，再計算半成品成本差異率和差異額，調(diào)整領(lǐng)用半成品的計劃成本。異率和差異額，調(diào)整領(lǐng)用半成品的計劃成本。1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法半成品按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)所用賬表的特點：半成品按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)所用賬表的特點：自制半成品明細賬不僅要反映半成品收發(fā)和結(jié)存的數(shù)量和實際自制半成品明細賬不僅要反映半成品收發(fā)和結(jié)存的數(shù)量和實際成本，而且要反映其計劃成本、成本差異率和成本差異額。成本，而且要反映其計劃成本、成本差異率和成本差異額。產(chǎn)品成本明細賬中，對于所耗用

44、半成品的成本，可以直接按照產(chǎn)品成本明細賬中，對于所耗用半成品的成本，可以直接按照調(diào)整成本差異后的實際成本登記；也可以按照計劃成本和成本調(diào)整成本差異后的實際成本登記；也可以按照計劃成本和成本差異分別登記，以便于分析上一步驟半成品成本差異對本步驟差異分別登記，以便于分析上一步驟半成品成本差異對本步驟成本的影響。成本的影響。 半成品按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的優(yōu)點：半成品按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的優(yōu)點：可以簡化和加速半成品核算和產(chǎn)品成本計算工作。可以簡化和加速半成品核算和產(chǎn)品成本計算工作。便于各步驟進行成本的考核和分析。便于各步驟進行成本的考核和分析。1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例例6-5 假定乙產(chǎn)品的生產(chǎn)分兩個

45、步驟，分別由第一、第二車間進行，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本。兩個車間產(chǎn)品所耗的原材料或半成品均是在生產(chǎn)開始時一次投入的。半成品通過半成品庫收發(fā)。第二車間所耗半成品費用按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)。兩個車間的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的費用分配采用在產(chǎn)品按定額成本計價法。1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 1）根據(jù)上月第一步驟產(chǎn)品成本明細賬所記錄的月末在產(chǎn)品成本和本月的各種生產(chǎn)費用分配表，分別登記第一車間乙產(chǎn)品成本明細賬中月初在產(chǎn)品成本和本月費用兩行的有關(guān)數(shù)據(jù)，以及生產(chǎn)費用的合計數(shù)，并采用在產(chǎn)品按定額成本計價法將生產(chǎn)費用合計數(shù)在完工半成品與月末在產(chǎn)品之間進行分配（分配計算過程從略）。其登記結(jié)果詳見表6-36。

46、 插入表插入表6-366-361.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 2）根據(jù)第一車間的半成品交庫單所列交庫數(shù)量和乙產(chǎn)品成本明細賬中完工轉(zhuǎn)出的半成品成本，編制下列會計分錄： 借：自制半成品 981 000 貸：基本生產(chǎn)成本 981 0001.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 3）根據(jù)本月交庫乙半成品的實際成本、乙半成品的計劃單位成本、第一車間半成品交庫單記錄的乙半成品交庫數(shù)量、第二車間半成品領(lǐng)用單記錄的乙半成品領(lǐng)用數(shù)量以及月初乙半成品的數(shù)量、計劃成本和實際成本等資料，計算本月乙半成品的成本差異率，并據(jù)以計算第二車間領(lǐng)用乙半成品應(yīng)負擔的成本差異。乙半成品明細賬的格式詳見表6-37。1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法1.

47、1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 插入表插入表6-376-37 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法（元）發(fā)出半成品成本差異發(fā)出半成品計劃成本發(fā)出半成品實際成本（元）半成品成本差異率發(fā)出半成品計劃成本發(fā)出半成品成本差異本本月入庫半成品計劃成本月初結(jié)存半成品計劃成異本月入庫半成品成本差異月初結(jié)存半成品成本差半成品成本差異率97970097009700009700%19700001%100101850010185%1009700004850011000815-%100 4）根據(jù)上月第二步驟產(chǎn)品成本明細賬所記錄的月末在產(chǎn)品成本和本月的各種生產(chǎn)費用分配表、半成品領(lǐng)用單（包括領(lǐng)用的數(shù)量、計劃成本、成本差異和實際成本等數(shù)

48、據(jù)），登記第二車間甲產(chǎn)品成本明細賬中月初在產(chǎn)品成本和本月費用兩行的有關(guān)數(shù)據(jù)，以及生產(chǎn)費用的合計數(shù)，并采用在產(chǎn)品按定額成本計價法將生產(chǎn)費用合計數(shù)在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配（分配計算過程從略）。其登記計算結(jié)果詳見表6-38。1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 插入表插入表6-386-381.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法（3）綜合結(jié)轉(zhuǎn)的成本還原）綜合結(jié)轉(zhuǎn)的成本還原 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 管理上要求從整個企業(yè)角度考核和分析產(chǎn)品成本的管理上要求從整個企業(yè)角度考核和分析產(chǎn)品成本的構(gòu)成和水平時，應(yīng)將綜合結(jié)轉(zhuǎn)算出的產(chǎn)成品成本進構(gòu)成和水平時，應(yīng)將綜合結(jié)轉(zhuǎn)算出的產(chǎn)成品成本進行成本還原。行成本還原。 成本還原

49、就是從最后一個步驟起，把本月產(chǎn)成品成成本還原就是從最后一個步驟起，把本月產(chǎn)成品成本中所耗上一步驟半成品的綜合成本逐步進行成本本中所耗上一步驟半成品的綜合成本逐步進行成本還原，直到求得按原始成本項目（直接材料、直接還原，直到求得按原始成本項目（直接材料、直接人工、制造費用）反映的產(chǎn)成品成本資料。人工、制造費用）反映的產(chǎn)成品成本資料。1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例例6-6 假定甲產(chǎn)品由兩個生產(chǎn)步驟組成，第一生產(chǎn)步驟生產(chǎn)的半成品，不通過半成品庫收發(fā)，而直接由第二生產(chǎn)步驟領(lǐng)用，半成品成本在各步驟的產(chǎn)品成本明細賬之間直接結(jié)轉(zhuǎn)。其各步驟逐步結(jié)轉(zhuǎn)如圖6-3所示。 插入圖插入圖6-36-31.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜

50、合結(jié)轉(zhuǎn)法 圖6-3中，甲產(chǎn)品第二步驟所耗半成品費用，恰好是第一步驟生產(chǎn)的半成品成本，兩者可以抵銷。如要進行成本還原，只要將所耗半成品成本忽略不計，而將兩個步驟的直接材料、直接人工和制造費用分別匯總即可。還原后的成本構(gòu)成為：直接材料300元，直接人工450元（200+250），制造費用250元（100+150），合計1000元。1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 實際工作中，各步驟半成品的結(jié)轉(zhuǎn)往往通過半成品庫實際工作中，各步驟半成品的結(jié)轉(zhuǎn)往往通過半成品庫收發(fā)，而且上步驟所產(chǎn)半成品數(shù)量與下步驟所耗半成收發(fā)，而且上步驟所產(chǎn)半成品數(shù)量與下步驟所耗半成品數(shù)量往往不相等，這就需要進行專門的成本還原。品數(shù)量往往不

51、相等，這就需要進行專門的成本還原。通常按照本月所產(chǎn)半成品的成本構(gòu)成進行還原。成本通常按照本月所產(chǎn)半成品的成本構(gòu)成進行還原。成本還原的具體方法有兩種：還原的具體方法有兩種：1）計算半成品各成本項目占其總成本的比重，并按這種比重進）計算半成品各成本項目占其總成本的比重，并按這種比重進行成本還原。行成本還原。1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法成本合計上一步驟完工半成品的成本項目的金額上一步驟完工半成品各還原分配率 例例6-7 沿用例6-4的資料。對第三車間甲產(chǎn)品成本明細賬中算出的本月產(chǎn)成品成本中所耗上一車間半成品費用559800元進行成本還原。本例需要進行兩次成本還原：第一次成本還原按照第二車間產(chǎn)品成本明

52、細賬中算出的本月所產(chǎn)該種半成品成本556200元的成本構(gòu)成對559800元進行成本還原；第二次成本還原，針對第一次成本還原中所計算出的綜合性成本項目按照第一車間本月所產(chǎn)的半成品的成本結(jié)構(gòu)，即440000元的成本結(jié)構(gòu)進行成本還原，直至求出按原始成本項目反映的甲產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本資料。 根據(jù)三個車間產(chǎn)品成本明細賬的有關(guān)資料，編制產(chǎn)品成本還原計算表，如表6-39所示。1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 插入表插入表6-396-392）計算需要還原的半成品綜合成本占本月所產(chǎn)該種半成品）計算需要還原的半成品綜合成本占本月所產(chǎn)該種半成品成本的比例，并按此比例進行成本還原。成本的比例，并

53、按此比例進行成本還原。1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法半成品的成本合計上一步驟本月所產(chǎn)該種成本需要還原的半成品綜合還原分配率 例例6-8 沿用例6-4的資料。求出半成品綜合成本占本月所產(chǎn)該種半成品總成本的比例，并按此比例進行成本還原。 成本還原過程和還原的結(jié)果如表6-40所示。1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 插入表插入表6-406-40 在各月所產(chǎn)半成品的成本構(gòu)成變動較大的情況在各月所產(chǎn)半成品的成本構(gòu)成變動較大的情況下，可以按半成品定額成本或計劃成本的成本下，可以按半成品定額成本或計劃成本的成本構(gòu)成進行還原。構(gòu)成進行還原。1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法一般適用于管理上要求計算各步驟綜合結(jié)轉(zhuǎn)

54、法一般適用于管理上要求計算各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費用，而不要求進行成本完工產(chǎn)品所耗半成品費用，而不要求進行成本還原的情況。還原的情況。1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法2.2.分項結(jié)轉(zhuǎn)法分項結(jié)轉(zhuǎn)法 將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項目分項轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本按照成本項目分項轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細賬的各個成本項目中。明細賬的各個成本項目中。例例6-9 假定甲產(chǎn)品生產(chǎn)分兩個步驟，分別由兩個車間進行。第一車間生產(chǎn)半成品，交半成品庫驗收；第二車間按所需數(shù)量從半成品庫領(lǐng)用，所耗半成品費用按全月一次加權(quán)平均單位成本計算。兩個車間的月末在產(chǎn)品均按定額成本計價。2

55、.2.分項結(jié)轉(zhuǎn)法分項結(jié)轉(zhuǎn)法 第一，根據(jù)上月第一車間甲產(chǎn)品成本明細賬月末在產(chǎn)品成本和本月各種生產(chǎn)費用分配表、半成品交庫單和第一車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記第一車間甲產(chǎn)品成本明細賬，如表6-41所示。 插入表插入表6-416-412.2.分項結(jié)轉(zhuǎn)法分項結(jié)轉(zhuǎn)法 第二，根據(jù)計價后的半成品交庫單和第二車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單，登記自制半成品明細賬，如表6-42所示。 插入表插入表6-426-422.2.分項結(jié)轉(zhuǎn)法分項結(jié)轉(zhuǎn)法 根據(jù)第一車間的半成品交庫單所列交庫數(shù)量和甲產(chǎn)品成本明細賬中完工轉(zhuǎn)出的半成品成本，編制下列會計分錄： 借：自制半成品 14 630 貸：基本生產(chǎn)成本 14 630 根據(jù)第二車間半成品領(lǐng)用

56、單（單中按所列領(lǐng)用數(shù)量和自制半成品明細賬中單位成本計價），編制下列會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 15 435 貸：自制半成品 15 4352.2.分項結(jié)轉(zhuǎn)法分項結(jié)轉(zhuǎn)法 第三，根據(jù)各種生產(chǎn)費用分配表、第二車間半成品領(lǐng)用單、自制半成品明細賬、第二車間產(chǎn)成品交庫單和第二車間在產(chǎn)品定額成本等資料，登記第二車間甲產(chǎn)品成本明細賬，如表6-43所示。 插入表插入表6-436-432.2.分項結(jié)轉(zhuǎn)法分項結(jié)轉(zhuǎn)法 根據(jù)第二車間的產(chǎn)成品交庫單所列交庫數(shù)量和上述第二車間產(chǎn)品成本明細賬中完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本，編制下列會計分錄： 借：庫存商品 24 250 貸：基本生產(chǎn)成本 24 2502.2.分項結(jié)轉(zhuǎn)法分項結(jié)轉(zhuǎn)法 分項結(jié)

57、轉(zhuǎn)法一般適用于管理上不要求分別提供各步驟分項結(jié)轉(zhuǎn)法一般適用于管理上不要求分別提供各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費用和本步驟加工費用資料，但完工產(chǎn)品所耗半成品費用和本步驟加工費用資料，但要求按原始成本項目反映產(chǎn)品成本的企業(yè)。要求按原始成本項目反映產(chǎn)品成本的企業(yè)。2.2.分項結(jié)轉(zhuǎn)法分項結(jié)轉(zhuǎn)法6.3.2 6.3.2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點：為分析和考核企業(yè)產(chǎn)品成本計劃和各生產(chǎn)步驟半成品成本計劃為分析和考核企業(yè)產(chǎn)品成本計劃和各生產(chǎn)步驟半成品成本計劃的執(zhí)行情況提供資料，為正確計算半成品銷售成本提供資料。的執(zhí)行情況提供資料，為正確計算半成品銷售成本提供資料。為在產(chǎn)

58、品的實物管理和生產(chǎn)資金管理提供資料。為在產(chǎn)品的實物管理和生產(chǎn)資金管理提供資料。綜合結(jié)轉(zhuǎn)法能全面反映各步驟完工產(chǎn)品中所耗上一步驟半成品綜合結(jié)轉(zhuǎn)法能全面反映各步驟完工產(chǎn)品中所耗上一步驟半成品費用水平和本步驟加工費用水平；分項結(jié)轉(zhuǎn)法可以直接提供按費用水平和本步驟加工費用水平；分項結(jié)轉(zhuǎn)法可以直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本，滿足企業(yè)分析和考核產(chǎn)品成本原始成本項目反映的產(chǎn)品成本，滿足企業(yè)分析和考核產(chǎn)品成本構(gòu)成和水平的需要。構(gòu)成和水平的需要。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺點：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺點：核算工作比較復(fù)雜，核算工作的及時性較差。核算工作比較復(fù)雜，核算工作的及時性較差。6.3.3 6.3.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

59、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法只計算各步驟發(fā)生的各項費用以平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法只計算各步驟發(fā)生的各項費用以及這些費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品及這些費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可以計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。又稱總，即可以計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。又稱為不計列半成品成本分步法。為不計列半成品成本分步法。6.3.3 6.3.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序如圖平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序如圖6-4所示。所示。 插入圖插入圖6-46-46.3.3 6.3.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分

60、步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點：平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點：各生產(chǎn)步驟不計算半成品成本，只計算本步驟所發(fā)生的各生產(chǎn)步驟不計算半成品成本，只計算本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費用。生產(chǎn)費用。各步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，半成品成本不隨實物轉(zhuǎn)各步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，半成品成本不隨實物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)。移而結(jié)轉(zhuǎn)。將每一生產(chǎn)步驟發(fā)生的費用劃分為耗用于產(chǎn)成品部分和將每一生產(chǎn)步驟發(fā)生的費用劃分為耗用于產(chǎn)成品部分和尚未最后制成的在產(chǎn)品部分。這里的在產(chǎn)品是就整個企尚未最后制成的在產(chǎn)品部分。這里的在產(chǎn)品是就整個企業(yè)而言的廣義在產(chǎn)品。業(yè)而言的廣義在產(chǎn)品。將各步驟費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，將各步驟費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品